Особенности бухгалтерского учета на предприятии сферы услуг

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

При прохождении учебной практики на предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис» я была ознакомлена со структурой бухгалтерии и организацией учета хозяйствующего субъекта. Согласно уставу данного предприятия основными задачами бухгалтерского и налогового учета являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговым и банковскими органами, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими и иными заинтересованными организациями и лицами; обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов. Своевременное предупреждение негативных явлений в хояйственно-финансовой деятельности; выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективная использование; оценка фактического использования выявленных резервов.

Основными задачами производственной практики являются:

- Изучение деятельности данной организации;

- Ознакомиться со структурой бухгалтерии и организацией учета ТОО «СредАзЭнергоСервис»;

- Ознакомиться с правилом открытия расчетного, валютного счетов, с положением о безналичных расчетов, с положением о ведении кассовых операций, с инструкцией по оплате нематериальных расходов;

- Ознакомиться с классификацией и оценкой основных средств с первичными документами;

- Ознакомиться с оценкой, классификацией материальных ценностей, с документами по приходу и расходу со складским учетом;

- Ознакомиться с положением об оплате труда, формами, системами, рабочего времени, с документацией;

- Ознакомиться с порядком определения финансовых результатов;

- Ознакомиться с порядком формирования собственного капитала и его изменений;

- Ознакомиться с инструкцией кассира;

- Ознакомиться с приказами руководства по командировкам;

- Ознакомиться с порядком проведения аудиторской проверки по учету основных средств (классификации, оценки, начисления амортизации, ремонта, аренды, инвентаризации основных средств);

- Ознакомиться с порядком проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности;

- Ознакомиться с порядком проведения аудиторской проверки кассовых операций и порядком проведения инвентаризации денежных средств в кассе аудитором;

- Проанализировать состав и структуру активов баланса;

- Проанализировать состав и структуру источников формирования активов баланса на основе коэффициентов;

- Проанализировать ликвидность баланса;

- Проанализировать платежеспособность предприятия;

- Рассчитать и проанализировать показатели деловой активности предприятия

- Рассчитать и проанализировать показатели эффективности деятельности предприятия.

Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

ТОО «СредАзЭнергоСервис» в соответствии с действующим законодательством, не подлежит обязательному аудиту, он может осуществляться только по инициативе учредителей или руководства самого предприятия. В связи с этим аудит его деятельности, даже в рамках отдельно взятого, узкоспециализированного вопроса, представляется актуальным.

Для проведения аудита необходимо спланировать каждый шаг аудиторской проверки. Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу аудиторской проверки, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный план. Она представляет собою серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля над качеством выполнения работы.

Деятельность ТОО «СредАзЭнергоСервис» осуществляется на основе:

- Закона Республики Казахстан о товариществе с ограниченной ответственностью;

- Гражданского кодекса Республики Казахстан;

- Налогового кодекса Республики Казахстан;

- Устава ТОО «СредАзЭнергоСервис»;

- Учетной политики ТОО «СредАзЭнергоСервис».

1. Особенности бухгалтерского учета ТОО «СредАзЭнергоСервис»

1.1 Структура бухгалтерии и организации учета хозяйствующего субъекта

На предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис» бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точные документальные учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы. Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия имеет разделение на определенные участки: бухгалтер по начислению и оплаты налогов, бухгалтер расчетчик, бухгалтер материального стола, бухгалтер по работе с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер кассир.

Работа бухгалтера по начислению и оплате налогов заключается в правильности начисления и оплаты всех обязательных выплат и налогов по счетам 3110 «Корпоративный подоходный налог», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3150 «Социальный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3190 «Прочие налоги», 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам».

Работа бухгалтера расчетчика заключается в начислении: заработной платы, отпускных, премии, компенсации за не использованный отпуск, больничных листов, исчисление и уплата налогов в бюджет, таких как социальный налог, индивидуальный подоходный налог, обязательства по пенсионным отчислениям; осуществляет прием, анализ и контроль табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке; принимает и контролирует правильность оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе, подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер материального стола выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности). Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов; осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке; отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению; подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив; выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

Обязанности бухгалтера по работе с поставщиками и подрядчиками: приемка и обработка первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, контроль правильности предоставленных первичных документов, соответствия их реальному объему выполненных работ, предоставленных услуг, поставленных товарно-материальных ценностей; обработка первичных документов; контроль над правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтер-кассир выполняет следующие должностные обязанности: осуществляет прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных. Выдает наличные денежные средства подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью генерального директора или финансового директора с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных; ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы; выплачивает заработную плату работникам данного предприятия.

