Влияния ошибок на содержание отчетных форм

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Проблемы достоверности бухгалтерской отчетности

1.1 Характеристика достоверности бухгалтерской отчетности

1.1.1 Классификация бухгалтерских ошибок

1.1.2 Виды искажений бухгалтерской отчетности

1.2 Достоверность как качественная характеристика бухгалтерской отчетности

1.2.1 Порядок выявления и исправления бухгалтерских ошибок

1.2.2 Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской отчетности

Глава 2. Практические аспекты составления бухгалтерской отчетности

2.1 Характеристика предприятия ООО "Близ"

2.2 Бухгалтерский баланс

2.2.1 Баланс на начало отчетного периода

2.2.2 Журнал хозяйственных операций

2.2.3 Оборотно-сальдовая ведомость

2.2.4 Баланс на конец отчетного периода

2.3 Отчет о финансовых результатах

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Важную роль при принятии различных управленческих решений играет информация о деятельности организации, которая содержится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская отчетность - это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей.

Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена.

Актуальность выбранной темы подтверждается тем, что в специальных и научных изданиях вопросы, связанные с искажением в бухгалтерской отчетности, способы выявления и роль аудита в оценке достоверности, обсуждаются достаточно широко.

Целью данной курсовой работы является определение влияния ошибок на содержание отчетных форм, а также способы выявления ошибок и порядок их исправления.

В соответствии с поставленной целью определяются задачи:

1. Рассмотреть виды искажений бухгалтерской отчетности;

2. Изучить порядок выявления и исправления бухгалтерских ошибок;

3. Рассмотреть классификацию бухгалтерских ошибок;

4. Изучить аудиторское заключение, его виды и роль в бухгалтерской отчетности.

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина и т.д.



Глава 1. Проблемы достоверности бухгалтерской отчетности

1.1 Характеристика достоверности бухгалтерской отчетности

1.1.1 Классификация бухгалтерских ошибок

Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, так как риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности существенно возрастает.

Ошибки снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности.

Согласно статьи 120 НК РФ систематическое (2 раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа. При этом привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством.

Деление ошибок на существенные и несущественные основано на определении существенного показателя отчетности. В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) сказано, что показатель "считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

По характеру возникновения различают непреднамеренные и преднамеренные ошибки. Вероятность возникновения непреднамеренных ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с применением неправильной ставки при расчете суммы налога; с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бухгалтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д. На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля.

Преднамеренные ошибки при составлении отчетности могут выражаться в вуалировании баланса - лишении его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. Это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. К приемам вуалирования относится отражение отдельных показателей не в тех строках баланса, где они должны располагаться, объединение статей, свертывание сальдо по активно-пассивным счетам и т.д.

Если преднамеренные ошибки при формировании отчетности противоречат законодательству, то это приводит к фальсификации баланса.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии организации, качественных результатах ее деятельности и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их стоимости; в учетные регистры вносится ложная информация; занижается выручка от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформляются фиктивные документы об оплате услуг консультативного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; не приходуется полученная выручка и т.д.

Деление ошибок на локальные и транзитные связано со степенью влияния на бухгалтерскую информацию. Локальная ошибка допущена в одном документе и вовремя выявлена. При этом искаженная информация еще не отражена в учетных регистрах. Транзитная ошибка характеризуется широтой распространения, отражена в учетных регистрах, и ее исправление требует определенных приемов.

По отношению к процедуре бухгалтерского учета ошибки делятся на технические и процедурные. Если ошибка касается только техники оформления информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является технической. Процедурная ошибка связана с содержанием отраженной информации и может выражаться как в искажении первичных документов, так и в неверной корреспонденции и оценке.

Наиболее подробной и обширной является классификация бухгалтерских ошибок по способу отражения в бухгалтерском учете. В основе этой классификации лежит содержание допущенных ошибок. Знание возможных искажений позволит бухгалтеру предотвратить их на стадии формирования учетной информации или выявить и исправить на стадии подготовки к составлению бухгалтерской отчетности [15 c.137].

