Аудит финансовой отчетности и финансового состояния

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управление образования г.Астана

Учреждение "Колледж Евразийского гуманитарного института"

Предметно - цикловая комиссия экономических дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Аудит и ревизия"

на тему "Аудит финансовой отчетности и финансового состояния"

Выполнила: Нуждина В.В.

студентка гр. УР-31

Проверила: Алиева Ж.С.

преподаватель спец.дисциплин

Астана - 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

1.1 Сущность и назначение финансовой отчетности по МСФО№1 и НСФО №2

1.2 Информационная база оценки финансового состояния предприятия

2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Состав и содержание форм Финансовой отчетности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»

2.2 Анализ показателей финансовой отчетности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»

2.3 Аудит финансовой отчетности

3. ВНЕДРЕНИЕ МСФО В КАЗАХСТАНСКУЮ СИСТЕМУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

В Послании Президента Республики Казахстан - Лидера нации Нурсултана Назарбаева народу Казахстана «Стратегия «Казахстан-2050» - новый политический курс состоявшегося государства» от 14 декабря 2012 г. отмечено: «Наша главная цель - к 2050 году создать общество благоденствия на основе сильного государства, развитой экономики и возможностей всеобщего труда. Сильное государство особенно важно для обеспечения условий ускоренного экономического роста. Сильное государство занимается не политикой выживания, а политикой планирования, долгосрочного развития и экономического роста». [1]

На путь экономического роста и достижения поставленных в Послании задач встали все отрасли экономики. Немаловажным фактором в этом процессе отводится и процессу реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности, приведения ее к соответствию с международными стандартами. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В соответствии с статьей 4 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года: «целью финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций» [2].

Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Только на базе тщательного и глубокого анализа показателей финансовой отчетности можно объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности. В условиях поставленных Лидером нации задач по вхождению нашего государства к 2050 году в тридцатку конкурентоспособных стран мира, финансовая отчетность и показатели финансового состояния хозяйствующих субъектов, действующих на рынке Казахстана, становятся факторами, способствующими экономическому росту государства в целом, так как успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена также тем, что развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменений и выявление результатов повышения эффективности финансово - хозяйственной деятельности субъектов экономики являются первоочередными задачами ее анализа. Поэтому юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность.

В условиях повышения важности роста конкурентоспособности экономики Казахстана, значимым является достоверное составление финансовой отчетности всеми субъектами рынка. Заключение о достоверности показателей финансовой отчетности хозяйствующих субъектов может дать только независимый аудит, как форма контроля.

Аудит финансовой отчетности - выражение мнения в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой предоставления финансовой отчетности (МСФО, НСФО).

С учетом вышеизложенного целью написания настоящей курсовой работы является изучение порядка проведения аудита финансовой отчетности и финансового состояния предприятия.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- рассмотреть финансовую отчетность как информационную базу оценки финансового состояния предприятия;

- изучить состав и содержание форм финансовой отчетности предприятия;

- провести анализ показателей финансовой отчетности;

- раскрыть общую методику проведения аудита финансовой отчетности на примере конкретного предприятия;

Объектом исследования послужила финансовая деятельность предприятия АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод», основным видом деятельности, которого является производство и реализация пива.

Методологической основой написания курсовой работы послужили законодательство Республики Казахстан в области учета и аудита, труды в области анализа и аудита финансовой отчетности отечественных и зарубежных экономистов, интернет ресурсы, финансовая отчетность действующего предприятия.

отчетность аудит финансовый



1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

1.1 Сущность и назначение финансовой отчетности в соответствии с МСФО №1 и НСФО №2

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности.

Как известно, пользователями бухгалтерской информации являются собственники и должностные лица компаний, а также физические лица, заинтересованные в сведениях о финансовом и имущественном состоянии организации, обладающие ограниченными знаниями о порядке формирования этой информации или не имеющие навыки ее использования. В этом случае следует готовить финансовую отчетность таким образом, чтобы, не упрощая ее до популярной, представлять достаточно понятной.

Существует три категории субъектов, информация о бухгалтерском учете и финансовом состоянии компании которым весьма необходима: руководители предприятий, бухгалтерская и финансовая служба, производственные и другие подразделения организации. Условно эти лица можно назвать внутренними пользователями. Но можно выделить и группу внешних пользователей учетной информации в лице государственных органов, инвестиционных компаний, органов банковской системы и др.

