Амортизация основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

амортизация возмещаемый стоимость учет актив

1. Какие существуют методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов?

2. Почему линейный метод начисления амортизации преобладает в управленческом, бухгалтерском и налоговом учете?

3. Как правильно определить величину возмещаемой стоимости объекта основных средств для его последующего приобретения?

4. Чем отличается прогрессирующая амортизация долгосрочных активов от дегрессирующей? В каких случаях она применяется в управленческом учете?

5. Почему проценты на собственный капитал не учитываются в финансовом учете, предприятия, но весьма важны в управленческом учете?

Список литературы

1. Какие существуют методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов?

Амортизация основных средств и нематериальных активов представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства.

В управленческом учете существует несколько методов начисления амортизации:

* линейный метод, предполагающий равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта;

* дегрессивный (метод уменьшаемого остатка);

* дегрессивный (геометрическая дегрессия);

* прогрессивный метод

* метод списания стоимости по сумме чисел лет дожития

* метод начисления в зависимости от объема выпуска продукции, работ, услуг.

Линейный метод предполагает начисление амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

(1.1)

где: Аm- годовая сумма амортизационных отчислений;

Т - срок полезного использования объекта (в целых годах);

Сm - первоначальная стоимость объекта основных средств.

Например, организация приобрела объект основных средств стоимостью 150000 руб. Срок полезного использования - 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 12,5% (100%:8 лет). Амортизационные отчисления равны 18750 руб. (150000 руб.*12,5:100).

Дегрессивная (прогрессивная) амортизация может быть арифметически дегрессивной (прогрессивной) и геометрически дегрессивной (прогрессивной).

Рассмотрим методы арифметической дегрессии:

1) Метод уменьшаемого остатка. Арифметически дегрессивная амортизация уменьшается из года в год на одну и ту же сумму (величину дегрессии). Расчет производится по формуле:

, (1.2)

где: Ао - сумма убывающей амортизации;

R0 - первоначальная стоимость объекта;

Rn - остаточная стоимость объекта;

А1 - сумма амортизации в первый год эксплуатации;

n - число лет полезного использования.

При этом, А2= А1-А0; А3= А2-А0 и т.д.

Например, Объект стоит 70000 руб., срок службы 7 лет, сумма амортизации в первый год 16000 руб., остаточная стоимость 0 руб.

=2000.

Суммы амортизационных отчислений по годам службы будут равны:

А2 = 16000-2000=14000; А3 = 12000; А4 = 10000; А5 = 8000; А6 = 6000; А7 = 4000

2) Метод списания стоимости по сумме чисел лет дожития (дегитальный метод). Предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

, (1.3)

где: А_год - годовая сумма амортизационных отчислений;

Ro - первоначальная стоимость основных средств;

t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств;

T- сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

Например, приобретен станок стоимостью 10 000 руб. со сроком службы 5 лет.

Число лет дожития составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 (лет).

Суммы амортизационных отчислений :

1-й год эксплуатации - 3333 руб. (10000*5/15);

2-й год эксплуатации - 2667 руб. (10000*4/15);

3-й год эксплуатации - 2000руб. (10000*3/15);

4-й год эксплуатации - 1333 руб. (10000*2/15);

5-й год эксплуатации - 667 руб. (10000*1/15). [2, с. 204-205]

При геометрически дегрессивной амортизации ее величина снижается ежегодно на определенный коэффициент и образует, таким образом, геометрический ряд. Норма амортизации находится по формуле:

, (1.4)

где: Na - норма амортизации; Rn - остаточная стоимость;Ro - первоначальная стоимость. А суммы амортизационных отчислений по годам рассчитываются по формулам:

А₁=R_o*N_a;

А₂=(Ro-А₁)*N_a;

А₃=(R_o-А₁-А₂)*N_a.

Например: первоначальная стоимость 100000руб., остаточная стоимость 24000руб., срок полезного использования 4 года.

= 0,3

А₁=100000*0,3=30000;

А₂=(100000-30000)*0,3=21000;

А₃=(100000-30000-21000)*0,3=14700;

А₄=(100000-30000-21000-14700)*0,3=10290.

Расчет сумм годовых амортизационных отчислений по методу прогрессивной амортизации осуществляется аналогично методу суммы лет дожития. Отличие состоит в том, что наименьшая норма амортизации имеет место в первый год службы объекта, а наибольшая - в последний [3, с. 16].