Согласно программе учебной практики мною была изучена структура бухгалтерии предприятия ТОО «СредАзЭнергоСервис» и обязанности бухгалтеров по определенным участкам. При помощи разделении бухгалтеров, работа в бухгалтерии проходит достаточно быстро, четко, понятно и ясно.

1.2 Учет денежных средств и расчетов

На предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис» учет денежных средств и расчетов осуществляет бухгалтер кассир. С бухгалтером кассиром был заключен договор, что именно он является материально ответственными лицом за денежные средства в кассе.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей заказчиков за оказанные услуги по ремонту и монтажу электрооборудования. Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтера кассира по учету денежных средств являются:

-проверка правильности оформления, законности документов, своевременное и полное отражение операций в учете;

-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей; своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

-обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер;

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- Автоматизированная кассовая книга;

- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Поступление денег в кассу и выдача из кассы оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, возврата остатка наличных денег и оплаченных документов используют Книгу учета принятых и выданных бухгалтером кассиром денег. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств бухгалтер кассир вводит в автоматизированную кассовую книгу.

При учете денежных средств на предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис» используют следующие основные бухгалтерские проводки.

Таблица № 1. Корреспонденции счетов по учету денежных средств

Наименование операции	Дебет	Кредит
Суммы наличных денежных средств, поступивших с расчетных и валютных счетов организации	1010	1030
Суммы поступивших в кассу денежных средств, числящихся в пути	1010	1020
Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков	1010	1210
Возврат подотчетными лицами неизрасходованных подотчетных сумм	1010	1251
Суммы денежных средств, сданные из кассы и зачисленные на расчетный счет или валютный счет	1030	1010
Погашение задолженности наличными денежными средствами перед поставщиками материальных ценностей (работ, услуг) и подрядчиками	3310	1010
Погашение задолженности перед работниками по оплате труда	3350	1010
Денежные средства, выданные под отчет	2151	1010

Инвентаризация денежных средств кассы предприятия проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Республики Казахстан. Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях: перед составлением годовой отчетности; при смене бухгалтера кассира; если были выявлены факты хищения наличных денег.

При смене материально ответственного лица бухгалтера кассира, на предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис» производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по автоматизированной кассовой книге. Проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

1.3 Учет обязательств

В зависимости от основания возникновения все обязательства делятся на два типа:

- договорные;

- внедоговорные обязательства.

Договорные обязательства возникают на основе заключенного договора, а внедоговорные обязательства предполагают в качестве своего основания другие юридические факты.

Входящие в отдельные группы обязательства наряду с объединяющими их общими признаками характеризуются определенными различиями, предполагающими их последующую классификацию. В зависимости от экономического содержания в пределах одной и той же группы различаются отдельные виды обязательств.

Система обязательств предполагает не только их единство, но и дифференциацию на основе правильно избранного классификационного критерия. В качестве такого критерия могут служить свойства обязательств, которые позволяют классифицировать обязательства и расположить их по строго определенной системе.

Обязательства ТОО «СредАзЭнергоСервис» подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным обязательствам относятся: начисление налогов и выплата в бюджет корпоративного подоходного налог, исчисляется из дохода предприятия; индивидуальный подоходный налог и социальный налог, исчисляется из заработной платы. Налог на добавленную стоимость, исчисляется из реализации товаров; налог на транспортные средства; прочие налоги; прочие обязательства по другим обязательным платежам; обязательства по пенсионным отчислениям, оплачиваются в государственный пенсионный фонд. Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, краткосрочная кредиторская задолженность дочерним предприятиям, краткосрочная задолженность по оплате труда, краткосрочная задолженность по аренде, прочая краткосрочная кредиторская задолженность.