Всем вышеуказанным пользователям учетная информация о деятельности хозяйствующего субъекта необходима для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния, принятия эффективных управленческих решений.

Именно с этой целью и составляется на предприятиях финансовая отчетность. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей.

Составление отчетности - завершающий этап учета, информация о которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени.

Таим образом, главной целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

В теоретической и методологической литературе существуют различные определения финансовой отчетности, приведем некоторые из них.

Под термином «отчетность» понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью предприятия за тот или иной период времени.

Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета. Финансовая отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, как для руководства самой организации, так и для сторонних пользователей. На основании данных финансовой отчетности осуществляется финансовый анализ деятельности организации, и принимаются управленческие решения.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты работы организации за отчетный период: особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности. [3, с. 145].

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации, а так же является связующим звеном между субъектом и его внешней средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне и конкурентоспособности субъекта [4, с. 69].

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя следующие основные формы:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

В Республике Казахстан в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета в порядке и по правилам, установленным МСФО № l (IAS) и НСФО №2 .

Целью МСФО №1 является установление основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. Для достижения указанной цели в данном стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию. [5]

МСФО № 1 должен применяться в отношении всей финансовой отчетности общего назначения, подготовленной и представленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. Финансовая отчетность общего назначения включает отчеты, которые представляются отдельно или в составе иного официального документа, такого, как годовой отчет или проспект эмиссии.

В соответствии с МСФО № 1 финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

- активы;

- обязательства;

- собственный капитал;

- доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

- прочие изменения в собственном капитале;

- движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

Рассморим сущность отдельных показателей финансовой отчетности:

· активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

· обязательства - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой приведет к уменьшению экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

· доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

· расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. Выплата дивидендов не является расходом.

Помимо данных терминов в МСФО № 1 использована и другая терминология, которая подходит для коммерческих предприятий, включая коммерческие предприятия государственного сектора.

Согласно закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в Казахстане бухгалтерский учет и финансовая отчетность должны осуществляться в соответствие с национальными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Национальные стандарты финансовой отчетности - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом. На сегодня разработаны и утверждены приказом МФ РК, национальный стандарт финансовой отчетности № 1 и национальный стандарт финансовой отчетности № 2.

Национальный стандарт финансовой отчетности № 1, разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», применяющие согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

Национальный стандарт финансовой отчетности № 2, предназначен для определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия).

НСФО № 2 был принят 21.06.2007 года и введен в действие с 01.01.2008 года.

При сравнительном анализе НСФО № 2, МСФО №1 и методических рекомендаций к МСФО № 1, можно сделать вывод об их идентичности, очень много одинаковых предложений, понятийный и категориальный аппараты идентичны.

Так в соответствии с НСФО № 2 целью финансовых отчетов субъектов является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. [6]

Кроме того и в МСФО № 1 и в НСФО № 2 закреплено, что ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности субъекта основывается на принципах начисления и непрерывности.

Согласно принципу начисления, результаты операций и прочих событий (например: решение суда, стихийные бедствия, принятие субъектом обязательств по выплате компенсаций) признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Например, субъектом оказана услуга, но оплата за нее будет получена в сроки, указанные в договоре об оказании услуг. Субъект признает доход в периоде, когда была оказана услуга, несмотря на то, что деньги еще не получены.

При применении принципа непрерывности финансовая отчетность составляется на основе допущения, что субъект функционирует непрерывно и будет вести операции в обозримом будущем. Например, амортизация актива начисляется исходя из срока его полезного использования, допуская, что актив будет использован, пока субъект функционирует.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО и НСФО должна отвечать следующим требованиям:

- иметь название и другие идентификационные признаки отчитывающейся компании (код по ОКПО, ОКЭД, ОПФ, юридический адрес и т.п.);

- составлена по нормам МСФО или НСФО и отделена от другой несущественной информации;

- идентифицирована с отчитывающей компанией или группой компаний (отдельная или консолидированная);

- составлена в принятой учетной (функциональной) валюте - тенге;

- составлена в принятом уровне округления валюты (тенге, тыс. тенге, млн. тенге);

- представляет линейные статьи в порядке выделения краткосрочных и долгосрочных элементов или в порядке ликвидности;

- отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

- нейтральна, то есть свободна от предвзятости (запрещено улучшать или ухудшать показатели, злоупотребляя профессиональным суждением);

- осмотрительна, т.е. оценки активов и доходов не завышены, а обязательств и расходов - не занижены;

- каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Таким образом, в соответствии с данными стандартами - финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это важно, так как успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений.