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки. Или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности "не своего" отчетного периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее - к их завышению.

Ошибки в корреспонденции возникают в случае неверно составленной бухгалтерской проводки. Подобные ошибки могут быть связаны с низкой компетентностью учетных работников, неверной трактовкой отдельных фактов хозяйственной жизни, а также со слабой системой внутрихозяйственного контроля.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы, капитал, обязательства, доходы или расходы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитана амортизация; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и актив, и пассив баланса организации.

Ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности возникают из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье "Прочие дебиторы"; неверной группировки прочих доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках. К данному типу ошибок относится и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и международным стандартам.

Написание данного раздела ознакомило с влиянием ошибок на содержание отчетных форм, а также с группировкой бухгалтерских ошибок по различным классификационным признакам, где конкретно видно, как та или иная ошибка влияет на отчетные формы.

1.1.2 Виды искажений бухгалтерской отчетности

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

Порядок внесения изменений в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

В силу различных причин бухгалтерская отчетность может неточно отражать имущественное состояние или финансовый результат деятельности организации. Нередко составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступление от требования полноты и достоверности отчетной информации. Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

В случае, когда применение действующих правил составления отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной.

Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике.

1) Вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности - отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за:

- несоответствия экономической природы факта хозяйственной жизни, способу его отражения в бухгалтерском учете согласно действующим правилам;

- наличие у организаций "нежесткой" учетной политики. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, который одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом;

- наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского учета;

- отсутствие детализированных требований к публичной бухгалтерской отчетности.

Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем маскировать финансовое состояние организации.

Вуалирование достаточно часто встречается в российской учетной практике и редко бывает неумышленным. Таким образом, возможность использовать вуалирование является следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета.

2) Фальсификация (подделывать) - отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая финансовое положение организации.

В случае фальсификации отчетности, то есть применения законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни организации.

Фальсифицированная отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса.

Ошибкой в бухгалтерской отчетности является неверная денежная оценка статей отчетности (объекта учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.

1.2 Достоверность как качественная характеристика бухгалтерской отчетности

1.2.1 Порядок выявления и исправления бухгалтерских ошибок

Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

На стадии формирования бухгалтерской отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля.

Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются:

* инвентаризация;

* динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

* тестирование бухгалтерских записей;

* самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей) [19 c.29].

Инвентаризация проводится силами инвентаризационной комиссии, назначаемой руководителем организации. Необходимость проведения инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета установлена Федеральным законом "О бухгалтерском учете". По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках по всем видам активов и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются выявленные излишки и недостачи.

Динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов (таблиц) и последующей обработке, содержащейся в них информации. При проведении динамического (горизонтального) анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики. При этом рассчитываются темпы роста (прироста) каждой статьи по отношению к ее базисному (предыдущему) значению.

Для получения объективных выводов динамический (горизонтальный) анализ дополняется структурным (вертикальным). Вертикальный анализ - это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей, которые характеризуют структуру итоговых данных. То есть рассчитываются удельные веса каждой статьи в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

Внимательное "чтение" построенных аналитических таблиц, анализ динамики и структуры показателей позволяет выявить нарушения в их взаимосвязи, нетипичные для организации или незапланированные изменения отдельных статей, что свидетельствует о возможном наличии ошибок. бухгалтерская ошибка отчетность аудиторское

Тестирование бухгалтерских записей находит широкое применение в условиях автоматизированной обработки данных и основано на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Самоконтроль при составлении отчетов находит выражение в проведении арифметико-логического контроля и проверке взаимной увязки показателей. Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом показатели, подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, сравниваются с другими документальными данными, определяется объективная возможность достижения отчетными показателями тех значений, в размере которых их планируется в отчетности отразить. Арифметико-логический контроль предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, в Главной книге и регистрах синтетического учета, в формах бухгалтерской отчетности и Главной книге.

Проверка взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях - идентичных показателей.

