Общее понятие и регулирования аудита вложений во внеоборотные активы

Размещено на http://www.allbest.ru/

26

Введение

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Долгосрочные инвестиции, связанные с приобретением внеоборотных активов - основных средств (их модернизацией, реконструкцией, дооборудованием и т.д.) и нематериальных активов, в бухгалтерском учете называются капитальными вложениями и являются вложениями во внеоборотные активы, которые необходимы для осуществления текущей деятельности предприятия и достижения конечной цели - получение прибыли.

Актуальность выбора темы аудита вложений во внеобортные активы обусловлена тем, что необходим контроль за правильным, своевременным документальным оформлением затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета, связанных с вложениями во внеоборотные активы.

Цель курсовой работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы.

Объектом исследования в работе является ООО НПЦ «Витрувий».

Предметом исследования является аудит вложений во внеоборотные активы.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

ознакомится понятием и особенностями вложений во внеоборотные активы;

дать обзор нормативно-правовой и учебной литературы изучения аудита вложений во внеоборотные активы;

определить порядок и особенности аудита вложений во внеоборотные активы;

составить план и программу проверки вложений во внеоборотные активы;

определить организация внутреннего контроля и аудита вложений во внеоборотные активы;

выявить внешний контроль и аудит вложений во внеоборотные активы;

дать критическую оценку состояния контроля и аудита вложений во внеоборотные активы.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: законодательные и нормативные акты, работы ученых, связанных с изучением теории и практики, анализируемых проблем по аудиту вложений во внеоборотные активы.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются данные первичных документов по учету вложений во внеоборотные активы, учетных регистров, бухгалтерской отчетности организации.

1. Общее понятие и регулирования аудита вложений во внеоборотные активы

актив аудит внеоборотный

1.1 Понятие и особенности вложений во внеоборотные активы

Внеоборотные активы - основные средства, основные фонды сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты. Внеоборотные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносит свою стоимость на стоимость производимых с его помощью товаров постепенно, по мере износа путем начисления амортизации. В составе внеоборотные активов различают активную и пассивную части. К активной части внеоборотных активов относятся машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. Активная часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена влиянию научно-технического прогресса. К пассивной части внеоборотных активов относятся здания и сооружения, от наличия, состава и состояния которых зависят условия труда, функционирование машин и оборудования.

Под вложениями во внеоборотные активы понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), непредназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Вложения во внеобортные активы связаны:

с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции и перевооружения действующих предприятий;

с приобретением зданий, сооружений, оборудования и др. объектов основных средств;

с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

с проведением проектно-изыскательских и буровых работ;

с приобретением и созданием объектов нематериального характера.

Организация строительства объектов и ведение бухгалтерского учета затрат осуществляется застройщиками.

Под застройщиками понимают организации, которые специализируются на выполнении указанных функций.

Организации, которые осуществляют строительные работы, называются подрядчиками.

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим счетам.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому создаваемому или приобретаемому объекту основных средств и нематериальных активов; по затратам, связанным с формированием основного стада, -по видам животных; по расходам, связанным с выполнением НИОКР, - по видам работ, договорам (заказам).

По дебету счета 08 отражаются (накапливаются) фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов.

По кредиту счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов после принятия их к учету (ввода в эксплуатацию) в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

При продаже, безвозмездной передаче и прочих выбытиях незавершенных вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организаций в незавершенное строительство, модернизацию и реконструкцию основных средств, незаконченные операции приобретения и создания основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных средств.

1.2 Обзор нормативно-правовой и учебной литературы изучения аудита вложений во внеоборотные активы

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке вложений во внеоборотные активы:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»4;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»4;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»4;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»4;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина РФ № 160 от 30.12.1993 г.). Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/08 (приказ Минфина РФ № 116н от 24.10.2009 г.).

Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (приказ Минфина РФ №115н от 19.11.2002г.). Объект может быть учтен в составе данной группы внеоборотных активов при выполнении следующих условий:

а) сумма расхода может быть определена и подтверждена;

б) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

в) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

г) использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984г.);

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве (постановление Росстата № 100 от 11.11.1999 г.).

1.3 Порядок и особенности аудита вложений во внеоборотные активы

Цель проверки вложения во внеоборотные активы -- установить эффективность использования средств, направляемых на капитальные вложения; своевременность, полноту и достоверность учета затрат по капитальным вложениям.