1.2 Информационная база оценки финансового состояния предприятия

Основным источником информации для оценки финансового состояния предпринимательской фирмы служит финансовая отчетность.

Финансовая отчетность составляется на основе документально подтвержденных и выверенных записей на счетах бухгалтерского учета. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего периода функционирования предприятия.

Как и было отмечено выше в параграфе 1.1 настоящей работы, основные документы, используемые для проведения анализа финансового состояния фирмы, -- это документы бухгалтерской отчетности. Они включают:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

форму № 3 «Отчет о движении денежных средств»;

форму № 4 «Отчет об изменениях капитала»;

форму № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность финансовой отчетности организации, если организация в соответствии с законодательством подлежит аудиту.

В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, в финансовую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб интересам других. Данные финансовой отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в финансовой отчетности, -- это следствие выполнения таких требований, как:

- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществляемых в текущем году;

- правильность отнесения доходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

Финансовая отчетность фирмы служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе фирмы, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.

Основой финансовой отчетности фирмы является бухгалтерский баланс, который представляет собой сводную двустороннюю таблицу всех бухгалтерских счетов фирмы. В ней отражено ее финансовое состояние на день составления по сравнению с началом отчетного года. Такое представление информации в балансе и дает возможность анализа, сопоставления показателей, определяя их рост или снижение. В балансе фиксируются стоимость (денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образовательный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства.

Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала фирмы, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основе информации, представленной в балансе, внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной фирмой как с партнером; оценить кредитоспособность фирмы как заемщика; оценить целесообразность приобретения ее акций и активов. Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу, которое включает в себя следующие разделы: движение заемных средств с выделением ссуд, не погашенных в срок; дебиторская и кредиторская задолженность, а также обеспечения, полученные и выданные; амортизируемое имущество; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; финансовые вложения; затраты, произведенные фирмой, -- расшифровкой отдельных прибылей и убытков и др.

Однако, собственники фирмы и прочие заинтересованные службы не могут получить ответы на все интересующие их вопросы только на основе информации, представленной в бухгалтерском балансе, им необходимы дополнительные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и источников их формирования. Это достигается введением других форм финансовой отчетности.

В первую очередь это форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», которая содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности фирмы за отчетный период, т.е. отражает основной круг вопросов, связанных с формированием, распределением и использованием прибыли фирмы. В ней отражаются все расходы, связанные с производством продукции (услуг), и общая сумма поступлений за проданные изделия, оказанные услуги и прочие источники доходов. Разница между выручкой и всеми затратами показывает чистую прибыль или убытки предприятия. В «Отчете о прибылях и убытках» отражаются следующие позиции:

- Товарооборот (реализованная продукция), складывающийся из суммы продаж товаров и услуг собственного производства и закупленных на стороне, за вычетом складируемой продукции и незавершенного производства.

- Затраты (издержки продаж и реализации продукции) на приобретение перепродаваемых продуктов и услуг, на изготовление реализуемых продуктов и услуг, расходы по сбыту, административные расходы.

- Прибыль от реализации, получаемая при вычитании полных затрат из товарооборота.

- Поступления и убытки от инвестиционной деятельности, состоящие из прибыли по акциям фирмы, прибыли от инвестиций, процентов уплаченных, списанных инвестиций, процентов, полученных по предоставленным клиентам кредитам и по счетам в банках.

- Прибыль (убыток) до налогообложения, включающая прибыль от реализации, поступления (или убыток) от инвестиционной деятельности и сальдо внереализационных операций.

- Налог на прибыль от основной деятельности.