Порядок исправления ошибок и их последствий во многом зависит от характера этих ошибок. Но существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо от того, какая ошибка была допущена.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Порядок исправления ошибок, затрагивающих налоговые обязательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена - налогоплательщиком или налоговым органом. Бухгалтерские записи и в том и в другом случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию будут применены финансовые санкции (штрафы). При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок необходимо составить бухгалтерскую справку. В ней следует указать, что хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражены неправомерно, и обосновать необходимость исправительных записей.

Определив тип допущенной ошибки, можно приступить к ее исправлению. Исправительные записи в бухгалтерском учете могут производиться одним из трех способов.

1. Выявленная ошибочная сумма сторнируется, и делается правильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда предприятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов). Такой способ в основном используется для корректировки ошибок текущего отчетного периода (года).

2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

3. Производятся обобщающие учетные записи, в результате чего в учетных регистрах организации отражается информация, которая была бы там, в случае первоначального правильного отражения операций. Данный способ корректировки применяется в основном при нахождении бухгалтерских ошибок прошлых отчетных периодов (лет) и позволяет не искажать показатели себестоимости и выручки текущего отчетного периода [19, c. 54].

Методика исправления выявленных процедурных ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка.

1. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

3. При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен, и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды. Поэтому согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В таких случаях выявленные доходы (расходы) согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 80 Положения подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. Организация должна отражать результаты произведенных корректировок в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме № 2, поскольку эта информация интересует пользователей отчетности.

В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). В налоговый орган представляется уточненная декларация по этому налогу за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка.

В ходе написания данного раздела было установлено, что способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки.

А также в случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и способы исправления.

1.2.2 Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской отчетности

Важнейшим средством оценки "качества" бухгалтерской отчетности перед ее представлением заинтересованным пользователям является аудит.

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 г. № 119-ФЗ "целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации". Такое понимание цели аудита признано и в международной практике.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности организации проводится независимыми лицами - аудиторами (гражданином-предпринимателем или сотрудниками аудиторской фирмы), имеющими соответствующий аттестат. Независимость означает полную самостоятельность аудитора, отсутствие его подчиненности или какой-либо иной связи с экономическим субъектом, чья отчетность подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения. Такой аудит называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непосредственно руководством организации и входящим в систему внутреннего контроля.

Результаты проведенного аудита (аудиторской проверки) оформляются в виде аудиторского заключения - официального документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности.

Заключение составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных Федеральным правилом (стандартом) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696, и включает три основные части: вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора.

Во вводной части содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управления аудируемого лица, ответственный за подготовку и представление отчетности.

В части, описывающей объем аудита, содержатся перечень нормативных актов, которыми аудитор руководствовался при проведении проверки, описание применяемых процедур аудита, а также заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на выборочной основе и предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности.

В части, содержащей мнение аудитора, излагается информация о том, насколько достоверно во всех существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности аудируемого типа за определенный период.

Если аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение или в организации, представляющей отчетность, имеют место события, о которых аудитор считает необходимым проинформировать пользователей (например, сомнение в возможности соблюдения принципа непрерывности деятельности), то заключение модифицируется путем введения дополнительной части с описанием фактов, заслуживающих внимания.

Законом "О бухгалтерском учете" установлено, что в состав бухгалтерской отчетности организации включается аудиторское заключение, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Действующим законодательством предусмотрен обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, кредитных организаций, страховых компаний, инвестиционных фондов и некоторых других групп экономических субъектов.

Из сказанного следует, что для выработки объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору необходимо получить доказательства того, что она не содержит существенных искажений и обеспечивает во всех экономически и юридически значимых отношениях адекватное отражение имущественного положения и финансовых результатов деятельности организации. Процесс получения доказательств заключается в применении процедур аудита: определенного порядка и последовательности действий, которые рекомендованы правилами (стандартами) аудиторской деятельности или разработаны аудитором самостоятельно и направлены на снижение до требуемых пределов уровня аудиторского риска.

