Организация и методология бухгалтерского и налогового учета и контроля организации

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированой. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лег с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

4.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, клиентами (по инвестиционным организациям), прочими дебиторами и кредиторами, в том числе с применением неденежных расчетов. Документальное оформление денежных и неденежных расчетов, их влияние на оценку приобретаемых активов, текущих доходов и расходов

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На сумму оплаты за отгруженную продукции, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д 62 К 90 отражена выручка от продажи товаров с НДС.

На суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества (ОС и НМА и другого имущества), делается проводка Д 62 К 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей отражается дебету счетов учета денежных средств (50,51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Хозяйственные операции по счету 62

Д 51 К 62 _{ав получ}. Получены авансы;

Д 62 _{ав получ} К 68_НДС Исчислен НДС с авансов;

Д 62 К 90.1 Выручка от реализации товаров с НДС;

Д 68_НДС К 62 _ав. _получ Принят к вычету НДС;

Д 62 _{ав получ} К 62 Зачтен аванс полученный от покупателя.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности, оказывающие услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.), выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 41) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 44, 97 и т.д.).

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 53). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражаются на счетах 60 и 91 в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Хозяйственные операции по счету 60: Д 08, 10, 19, 25, 26, 44, 50, 41 К 60 получены от поставщиков ТМЦ, услуги, работы; Д 60 К 50, 51, 55 перечислена оплата поставщику.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Хозяйственные операции по счету 76:

Д 76/разн. субсчета К 51, 55, 91, 98 Перечислены: арендная плата; штрафы, пени, неустойки; выплачена депонированная заработная плата; перечислены получателям суммы, удержанные из з\пл по исполнительным листам; перечислены таможенные платежи; предъявлены штрафы, пени, неустойки поставщикам и подрядчикам; предъявлены претензии по возмещению потерь и недостач и т.д.

Д 08, 10, 41, 51, 70, 91 К 76/разн. субсчета Депонированы суммы з\пл, произведены удержания по исполнительным листам, отражена задолженность перед арендодателями, начислены таможенные платежи; признаны штрафы, пени, неустойки к уплате, получена арендная плата от арендатора и т.д.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты деятельности организации.

После списания дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 « Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение 5 лет за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Списание дебиторской задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности: при ликвидации лица-дебитора, его обязательства прекращаются в соответствии со ст. 419 ГК РФ. Документом, подтверждающим ликвидацию организации-должника, является запись о ликвидации организации в Едином государственном реестре. На основании этого документа дебиторская задолженность подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с учетом налога на добавленную стоимость. В случае реорганизации организации-дебитора, поскольку обеспечивается правопреемственность обязательств, дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности.

Величина дебиторской и кредиторской задолженности, срок исковой давности которых истек, подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года.

В ООО «Компания «СТ-Электро» дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности, она отражается за бухгалтерским балансом в течении пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

4.3 Учет расчетов с персоналом по заработной плате, подотчетным суммам и прочим операциям

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии со ст. 135 Трудового Кодекса РФ организация самостоятельно определяет вид, форму, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, социальный пакет, а также соотношение их размеров применительно к отдельным категориям персонала, и фиксирует их в коллективном договоре и локальных нормативных актах.

В ООО «Компания «СТ-Электро» в штате состоит 8 человек. Система оплаты труда - повременная. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания и вычеты:

- налог на доходы физических лиц, удерживаемый в соответствии с действующим законодательством, глава 23 «Налог на доходы физических лиц», ст. 225 НК РФ устанавливает порядок исчисления налога, ст. 210 НК РФ определяет налоговую базу по данному налогу;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

- взыскание некоторых видов штрафов;

- исполнительным документам;

- с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам и т.д.

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 70. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

Выплата заработной платы работникам ООО «Компания «СТ-Электро» осуществляется путем выдачи из кассы организации 2 раза в месяц. Погашение задолженности организации перед работниками по оплате труда оформляется в бухгалтерском учете записью: Д 70 К 50.

Неполученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации. Операции депонирования заработной платы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организуется по каждому работнику организации.

Основные проводки по счету 70 в ООО «Компания «СТ-Электро»

Д 44, 97 К 70 Начислена заработная плата по окладам

Д 69 К 70 Начислены пособия за счет средств

ФСС

Д70 К 68 Удержан НДФЛ

Д 70 К 76 Депонированы не выплаченные в срок суммы оплаты труда

Д 70 К 50 Произведена выплата пособий и заработной платы (без учета

депонированных сумм) Д 76 К 50 Отражена выплата депонированных сумм.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно операционные цели.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Сальдо по дебету счета 71 показывает сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой выдаче и каждому авансовому отчету.

Хозяйственные операции по счету 71:

Д 71 К 50 выданы наличные денежные средства под отчет

Д 71 К 50.3 выданы авиабилеты командированным работникам

Д 10 К 71 оприходованы канцтовары, приобретенные подотчетным лицом

Д 50 К 71 возврат неиспользованных подотчетных сумм.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда и, расчетов с подотчетными лицами и депонентами предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открываются следующие субсчета: «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба», «Расчеты за товары, проданные в кредит» др.

