Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образование и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова"

Коммунально-строительный колледж КБГУ

Практическая работа: Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

Выполнила студентка Битова З.В.

Проверил преподаватель: Ким Н.Г.

Нальчик - 2013

Содержание

Введение

1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда

1.2 Учет численности работников, отработанного времени и выработки

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.4 Премирование работников и учет начислений за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год

1.5 Учет начислений за отпуск

1.6 Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

1.7 Учет удержаний из заработной платы работников

2. Учет финансовых результатов

2.1 Учет продажи продукции связанных с обычными видами деятельности

2.2 Учет прочих доходов и расходов

2.3.Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета

2.4 Доходы будущих периодов, основные виды и порядок их учета

3. Учет собственного капитала

3.1 Уставный капитал и учет его формирования

3.2 Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом. Порядок учета учредителей и акционеров

3.3 Добавочный капитал, его формирование и учет

3.4 Учет формирования и использования резервного капитала

3.5 Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли

Введение

В данной работе рассматривается три категорий работ:

1. Теоретическое обоснование тем;

2. Документальное оформление операция по темам;

Цель составления портфолио работ заключается в демонстрации теоретических и практических навыков и умений по дисциплине "Практические основы бухгалтерского учета источника формирование имущества"

1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда

Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

Для оплаты труда могут применяться различные системы.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень зарплаты различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:

-сложности выполняемой работы;

-условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных;

-природно-климатических условий, в которых выполняется работа;

-интенсивность труда

-характер труда.

К основным элементам тарифной системы относят тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки. Бестарифная система предполагает определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата всего рабочего коллектива.

Система плавающих окладов предполагает ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от уровня производительности труда на обслуживаемом участке, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система, базирующаяся на комиссионной основе, предполагает установление размера зарплаты в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг) и др.

Виды оплаты труда. Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, премии сдельщикам и повременщикам и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные Трудовым кодексом РФ: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и т.п.

1.2 Учет численности работников, отработанного времени и выработки

В зависимости от размеров предприятия учет личного состава работников может осуществлять специальная служба - отдел кадров или осуществляться бухгалтерией. На основании личного заявления работника в обязательном порядке с ним составляется трудовой контракт и издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную роспись.

Первичными документами по учету движения персонала являются приказы о приеме на работу (ф. № Т-1), переводе (ф. № Т-5), предоставлении отпусков (ф. Т-6), увольнении (ф. № Т-8) и др. При оформлении приказа (распоряжения) о приеме работника на работу указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). При заключении с работником(ами) трудового договора на неопределенный срок в реквизитах "Дата" (форма № Т-1) или "Период работы" (форма № Т-1а) строка (графа) "по" не заполняется.

Существуют два метода ведения табеля учета рабочего времени:

- метод сплошной регистрации явки на работу по табельной системе. Наиболее приемлем при оплате по тарифным ставкам и при неустойчивом режиме; бухгалтерский прибыль капитал оплата

- метод регистрации отклонений (менее трудоемкий), когда дни явки считаются по плановому графику, а дни неявок и отклонений от нормального режима отражаются буквенными или цифровыми кодами.

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации;

- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Оплату труда работников в натуральной форме организация может осуществлять продукцией собственного производства либо в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических, а также физических лиц.

Существуют следующие методы выплаты заработной платы два раза в месяц:

1) аванс в счет будущей заработной платы и ее выплата по итогам месяца;

2) заработная плата за первую и вторую половину месяца.

1.4 Премирование работников и учет начислений за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год

Премирование - это выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда. В зависимости от периодичности выплаты премии подразделяются на систематические или разовые. Премии, предусмотренные премиальными системами оплаты труда, можно разделить на две группы:

-за основные результаты хозяйственной деятельности;

-за улучшение отдельных сторон производственной деятельности коллектива.

Общий порядок премирования работников в организации должен быть закреплен в коллективном договоре и положении о премировании. Положение о премировании должно содержать:

1) условия премирования;

перечень лиц, подлежащие премированию;

3) периодичность и сроки выплаты премий;

4) условия депремирования (полного или частичного);

5) источник выплаты премии.

1.5 Учет начислений за отпуск

Отпуск - это свободное от работы время, предоставляемое работнику для отдыха или других целей, и течение которого за ним сохраняется место работы или должность, а также средний заработок.

Ежегодные отпуска по составу делятся на основные и дополнительные. Основной отпуск гарантирован работнику независимо от того, где он работает и какую работу выполняет по трудовому договору.

Дополнительный отпуск предоставляется помимо основного отпуска при наличии определенных обстоятельств, предусмотренных нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный отпуск не может быть меньше установленной данной статьей продолжительности независимо от того, является работник совместителем или работает по режиму неполного рабочего времени.

1.6 Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума НЦСПС № 13-6 от 12.11.84 (с изменениями и дополнениями от 15.04.92). В соответствии с этим Положением выдаются следующие пособия по государственному социальному страхованию: - по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; на погребение. Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется через работодателей.