Процедуры аудита весьма разнообразны по своему содержанию и охватывают все стадии аудита. Они могут включать методы, используемые организацией для выявления ошибок, а также специальные методики получения необходимых доказательств достоверности бухгалтерской отчетности. Так, в аудиторской практике широко распространена процедура проверки информации по существу, предполагающая:

- детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам путем инспектирования, наблюдения, запросов и подтверждений, пересчета;

- аналитические процедуры, состоящие в определении, оценке и анализе соотношений финансово-экономических показателей деятельности проверяемого экономического субъекта для выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности.

К важнейшим аналитическим процедурам относят:

а) Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с различными экономическими характеристиками, в том числе:

- с плановыми (сметными) показателями, определяемыми непосредственно организацией;

- с прогнозными показателями, определяемыми аудитором самостоятельно;

- с показателями деятельности аналогичных организаций или среднеотраслевыми данными;

- с данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности (информацией, полученной от руководства организации, материалами публикаций в прессе и др.);

б) Расчет относительных показателей (коэффициентов) на основе данных бухгалтерской отчетности за определенный период, характеризующих изменение имущественного и финансового положения организации, их сопоставление и анализ;

в) Использование экономико-математических и статистических методов и моделей для оценки возможных значений отдельных показателей и тенденций их изменения [16, c. 214].

В случае обнаружения искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности. Сведения о выявленных искажениях подлежат отражению в модифицированном аудиторском заключении.

Ввиду того, что аудит обычно проводится до момента представления бухгалтерской отчетности ее пользователям, выявленные в результате проверки значимые ошибки, в случае согласия организации с выводами аудитора, должны быть устранены, а отчетность откорректирована с учетом предложенных поправок. Если организация уже осуществила передачу отчетности какому-либо пользователю (пользователям), то ошибки, на которые указано в итоговой части аудиторского заключения, подлежат исправлению в том отчетном периоде, когда было подписано заключение.

В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта различают четыре типа аудиторских заключений:

1. Безусловно, положительное аудиторское заключение содержит мнение аудитора, что проверенная бухгалтерская отчетность достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового результата ее деятельности, за отчетный период исходя из Закона "О бухгалтерском учете".

2. В условно положительном аудиторском заключении выражается мнение с оговоркой, означающее, что за исключением специально раскрытых обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового результата ее деятельности за отчетный период исходя из Закона "О бухгалтерском учете".

3. Отрицательное аудиторское заключение содержит мнение аудитора, что в связи с определенными обстоятельствами (например, значительным отклонением порядка ведения бухгалтерского учета в организации от предусмотренного нормативными актами) бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение ее пользователей.

4. Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничения объема аудита, нарушения принципа независимости и др.) аудитор не может выразить и не выражает такого мнения в одной из общепринятых форм [16, c. 98].

Если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) составила заключение, содержащее отказ от выражения мнения, или отрицательное мнение, это может явиться причиной неутверждения годовой бухгалтерской отчетности высшим органом управления организацией, а также послужить поводом для принятия решений в отношении руководства организации.

Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие пользователями содержащихся в ней данных. Согласно постулату американского ученого Дж. Робертсона, "информация, подвергшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергшаяся ей". Однако следует учитывать, что, во-первых, аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора, которое не исключает иных мнений о достоверности бухгалтерской отчетности и не гарантирует полного отсутствия в ней ошибок. Во-вторых, аудитор несет имущественную и профессиональную ответственность только за свое мнение о достоверности отчетности, но не за саму достоверность, обязанность, по обеспечению которой возложена на руководство организации.

Итак, аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляет из себя мнение аудитора о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. А также при составлении аудиторского заключения должны приниматься во внимание все существенные обстоятельства, выявленные в результате аудита бухгалтерской отчетности организации.