В зависимости от формы инвестирования, вложения во внеоборотные активы подразделяются:

на приобретение (покупку) объектов;

создание объектов, в том числе путем проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских технологических работ и другие.

Исходя из этого, проверка вложений во внеоборотные активы осуществляется по двум направлениям:

проверка капитальных вложений, связанных с новым строительством, реконструкцией, расширением, техническим перевооружением действующих объектов основных средств;

проверка операций по приобретению (покупке) основных средств.

В задачи контроля капитальных вложений входит проверка:

обеспеченности инвестиций проектно-сметной документацией;

выполнения плана капитальных вложений

своевременного, полного и достоверного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;

правильности определения инвентарной стоимости вводимых в действие объектов строительства и их оприходования в состав основных средств организации;

правильности организации учета и отчетности по инвестиционной деятельности.

Источниками информации при проверке капитальных вложений являются: договора подряда и поставок оборудования; титульные списки строек; журнал учета выполненных строительно-монтажных работ (форма № С-6); акты приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма № С-2); справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № С-3); первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию материалов; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера № 10-С, 11-С, ведомости № 5-С «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) и подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы или соответствующие машинограммы; статистическая отчетность «Отчет о вводе в действие объектов и выполнение подрядных работ (форма № 1-КС (срочная)) и др.

При проверке правильности учета затрат по капитальным вложениям необходимо установить:

способ освоения инвестиций;

правильность документального оформления объемов выполненных строительно-монтажных работ и их отражение в учете при подрядном способе ведения работ;

правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам;

правильность отражения в учете затрат при хозяйственном способе ведения работ;

правильность отнесения затрат по статьям калькуляции, формирующим фактическую себестоимость строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции.

Приступая к проверке капитальных вложений, нужно установить, каким способом осваиваются инвестиции. При освоении инвестиций подрядным способом следует проверить правильность отражения в учете затрат по данным первичных документов. При этом необходимо иметь в виду, что инвестор (застройщик), выполняя работы подрядным способом, учитывает затраты по договорной (сметной) стоимости выполненных работ. Для учета затрат на капитальные вложения используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Инвестор отражает затраты на этом счете на основании платежных инструкций, предъявляемых к оплате подрядными строительными и проектными организациями. Подрядные строительные организации к счетам прилагают справки (форма № 3) о стоимости выполненных работ и затрат.

Затем необходимо определить правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам. К ним относятся:

проектно-изыскательные работы, а также авторский надзор проектных организаций;

расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством;

затраты на содержание дирекций строящихся предприятий и технического надзора;

расходы, связанные с применением установленных правительством доплат, льгот и преимуществ, не включаемых в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы, оплачиваемые по отдельным счетам (надбавки за подвижной и разъездной характер работ; надбавки за выслугу лет и др.), и другие работы и затраты.

При ведении работ хозяйственным способом застройщики (заказчики) учет произведенных затрат также ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не по сметной стоимости, а по фактической себестоимости. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в данном случае имеет калькуляционный характер. В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций применяют те же первичные документы и учетные регистры, что и в учете подрядных организаций.

Уровень затрат на производство строительно-монтажных работ находится в прямой зависимости от объемов выполненных работ. Поэтому в ходе проверки, как правило, проводятся контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ на объектах незавершенного строительства, с помощью которых устанавливаются приписки объемов выполненных строительно-монтажных работ, а соответственно и незаконное списание строительных материалов, конструкций, переплата заработной платы.

Строительно-монтажные организации, осуществляющие капитальные вложения по договорам подряда, затраты по строительно-монтажным работам учитывают предварительно на счете 20 «Основное производство» и по мере сдачи их заказчику списывают на счет 90 «Реализация». В этом случае необходимо установить правильность отнесения затрат по статьям калькуляции (материалы; основная заработная плата рабочих; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы), формирующим фактическую себестоимость строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции.

2. Аудит и контроль вложений во внеоборотные активы в ООО НПЦ «Витрувий»

2.1 План и программа проверки вложений во внеоборотные активы

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование аудита - самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово- хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Экономическим субъектом аудита вложений во внеоборотные активы является Общество с ограниченной ответственностью Научно-производственный центр «Витрувий» основаное в 1991 году.