Использование метода списания стоимости основных фондов пропорционально объему продукции или выполненных работ предполагает учет интенсивности использования, физический износ оборудования, машин и предполагает не только срок полезного использования, но и потенциальные возможности объекта по выполнению натуральных объемов продукции или работ за это время. Фактическое выполнение указанных объемов за конкретный временной период обусловливает величину начисленной амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде:

 (1.5)

где: А_год - годовая сумма амортизационных отчислений;

R0 - первоначальная стоимость основных средств;

М - объем продукции за весь период полезного использования;

m - объем продукции в соответствующем году.

Например, организация приобрела грузовой автомобиль. Предполагаемый пробег -500000 км, стоимость - 300000 руб.

В отчетном периоде пробег составил 5000 км.

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит (5000 км*300000 руб./ 500000 км) = 3000 руб.

Во всех случаях при определении амортизационной стоимости объекта, т.е. суммы амортизации к погашению, учитывают ликвидационную стоимость объекта (лома, цены продажи и т.п.).

2. Почему линейный метод начисления амортизации преобладает в управленческом, бухгалтерском и налоговом учете?

амортизация стоимость учет актив

На практике в управленческом, финансовом и налоговом учете чаще всего используется линейный метод начисления амортизации.

Во-первых, он проще с технической точки зрения и исключает возможности искусственного завышения или занижения затрат по конъюнктурным соображениям, так как немаловажным аспектом учетной политики основных средств является трудоемкость учета того или иного метода амортизации. Схема ускоренной амортизации с точки зрения дисконтированных платежей выгоднее, но их трудоемкость тоже выше, чем схемы равномерного начисления амортизации. Это связано с более сложной процедурой расчета и учета меняющейся величины амортизационных начислений.

Во-вторых, это помогает избежать различий в суммах начисленной амортизации в разных видах учета.

А так ли уж нужна трудоемкая нелинейная схема амортизации [3, с. 52]?

Дело в том, что амортизационная льгота и эффект ускорения окупаемости основных средств возникают не только при внедрении иного (нелинейного) механизма начисления амортизации с повышенными нормами амортизации, но и при уменьшении нормативных сроков эксплуатации имущественных объектов при сохранении традиционной (линейной) схемы амортизации. По своей сути нелинейная схема направлена на укорачивание того срока амортизации, в течение которого происходит возврат основной суммы средств, затраченной на покупку производственного актива. Не легче ли пойти по альтернативному пути: отказаться от сложной системы начисления амортизации, сохранить линейный метод, уменьшив исходный срок службы основного средства.

По мнению Е. Балацкого и О. Забелина, нелинейная схема амортизации не несет в себе ничего особенно конструктивного. Как показывают расчеты, ускоренного возврата капиталовложений можно добиться и в рамках линейной схемы путем пересмотра сроков эксплуатации основных средств. Причем во многих случаях этот пересмотр не является кардинальным. Например, чтобы обеспечить уравнение для предприятия эффекта от линейной амортизации с эффектом от нелинейной при сроке службы, равным 10 годам, необходимо снизить этот срок на 1,23 года и в дальнейшем исходить не из 10 лет, а, например, из 8,5 года. Подобные амортизационные послабления никак не могут считаться серьезными. [3, с. 55]

Итак, имеет смысл отказаться от применения нелинейной схемы амортизации, заменив повышенную норму нелинейной амортизации сокращением нормативного срока эксплуатации основных средств в рамках линейного метода начисления амортизации. При необходимости можно предоставлять дополнительные амортизационные льготы предприятиям путем установления, например, двойной нормы амортизации в первый год работы основного средства.

3. Как правильно определить величину возмещаемой стоимости объекта основных средств для его последующего приобретения?

Возмещаемая стоимость -- это большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Установленные нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от условий эксплуатации активов. Корректирующие коэффициенты, применяемые к базовой норме, учитывают наличие отклонений от нормального режима работы оборудования, учтенного при расчете базовой нормы: особые климатические условия, агрессивность среды, частота избыточных нагрузок и прочее. В том случае, если к одной и той же норме необходимо применить несколько поправочных коэффициентов, они учитываются как дополнительное превышение одного коэффициента над другим, а не прямым суммированием [4, с. 57].