Глава 2. Практические аспекты составления бухгалтерской отчетности

2.1 Характеристика предприятия ООО "Близ"

Швейное предприятие ООО "Близ" начало свою работу в 1991 году. Предприятие занимается пошивом вечерних платьев. Предприятие частной формы собственности. Организационно-правовая форма предприятия - Общество с ограниченной ответственностью. Среднесписочная численность кадров - 333 человека. В Уставе предприятия отражены следующие основные виды деятельности: швейное производство и продажа швейных изделий. На фабрике действуют 2 швейных цеха, экспериментальный, где разрабатывают образцы моделей, эскизы, лекала, подготовительный, где подготавливают материалы к раскрою, раскройный цеха, и вспомогательные подразделения. Вспомогательными цехами являются: ремонтно-механический цех, котельная, энергохозяйство (энергетический цех), основной задачей которого является надежное и бесперебойное обеспечение предприятия всеми видами энергии. Фабрика имеет отделы: плановый-экономический, производственный, ОТиЗ (отдел труда и заработной платы), отдел кадров, ОТК (отдел технического контроля), финансовый, бухгалтерия, отдел охраны труда и техники безопасности, отдел маркетинга, технический отдел. Основными видами деятельности общества согласно уставных документов являются:

- производство швейных изделий;

- производство специальной одежды для торгового персонала;

- производство товаров народного потребления;

- торгово-коммерческая деятельность;

- исследование конъюнктуры рынка.



2.2 Бухгалтерский баланс

2.2.1 Баланс на начало отчетного периода

Таблица 1

Актив	сумма	Пассив	сумма
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
04	Нематериальные активы	160 000	80	Уставный капитал	1310000
01	Основные средства	2730344	83	Добавочный капитал	280500
ИТОГО по разделу I	2 890 344	82	Резервный капитал	630 000
II. Оборотные активы	84	Нераспределенная прибыль	2456823
10	Материалы	426250	ИТОГО по разделу III	4677323
20	Основное производство	225015	IV. Долгосрочные обязательства
			ИТОГО по разделу IV
43	Готовая продукция	502500	V. Краткосрочные обязательства
62	Расчеты с покупателями	80482	60	Расчеты с поставщиками	710 300
71	Расчеты с подотчетными лицами	12 200	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	245170
58	Финансовые вложения	320 000	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69408
50	Касса	17 000	68	Расчеты по налогам и сборам	41 653
51	Расчетный счет	1 402 563	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	132 500
ИТОГО по разделу II	2 986 010	ИТОГО по разделу V	1199031
БАЛАНС	5876354	БАЛАНС	5876354