Местонахождение: г.Киров, ул. М.Гвардии, 48 б.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью.

Участниками ООО НПЦ «Витрувий» выступают три человека.

Высшим органом управления в ООО является Общее собрание участников общества. Исключительная компетенция Общего собрания установлена Законом (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Общее собрание участников вправе решать и любые иные вопросы, в случае отнесения их к компетенции собрания уставом Общества.

Текущее руководство ООО осуществляет исполнительный орган (коллегиальный или единоличный). Единоличным исполнительным органом общества на практике чаще всего выступает Генеральный директор. Остальные члены общества являются сотрудниками предприятия.

Уставный капитал предприятия составляет 1673 тысячи рублей, в том числе доля генерального директора составляется 51% или 853,23 тыс.руб., оставшаяся сумма распределяется между двумя участниками поровну, то есть по 426,615 тыс.руб. Уставный капитал был полностью внесен денежными средствами в сроки, установленные законодательством. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Основной вид деятельности предприятия - это производство общестроительных и монтажных работ. Предприятие занимается как новым строительством, производством СМР с нуля, так и капитальным строительством.

На предприятии существует три строительных участка, руководством каждого из которых осуществляют начальники участков.

Предприятие выступает как в качестве генподрядчика, так и в качестве субподрядчика.

В качестве генподрядчика, например, предприятие осуществляет строительство жилого дома с нулевого цикла. В качестве субподрядчиков привлекаются узкоспециализированные предприятия, как организации, выполняющие электромонтажные, сантехнические виды работ. Кроме нового строительство, предприятие занимается работами по реконструкции, ремонту зданий и сооружений.

Другой вид деятельности предприятия - это проектные работы по сооружению зданий и сооружений. На предприятии существует проектная группа, которая осуществляет проектирование зданий и сооружений по заявке заказчиков.

Также на предприятии имеется группа обследователей, которая производит обследование существующих зданий и сооружений на предмет восстановления и дальнейшей эксплуатации.

Предприятие имеет свою производственную базу с участками по изготовлению металлоконструкций и столярных изделий. Также на предприятии имеется свой парк автомашин для транспортировки строительных материалов.

Бухгалтерский учёт общества ведётся бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Организационное построение бухгалтерской службы, состав и подчинённость учетных работников контролируются главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только Приказом руководителя организации и ему непосредственно подчиняется. Должность главного бухгалтера и учётных работников предусматриваются штатным расписанием.

Анализ деятельности предприятия проводился на основании данных формы №1 (приложения 1, 3, 5) и формы №2 (приложения 2, 4,6).

Основные показатели деятельности компании за 2009 - 2011 годы представлены в таблице 1.

Таблице 1 Основные показатели деятельности компании в 2009 - 2011 годах

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, % к предыдущему году
1. Показатели объема производства и продаж
1.1 Выручка от продажи, тыс. руб.	221894	212410	516079	-4,3	143,0
2. Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1. Материальные затраты на производство и продажу, тыс. руб.	99622	90887	200106	-8,8	120,2
2.2. Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс. руб.	37832	67764	67287	79,1	-0,7
2.3. Среднесписочная численность персонала, чел.	147	188	180	27,9	-4,3
2.4. Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс. руб.	26442	42007	38192	58,9	-9,1
2.5. Средняя величина основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	39859	59519	62976	49,3	5,8
2.6. Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. руб.	280860	556086	639720	98,0	15,0
2.7. Сумма чистых активов (на конец периода), тыс. руб.	307302	598093	677912	94,6	13,3
2.8. Полная себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	166037	151479	333510	-8,8	120,2
3. Показатели, характеризующие финансовый результат
3.1. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	55857	60931	182569	9,1	199,6
3.2. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	71808	87597	210303	22,0	140,0
3.3. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	55918	67775	174395	21,2	157,3

Выручка в 2010 году составила 212410 тыс.руб., что по отношению к 2009 году выручка в общем снизилась на 9484 тыс.руб. или на 4,3%, в то же время выручка в 2011 году составила 516079 тыс.руб., рост выручки составил 303669 тыс.руб. или на 143%.