Действующий порядок допускает использование ускоренной амортизации. При этом методе происходит более быстрое перенесение стоимости основных фондов на годовую продукцию за счет увеличения нормы ежегодного списания либо применения порядка, при котором большая часть стоимости списывается в первые годы эксплуатации оборудования. Создание подобных условий призвано содействовать скорейшему внедрению в производство достижений научно-технического прогресса в связи с быстрым моральным старением отдельных видов оборудования или нематериальных активов (например, компьютерной техники, средств связи, компьютерные программы). Увеличивая размер амортизации, ее долю в структуре затрат, предприятие тем самым сокращает прибыль в составе поступающей выручки за реализованную продукцию, и, следовательно, снижает размер налоговых изъятий с той части недополученной прибыли, которую представляет собой дополнительная амортизация, взимаемая сверх обычной нормы.

При ведении финансового и налогового учета нормы и ставки амортизации применяют к первоначальной или восстановительной стоимости объекта. В управленческом учете и при расчетах по оптимизации формирования и обновления основных производственных фондов необходимо исходить из того, что их первоначальная стоимость и сроки эксплуатации могут изменяться. Кроме того, иной может быть стоимость объекта, который должен заменить выбывший из эксплуатации.

Корректировку первоначальной стоимости производят путем переоценки. Для начисления амортизации без изменения первоначальной стоимости можно исходить из прежних норм, а затем прекращать начисление, несмотря на то, что объект продолжает функционировать.

Для учета влияния инфляции и технического прогресса амортизацию основных средств и нематериальных активов целесообразно начислять исходя из восстано­вительной стоимости объектов по формуле сложных процентов.

Например, первоначальная стоимость объекта 1 млн. руб., срок службы 10 лет, при инфляции 5% в год амортизация должна составить: 1000000 * (1+0,05) 10 = 1 628 895 руб. Поскольку начисленные и полученные при реализации продукции суммы амортизации используются в обороте (реинвестируются), фактическая величина амортизационных отчислений с учетом реинвестирования составит 1 320 680 руб., а сумма реинвестирования -- 308 216 руб. Расчет приведен в таблице 1.

Таблица 1. Величина амортизации с учетом реинвестирования, руб.

Величина реинвестирования амортизации по годам определена с учетом срока ее использования в обороте: в первые годы эксплуатации объекта она максимальная, в последние годы -- минимальная. Суммы реинвестирования рассчитывают с применением дисконтных множителей.

Будущие затраты на приобретение объектов основных средств вместо выбывающих из эксплуатации определить весьма сложно, поскольку многое зависит от темпов технического прогресса, определяющих сроки морального старения, конъюнктуры рынка средств производства в предполагаемые сроки их замены, уровня инфляции в течение срока службы оборудования и т.п. Помогает решить проблему периодическая переоценка основных средств и нематериальных активов с помощью специальных индексов.

4. Чем отличается прогрессирующая амортизация долгосрочных активов от дегрессирующей? В каких случаях она применяется в управленческом учете?

Прогрессирующая амортизации предусматривают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений на протяжении всего срока эксплуатации основных средств, объект подвержен слабому обесцениванию в первые годы эксплуатации. Поэтому наименьшая норма амортизации имеет место в первый год службы объекта, а наибольшая - в последний.

Дегрессирующая амортизация основана на том, что значительное обесценивание происходит в первые годы использования. Поэтому в первый год наблюдается наибольшая норма амортизации, а в последний - наименьшая.

Если целью предприятия является привлечение инвесторов или получение премий, то ему необходимо демонстрировать наличие большой прибыли и, следовательно, использовать прогрессирующий метод начисления амортизации.

Если же предприятие хочет уменьшить сумму прибыли, облагаемой налогом, то оно будет использовать дегрессирующий метод.