2.2.2 Журнал хозяйственных операций

Таблица 2

п/№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
1	Платежное поручение №312. Полностью погашена задолженность перед поставщиками за поставку материалов	710300	60	51
2	Акт приемки-передачи №98-А. Принят в текущую аренду склад от ЗАО "Прибор" для хранения материалов	485000	001
3	Расчет бухгалтерии. По арендованному складу начислена арендная плата за 3 месяца вперед НДС	18585 2835	91 19	76 76
4	Накладная. Отпущено в основное производство материалов для изготовления: продукции А продукции Б Отпущено во вспомогательное производство материалов	175000 144000 11500	20 20 23	10 10 10
5	Счет-фактура № 1639-04. Реализована готовая продукция на сумму, в т.ч.: цена реализации продукции А, в т.ч. - НДС 18 %, себестоимость продукции А цена реализации продукции Б, в т.ч. - НДС 18 %, себестоимость продукции Б	795000 395000 60254 97000 400000 61017 250000	62 90 90 62 90 90	90 68 43 90 68 43
6	Расходный кассовый ордер №1064. Рабочему Иванову А.Б. выдана на командировочные расходы подотчетная сумма	7500	71	50
7	Платежное поручение. Перечислена арендная плата арендодателю	21420	76	51
8	Выписка банка, платежное поручение. Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	41653	68	51
9	Выписка банка, платежное поручение. Погашена задолженность по социальному страхованию и обеспечению	69408	69	51
10	Денежный чек. Приходный кассовый ордер. Получено в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы и на хозяйственные нужды	265000	50	51
11	Расходный кассовый ордер. Из кассы под отчет выдано Симонову К.Д. для приобретения и канцелярские товары	7000	71	50
12	Платежные ведомости. Расходный кассовый ордер. Выплачена заработная плата	238947	70	50
13	Платежные ведомости. Расходный кассовый ордер. Объявление на взнос наличными Невыплаченная заработная плата депонирована	6223 6223	70 51	76 50
14	Авансовый отчет. Утвержден авансовый отчет по производственной командировке рабочего основного производства Иванова А.Б.	6900	26	71
15	Выписка банка. Получены денежные средства от покупателей за реализованную готовую продукцию А	395000	51	62
16	Утвержден авансовый отчет по производственной командировке менеджера отдела продаж Мартынова В.А.	3500	26	71
17	Авансовый отчет. За наличный расчет приобретены канцелярские товары	3850	10	71
18	Счет-фактура. Платежное поручение. Выписка банка. Приобретено дополнительное новое оборудование (станок) для производства продукции Б. Цена покупки -НДС Доставка осуществлялась транспортным предприятием. Затраты предприятия по разгрузке оборудования. Затраты предприятия по установке оборудования.	40942 7370 2500 890 1760	08 19 08 08 08	60 60 60 60 60
19	Акт ввода в эксплуатацию. Приобретенное оборудование введено в эксплуатацию	46092	01	08
20	Выписка банка. Получены денежные средства от покупателей за реализованную продукцию Б	400000	51	62
21	Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата рабочим основного производства: Цех №1 Цех №2	398754 296877	20 20	70 70
22	Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства Цех №3	141302	23	70
23	Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу цехов	165723	26	70
24	Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу предприятия	214691	26	70
25	Из начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических лиц	158255	70	68
26	Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - ПФ - ФСС - ФОМС	208689 42391 114124	20 23 26	69 69 69
27	Акт приемки-передачи. Деревообрабатывающему комбинату №1 фабрикой продана силовая машина по договорной цене, в т.ч. - НДС 18 %, - Остаточная стоимость, - Амортизация на момент продажи	26000 3966 26180 19820	62 91 91 02	91 68 01 01
28	Выписка банка. Получены денежные средства за реализованную продукцию	80482	51	62
29	Начислена амортизация по нематериальному активу	1670	26	05
30	Начислена амортизация по основным средствам: используемым в основном производстве, используемым во вспомогательном производстве, общехозяйственного назначения	31055 12840 5573	20 23 26	02 02 02
31	Общехозяйственные и общепроизводственные расходы отнесены на себестоимость продукции: - А - Б	280977 231204	20 20	26 26
32	Списаны расходы вспомогательного производства: - А - Б	114125 93908	20 20	23 23
33	Передана на склад готовая продукция на сумму: А - 75 % затрат на ее изготовление Б - 80 % затрат на ее изготовление	812429 713080	43 43	20 20
34	Списана амортизация по основным средствам	29648	02	91
35	Списана амортизация по нематериальным активам	1670	05	91
36	Отражен финансовый результат от основной деятельности предприятия	326729	90	99
37	Отражен финансовый результат от прочей деятельности предприятия	8587	91	99
38	Начислен налог на прибыль	50800	99	69
39	Перечислен налог на прибыль	60800	68	51
40	Списан уплаченный НДС	2835	68	19
41	Списана нераспределенная прибыль	274516	99	84

2.2.3 Оборотно-сальдовая ведомость

Таблица 3

№ Сч.	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
4	160 000				160000
1	2730344		46092	46000	2730436
8			46092	46092	0
58	320 000				320000
10	426250		3850	330500	99600
20	225015		1974589	1525509	674095
26			512181	512181	0
23			208033	208033	0
43	502500		1525509	347000	1681009
19			10205	2835	7370
62	80482		821000	875482	26000
71	12 200		14500	14250	12450
50	17 000		265000	259670	22330
51	1 402 563		881705	1168581	1115687
80		1 310 000				1310000
83		280500				280500
82		630 000				630000
84		2456823		274516		2731339
2			49468	49468		0
5			1670	1670		0
60		710 300	710300	53462		53462
70		245170	403425	1217347		1059092
69		69408	69408	365204		365204
68		41 653	105288	344292		280657
76		132 500	21420	27643		138723
90			795000	795000		0
91			57318	57318		0
99			335316	335316		0
итого	5876354	5876354	8857369	8857369	6848977	6848977