Аналогично изменениям выручки за период 2009 - 2011 г.г. произошли и изменения в себестоимости выполненных работ. Снижение себестоимости в 2010 году по отношению к 2009 году составило 14558 тыс.руб. или 8,8%, а в 2011 году себестоимость продукции составила 333510 тыс.руб., что на 182031 тыс.руб. выше по отношению к 2010 году. Изменения в материальных расходах схожи с изменениями себестоимости выполненных работ. Материальные затраты в 2009 году составили 99622 тыс.руб., а в 2010 году в связи со снижением выручки произошло снижение материальных затрат и они составили 90887 тыс.руб., в 2011 году произошел рост выручки, произошел рост и материальных затрат до значения 200106 тыс.руб., что на 109219 тыс.руб. или на 120,2% выше по отношению к 2010 году.

За рассматриваемый период произошли изменения и в среднесписочной численности. Среднесписочная численность в 2010 году составила 188 чел., что на 41 чел. или на 27,9% больше, чем в 2009 году. В 2010 году среднегодовой фонд оплаты составил 67764 тыс.руб., рост составил 29932 тыс.руб. или 79,1%, в то же время среднесписочная численность в 2011 году снизилась до значения 180 чел., что составляет 4,3%, снижение среднегодового фонда оплаты в 2011 году по отношению составил 477 тыс.руб. или 0,7%.

Предприятие за рассматриваемый период 2009-2011 г.г. активно обновляла производственные мощности, так рост основных средств в 2010 году по отношению к 2009 году составил 19661 тыс.руб. или 49,3%, а в 2011 году по отношению к 2010 году 3457 тыс.руб. или 5,8%. В связи с ростом объемов строительно-монтажных работ произошел и рост оборотных активов в 2010 году до 556086 тыс.руб. со значения 280860 тыс.руб. в 2009 году, рост составляет 98%, а в 2011 году до 63720 тыс.руб., рост по отношению к 2010 году составляет 15%.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия свидетельствуют об эффективной работе предприятия. Несмотря на финансовый кризис, который повлек значительный спад производства в строительной отрасли, предприятие за рассматриваемый период ежегодно получало прибыль. Предприятие имело прибыль не только от продаж, но и от прочей деятельности. Прибыль от продаж в 2010 году составила 60931 тыс.руб., рост составил 5074 тыс.руб. или 9,1% по отношению к 2009 году, а прибыль до налогообложения за этот же период выросла до значения 87597 тыс.руб., рост составил 15789 тыс.руб. или 22%., чистая прибыль выросла до 67775 тыс.руб. в 2010 году со значения 55918 тыс.руб., рост составил 21,2%. В 2011 оду прибыль от продаж составила 182563 тыс.руб., от прочей деятельности - 27740 тыс.руб., чистая прибыль - 174395 тыс.руб.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения об учете вложений во внеоборотные активы. Общий плана аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы представлен в таблице 2.

Таблица 2 Общий план аудита вложений во внеоборотные активы

Проверяемая организация	ООО НПЦ «Витрувий»
Проверяемый период	01.01.11 - 31.12.11 г.г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Вахрушев И И
Состав аудиторской группы	Вахрушев И И, Машкина П П
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности	6422 тыс.руб.

№ пп	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечание
	Аудит вложений во внеоборотные активы	15.02-24.02. 12 г.	Вахрушев И И Машкина П П

Руководитель аудиторской фирмы ___________________Соболев Я Р

Руководитель аудиторской группы __________________Вахрушев И И

Программа аудита должна документально подтверждать характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита по операциям с вложениями во внеоборотные активы.

Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми вложениями, она должна служить средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ.

Программа аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы приведена в таблице 3.

Таблица 3 Программа аудита вложений во внеоборотные активы

Проверяемая организация	ООО НПЦ «Витрувий»
Проверяемый период	01.01.11 - 31.12.11 г.г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Вахрушев И И
Состав аудиторской группы	Вахрушев И И, Машкина П П
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности	6422 тыс.руб.