- Чрезвычайные доходы и расходы, которые включают вес непредвиденные операции. По статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению или полученные предприятием, а также стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

- Чистая прибыль (или убытки) за отчетный период.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию. В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) фирмой в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности фирмы, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Сведения Отчет о движении денежных средств представляются в национальной валюте. Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия. Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить насколько предприятие эффективно управляет своими денежными потоками.

Отчет об изменении капитала состоит из двух разделов. В первом разделе отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет. Во втором разделе отражаются данные о резервах: резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Оценка финансового состояния проводится путем изучения динамических данных за ряд лет, поскольку данные отчетности, рассматриваемые изолированно, не обеспечивают пространственной и временной сопоставимости.

Таким образом, финансовая отчетность включает в себя достаточно информации, необходимого для проведения финансово-экономического анализа, позволяет дать оценку всех видов деятельности предприятия и в целом эффективности его функционирования. Она позволяет выявить проблемные места функционирования экономического субъекта и на основании результатов анализа ее показателей дает возможность разработать систему мер по улучшению финансово-экономического состояния предприятия.



2 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Состав и содержание форм финансовой отчетности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»

В качестве объекта исследования было выбрано АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» зарегистрировано в Управлении юстиции Карагандинской области 05.12.2001 г. свидетельство №9919-1945 ТОО. Вид собственности является частным. АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством РК, а также положениями Устава. АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» находится по адресу: г. Караганда ул. Гоголя, 75. Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация пива. АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» имеет расчетный счет:

- № 023467065 в КФ ОАО «Народный банк» БИК 193201601;

валютные счета:

- № 201070258 в КФ ОАО «Народный банк» USD;

- № 358160736 в КФ ОАО «Народный банк» KZ;

Состоит на учете в качестве налогоплательщика в бюджетные и внебюджетные фонды в г. Караганда.

Органами управления ТОО являются: директор и его заместители.

Лицом, уполномоченным выполнять управленческие функции, является: директор.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является: главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» руководитель несет ответственность за:

- подбор специалиста на должность главного бухгалтера;

- организацию системы бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, так же принятие Учетной политики.

Организационно-правовая форма предприятия - акционерное общество. АО является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных финансовой отчетности. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями. Учетная политика была утверждена 05.02.2001 г. руководителем и главным бухгалтером АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод.

В 3 разделе учетной политики АО «ИП Эфес Караганда пивоваренный завод» представлено содержание и структура финансовой отчетности, а также порядок составления и представления финансовой отчетности. Данный раздел учетной политики регулируется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности №1 «Представление финансовой отчетности».

Финансовая отчетность предназначена для представления информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денег АО «ИП Эфес Караганда пивоваренный завод», полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях АО «ИП Эфес Караганда пивоваренный завод»:

1) активах;

2) обязательствах;

3) капитале;

4) доходах и расходах, включая чистые доходы и убытки;

5) движении денег.

За подготовку и достоверное представление финансовой отчетности ответственность несет руководитель предприятия, либо лицо им уполномоченное, и главный бухгалтер предприятия.

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег, а также соответствовать всем требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности предприятия. Предприятие составляет финансовую отчетность согласно методу начисления, за исключением информации о движении денег. Операции и события признаются тогда, когда они произошли, отражаются в бухгалтерских записях и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и конкретными статьями полученных доходов Применение МСФО не допускает признания в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.

При составлении финансовой отчетности должна быть выделена следующая информация:

- полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами; местонахождение - юридический адрес; вид деятельности; организационно-правовая форма;

- отчетная дата или период, на которую или за который составляется финансовая отчетность;

- валюта отчетности;

- уровень точности, использованный при представлении цифр.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денег, применяются от одного отчетного периода к другому.

По каждому показателю, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денег, должны быть приведены данные за предшествующий период. В случае если данные предшествующего отчетного периода несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат реклассификации. Каждая реклассификация должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан - тенге. Предприятие представляет годовую финансовую отчетность собственнику, органам государственной статистики по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией.

Бухгалтерский баланс АО «ИП Эфес Караганда пивоваренный завод» содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Нематериальные активы и основные средства представляются с учетом амортизационных отчислений. Товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, авансы выданные представляются за вычетом сумм уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж для ТМЗ и созданных резервов по сомнительным долгам для дебиторской задолженности.