Пособия назначаются и выплачиваются по месту работы даже в том случае, если нетрудоспособность сотрудника наступила вне предприятия (например, во время командировки, в период отпуска и пр.).

При начислении пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия отражается проводкой: Дебет 70 Кредит 50 - выплачено пособие о временной нетрудоспособности

1.7 Учет удержаний из заработной платы работников

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний из заработной платы работников приведена ниже.

Виды удержаний из заработной платы работников

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности
Обязательные	удержания налога на доходы физических лиц; -- удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; -- удержания по вступившему в законную силу приговору суда	Для данного вида удержаний согласие работника не требуется
Удержания по инициативе работодателя	удержания за причиненный организации материальный ущерб;-- удержания за брак;-- удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;-- удержания по предоставленным займам и ссудам;-- удержания излишне выданной заработной платы	Удержания осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, 0 которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходом которого производят удержания
Удержания по инициативе члена трудового коллектива	-- удержания профсоюзных взносов;-- удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника	Удержания администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указами в заявлении работника.

2. Учет финансовых результатов

2.1 Учет продажи продукции связанных с обычными видами деятельности

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 г. признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 - закрыты субсчета к счету 90 "Продажи" по окончании года.

2.2 Учет прочих доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Учет прочих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 "Прибыли и убытки". Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9. Следует учитывать, что на субсчетах 91-1 и 91-2.

Прочими доходами являются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы и др.

Прочими расходами являются в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и др.

2.3.Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету - убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

На счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующему укрупненному алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности - Расходы по обычным видам деятельности ± Сальдо прочих доходов и расходов - Отложенные налоговые активы - (+) Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль + (-) Доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения. = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

2.4 Доходы будущих периодов, основные виды и порядок их учета

Информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам материальных ценностей отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Дебет 50, 51, 52 Кредит 98-1 - отражены поступления различных платежей в счет доходов будущих периодов;

Дебет 98-1 Кредит 90-1 - отражаются суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов в составе доходов, полученных в рамках обычной деятельности с наступлением соответствующего периода;

Дебет 98-1 Кредит 91-1 - отражаются суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов в составе прочих доходов с наступлением соответствующего периода.

Д 98-3 Кредит 91 субсчет "Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году" - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Аналитический учет по счету 98 ведется по каждому виду доходов.

3. Учет собственного капитала

3.1 Уставный капитал и учет его формирования

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". На данном счете могут учитываться вклады товарищей, если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации.

На основе учредительных документов организации на дату государственной регистрации делается проводка:

Дебет 75 Кредит 80 - отражена величина зарегистрированного уставного капитала на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах.

Если уставный капитал увеличивается, за счет имущества общества образование дробных акций не допускается. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда, т.е. должно соблюдаться общее правило:

Ач ?УК + РФ

где Ач - стоимость чистых активов общества; УК - уставный капитал; РФ - резервный фонд

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

3.2 Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом. Порядок учета учредителей и акционеров

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается следующая запись:

Дебет 81 Кредит 50 (51, 52) - акционерным обществом

При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций осуществляется следующая запись: Дебет 80 Кредит 81.

Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При размещении ранее выкупленных организацией у своих акционеров собственных акций на вторичном фондовом рынке осуществляется запись:

Дебет 51 (73, 76) Кредит 81 - организацией размещены на вторичном фондовом рынке ранее выкупленные собственные акции.

Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и стоимостью, по которой они размещены на вторичном фондовом рынке, относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы": Дебет 91 Кредит 81 или Дебет 81 Кредит 91.

3.3 Добавочный капитал, его формирование и учет

Добавочный капитал - это источники увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 83 "Добавочный капитал".

Формирование добавочного капитала может осуществляться за счет:

-увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

эмиссионного дохода;

-направления в него части чистой прибыли;

-образования курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;

-присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью:

Дебет 83 Кредит 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на следующие цели:

-увеличение уставного капитала организации;

-погашение сумм снижения стоимости основных средств, в результате переоценки;

-погашение убытка;

-распределение между акционерами.

3.4 Учет формирования и использования резервного капитала

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В российских акционерных обществах законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. В статье 35 Закона "Об акционерных обществах" установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер 5% уставного капитала.

Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Формирование резервного капитала отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 82 - образован резервный фонд за счет чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям:

-покрытие убытка за отчетный год;

-выплата дивидендов, начисленных за счет резервного фонда в соответствии с установленным порядком.

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебет 82 Кредит 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Дебет 82 Кредит 75 - отражена задолженность учредителям (участникам) организации по выплате дивидендов, начисленных за счет резервного фонда.

3.5 Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками: Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток" Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток".

К счету 84 можно открыть следующие субсчета:

"Прибыль, подлежащая распределению";

"Нераспределенная прибыль";

"Непокрытый убыток".

В новом Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных. Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Размещено на Allbest.ru

...