№№ п/п	Перечень проверяемых вопросов, аудиторские процедуры	Методы получения аудиторских доказательств	Источники информации
1.	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	инспектирование	форма №1 и Главная книга
2.	Аудит инвентаризации незавершенного капитального строительства	инспектирование	приказ, акт инвентаризации
3.	Проверки правильности определения балансовой стоимости вложений во внеоборотные активы	инспектирование пересчет	первичные документы по учету вложений во ВОС
4.	Аудит синтетического и аналитического учета вложений во внеоборотные активы	инспектирование пересчет	ОСВ по субсчетам 08

Размещено на http://www.allbest.ru/

2.2 Организация внутреннего контроля и аудита вложений во внеоборотные активы

Аудиторская организация до начала проведения аудита (на начальной стадии планирования аудита) должна получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Помимо, и независимо, от внешнего аудита в каждом предприятии осуществляется свой внутренний контроль за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и его надежностью, формируется так называемая система внутреннего контроля (СВК). Организация, роль и функции внутреннего контроля определяются администрацией предприятия. Внутренний контроль могут выполнять специальные службы, состоящие в штате предприятия, ревизионные комиссии (ревизоры), а также привлекаемые для этих целей сторонние организации и внешние аудиторы.

Основными задачами внутреннего контроля являются отражение объективной ситуации внутри фирмы, охрана имущества от потерь, внедрение более эффективных методов хозяйствования и поддержка политики руководства фирмы.

В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов система внутреннего контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, где происходит необходимая обработка информации, но и подразделения компании, являющиеся ее источником.

Аудит системы внутреннего контроля необходим для того, чтобы получить ответы на вопросы: насколько можно доверять формируемым на предприятии данным, насколько адекватна они отражают реальную хозяйственную и финансовую ситуацию. Иначе говоря, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение уровня риска внутреннего контроля предприятия.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой -- поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому даже эффективные системы ревизии могут оказаться под влиянием руководства компании. Это возможно по причине его авторитета или наличия зависимости от него (боязнь потерять работу). Если аудитор после изучения взаимоотношений внутри фирмы считает, что вероятность указанного влияния большая, то риск внутреннего контроля необходимо оценить как высокий, независимо от прочих результатов.

При проверке системы внутреннего контроля прежде всего обращается внимание на изучение существующей системы контроля. Имеются в виду действия, условия и процедуры, которые отражают отношение администрации и собственников организации к контролю, степень значимости контроля для организации. Если руководство организации понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

Оценка среды контроля предполагает изучение:

стиля и основных принципов управления;

организационной структуры, распределения полномочий и ответственности;

управленческих методов контроля;

работу с персоналом;

влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности. Организационная структура определяет существующие формы подчинения регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов. Целью работы с персоналом является обеспечение наличия в организации необходимого количества квалифицированных сотрудников.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но такой из них, как действующее законодательство, также может воздействовать на работу организации и должен по этому учитываться.

Частью системы управленческого контроля в организации является специально создаваемая служба внутреннего аудита. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решения о доверии внутреннего контроля, обязана осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки. Она осуществляется на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности. Основными функциями службы внутреннего аудита вложений во внеоборотные активы организации являются:

проверка достаточности и соответствия системы внутренних регламентов и процедур контроля за вложениями во внеоборотные активы, действующим нормативным актам и учредительным документам;

наличия, состояния, правильности оценки вложений во внеоборотные активы;

эффективности использования всех видов ресурсов, достоверности учета вложений во внеоборотные активы;

экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, достоверности бухгалтерской отчетности;

анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации;

консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

Оценим внутренний контроль организации. Для изучения системы бухгалтерского учета оценим внутренний контроль организации. Для изучения системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы проведем тесты оценки ее надежности, представленные в таблице 4.

Таблица 4 Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы ООО НПЦ «Витрувий»

Оценка учетной системы	СБУ	СВК
Разработан и утвержден приказ по учетной политике в части учета вложений во внеоборотные активы	да	да
Вносились ли изменения в учетную политику в последнем отчетном периоде в части учета вложений во внеоборотные активы	нет	нет
Применение в учете и управление компьютерных программ	да	да
имеется ли приказ о создании инвентаризационной комиссии	да	да
Инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию вложений во внеоборотные активы	да	да
Отражены ли результаты инвентаризации в учете	да	да
Существует комиссия по вводу в эксплуатацию объектов капитального строительства	да	да
Соблюдается ли документооборот по учету вложений во внеоборотные активы	нет	нет
Правильно ли отражаются в учете операции по вложениям во внеоборотные активы	да	да
Имеется ли служба внутреннего контроля в части учета вложений во внеоборотные активы	да	нет
Отличается ли форма бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы от типовой	нет	нет
Отношение руководства к системе внутреннего контроля	лояльное
Порядок учета процентов по кредитам банка, полученных для вложений во внеоборотные активы	в соответствии с требованиями	в соответствии с требованиями
Должностные инструкции работников бухгалтерии	да	да
Есть ли утвержденная система внутренней отчетности по учету вложений во внеобортные активы	нет	нет

Итого по системе бухгалтерского учета да - 73%, нет - 27%, по системе внутреннего контроля да - 67%, нет - 33%. Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии являются надежной, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы и внутреннего контроля организации.

