Особенности организации учета нематериальных активов на предприятии ОАО "Керамика"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета являются нематериальные активы. Хотя они и не имеют материально-вещественную основу, они могут играть важную роль в процессе получения предприятием прибыли.

Следует особо подчеркнуть, что объектами нематериальных активов являются лишь права на их использование. Нематериальным активом признаётся не сам результат интеллектуальной деятельности, а право (исключительное или неисключительное) на использование этого результата.

Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями бухгалтерского учета нематериальных активов.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Керамика». Предметом - организация бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии.

Целью исследования является рассмотрение практики учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика» и разработка мероприятий по её совершенствованию.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить нормативно-правовую базу по учету нематериальных активов;

2) раскрыть теоретические аспекты учета нематериальных активов;

3) дать краткую экономическую характеристику предприятия;

4) рассмотреть организацию учета нематериальных активов на ОАО «Керамика»;

5) выявить недостатки и предложить мероприятия по совершенствованию.

Период исследования - календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды и статьи отечественных экономистов по исследованию теоретических аспектов учета нематериальных активов, законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы).

В ходе работы были использованы методы исследования, анализа, синтеза.

Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, определяются цели и задачи данной работы, обозначаются предмет, объект и методы исследования, а также приводится краткая характеристика отдельных частей работы.

В первой главе излагаются теоретические основы знаний о понятии, видах и особенностях нематериальных активов в современных экономических условиях. Во второй главе представлена организационно-правовая и экономическая характеристика исследуемого предприятия. Рассмотрены особенности организации учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика». В третьей главе определены проблемы учета нематериальных активов и практически обоснованы мероприятия по совершенствованию учета в ОАО «Керамика».

В заключении кратко излагаются основные результаты исследования, подводятся итоги, и устанавливается соответствие цели и задач проделанной работе.

В списке литературы собран воедино наиболее интересный и полезный материал по данной теме. С помощью приложения можно наглядно ознакомиться с основными проводками по учету нематериальных активов и бухгалтерской отчетностью предприятия.

документальный бухгалтерский нематериальный учет



Глава 1. Сущность НМА в бухгалтерском учете

1.1 Понятие, классификация и оценка НМА

В современных условиях хозяйствования широкое применение получили нематериальные активы. В российском учете данный термин стал использоваться с 1990 года.

Нематериальные (неосязаемые) активы - это объекты, не имеющие материально-вещественной основы, но находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. [18, стр. 144]

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном, инвентарном счете 04 «Нематериальные активы», начисления амортизации - на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153Н.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива, в соответствии с ПБУ 14/2007, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. [4, стр. 2]

Таким образом, к нематериальным активам относятся:

объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

деловая репутация организации.

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать, как нематериальные активы:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных);

финансовые вложения. [3, стр. 2]

В ст. 1225, часть 4 ГК РФ приведен полный перечень объектов НМА, в который входят: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения. [1, стр. 2]

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по фактической (первоначальной) стоимости. А в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Внутренне созданные нематериальные активы также должны оцениваться по фактической стоимости. Не признаются внутренне созданные торговые марки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи, поскольку их трудно отделить от затрат на развитие компании. Внутренне созданная деловая репутация в качестве нематериального актива не признается помимо этого по той причине, что она не отвечает требованию идентифицируемости. [18, стр. 153]

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Также инвентарной единицей может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). [3, стр. 3]

Таким образом, нематериальные активы, это особый вид активов организации, который, не обладая материально-вещественной формой, имеет способность приносить предприятию некоторые экономические выгоды в будущем и подлежит бухгалтерскому учету. Рассмотрим особенности учета нематериальных активов.

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов и учет их поступления

Для учета нематериальных активов используется унифицированная форма первичной учетной документации № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а (в ред. от 21.01.2003), введена с 1 января 1997 г. Карточка в бухгалтерии ведется на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. Содержит информацию об основных показателях и характеристиках объекта. «Карточка учета нематериальных активов» № НМА-1 приведена в приложении 1.