Отчет о прибылях и убытках составляется методом «по видам затрат» и включает следующие статьи:

1) доход от реализации услуг по основной деятельности;

2) себестоимость реализованных услуг;

3) валовой доход (убыток);

4) расходы периода:

5) расходы по реализации;

6) административные расходы;

7) расходы в виде вознаграждения;

8) доход (убыток) от основной деятельности;

9) доход (убыток) от неосновной деятельности:

10) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

11) корпоративный подоходный налог;

12) доход (убыток) от чрезвычайных событий;

13) чистая прибыль (убыток).

Отчет о движении денег позволяет оценить изменения в финансовом состоянии АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод», обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пояснительная записка включает в себя раскрытие информации, которая не представлена в финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления. Записка составляется в следующем порядке:

- заявление о соответствии международным стандартам, т.е. что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и честно представляет все существенные результаты деятельности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»;

- информация о системе внутреннего контроля бухучета;

- вспомогательная информация для статей, представленных в форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены статьи;

- прочие раскрытия, в том числе условные события, договорные обязательства и прочие финансовые и нефинансовые раскрытия;

- фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

В пояснительной записке раскрывается информация

- о структуре АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»;

- о нематериальных активах и основных средствах;

- о товарно-материальных запасах;

- о дебиторской задолженности в разрезе:

- о краткосрочных финансовых инвестициях, деньгах и их денежных эквивалентов в разрезе:

а) денег на банковском счете в тенге;

б) денег на банковском счете в иностранной валюте;

в) депозитов в банках;

г) аккредитивов;

д) денег в кассе,

- об уставном капитале;

- о расчетах с бюджетом и накопительными пенсионными фондами;

- о прочей кредиторской задолженности;

- об оказанных услугах по основной деятельности;

- о прочих доходах в том числе:

а) от реализации ценных бумаг;

б) от реализации основных средств;

в) по курсовой разнице;

г) прочих,

- о себестоимости реализованных услуг;

- о расходах периода в том числе:

а) о налогах;

б) о расходах по оплате труда;

в) об износе и амортизации;

г) о расходах на ремонт;

д) о формировании резерва по сомнительной дебиторской задолженности;

ж) о прочих;

- о прочих расходах в том числе:

а) о себестоимости реализованной продукции;

б) о стоимости реализованных ценных бумаг;

в) о списании основных средств и незавершенного строительства;

г) о курсовой разнице;

д) о прочих,

- о корпоративном подоходном налоге;

- о событиях чрезвычайного характера.

Таким образом, учетная политика АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» описывает принципы, условия, правила и практику, основы оценки, используемые для ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, а также раскрывает вопросы, которые помогают в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового состояния АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод».

Основная форма годового отчета предприятия - это бухгалтерский баланс (Приложение 1). До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета.

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную в соответствии с НСФО № 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или «сворачиваться» (дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.

Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

2.2 Анализ показателей финансовой отчетности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»

Для целей оценки управления деятельностью предприятия наука и практика выработали специальные инструменты, называемые финансовыми показателями. Финансовые показатели - это микромодели финансовых и экономических явлений. Отражая динамику и противоречия происходящих процессов, они подвержены изменениям и колебаниям и могут приближаться или отдаляться от своего главного предназначения - измерения и оценки сущности финансового состояния. [9, c. 114]

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных финансовой отчетности. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями.

На основании этих данных определяется аналитический коэффициент ликвидности и платежеспособности предприятия, характеризующий его финансовое состояние. Термин «ликвидность» означает легкость реализации, продажи и превращения материальных ценностей в денежные средства.

Баланс - нетто АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» представлен в таблице 1.



Таблица 1 - Вертикальный анализ агрегированного баланса АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» за 2011-2012 г.