Расчет обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога, социального налога, социальных отчислений автоматизирован. При этом в случае начислений за счет нескольких статей классификации расходов бюджета суммы налогов, взносов, отчислений и удержаний корректно разбиваются по нужным статьям бюджетной классификации.

Для начисления заработной платы бухгалтер расчетчик должен вести табель рабочего времени, рассчитать социальный налог, индивидуальный подоходный налог, обязательства по пенсионным отчислениям, оплачиваются в государственный пенсионный фонд, премию, материальную помощь.

1.4 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства ТОО «СредАзЭнергоСервис» представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере.

В процессе существования на данном предприятии основные средства проходят несколько этапов: поступление (приобретение или строительство) и передача в эксплуатацию, износ в процессе эксплуатации; ремонт; выбытие (ликвидация вследствие ветхости, уничтожение при пожаре или стихийном бедствии, реализация).

На предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис» числятся следующие основные средства:

- рабочие машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника;

- транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности.

При поступлении основных средств оформляется акт приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица. В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств должен содержать следующие реквизиты: наименование объекта; место эксплуатации; паспортные данные объекта; заводской номер (номер завода-изготовителя); дату постройки и ввода в эксплуатацию; инвентарный номер; первоначальную стоимость; сумму износа; норму амортизации на полное восстановление; код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в зависимости от места эксплуатации объекта - в основном или вспомогательном производстве, в общезаводских службах - затраты по нему будут относиться на разные счета); источник приобретения или финансирования; поставщик объекта. Помимо этих реквизитов, в акте приемки-передачи должны быть краткая характеристика объекта; данные о соответствии объекта техническим условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта и, если требуются, то какая; заключение комиссии.

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. На предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис» начисление амортизации производится линейным способом. Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В бухгалтерском учете данного предприятия и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Формирование первоначальной стоимости объекта зависит от основания, на котором он поступает на баланс ТОО «СредАзЭнергоСервис».

Первичным документом, который служит основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть Акт приемки нематериальных активов.

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются: осуществление долгосрочных инвестиций организации; приобретение или создание нематериальных активов; поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов; передача безвозмездно от третьих лиц.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта, и права предприятия на его использование. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

бухгалтерия аудит актив счета

2. Особенности проведения аудита на ТОО «СредАзЭнергоСервис»

2.1 Аудит текущих активов

При проведении аудита текущих активов ТОО «СредАзЭнергоСервис» была нанята аудиторская фирма. Аудиторская группа произвела осмотр всех первичных документов о наличии, составе и списании текущих активов. К текущим активам относятся:

1000 - «Денежные средства»,

1200 - «Краткосрочная дебиторская задолженность»,

1300 - «Запасы»,

1400 - «Текущие налоговые активы»,

1500 - «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»,

1600 - «Прочие краткосрочные активы».

При проведении аудита кассовых операций, необходимо провести инвентаризацию денежных средств. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитор проверяет:

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

- правильность выдачи денег по доверенностям;

- соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Во время проведения аудита на предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис» небыли обнаружены следующие нарушения:

- Прямое хищение денежных средств. Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

- Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм. Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

- Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

- Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

- Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину.

- Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

- Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

При проверке краткосрочной дебиторской задолженности аудитор проверяет:

- Реальность краткосрочной дебиторской задолженности и просроченной задолженности (по которой истек срок исковой давности);

- Проверяет правильность списания задолженности, срок исковой давности которой истек;

- Проверяет достоверность отражения в учете краткосрочной дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации;

- Проверяет правильность и обоснованность списания задолженности;

- Исследует правильность оформления и отражения в учете задолженности по выданным авансам, предъявленным претензиям.

Во время проверки краткосрочной дебиторской задолженности аудитор использует источники информации:

- Регистры синтетического учета и отчетность (Баланс Ф-1, Главная книга).

- Регистры синтетического и аналитического учета расчетов (журнал № 3).