2.2.4 Баланс на конец отчетного периода

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
04 - нематериальные активы	160000	80 - уставный капитал	1310000
01 - основные средства	2730436	83 - добавочный капитал	280500
ИТОГО по разделу I	2890436	82 - резервный капитал	630000
II. Оборотные активы		84 - нераспределенная прибыль	2731339
10 - материалы	99600	ИТОГО по разделу III	4951839
20 - основное производство	674095	IV. Долгосрочные обязательства
43 - готовая продукция	1681009	ИТОГО по разделу IV	0
19 - налог на добавленную стоимость	7370	V. Краткосрочные обязательства
62 - расчеты с покупателями	26000	60 - расчеты с поставщиками	53462
71 - расчеты с подотчетными лицами	12450	70 - расчеты с персоналом по оплате труда	1059092
58 - финансовые вложения	320000	69 - расчеты по социальному страхования и обеспечению	365204
50 - касса	22330	68 - расчеты по налогам и сборам	280657
51 - расчетный счет	1115687	76 - расчеты с разными дебиторами и кредиторами	138723
ИТОГО по разделу II	3958541	ИТОГО по разделу V	1897138
БАЛАНС	6848977	БАЛАНС	6848977

2.3 Отчет о финансовых результатах

Таблица 5. Отчет о финансовых результатах на начало января 2013 г.

Код	Наименование показателя	Сумма
2110	Выручка	795000
2120 <...

Подобные документы

• Порядок и способы внесения исправлений в отчётность

  Виды искажений бухгалтерской отчётности: технические и процедурные. Влияние ошибок на содержание отчетных форм. Конкретные способы поиска ошибок и порядок их исправления при подготовке бухгалтерской отчётности. Понятие и виды аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [157,5 K], добавлен 26.01.2013
  

• Ошибки в бухгалтерском учёте и финансовой отчетности: классификация и порядок исправления

  Нормативно-правовое регулирование порядка выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление бухгалтерских ошибок на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности коммерческих фирм. Предоставление информации об ошибках.
  
  курсовая работа [52,1 K], добавлен 21.09.2015
  

• Искажения в бухгалтерской отчетности, способы выявления и роль аудита в оценке достоверности

  Виды искажений бухгалтерской отчетности, влияние ошибок на ее содержание. Классификация бухгалтерских ошибок, способы их выявления и порядок исправления. Фальсификация и вуалирование бухгалтерских балансов. Аудиторское заключение, его виды и роль.
  
  курсовая работа [47,0 K], добавлен 26.01.2009
  

• Бухгалтерские ошибки и их виды

  Виды бухгалтерских ошибок: организационные, технические и методологические. Способы их выявления, порядок и техника исправления, общие правила. Составление бухгалтерских справок. Исправления бухгалтерских ошибок в практике на примере ЗАО "Актив".
  
  курсовая работа [59,5 K], добавлен 06.12.2010
  

• Аудиторская оценка существенности ошибок и аудиторского риска в Украине

  Понятие существенности ошибок и классификация степени существенности искажений в финансовой отчетности предприятия-клиента. Логическая структура, модель общего аудиторского риска и характеристика его элементов. Порядок оценки элементов аудиторского риска.
  
  курсовая работа [214,0 K], добавлен 12.02.2011
  

• Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности

  Требования к составлению пояснительной записки. Порядок составления отчетных форм и особенности формирования отчетности. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО СЗ "Лотос". Элементы учетной политики предприятия.
  
  курсовая работа [108,9 K], добавлен 12.08.2009
  

• Содержание и методика показателей формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Теоретические основы, порядок заполнения отчета о прибылях и убытках. Доходы и расходы по основным видам деятельности. Расчет чистой прибыли. Автоматизация составления отчетных форм.
  
  курсовая работа [45,6 K], добавлен 13.02.2014
  

• Бухгалтерская (финансовая) отчетность

  Теоретические аспекты, нормативно-законодательная база по учету и отчетности. Содержание и порядок составления форм и регистров бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности и форм бухгалтерской отчетности и сверка показателей.
  