Хозяйственные операции по счету 73:

Д 73 К 51 Выданы займы работникам

Д 50 К 73 Возврат займов работниками

Д 73 К 94 отражена сумма недостач, подлежащая возмещению работниками

Д 50 К 73 работником возмещен ущерб, причиненный организации

4.4 Учет расчетов по налогам и сборам. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение, установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст. 1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Д 99 К 68 начислен налог на прибыль

Д 19 К 68 отражена сумма НДС по приобретенным ТМЦ

Д 68 К 19 налоговый вычет по НДС

Д 90.3 К 68 начислен НДС по продаже товаров

Д 44, 91.2 К 68 начислен налог на имущество, транспортный и др. налоги

Д 70 К 68 удержан НДФЛ из заработной платы

Д 68 К 51 перечислены налоги в бюджет



5. Учет основных средств

Объекты основных средств- это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

К объектам основных средств относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации);

- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;

- основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

в) организация не предполагает последующую пере продажу данного объекта;

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Объекты основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию.

Амортизация начисляется линейным способом.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Операции по основным средствам оформляются унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

Перечень используемых документов:

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования

Хозяйственные операции по счету 01 «Основные средства» оформляются следующими проводками:

Д 60 К 51 оплачен счет продавца;

Д 08 К 60 оприходовано ОС на балансе организации (без учета НДС);

Д 19 К 60 учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Д 71 К 50 выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки ОС

Д 08 К 71 плата за доставку учтена в балансовой ОС (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Д 19 К 71 учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

При вводе ОС в эксплуатацию, делаются проводки:

Д 01 К 08 ОС зачислено в состав основных средств организации;

Д 68/субсчет "Расчеты по НДС" К 19 произведен налоговый вычет Д 08 К 98-2 получены основные средства безвозмездно.

Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделана проводку:

Д 01 К 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации в учете ООО «Компания «СТ-Электро» отражается по кредиту счета 02 и дебету счета 44, т.к. организация занимается оптовой торговлей. Д 44 К 02 начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе продажи товаров.



6. Учет капитала организации

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» в ООО «Компания «СТ-Электро» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверхноминальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы, учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерской балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В ООО «Компания «СТ-Электро» резерв по сомнительным долгам не создается.

Хозяйственные операции по учету капитала организации:

Д 75 К 80 Отражена сумма уставного капитала;

Д01 К 83 Переоцентка ОС:

Д 99/9 К 84 При реформации баланса на 31 декабря сформирован финансовый результат -- чистая прибыль;

Д84 К 76(70) начислены дивиденды:

Д 76(70) К 68 начислен налог на доходы с дивидендов физических лиц (налог на прибыль с доходов юридических лиц);

Д76 (70) К 51 (50) выплачена сумма причитающихся дивидендов.



7. Система оплаты труда организации. Учет расчетов с персоналом организации по заработной плате и иным доходам

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии со ст. 135 Трудового Кодекса РФ организация самостоятельно определяет вид, форму, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, социальный пакет, а также соотношение их размеров применительно к отдельным категориям персонала, и фиксирует их в коллективном договоре и локальных нормативных актах.

В ООО «Компания «СТ-Электро» в штате состоит 8 человек. Система оплаты труда - повременная. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания и вычеты:

- налог на доходы физических лиц, удерживаемый в соответствии с действующим законодательством, глава 23 «Налог на доходы физических лиц», ст. 225 НК РФ устанавливает порядок исчисления налога, ст. 210 НК РФ определяет налоговую базу по данному налогу;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

- взыскание некоторых видов штрафов;

- исполнительным документам;

- с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам и т.д.

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 70. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

Выплата заработной платы работникам ООО «Компания «СТ-Электро» осуществляется путем выдачи из кассы организации 2 раза в месяц. Погашение задолженности организации перед работниками по оплате труда оформляется в бухгалтерском учете записью: Д 70 К 50.

Неполученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации. Операции депонирования заработной платы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организуется по каждому работнику организации.

Основные проводки по счету 70 в ООО «Компания «СТ-Электро»:

Д 44, 97 К 70 Начислена заработная плата по окладам

Д 69 К 70 Начислены пособия за счет средств ФСС

Д70 К 68 Удержан НДФЛ

Д 70 К 76 Депонированы не выплаченные в срок суммы оплаты труда

Д 70 К 50 Произведена выплата пособий и заработной платы (без учета депонированных сумм)

Д 76 К 50 Отражена выплата депонированных сумм.



8. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов по основным видам деятельности организации

Учет доходов и расходов по основным видам деятельности

Порядок признания и учета доходов в бухгалтерском учете регламентируется положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).

В целях бухгалтерского учета торговая организация самостоятельно устанавливает перечень поступлений, признаваемых доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, а также характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Порядок признания доходов в бухгалтерском учете торговой организации должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Доходами от обычных видов деятельности торговой организации признается выручка от продажи товаров (п. 5 ПБУ 9/99).