Показатели	2011, тыс. тг	%к валюте баланса	2012 г., тыс. тг	%к валюте Баланса	Отклонения (гр5-гр3)
Долгосрочные активы	4567962	63,8	5878583	54,1	-9,7
Текущие активы, в т.ч.	2593754	36,2	4980665	45,9	+9,7
Запасы	1072591	15,0	1780068	16,4	+1,4
Дебиторская задолженность	1396971	19,5	2441005	22,5	+7,5
Деньги	124192	1,7	759592	7	5,3
Пассив	7161717	100	10859248	100	-
Капитал	52,5	4234850	39,0	-13,5
Долгосрочные обязательства	25,2	5128800	47,2	+22
Текущие обязательства	22,3	1495598	13,8	-8,5
Примечание: составлено автором по данным бухгалтерского баланса АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»

По данным таблицы 1 видно, что в целом структура совокупных активов характеризуется некоторым превышением в их составе доли долгосрочных активов, которая составила в 2011 году - 63,8%, в 2012 - 54,1%. Текущие активы характеризуются увеличение в структуре на 9,7%. В составе текущих активов обращает на себя внимание увеличение доли дебиторской задолженности на 7,5% в 2012 году относительно 2011 года, а также увеличения денежных средств на 335400 тыс. тенге, при этом происходит увеличение запасов на 1,4%, т.е. на 707477 тыс. тг.

Пассивы отражают источники средств предприятия, состоят из капитала, обязательств.

Капитал - это активы общества, после вычета ее обязательств, состоит из:

- выпущенный капитал увеличился за 2012 год на 1414172 тыс. тг и составляет 1824269 тыс. тг на конец 2012 года.

- нераспределенный доход за 2011 год составил 3347794 тыс. тенге, который уменьшился в 2012 году на 937213 тыс. тенге и составил 2410581 тыс. тенге, в 2012 году составил 708237 тыс. тенге.

Таким образом, доля капитала в 2012 году относительно 2011 года уменьшилась на 13,5% по отношению к валюте баланса.

Структура заемных средств в течение 3 лет претерпела для предприятия некоторые изменения. Так доля текущих обязательств уменьшилась с 22,3% в 2011 г. до 13,8% в 2012 году. За этот период предприятие увеличило долю долгосрочных обязательств, а именно займов банков. В 2011 году займы банков составили 25,2%, которые увеличились в 2012году на 3325135 тыс. тг и составили 47,2% в 2012 году, изменение составило 22%. Текущие обязательства в 2012году уменьшаются в структуре на 8,5%.

Одним из основных критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Для оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Информация, отраженная в первом разделе баланса, характеризует величину текущих активов в начале и в конце отчетного периода. Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в четвертом разделе баланса.

В практике аналитической работы также используют систему относительных показателей ликвидности, которые рассчитываются по следующим формулам. [10, c. 254]

Коэффициент абсолютной ликвидности:

(1)

где К_ал - коэффициент абсолютной ликвидности;

Д_с - денежные средства;

К_фв - краткосрочные финансовые обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности:

(2)

где К_бл - коэффициент быстрой ликвидности;

Д_с - денежные средства;

К_дз - краткосрочная дебиторская задолженность;

К_фв - краткосрочные финансовые вложения;

К_фо - краткосрочные финансовые обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности:

(3)

где К_тл - коэффициент текущей ликвидности;

Т_а - текущие активы;

К_о - краткосрочные обязательства.

Данные показатели позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода.

В целом на основе проведенного анализа финансовой отчетности исследуемого предприятия, можно сделать вывод об удовлетворительном финансовом состоянии, при этом отметив рост коэффициента ликвидности за анализируемый период на 105 %



2.3 Аудит финансовой отчетности

На предприятии АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» в октябре 2012 года был проведен инициативный аудит финансовой отчетности и финансового состояния.

Для проведения аудита была приглашена независимая аудиторская комиссия. Аудит был проведен на основании договора № 4839. Согласно договору были оговорены ответственность аудитора и аудируемого субъекта.

Так, ответственность за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в формате, утвержденном Постановлением Национального Банка РК № 168 от 15 декабря 2004 года, несет руководство Общества. Эта ответственность включает: разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля, связанного с подготовкой и справедливым представлением финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой, выбор и применение надлежащей учетной политики; и обоснованность расчетных оценок.

Ответственность аудитора заключается в выражении мнения об этой финансовой отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают выполнять этические требования, а также проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает анализ финансовой отчетности предприятия на основании расчётов соответствующих коэффициентов и правильности ведения финансовой отчетности.

В соответствии с нормативными требованиями аудиторами были определен круг основных вопросов, подлежащих проверке по исследуемому вопросу:

1. Установление отчетного периода.

2. Проверка состава финансовой отчетности.

3. Оценка критериев статей финансовой отчетности.

4. Оценка качественных характеристик финансовой отчетности.

5. Оценка принципов подготовки отчетности.

На основе выполненных процедур аудиторы сделали выводы о соответствии финансовой отчетности требованиям о предоставлении пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежного средства предприятия.

Для достижения поставленных целей аудиторами была составлена рабочая программа проведения аудита финансовой отчетности и финансового состояния АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод».

Таблица 2 - Программа аудиторской проверки финансовой отчетности АО ИП «Эфес Караганда пивзавод»

№	Перечень аудиторских мероприятий	Период	Источник информации	Методы получения доказательств
1.	Аудит проведения подготовительных работ
1.1	Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств	2012 г.	-	Опрос, проверка документов
1.2	Проверка закрытия операционных счетов	2012 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
1.3	Проверка закрытия р езультативных счетов	2012 г.	Проверка правильности отражения оборотов по счету «Доход от реализации продукции»	Опрос, арифметический расчет, прослеживание
2.	Аудит составления бухгалтерской отчетности
2.1	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса, состав и содержание	2012 г.	Альтернативный баланс	Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса
2.2	Аудит соответствия данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерского баланса	2012 г.	Тест тождественности оборотно- сальдовой ведомости строкам бухгалтерского баланса	составление сравнительной таблицы
2.2	Аудит достоверности показателей во всех существенных отношениях	2012 г.	-	Опрос, проверка документов, арифметические расчеты
2.2.1	Аудит ОС (наличие, движение, начисление амортизации)	2012 г.	Договоры купли-продажи, расчеты, регистры	Опрос, проверка документов, арифметические расчеты
2.2.2	Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами	2012 г.	Первичные документы (договоры, акты сверки, расчетные документы, акты взаимозачетов)	Опрос, проверка документов, арифметические расчеты
2.2.3	Аудит расчетов по кредитам	2012 г.	Кредитные договоры, договоры займа, залога, дополнительные соглашения	Опрос, проверка документов, арифметические расчеты
3.	Формирование аудиторского мнения о достоверности бухгалтерского баланса
	Формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета	2012 г.	Представление рабочей документации руководителю группы	Сбор итоговых данных

Аудит финансовой отчетности проводился на основе плана аудиторской проверки.

Таблица 3 - План аудиторской проверки АО ИП “Эфес Караганда пивоваренный завод ”.

Проверяемая организация	АО ИП “Эфес Караганда пивоваренный завод ”.
Период аудита	С 31.12.1012 г. по 31.12.1012 г.
Количество человеко-часов	20
Руководитель аудиторской группы	Петров А.Б.
Состав аудиторской группы	Петров А.Б., Иванов В.Г.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1 %

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит проведения подготовительных работ	С 31.12.12 по 31.12.12 гг.	Петров А.Б., Иванов В.Г.	-
2	Аудит составления и содержания бухгалтерского баланса	С 31.12.12 по 31.12.12 гг.	Петров А.Б., Иванов В.Г.	-
3	Формирование аудиторского заключения	С 31.12.12 по 31.12.12 гг.	Петров А.Б., Иванов В.Г.	-

Для аудиторской проверки финансовой отчетности предприятием АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» были предъявлены следующие документы:

· учредительные документы (Устав предприятия, свидетельство о регистрации в Комитете юстиции);

· учетная политика предприятия;

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

· отчет о движении денежных средств (форма № 4);

· кассовые документы;

· банковские документы;

· оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто;

· книга - журнал Главная за 12 месяцев 2011 года

· пояснительная записка к отчету за12 месяцев 2011 года

Основным документом проведения аудита прослужил баланс предприятия. При аудите правильности составления баланса проверяются соответствия:

1. Данные баланса на начало года с данными баланса на конец прошедшего года. При выяснении расхождений между вступительным и заключительным балансом требуются разъяснения у главного бухгалтера.

2. Данные заключительного баланса с остатком по счетам Главной книги на конец года и журналы-ордера, правильность арифметических подсчетов.

3. Сопоставимость статей баланса на начало и конец года.

4. Согласованность и тождественность сумм статей баланса по расчетам с финансовыми органами и балансом на предприятии и в финансовых учреждениях.

...