2.3 Внешний контроль и аудит вложений во внеоборотные активы

Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой организацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение контроля позволяет минимизировать время на проведение аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество полученной информации и расширяет возможности контроля аудита.

Внешний аудит на предприятии проводит независимая аудиторская фирма ООО «ЦУК «Вятка-Академаудит».

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап аудита, в течение которого необходимо вырабатывается решение по следующим вопросам:

заключить договоры на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);

осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита является его планирование, которое включает следующие мероприятия: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования.

Третий этап - сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы и внутреннего контроля, используемого в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита.

Четвертый этап - независимые процедуры, когда аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об учете вложений во внеоборотные активы. Независимые процедуры включают такие мероприятия, как проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита и др.

Пятый этап аудита - формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором отражается мнение аудитора об учете вложений во внеоборотные активы. Данный этап включает: проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности учета вложений во внеоборотные активы; составление проекта отчета; написание отчета.

Результат аудиторской проверки, в соответствии с аудиторскими стандартами оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

Заключение аудитора имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Структура аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к международным стандартам оформления заключения, состоит из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

Нарушение законодательства РФ об аудите аудиторскими организациями и их руководителями, индивидуальными аудиторами, аудируемыми лицами, подлежащими обязательному аудиту, влечет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

2.4 Критическая оценка состояния контроля и аудита вложений во внеоборотные активы

На проверку представлены:

Учетная политика Предприятия для целей бухгалтерского учета на 2011 год, утв. приказом руководителя № 166 от 29.12.10 г.;

Приказ о проведении инвентаризации №33 от 29.10.11 г.;

Финансовая отчетность Предприятия за 2011 год;

Папки «Общие документы» помесячно за 2011 год;

Данные бухгалтерского учета в электронном виде за 2011 год.

Проверкой установлено:

1. Правильность оформления материалов инвентаризации незавершенного строительства и отражения результатов инвентаризации в учете. В соответствии с Приказом № 33 от 29.10.11 г. проведение инвентаризации незавершенного строительства предусмотрено по состоянию на пост отчетный период.

При проверке оформления результатов инвентаризации нарушения не установлены.

2. Правильность определения балансовой стоимости незавершенного строительства.

Предприятием осуществляется реконструкция гаражных боксов. В учете расходы, связанные с данными работами аккумулируются на счете 08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)».

Проверкой установлено, что не все затраты учтены в составе капитальных вложений. Например, по договору № 24 от 03.03.11 г. организация ФГУ «ЦСМ» проводила для предприятия экологическую экспертизу сточных вод по согласованию рабочего проекта реконструкции гаражных боксов.

Стоимость работ составляет 4 238,30 руб. (в т.ч. НДС 18 % - 646,52 руб.). Оплата произведена платежным поручением № 211 от 23.03.11 г.. В бухгалтерском учете отражено:

Дебет 60.01 Кредит 51 - 4 238,30 руб.

По факту выполненных работ составлен акт без номера от 22.03.11 г. Однако в бухгалтерском учете предприятия в составе капитальных вложений по состоянию на 01.01.12 г. затраты в рамках договора не отражены.

В соответствии с пп. 2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 31.12.1993 г. № 160, «…учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам». Кроме этого, в соответствии с пп. 2.2, указанного положения, «…при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат». Рекомендуем отразить в составе капитальных вложений на счете 08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)» затраты, связанные с реконструкцией гаражных боксов.

3. Правильность аналитического и синтетического учета незавершенного строительства.

В бухгалтерском учете педприятия к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета:

* 08.01 «Вложения в НИР и ОКР»;

* 08.04 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)»;

* 08.05 «Вложения во внеоборотные активы (НМА)».