2.2 Аудит долгосрочных активов

К долгосрочным активам относят:

2000 - «Долгосрочные финансовые инвестиции»,

2100 - «Долгосрочная дебиторская задолженность»,

2200 - «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»,

2300 - «Инвестиции в недвижимость»,

2400 - «Основные средства»,

2500 - «Биологические активы»,

2600 - «Разведочные и оценочные активы»,

2700 - «Нематериальные активы»,

2800 - «Отложенные налоговые активы»,

2900 - «Прочие долгосрочные активы».

При проверке долгосрочной дебиторской задолженности аудитор проверяет:

- Реальность долгосрочной дебиторской задолженности и просроченной задолженности (по которой истек срок исковой давности);

- Проверяет правильность списания задолженности, срок исковой давности которой истек;

- Проверяет достоверность отражения в учете долгосрочной дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации;

- Проверяет правильность и обоснованность списания задолженности;

- Исследует правильность оформления и отражения в учете задолженности по выданным авансам, предъявленным претензиям.

Во время проверки долгосрочной дебиторской задолженности аудитор использует источники информации:

- Регистры синтетического учета и отчетность (Баланс Ф-1, Главная книга).

- Регистры синтетического и аналитического учета расчетов (журнал № 3).

Аудитор проверяет договоры на предоставление услуг, предусмотренную форму расчетов, применения предварительной оплаты, в частности плановыми платежами, расчетными чеками, векселями, аккредитивами, поручениями.

Основными задачами аудитора при проверке основных средств ТОО «СредАзЭнергоСервис» являются:

- Изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

- Оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

- Установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

- Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

- Оценка качества проведенной инвентаризации.

Так же аудитору необходимо проверить подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности и необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности. А именно установить, что данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 2410 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1). Аудитор изучает состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

- Изучение состава нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

- Оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

- Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;

- Проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальных активов при соблюдении требований законодательства РК;

- Своевременное проведение инвентаризации нематериальных активов, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При проведении аудита долгосрочных активов ТОО «СредАзЭнергоСервис», аудиторская группа не обнаружила существенных ошибок, так как вся информация полна и достоверна.

2.3 Аудит обязательств

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукций в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, следовательно, улучшению финансового положению ТОО «СредАзЭнергоСервис».

Аудитору необходимо проверить счета раздела 3 «краткосрочные обязательства» включают следующие подразделы:

3000 - «краткосрочные финансовые обязательства»;

3100 - «обязательства по налогам»;

3200 - «обязательства по другим обязательствам и добровольным платежам»;

3300 - «краткосрочная кредиторская задолженность»;

3400 - «краткосрочные оценочные обязательства»;

3500 - «прочие краткосрочные обязательства».

Так же необходимо проверить счета раздела 4 «долгосрочные обязательства» к ним относят:

4000 - «долгосрочные финансовые обязательства»;

4100 - «долгосрочная кредиторская задолженность»;

4200 - «долгосрочные оценочные обязательства»;

4300 - «отложенные налоговые обязательства»;

4400 - «прочие долгосрочные обязательства».

Проверяя обязательства, аудитор, прежде всего, устанавливает соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера

Расчетно-кредитные операций, связанные с получением и погашением краткосрочных займов, учитываются на счетах 3010, 3020, 3050. счета эти пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту - суммы, полученные в кредит.

При этом аудитор следует проверить:

- правильность уплаты процентов займы и отнесение их на расходы;

- правильность ведения учета синтетического и аналитического учета по группам счетов 3010, 3020 и 3050 в ЖО-4 и бухгалтерском балансе;

- включает ли в балансе в раздел «Краткосрочные обязательства» показатели статьи «Текущая часть долгосрочных займов»;

- соблюдались ли сроки погашения займов и обоснованность сумм по этой статье;

- правильно ли определены показатели по статьям «овердрафт», представляющий собой вид краткосрочного займа, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, и займы банков неоплаченные в срок, которые должны учитываться отдельно;

- данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;

- состояние расчетов по краткосрочным займам от небанковских учреждений, предоставленных в виде коммерческого кредита;

- операций по группе счетов 3050 - прочие краткосрочные финансовые обязательства, связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др.

Проверяя долгосрочные займы, полученные от других предприятий и организаций, аудитор должен установить достоверность остатков невозвращенных заемных средств, что должно быть подтверждено результатами сверки данных заимодавцами. Одновременно аудитор должен проверить законность и обоснованность получения от других предприятий займов, а также полноту и своевременность их погашения.