К бухгалтерскому учету выручка от реализации товаров принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на счете 90 "Продажи".

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Одновременно себестоимость проданных товаров и др. списывается с кредита счета 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете ООО «Компания «СТ-Электро» признается по начислению, т.е. в том отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени фактического
поступления оплаты.

Таким же образом признается выручка в налоговом учете при использовании метода начисления (ст. 217 ПК РФ).

В соответствии со статьей 271 ПК РФ датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата перехода права собственности на товары (работы, услуги).

Переход права собственности является обязательным условием для признания выручки и в бухгалтерском учете (пп «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Соответственно, при отсутствии документа, подтверждающего факт перехода права собственности на товары, у организации нет оснований для признания выручки от реализации соответствующих товаров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Датой признания доходов от обычных видов деятельности в целях налогообложения считается дата реализации товара.

При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно статье 265 ПК РФ.

Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Организациям, определяющим доходы и расходы по методу начисления, при расчете расходов на производство и реализацию необходимо руководствоваться следующим.

Расходы для целей исчисления прибыли подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- затраты организации на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

затраты организации на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, произведенные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, т.е. внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, и убытков, полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В ООО «Компания «СТ-Электро», на основании учётной политики в бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные и другие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Налоговый учет ООО «Компания «СТ-Электро» совпадает с бухгалтерским, все расходы на предприятии делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость приобретенных товаров и транспортные расходы по доставке приобретенных товаров. Все остальные расходы считаются косвенными.



9. Бухгалтерский и налоговый учет прочих доходов и расходов организации

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

- прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного использованию активов, и т.п.)

В целях налогообложения доходы организации, не признаваемые доходами от реализации, называются внереализационные.

Налоговый учет внереализационных доходов, как и доходов от реализации, осуществляется на счетах бухгалтерского учета без ведения специальных регистров и карточек налогового учета, за исключением доходов, порядок признания которых в целях налогообложения отличен от бухгалтерского учета и создает отклонения.

В целях налогообложения учет отклонений, возникающих при формировании внереализационных доходов, уменьшающих или увеличивающих внереализационные доходы, отраженные по данным бухгалтерского учета, ведется в регистре налогового учета отклонений в формировании доходов.

Порядок признания прочих доходов в целях налогообложения показан в таблице 1.

Таблица 1

Доход	Дата признания
- Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги): - Иные аналогичные доходы	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)
- доходы от сдачи имущества в аренду; - доходы в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; - Иные аналогичные доходы.	Дата осуществления расчетов или предъявления организацией документов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо последний день отчетного периода
- Доходы по штрафам, пени, иным договорным и долговым обязательствам, а также в виде сумм возмещения убытков.	Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда
Доходы в виде сумм восстановительных резервов и иные аналогичные доходы; доходы в виде распределенного в пользу организации при ее участии в простом товариществе дохода; доходы от доверительного управления имуществом; - иные аналогичные доходы.	Последний день отчетного (налогового) периода
- Даты прошлых лет	Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
- Доходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами	Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы
- Доходы в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте и положительной переоценке драгоценных металлов	Последнее число текущего месяца
- доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета
Доход от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также доход от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг	Дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования
Доход при уступке организацией-продавцом права требования долга товара (работ, услуг) третьему лицу	Дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования
- Доходы от продажи иностранной валюты	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода или на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)
-Суммовые разницы при покупке	Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) имущества, имущественных прав, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения
- Суммовые разницы при продаже - Суммовые разницы при продаже	Дата погашения дебиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
Доход в виде использованных не по назначению полученных целевых средств	Дата фактического использования



Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Порядок признания прочих расходов в целях налогообложения представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расход	Дата признания
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы и переоценке стоимости драгоценных металлов	Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте; Расходы в виде отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов	Последний день текущего месяца
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость	День реализации или иного выбытия ценных бумаг
Расходы в виде сумм штрафов, пеней, и иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков	Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решение суда
Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода
Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода	Признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)
Расходы в виде суммовых разниц у продавца	Дата погашения дебиторской (кредиторской), а в случае предварительной оплаты - дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
Расходы в виде суммовой разницы у покупателя	Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары работы, услуги, имущественные права, а в случае предварительной продажи - на дату приобретения товаров, работ, услуг, имущества или иных прав

Проводки, формируемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 10, 52, 57, 60, 62, 63, 76, 98... К 91.1

Отражены прочие доходы организации

Д 91.2 К 52,57, 60,62, 76 Отражены прочие расходы организации

Д 91.1 К 91.9 Закрытие субсчета «Прочие доходы»

Д 91.2 К 91.9 Закрытие субсчета «Прочие расходы»

Д 91.9 (99) К 99 (91.9) Списано сальдо прочих доходов и расходов.



10. Бухгалтерская и налоговая отчетность

Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, установлены в ПБУ4/2000 «Отчетность организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Приказом Минфина РФ № 4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению. В развитие этих двух нормативных документов Минфин РФ выпустил «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н).

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1) «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации. Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в том случае, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Обычно приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительную записку называют пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Приложения включают: «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6). Бухгалтерская отчетность организации обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

...