При сопоставлении данных бухгалтерского учета с данными, указанными в стр. 1130 «Основные средства» Бухгалтерского баланса, расхождения не установлены и составляют: на начало отчетного периода - 41 190 тыс.руб., на конец отчетного периода - 34 646 тыс.руб.

Рассмотрим отдельно формирование данных по каждому субсчету:

08.1 «Вложения в НИР и ОКР». В проверяемом периоде предприятие научно-исследовательские и опытно-конструкторске работы не поводило.

08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)».

1. Указанный счет используется для формирования первоначальной стоимости основных средств. В частности, на счете формируется стоимость следующих строящихся объектов:

Наименование объекта	Сальдо на начало отчетного периода
Складское помещение	2 207 175, 30
Производственное помещение	2 254 403,34
Гаражные боксы	927 385,36
Машина точечной контактной сварки	449 100,00
Вентиляция столярного производства	250 215,63
Итого:	6 088 279,83

На каждый из объектов заведена отдельная карточка.

По договорам подряда компания ООО «Вентиляция» осуществляет для предприятия монтаж вентиляционной системы столярного цеха. Затраты аккумулируются на счете 08.4. Сальдо на начало отчетного периода по данному объекту составляет 150 130 руб., что соответствует представленным на проверку актам выполненных работ за подотчетный год.

При проверке отражения в учете операций в рамках строительства в 2011 году установлено несвоевременное отражение в учете актов выполненных работ.

Например, по договору № 45 от 17.06.11 г.

В соответствии с п. 3.4. договора работа считается принятой после подписания акта приемки работ, акта формы КС-2 и справки формы КС-3. По факту выполненных работ подписаны 4 акта на общую сумму 490 088 руб. Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5 РДА по учету капитальных вложений

№ акта	Дата акта	Наименование работы	Сумма без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Дата № счета-фактуры
б/н	31.07.11	Установка оконных блоков	143 000	25 740	53 от 15.09.11 г.
б/н	15.08.11	Установка дверных блоков	40 000	7 200	54 от 15.09.11 г.
б/н	31.08.11	Устройство кровли	203 000	36 540	55 от 15.09.11 г.
б/н	15.09.11	Установка сливов	30 000	5 400	56 от 15.09.11 г.
Итого:		416 000	74 880

В бухгалтерском учете данные операции отражены в сентябре по дате выставленных счетов-фактур. Выполнены проводки:

Дебет 08.04 Кредит 60.01 416 000 руб.

Дебет 19.07 Кредит 60.01 74 880 руб.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ «…счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению…», следовательно, использование счета-фактуры в качестве основания для отражения затрат в бухгалтерском учете неправомерно.

В соответствии с п. 18 разд. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, «…расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления…».

Некорректное отражение в учете факта принятых работ на основании счетов-фактур привело к некорректному формированию строк 1130 «Незавершенное строительство» и 621 «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» Бухгалтерского баланса на 30.09.11 г.

В связи с тем, что пунктом 18 «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, предусмотрено признание расходов: «… в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)», рекомендуем усилить контроль за своевременным предоставлением в бухгалтерию предприятия документов, подтверждающих факт выполнения работ.

Также по дате предъявленных поставщиками счетов-фактур предприятием в июне отражены следующие акты выполненных работ по строительству складского помещения:

№ акта	дата акта	сумма (с НДС), руб.	сумма НДС, руб.	счет-фактура
б/н	без даты	27 140	4 140	№23 от 23.04.11
б/н	без даты	5 900	900	№29 от 23.05.11
Итого:		33 040	5 040

Ввиду того, что акты выполненных работ не содержат даты подписания, подтвердить своевременность их отражения в бухгалтерском учете не представляется возможным.

2. В ходе выборочной проверки выявлены факты несвоевременного отражения в бухгалтерском учете предприятия операций по формированию капитальных вложений. Например:

* согласно Товарной накладной № 56 от 12.06.12 г. компания ООО «Форт» поставила предприятию объект «Станок токарный» стоимостью 177 000 руб. (в т.ч. НДС 18 % 27 000 руб.). На счете капитальных вложений (08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)») формирование стоимости объекта отражено - 150 000 (одновременно с вводом в эксплуатацию, так как в августе 2011 года указанный объект поставлен на баланс на основании Акта о приемке-сдаче № 14 объекта от 05.08.11 г.).

В составе капитальных вложений (Дебет 08.4 Кредит 60.01 150 000 руб.) следовало отразить по дате накладной - 12.06.11 г.;

* согласно Товарной накладной № 849 от 29.12.11 г. от ЗАО «Портал» получена вычислительная техника на общую сумму 70 800 руб. (в т.ч. НДС 18 % 10 800 руб.)

На счете капитальных вложений (08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)») формирование стоимости объектов отражено 17.01.12 г. Следовало отразить по дате накладной - 29.12.11 г.

В результате несвоевременного отражения первичных документов в учете некорректно сформированы данные за первый квартал 2012 года, указанные в строках баланса: 1130 «Основные средства» и 621 «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками».

В связи с тем, что пунктом 18 «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 33н, предусмотрено признание расходов: «… в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)», рекомендуем усилить контроль за своевременным предоставлением в бухгалтерию предприятия документов, подтверждающих факт выполнения работ.

3. Согласно Товарной накладной № 78 от 23.11.11 г. у ООО «Алло» приобретена «Телефонная станция (8/16), базовый блок Panasonic KX-TD1232 RU» стоимостью 32 705 руб. (в т.ч. НДС 18 % 5 450,83 руб.).

На счете капитальных вложений (08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)») формирование стоимости объектов отражено 17.12.11 г. Следовало отразить по дате накладной - 23.11.11 г.:

Дебет 08.4 Кредит 60.01 - 27 254,17 руб.

Рекомендуем:

* своевременно предоставлять в бухгалтерию педприятия документы, являющиеся основанием для отражения затрат в учете;

08.5 «Вложения во внеоборотные активы (НМА)».

Указанный счет используется для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов. Движения по данном субсчету за проверяемый период не было.

Заключение

Основная цель деятельности ООО НПЦ «Витрувий», как любого коммерческого предприятия является получения прибыли. Для достижения поставленной цели предприятию необходимо обновлять и расширять свои производственные мощности, производить долгосрочные инвестиции во внеоборотные активы.

Целью же аудита вложений во внеоборотные активы является формирование мнения о достоверности данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течение отчетного периода объектов капитальных вложений.

Для проведения аудита вложений во внеоборотные активы был составлен план аудита, на база которого была представлена программа аудита. До начала проведения аудиторских процедур, была произведена оценка состояния внутреннего контроля, в результате чего был сделан вывод о надежности состояния внутреннего контроля на предприятии по учету вложений во внеоборотные активы.

Источники информации при проверке вложений во внеоборотные активы послужили объекты незавершенного строительства, объекты, подвергаемые реконструкции, карточки счетов, анализ счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», акты приемки выполненных работ в строительстве (форма КС-2), справки стоимости выполненных работ в строительстве (форма КС-3), акты приемки законченных строительством объектов (форма КС-11), документы, свидетельствующие о направлении расходов на строительство объектов основных средств, акты инвентаризации вложений во внеоборотные активы, договоры (подряда на капитальное строительство, подряда на реконструкцию, купли-продажи, мены и др.).

При проверке вложений во внеоборотные активы были использованы следующие процедуры: инспектирования, пересчета.

Характерной ошибкой при отражении вложений во внеоборотные активы является отнесение расходов, связанных с реконструкцией, достройкой, дооборудованием, на счета текущих расходов (20-е счета), а не на счет 08. Типичность данной ошибки обусловлена тем, что в проектно-сметной документации ремонтные работы (относимые на текущие расходы) и работы по реконструкции (относимые на вложения во внеоборотные активы) очень часто имеют весьма близкое содержание (например, разборка строительных конструкций и замена их новыми). Согласно указанному в нормативных источниках письму Госплана СССР № НБ-36-Д от 08.05.1984 г., в том случае, когда в результате выполненных работ улучшаются основные технические показатели объекта, имеет место его реконструкция (а не ремонт).

В ходе проведенной проверки грубых нарушений по учету вложений во внеоборотные активы не выявлено. Те нарушения, которые имеют место быть не оказывают существенного влияния на экономические показатели деятельности предприятия и показатели его финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступившими в силу с 29.01.2010)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)// Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 27.12.2009)// Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, N 5, ст. 410.

4. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с изм. от 7 апреля 2010 г.)// Собрание законодательства РФ, 28.07.1997, N 30, ст. 3594.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.11.2009)// Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, N 48, ст. 5369.

...