Другие документы, которые необходимы для учета нематериальных активов, предприятие разрабатывает самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к первичным документам. К первичным документам относятся:

свидетельства о регистрации прав на объект

актов приемки-передачи

договоров (авторских, лицензионных, учредительских)

актов экспертной оценки с указанием рыночной стоимости. [15, стр.146]

Для учета нематериальных активов используется активный, инвентарный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования). [18, стр. 157]

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

приобретение нематериальных активов за плату;

создание нематериальных активов самой организацией;

поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;

поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество. [14, стр. 132]

В первом случае, основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Во втором случае, нематериальные активы считаются созданными, если:

* исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

* исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

* свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. [19, стр. 58]

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также как и расходы по их приобретению отражаются на счете 08.

В третьем случае, основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. Фактическое поступление вклада учредителя отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» в оценке, согласованной с учредителями.

Нематериальные активы, полученные на безвозмездной основе, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету и учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Основанием для записей на счетах является акт (накладная) приемки - передачи.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

1. непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

2. по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования, безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов. [19, стр. 60]

Типовые проводки по учету поступления нематериальных активов в организацию приведены в приложении 2.

Приобретение нематериальных активов в обмен на другое имущество, предусматривает оплату неденежными средствами.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

Как можно заметить, обладающие столь специфичной формой, нематериальные активы имеют вполне логичный и закономерный учет.

Учет их поступления напрямую зависит от источника поступления актива. Рассмотрим порядок выбытия нематериальных активов и их амортизацию.

1.3 Учет амортизации и выбытия НМА

Нематериальные активы используются длительное время и в связи с этим, по ним начисляется амортизация. Она начисляется ежемесячно по нормам, которые устанавливает сама организация, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов, а также срока их полезного использования. [18, стр. 146]

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [4, стр. 6]

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п.26 ПБУ 14/2007, определение срока полезного использования нематериальных активов в соответствии производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [4, стр. 6]

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производятся одним из следующих способов:

* линейный способ;

* способ уменьшаемого остатка;

* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [4, стр. 6]

Амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия его к учету. Прекращается - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Типовые проводки по учету амортизации предоставлены в приложении 1.

Согласно п.34 ПБУ 14/2007, выбытие нематериальных активов происходит в следующих случаях:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи активов при их инвентаризации;

в иных случаях. [4, стр. 7]

Также, вместе со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Оформляется списанный объект НМА приказом руководителя организации и актом на его списание, в нем указывается причина выбытия объекта НМА. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив. [19, стр. 84]

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача нематериальных активов организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации, а также передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, то есть при такой передаче объекта налогообложения не возникает. [3, стр. 36]

В то же время согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

- передачи нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в установленном порядке. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

- дальнейшего использования нематериальных активов для осуществления операций, не облагаемых НДС, и передачи нематериальных активов правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. В этом случае восстановлению также подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (для целей обложения налогом на прибыль). [19, стр. 155]

Таким образом, нематериальные активы, подлежат амортизации, поскольку имеют длительный срок полезного использования и довольно высокую стоимость. Метод амортизации выбирает сама организация. Учет выбытия нематериальных активов, как и учет их поступления, зависит непосредственно от причины, сопутствующей такому выбытию.

Рассмотрев содержание понятия нематериальных активов и особенности их, можно говорить о том, что бухгалтерский учет нематериальных активов имеет свои определенные черты, которые вытекают из их сущности. Теперь рассмотрим организацию учета нематериальных активов в конкретной организации - ОАО «Керамика».



Глава 2. Особенности организации учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика»

2.1 Основные сведения о предприятии ОАО «Керамика»

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Керамика»

Сокращенное наименование: ОАО «Керамика»

Дата государственной регистрации общества: 19 декабря 1999 года под №31/00348

Форма собственности: частная

Предприятие ОАО «Керамика» находится по адресу: Российская Федерация, Ленинградская область, Кировский район, 14 км автодороги пос. Павловка - г. Павлово. Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства учреждаются Советом директоров Общества и действуют в соответствии с Положениями о них. Но в данный момент филиалов и представительств не имеет.

Размер уставного капитала эмитента на дату окончания последнего отчетного квартала, руб.: 56 128 000

Общество вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

ОАО «Керамика» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Руководство фирмы:

Петров М.С. - генеральный директор;

Демидова А.Г. - главный бухгалтер.

ОАО «Керамика» -- современное производство керамической плитки и декоративных элементов с устоявшимися традициями и богатым опытом, хорошо известное на рынке строительных материалов.

Продукция ОАО «Керамика» -- это российская керамическая плитка, декоративные элементы, характеризующиеся высоким качеством, разнообразием дизайнов, направленностью на удовлетворение запросов всех сегментов рынка. Основу производства составляют комплекты плиток, бордюров и декоров, рассчитанные на средний класс потребителей, доступные большей части населения Российской Федерации. Изготовление плитки осуществляется на новейшем оборудовании известных мировых производителей, облицовочной керамической плитки в соответствии ГОСТ 6141-91, напольной керамической плитки в соответствии с ГОСТ 6787-2001.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц оформленные документы, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учет в ООО «Керамика» ведется с использованием рабочего плана счетов, на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции к его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н и другими нормативными актами.

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

Учетная политика предприятия составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Отчетным годом для предприятия признается календарный год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря включительно. Учетная политика предприятия ОАО «Керамика» представлена в приложении 3.

На предприятии применяются унифицированные формы учетной документации, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации. Также ведутся первичные учетные документы по данным налогового учета.

Таким образом, на предприятии ОАО «Керамика» бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером в соответствии с основными нормативными документами.

2.2 Оценка организации бухгалтерского учета нематериальных активов и отражение в отчетности

Учет нематериальных активов на предприятии ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. N 153н, с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г. N 186н.

На нематериальные активы, поступающие на предприятие, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету. Первичными документами, подтверждающими приобретение: нематериальных активов за плату, являются:

акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением;

карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Поступление нематериальных активов на предприятие предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы на предприятии ОАО «Керамика» принимаются к учету по первоначальной стоимости. Приобретаются нематериальные активы за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

ОАО «Керамика» приобрело нематериальный актив - патент на изготовление кремнеземистой керамики.

Первоначальная стоимость составила 20132, 4 руб. Осуществляется проводка:

Дт 08/5 «Приобретение нематериальных активов» Кт 60 - 201232,4 руб.

Дт 04 Кт 08/5 «Приобретение нематериальных активов» - 201232,4 руб.

В бухгалтерской отчетности ОАО “Керамика” отражаются первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма начисленной амортизации нематериальных активов и иные случаи движения нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов, в учетной политике предприятия, производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007.

На предприятии используется такая формы бухгалтерской отчетности как бухгалтерский баланс, форма по ОКУД 0710001. Бухгалтерский баланс предприятия ОАО «Керамика» представлен в приложении 4.

Таким образом, изучив организационную характеристику предприятия ОАО «Керамика» можно сделать вывод о том, что нематериальные активы на предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости и в учетной политике отражаются все операции, связанные с нематериальными активами.



Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов

3.1 Общие проблемы учета НМА

В настоящее время, одной из нерешенных задач относительно нематериальных активов является недостаточно полное использование всего их многообразия, а также отражения в информационных и учетных системах предприятия. Классифицировать объекты учета по группам нематериальных активов составляет серьезную теоретическую и практическую проблему.

При учете нематериальных активов, в основном, возникают трудности связанные с:

определением исходной (первоначальной) стоимости;

определением срока полезного использования и способа амортизации;

отражением в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Также следует учитывать то, что нематериальные активы не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Идентификация НМА производится при обязательном условии долгосрочного периода его существования и полезного использования, то есть, в составе НМА следует учитывать только те имущественные права, срок полезного использования которых составит более одного производственного цикла.

Отличительной чертой нематериальных активов является неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться как равной нулю, так и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), а другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

Описанные выше обстоятельства сужают круг объектов, которые должны идентифицироваться как НМА. В частности, в составе нематериальных активов не могут быть учтены неотчуждаемые или неисключительные права, к которым относятся, например, лицензии на занятие определенным видом деятельности. Понятию НМА соответствуют только те лицензии на определенные виды деятельности, которые предоставляют их владельцам монопольные права и привилегии.

На сегодняшний день, существуют наиболее известные подходы к решению проблемы идентификации и учета нематериальных активов:

теория человеческого капитала, отождествляющая способности человека с финансовым капиталом

теория интеллектуально-креативного капитала, предполагающая дополнить традиционную отчетность количественными показателями

метод индекса ICTM, предполагающий динамическую структуру нематериальных активов и в связи с этим отказ от статических показателей,

система сбалансированных показателей (balanced scorecard - BSC), вызывающая противоречивые мнения, но являющаяся наиболее известным дополнением к существующим принципам учета. [9, стр. 28]

Таким образом, в современной России еще до конца не накоплена хорошая практическая база, ориентируясь на которую, можно было бы создать рамочные правила учета НМА. Поэтому, в дальнейшем, необходимо разрабатывать и реформировать правила учета нематериальных активов, что должно способствовать повышению достоверности бухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том числе на финансовом рынке.



3.2 Основные рекомендации по совершенствованию учета НМА в бухгалтерском учете на предприятии ОАО «Керамика»

Важнейшую роль в повышении эффективности использования нематериальных активов, в хозяйственной деятельности предприятий, имеет организация рационального управления этими видами активов. Управление и, следовательно, оптимизация структуры НМА возможны в пределах, определяемых правилами бухгалтерского учета, законодательством и возможностями самого предприятия.

Рассмотрим основные недостатки ведения учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика».

Самым большим минусом является то, что в учетной политике не предусмотрено, каким способом начисляется амортизация нематериальных активов, а также не предусмотрено, куда относится сумма начисленной амортизации.

Для совершенствования учета нематериальных активов на ОАО «Керамика», руководству предприятия необходимо сделать следующее:

В учетную политику ОАО «Керамика» необходимо включить то, что стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости (в таблице 1 наглядно представлено, как должно выглядеть изменение, указанное настоящим пунктом);

Таблица 1 Пример элемента, необходимого для включения в учетную политику ОАО «Керамика»

Положение учетной политики	Выбранный вариант учета	Основание
Способ амортизации НМА	для бухгалтерского учета - линейный; для налогового - линейный.	пункт 15 ПБУ 14/2007 статья 259 НК РФ

Следующий минус, в работе отдела бухгалтерии, состоит в том, что на предприятия отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Следовательно, можно порекомендовать главному бухгалтеру учесть данное упущение. Пример графика документооборота приведен в приложении 6.

Также, на предприятии отсутствует автоматизированная форма ведения учета. Для автоматизации ведения бухгалтерского учета можно найти множество предложений от разработчиков программного обеспечения. При внедрении такой формы ведения учета, следует сделать соответствующую запись в учетной политике предприятия. Пример такой записи приведен в таблице 2.

Таблица 2 Элемент учетной политики ОАО «Керамика» при использовании автоматизированной формы учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант учета	Основание
Форма учета	Бухгалтерский: автоматизированная с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие». Налоговый: ручная.	пункты 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/08, статьи 313, 314 НК РФ

Самой распространенной программой для автоматизации бухгалтерского учета является 1С: Предприятие. Она значительно упрощает жизнь бухгалтеров. Программа оснащена всеми видами бухгалтерских документов, каждый документ имеет печатную форму, которая заполняется автоматически и после распечатывается и подшивается в бухгалтерские журналы. Плюсами автоматизации ведения бухгалтерского учета программой 1С: Предприятие являются:

ведение различных участков бухгалтерского учета

оперативное получение нужной информации

автоматический расчет и получение комплекта бухгалтерской отчетности (на основании данных из программы)

построение бухгалтерских отчетов с широкой аналитикой

разграничение прав доступа по ролям

ведение бухгалтерского учета в программе

Основные преимущества внедрения «1С: Предприятие»:

минимальные сроки внедрения;

минимальные затраты (отсутствуют дорогостоящие этапы проектирования и разработки дополнительного функционала системы);

минимальная стоимость владения внедренной системой (сопровождение типовой системы не требует высокой квалификации и дополнительных работ по обновлению нетиповых систем 1С).

Рассмотрев основные ошибки ведения учета на предприятии ОАО «Керамика», можно прийти к выводу, что устранение всех этих недостатков, позволит предприятию в дальнейшем более эффективно вести учет нематериальных активов, что приведет к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.



Заключение

В данной курсовой работе был рассмотрен ряд вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов.

Таким образом, нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования, не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности.

Для отнесения конкретного объекта к категории нематериальных активов, он также должен обладать способностью, приносить предприятию доход.

Основными проблемами при учете нематериальных активов являются сложность определения их стоимости и, зачастую, невозможность определения срока их полезного использования.

В этой связи, можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

правильность исчисления амортизации нематериальных активов.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на счете 04 «Нематериальные активы», также 05 «Амортизация нематериальных активов», 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Предусмотрено несколько способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА - 1).

Также было проведено исследование ведения бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Керамика», в ходе которого были выявлены ряд ошибок и недостатков в учете, предложены рекомендации по их устранению.

В результате проведённого исследования можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получает все большее развитие, во-первых потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во - вторых, прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.

Таким образом, все важные задачи достигнуты, поставленные цели выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы вопросы учёта нематериальных активов. В работе были отражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам учета, которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.



Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский Кодекс РФ от 18.12.2006 N 230-ФЗ

2.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы», утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 18.07.2012 г. N 106н.

3. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. N 153н, с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г. N 186н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., с изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г. N 142н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина от 09.12.98 г. № 60н. (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №144н).

8.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Журналы, статьи, монографии

9. Абрамов Е.Г. Проблемы отражения нематериальных активов в информационных и учетных системах// «Креативная экономика» № 4 (4) за 2007 год, c. 22-28.

10. Колосова Т.В. Совершенствование процесса управления экономическими системами предприятий на основе формирования портфеля нематериальных активов// «Креативная экономика» № 5 (29), 2009 год, c. 119-124.

11. Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов// «Российский налоговый курьер» № 21, 2004 год.

12. Тютюнникова Е. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО// «Финансовый директор» № 12, 2005 год, с. 56.

Учебная и научная литература

13. Аксенов А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление. - М.: Финансы и статистика, 2007. - С. 192.

14. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. -- М.: Вузовский учебник, 2003. -- 525с.

15. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2011. - 413 с.

16. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие; - М.: Эксмо, 2008. -528 с.

17. Воронина Л.И., Учет нематериальных активов: Учебное пособие - М.: Изд-во Эксмо, 2005 - 240 с.

18. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. - 496 с.

19. Захарьин В.Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Налоговый вестник, 2008. - С. 288.

20. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. -- СПб.: Питер, 2011. -- 480 с.

21. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. 2-е издание. - М.: Омега-Л, 2005, 656 с.

22. Козыренко Ю. В. Учет амортизации. - М.: Лаборатория книги, 2010. - 104 с.

23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 448 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2009. - С. 832.

25. Никитенко Н.Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебник. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2010. - 316 с.

Материалы сети интернет

26. Интернет-ресурс для бухгалтеров http://www.buh.ru/document-1246

Размещено на Allbest.ru

...