При проверке статьи «счета и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетами 3310 и 4110, которые предназначены для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

а) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

б) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

в) излишки товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, выявленных при их приемке;

г) полученные услуги по перевозкам.

Перед проведением аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, составляется программа.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками ТОО «СредАзЭнергоСервис», следует выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки, запросить в банках копии документов.

Необходимо проверить краткосрочные обязательства ТОО «СредАзЭнергоСервис» по счетам:

3110-«Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;

3120-«Индивидуальный подоходный налог»;

3150-«Социальный налог»;

3170-«Налог на транспортные средства»;

3190-«Прочие налоги».

Аудитор на основе тщательного изучения действующего налогового законодательства, прежде всего, должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и изменения ставок налогов, законность и обоснованность произведенных вычет при уплате налогов.

Проверив расчеты с бюджетом по подоходному налогу, он проверяет правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по другим общегосударственным налогам, НДС, налогу по операции с ценными бумагами, специальным платежам и т.д. Особое внимание уделяется проверке правильности налогообложения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, как земельный налог, налог на имущество и налог на транспортное средства.

2.4 Аудит собственного капитала, аудит доходов расходов

Целью аудита собственного капитала и аудита доходов и расходов ТОО «СредАзЭнергоСервис» заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учредительных документов. В процессе проверки подлежат изучению организационные документы:

1) устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке;

2) учредительный договор организации;

3) проспект эмиссии и реестр акционеров;

4) выписки из протоколов решений Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей;

5) приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

- особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

- формирование и изменение уставного капитала;

- состояние и движение прочих видов капитала.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала ТОО «СредАзЭнергоСервис». Планирование аудита позволяет наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаем стадии и сроки работы; готовим рабочую группу специалистов для проведения проверки; определяем участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оцениваем систему внутреннего контроля; распределяем обязанности между специалистами.

Аудитор выбирает при планировании аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

Объектом аудита собственного капитала является уставный капитал. Основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера. Уставный капитал ТОО «СредАзЭнергоСервис» образуется путем объединения вкладов учредителей. Первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного показателя на дату предоставления документов для государственной регистрации ТОО «СредАзЭнергоСервис». Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право на землепользование.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала, увеличение уставного капитал может осуществляться путем:

- дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

- увеличения уставного капитала за счет собственного капитала ТОО «СредАзЭнергоСервис», в том числе за счет его резервного капитала;

- принятия в состав товарищества новых участников.

Цель аудита учета доходов и расходов:

- подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;

- подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании.

Процедуры сбора, регистрации и систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности.

При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета».

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие.

В задачи аудитора при проверке учета доходов и расходов входит следующее:

- проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;

своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

- полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности;

- осуществляет ли главный бухгалтер контроль над законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;

- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;

- своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

- и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.

При ознакомлении с предприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры. А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов. Обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения. Выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

3. Особенности экономического анализа и анализа финансовой отчетности ТОО «СредАзЭнергоСервис»

3.1 Анализ финансовой отчетности

Получение прибыли зависит от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, то есть эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- контроль над выполнением планов реализации продукции и получения прибыли, изучение динамики;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов;

- выявление резервов роста прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Процесс проведения анализа финансовой отчетности описывается по-разному в зависимости от поставленной задачи. Он может быть использован в качестве инструмента предварительной проверки при выборе направления инвестирования или возможных вариантов слияния предприятий. Он также может выступать как инструмент прогнозирования будущих финансовых условий и результатов. Анализ финансовой отчетности применим и для выявления проблем управления производственной деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства компании.

3.2 Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость выступает важнейшей характеристикой стабильного положения организации ТОО «СредАзЭнергоСервис». Финансовая устойчивость характеризуется непрерывным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием, бесперебойным производством и продажей товаров, работ, услуг.

Финансовое состояние организации ТОО «СредАзЭнергоСервис» может оцениваться с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. Если критериями оценки финансового состояния на краткосрочную перспективу являются ликвидность и платежеспособность, то с позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние характеризуется финансовой устойчивостью.

Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости. При определении типа финансовой устойчивости рассчитывается трехфакторный показатель, который имеет следующий вид:

М = ± Ес ± Ет ± Ее.

1) абсолютная финансовая устойчивость (трехфакторный показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М = 1,1,1). Такой тип финансовой устойчивости характеризуется тем, что все запасы предприятия покрываются собственными оборотными средствами, т.е. организация не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация встречается крайне редко. Более того, она вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку означает, что руководство компании не умеет, не желает, или не имеет возможности использовать внешние источники средств для основной деятельности.

2) нормальная финансовая устойчивость (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М = 0,1,1). В этой ситуации предприятие использует для покрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и долгосрочные привлеченные средства. Такой тип финансирования запасов является «нормальным» с точки зрения финансового менеджмента. Нормальная финансовая устойчивость является наиболее желательной для предприятия.

3) неустойчивое финансовое положение (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М = 0,0,1), характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой продукции.

4) кризисное финансовое состояние (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М = 0,0,0), при котором предприятие находится на грани банкротства, т.к. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором - величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры. А также обоснованное снижение уровня запасов.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние запасов, и показывают источники средств, которые их покрывают.

В ходе производственного процесса на предприятии происходит постоянное пополнение запасов, товарно-материальных ценностей. В этих условиях используют как собственные оборотные средства, так и заемные.

Чтобы понять источники, которые формируют запасы, необходимо располагать следующими сведениями:

- о наличии собственных оборотных средств на конец расчетного периода;

- о наличии заемных источников формирования запасов;

- об общей величине основных источников формирования запасов, включая излишки/недостатки собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных источников финансирования запасов, общей величине основных источников покрытия запасов.

Анализ с помощью относительных показателей, дает нам базу и для исследований и аналитических выводов. Анализ финансовой устойчивости предприятия с помощью относительных показателей, можно отнести к аналитическим методам, наряду с аналитикой бюджета, расходов, баланса.

С помощью финансового анализа можно определить:

- определить факторы, влияющие на финансовое состояние фирмы;

- получить советы по улучшению финансового состояния;

- оценить финансовое положение фирмы по итогам квартала;

- увидеть, как меняются показатели финансового состояния, и определить, благодаря чему был достигнут такой уровень;

- обеспечить обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов и прогнозировать возможные финансовые результаты при разнообразных вариантах использования ресурсов;

- выявить и мобилизовать резервы улучшения финансового состояния предприятия, а также пути повышения эффективности деятельности организации.

Заключение

Пройдя производственную практику в ТОО «СредАзЭнергоСервис» можно сделать следующие выводы:

- В целом учет поставлен на должном уровне по мере возможностей;

- Все бухгалтерские операции выполнены правильно, без существенных ошибок;

- Аудиторская проверка согласно КСА №5 выдала безусловное выражение мнения, так как аудитор пришел к выводу, что финансовая отчетность в целом представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными требованиями;

- На предприятие имеется капитал. В составе собственного капитала организации учитывается уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы;

- Данное товарищество рассчитывается во время со своими обязательствами.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов в ТОО «СредАзЭнергоСервис» слагаются из:

а) сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов;

б) регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств и нематериальных активов;

в) таможенных пошлин и иных платежей;

г) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств и нематериальных активов;

д) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств и нематериальных активов;

е) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и нематериальных активов, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Рассмотрев содержание, цели, основные принципы и методы аудита и учета на предприятии ТОО «СредАзЭнергоСервис», можно сделать вывод, что аудит, как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета, является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.

Цель деятельности направлена на извлечение прибыли (предпринимательского дохода).

ТОО «СредАзЭнергоСервис» относится к предприятиям сферы услуг, определяющим показателем его деятельности является предоставление энерго-услуг населению, частным и государственным организациям. Форма собственности Т00 «СредАзЭнергоСервис» - частная, не имеет филиалов и представительств, осуществляет свою деятельность с 01.07.2004 г. Сроком функционирования не ограничен.

Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и использует упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ТОО «СредАзЭнергоСервис» возлагается на руководителя предприятия Кульбакова А.В.

Размещено на Allbest.ru

...