Денежный поток самообеспечения предприятия складывается, в первую очередь, благодаря его основной коммерческой деятельности. Но вместе с тем этот поток может корректироваться предприятием в результате политики начисления амортизации и распределения прибыли. Так, например, если будут активно использоваться методы дегрессирующей амортизации, приводящие к завышению затрат в первые годы эксплуатации, то это вызовет занижение размеров прибыли в том же периоде. В последующие же годы по данным учета будет отражаться повышенная прибыль, из которой должны будут выплачены суммы налога на прибыль в размерах уже больших, чем при обычных обстоятельствах. В этих временных пределах может изменяться как внутренняя, так и внешняя экономическая среда, и в этих обстоятельствах выбор и проведение той или иной амортизационной политики может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности [5, с. 35]. Соизмеряя целесообразность и собственные возможности, руководство предприятия может принимать решение в период высоких темпов инфляции использовать прогрессирующий метод начисления амортизации, завышая прибыль, уплачивая большие налоги обесценивающимися деньгами. Но при стабилизации экономической обстановки неперенесенная часть стоимости основных фондов может быть активно вовлечена в кругооборот при использовании методов начисления износа, полностью формирующих фонд возмещения к моменту завершения срока полезного использования того или иного объекта. Такое положение приведет к изменению структуры затрат, увеличению удельного веса амортизации, росту себестоимости, сокращению прибыли и уплачиваемых из нее налогов.

Прогрессивный и дегрессивный методы начисления амортизации имеют ограниченные возможности. Для прогрессирующей амортизации необходимо соблюсти условия, согласно которым динамика изменения стоимости основных производственных средств тоже является прогрессивной. При применении дегрессивного метода учет амортизации вместе с расходами на ремонт, имеющими в течение срока эксплуатации объекта тенденцию к увеличению, обеспечивает относительно равномерное включение амортизационных отчислений в издержки производства и обращения. Величина остаточной стоимости объекта при дегрессивной амортизации, как правило, совпадает или очень близка к сумме ликвидационной выручки при его продаже [2, с.140].

5. Почему проценты на собственный капитал не учитываются в финансовом учете, предприятия, но весьма важны в управленческом учете?

В финансовом учете в качестве затрат учитывают лишь фактически выплаченные проценты за привлеченные заемные средства.

В состав калькуляционных расходов могут входить условные затраты в виде платежей процентов на собственный капитал, вложенный в бизнес, калькуляционной заработной платы собственника фирмы, арендной платы за пользование принадлежащим владельцу или его семье имуществом. Такие затраты первичными платежными документами не оформляют и не отражают в бухгалтерском учете расходов на производство, поскольку сам себе предприниматель-хозяин ничего не платит, получая при удачном ведении дела компенсацию этих издержек в прибыли. В действительности эти затраты существуют и участвуют в производстве и сбыте продукции, представляя собой своего рода расходы по возмещению прошлых или альтернативных затрат. Для полноты измерения всех издержек на ведение бизнеса, правильной ориентации в ценообразовании и оценки реальных результатов финансово-сбытовой деятельности эта часть калькуляционных расходов отражается в управленческом учете.

В управленческом учете необходимо принимать во внимание затраты, формируемые за счет и собственных, и заемных источников, причем процентные суммы исчисляют не только на привлеченный сторонний, но и собственный капитал [2, с. 209].

Необходимость учета в расчетах величины процента на собственный капитал обусловлена тем, что авансированные для производственно-хозяйственной деятельности средства в виде совокупного капитала являются ресурсом, который стоит денег. Стоимость использования этого ресурса выражается в виде процента на капитал. Эту стоимость также нужно возместить в затратах, учесть в цене и расчетах с потребителями созданной с его помощью продукции, работ, услуг.

Калькуляционный процент - это упущенная выгода, несостоявшаяся прибыль, поскольку если бы собственные средства, вложенные в производственную деятельность, были помещены на счет в банке или предоставлены другим организациям во временное пользование, предприятие получило бы этот процент без всяких дополнительных затрат и усилий со своей стороны. По правилам управленческого учета упущенная выгода включается в состав вмененных экономических затрат и с полным основанием используется в последующих расчетах цен и показателей эффективности хозяйствования.

Список литературы

1. Кожедубова И. Начисление амортизации /И. Кожедубова// Аудит и налогообложение.-2011.-№ 5.- С. 16-26.

2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Экономистъ, 2004.- С. 140-209.

3. Балацкий Е., Забелин О. О политике амортизации. / Е. Балацкий, О. Забелин //Экономист.-2010.-№ 4.- С. 52-57.

4. Кожедубова И. Начисление амортизации /И. Кожедубова// Аудит и налогообложение.-2006.-№ 5.- С. 55-62.

5. Мещирякова Е.И. Амортизация по новым правилам. /Е.И. Мещирякова //Главбух. -2012. -№ 10.- С. 34-49.

Размещено на Allbest.ru