  курсовая работа [127,6 K], добавлен 03.07.2009
  

• Анализ опыта предприятий по формированию бухгалтерской отчетности

  Понятие и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Особенности заполнения отчетных форм и подготовка пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Краткая характеристика системы учета на ООО "Телекс", процесс составления отчетности.
  
  курсовая работа [72,0 K], добавлен 04.03.2012
  

• Учетные регистры, их виды и содержание

  Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах, способы проверки. Порядок исправления ошибок в бухгалтерских записях. Синтетический счет учета продаж. Учет продажи по моменту отгрузки, по моменту оплаты продукции. Возврат бракованной продукции.
  
  реферат [1,3 M], добавлен 28.01.2009
  

• Учет хозяйственных операций на предприятии

  Сущность бухгалтерского учета. Виды бухгалтерских регистров, методы их ведения и способы исправления ошибок в них. Характеристика основных форм бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их виды и взаимосвязь между собой, двойная запись.
  
  курсовая работа [899,2 K], добавлен 19.01.2012
  

• Оценка активов и обязательств

  Правила оценки объектов бухгалтерского учета. Понятие оценки активов и обязательств в аудите. Влияние оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных. Определение степени влияния оценочных показателей на достоверность отчетных данных.
  
  курсовая работа [51,4 K], добавлен 13.09.2010
  

• Особенности аудиторского заключения

  Виды, состав, порядок составления аудиторского заключения. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. Краткая характеристика Челябинского тракторного завода. Программа аудиторской проверки предприятия. Рекомендации по результатам проверки.
  
  курсовая работа [51,7 K], добавлен 20.04.2012
  

• Роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности предприятия для уменьшения информационного риска

  Состав и содержание аудиторского заключения. Роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности. Представление информации в аудиторском заключении. Оценка системы внутреннего контроля в организации как важная часть аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [26,4 K], добавлен 26.07.2010
  

• Бухгалтерская отчетность: состав и требования, предъявляемые к ней

  Сущность и значение бухгалтерской отчетности, предъявляемые к ней требования. Перечень основных отчетных форм. Проведение подготовительной работы: проверка правильности записей, закрытие счетов. Порядок составления, представления и утверждения отчетности.
  
  курсовая работа [385,3 K], добавлен 03.11.2013
  

• Аудит соответствия финансовой отчетности

  Принципы и структура финансовой отчетности, особенности ее составления в соответствии со стандартами учета. Стандарты аудита, регулирующие осуществление аудиторской деятельности. Порядок и содержание процедуры аудита. Содержание аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [52,3 K], добавлен 28.02.2012
  

• Бухгалтерская финансовая отчетность

  Изучение концепции бухгалтерской отчетности в России. Характеристика бухгалтерского баланса. Особенности составления отчета о прибылях и убытках, о движении денежных средств. Искажения бухгалтерской отчетности. Способы выявления и исправления ошибок.
  
  тест [38,9 K], добавлен 11.03.2010
  

• Проблемные вопросы взаимоувязки отчетных форм на примере организации ОАО "Омскагрегат"

  Формирование финансовой отчетности. Структура балансового отчета, порядок расположения его разделов и степень их детализации. Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса с другими формами бухгалтерской отчетности на примере ОАО "Омскагрегат".
  
  курсовая работа [58,6 K], добавлен 17.02.2011
  

• Состав и назначение финансовой отчетности

  Состав финансовой отчетности: баланс; отчеты о финансовых результатах, движении денежных средств, собственном капитале. Раскрытие информации в Примечаниях к финансовой отчетности. Порядок составления и исправление ошибок в финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [42,5 K], добавлен 07.05.2008
  

• Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности

  Понятие годовой бухгалтерской отчетности, назначение и предъявляемые требования. Техника составления отчетных форм, подготовка пояснительной записки. Характеристика системы учета на ООО "Сельхозмонтаж". Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.
  
  курсовая работа [59,1 K], добавлен 21.05.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам