Ревизия и аудит основных средств

По итогам данного изучения аудиторская компания «Комплекс Аудит» приняло решение о возможности проведения в организации «Вкус рыбы Плюс» аудиторской проверки порядка учета основных средств и заключило договор о проведении аудита № 2531 от 1 декабря 2006 года (приложение А).

Неотъемлемой частью данного договора является задание на проведение аудиторской проверки и протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской проверки (приложение Б). Проверка была назначена двум аудиторам Комаровой О.С. и Лужинской И.В.

Для своевременного и качественного проведения проверки аудиторы составили план предстоящих работ с указанием объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур.

Таблица 2 План аудиторской проверки операций по учету основных средств

Проверяемая организация ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс»

Период аудита с 01.10.2006 по 31.10 2006

Количество человеко-часов 115

Руководитель аудиторской группы Лужинская И.В.

Состав аудиторской группы Лужинская И.В., Комарова О.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
А	1	2	3
1. Решение общих вопросов организации: 1 .1 . Сбор общих сведений о клиенте 1.2. Описание состояния и постановку бух. Учета и внутреннего контроля 1.3. Описание компьютерной системы 1.4. Предварительный обзор баланса 1.5. Согласование организационных вопросов. 1.6. Утверждение графика проведения аудита 1.7. Сверка Гл. книги и баланса	1.10.-2.10.06.	Лужинская И.В.	Устав, Учредительные документы, Приказ по Учётной политике, Паспорт ЭВМ, Баланс Ф. №1, Протоколы совместного заседания, Гл. книга, баланс Ф.№1
2. Проверка соблюдения законодательства 2.1. Проверка построения учёта основных ср-в и НМД 2.2. Проверка изменений в учёте по сравнению с предыдущим годом	2.02.-6.02.06г.	Лужинская И.В.	Положение о бух.уч. Гращанский кодекс, Инструкции, приказы нормы амортизации, Постановления
3. Проведение инвентаризации 3.1. Проверка последней инвентаризации и её результаты 3.2. Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учёте. 3.3. Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.	6.02.06 -14.02.06г.	Лужинская И.В.	Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответств.
4. Проверка поступления и выбытия основных средств. 4.1. Учёт поступления 4.2. Учёт выбытия 4.3. Учёт ремонта 4.4. Учёт арендованных осн-х ср-в. 4.5. Учёт НМА	14.02,06 -18.02.06.	Комарова О.С.	Первичная документация на поступление перемещение и выбытие и ремонт.
5. Проверка правильности начисления амортизации 5.1. Учёт износа основных средств 5.2. Соблюдение норм амортизации.	8.02.06 -22.02.06.	Комарова О.С.	Расчёт амортизации, Инструкция по Нормам амортизации.
6. Проверка правильности проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учёта	22.02.06 -26.02.06	Лужинская И.В.	Гл книга , Инвентаризационные описи, акты, ведомости.
7. Составление и предоставление аудиторского заключения. 7.1. Написать в 2-х экз. 7.2. Ознакомление работников с черновиком 7.3. Подписание заключения и вручение клиенту	27.02.06 г.	Комарова О.С.	Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии документов и т. д.

Руководитель аудиторской организации Иванов С.П

Руководитель аудиторской группы Лужинская И.В.

Общий план проверки был согласован аудиторской фирмой с руководством ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс».

3.2 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств

Согласно программы проведения аудиторской проверки в организации «Вкус рыбы Плюс» перед аудиторами стоит задача проверить сохранность основных средств. Аудиторы проводят контрольную инвентаризацию и выборочно проверяют фактическое наличие мебели. Предварительная инвентаризация сохранности всех объектов основных средств проводилась в организации на 01.01.2006 г. В результате этой инвентаризации отклонений фактического наличия основных средств от данных бухгалтерского учета постоянно действующей инвентаризационной комиссией не было выявлено.

Перед проведением инвентаризации аудиторы выяснили:

Приказом директора организации «Вкус рыбы Плюс» Сакольчик С.А. назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств.

Должности материально ответственных лиц соответствуют Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми организация заключила письменные договоры о полной материальной ответственности.

Материально ответственным лицам созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей.

Директором организации назначена постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

При непосредственной проверке сохранности основных средств аудиторы приступили к проверке наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета за октябрь 2006 года.

Для этого аудиторы сопоставляли данные описи инвентарных карточек по классификационной группе «Мебель» с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, аудиторами отсутствие инвентарных карточек не было установлено.

Аудиторы на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств определили:

Во избежание неправильного начисления износа и следовательно, неправильного определения себестоимости, определили соответствие действующей в организации классификации, принятой в учетной политике. Расхождений между ними не было выявлено.

Во избежание неправильным расчетам арендной платы определили правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные). Нарушения не обнаружены.

Во избежание неправильного начисления амортизации установили правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие). Ошибки не были выявлены.

Установили правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа. И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки. Классификация основных средств верна.

При непосредственном проведении инвентаризации классификационной группы «Мебель» была создана комиссия в составе двух аудиторов и трех материально ответственных лиц. В ходе инвентаризации проверялось соответствие фактического наличия основных средств в организации с данными бухгалтерского учета.

После завершения инвентаризации аудиторами было выявлено несоответствие фактических данных наличия основных средств классификационной группы «Мебель» данным бухгалтерского учета.

В ходе проведения инвентаризации была обнаружена недостача основного средства Кресло «Престиж» с инвентарным номером 00000620. По проверенным инвентаризационным описям было установлено наличие инвентарной карточки этого объекта; в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 за октябрь 2006 года данное основное средство числится в организации по стоимости 75 086 рублей (Приложение В).

Таким образом, при проведении инвентаризации аудиторами была выявлена недостача основного средства.

Для устранения этой недостачи аудиторами были предложены следующие бухгалтерские проводки:

На сумму начисленной амортизации:

Дт счета 02 «Амортизация основных средств»

Кт счета 01 «Основные средства»

На сумму остаточной стоимости:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт счета 01 «Основные средства»

На остаточную стоимость недостающего объекта:

Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость отнесена на стоимость недостачи:

Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Если будут установлены виновные лица в недостаче основного средства:

Отнесена на виновное лицо стоимость недостачи основного средства вместе с начисленным НДС:

Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Отнесена на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающего основного средства:

Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Если конкретные виновные лица в недостаче не установлены и отсутствует вина организации, в учете делается следующая запись:

Дт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3.3 Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств

В организации «Вкус рыбы Плюс» аудитор по вопросу поступления основных средств начал работу с проверки полноты и своевременности их оприходования путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств. По ТН № 0164933 от 03.10. 2005 г. (Приложение Г) видно поступление следующих основных средств:

Печь «Ижица-1200» 2 шт по цене 5 500 000 рублей;

Рама для навески 4 шт по цене 185 000 рублей;

Тележка для подачи рам 2 шт по цене 150 000 рублей.

Таким образом, вышеназванные основные средства поступили в организацию 03.10.2006 г., следовательно, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию этой же датой. При проверке аудитором инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» было установлено, что этим объектам основных средств были присвоены инвентарные номера: 00001072 и 00001073. При проверке инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» с этими инвентарными номерами аудитором было обнаружено, что эти объекты основных средств были введены в эксплуатацию 03.10.2006 г. В журнале-ордере и Ведомости по счету 01 «Основные средства», Печь «Ижица-1200» в количестве 2 шт введена в эксплуатацию также 03.10.2006 г. Таким образом, при бухгалтерском учете поступления этих двух основных средств аудитором нарушений не было выявлено.

Далее аудитором проверялось поступление Рам для навески в количестве 4 штук по ТН № 0164933 от 03.10.2006г. Этим основным средствам были присвоены следующие инвентарные номера: 00001074, 00001075, 00001076, 00001077. При проверке инвентарных карточек основных средств с этими инвентарными номерами было установлено, что эти объекты приняты к бухгалтерскому учету 03.10.2006 г. При проверке аудитором Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» также была установлена дата ввода в эксплуатацию данных основных средств 03.10.2006 г. Следовательно, при учете поступления Печей «Ижица-1200» нарушений нет, т.к. совпадают даты поступления основных средств в организацию по ТН № 0164933 с датой принятия их к бухгалтерскому учету и датой ввода в эксплуатацию.

При проверке аудитором последнего наименования основного средства (Тележка для подачи рам - в количестве 2 штук), находящегося в ТН № 0164933 от 03.10.2006г было определено, что этим объектам были присвоены инвентарные номера 00001078 и 00001079. При проверке инвентарных карточек с данными номерами основных средств аудитором было выявлено, что Тележка для подачи рам с инвентарным номером 00001078 была принята к бухгалтерскому учету 25.10.2006 г, а Тележка для подачи рам с инвентарным номером 00001079 к бухгалтерскому учету была принята 03.10.2006 г. При проверке Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» аудитор установил дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00001078 25.10.2006 г и дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00001079 03.10.2006 г. В итоге проделанной работы аудитор выявил отклонения в учете поступления Тележки для подачи рам с инвентарным номером 00001078. Это основное средство должно было быть введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету 03.10.2006 г.

Проверке аудитора подверглась ТН № 0165281 от 24.10.2006 г. (приложение Д) По этой накладной организация «Вкус рыбы Плюс» получила от поставщика Термодымокамеру УК-3 в количестве 1 штуки по цене 10 650 000 рублей. Этому основному средству в инвентарной карточке был присвоен номер 00001082. По инвентарной карточке объект принят к учету 24.10.2006 г. По данным Журнала-ордера и Ведомости 01 «Основные средства» Термодымокамера была введена в эксплуатацию 24.10.2006 г. по первоначальной стоимости 10 650 000 рублей. Но аудитору стало известно, что основное средство требовало монтажа, и за монтаж работникам была начислена заработная плата 589 430 рублей (приложение Е). Однако, Термодымокамера с инвентарным номером 00001082 была введена в эксплуатацию по первоначальной стоимости равной 10 650 000 рублей. Следовательно, бухгалтером организации была допущена ошибка при определении первоначальной стоимости объекта основного средства. Правильно было начисленную заработную плату отнести на стоимость Термодымокамеры, а не на 20 счет «основное производство». Таким образом, первоначальная стоимость данного основного средства должна составлять 11 239 430 рублей (10 650 000 + 589 430).

Таким образом, при проверке аудитором поступления основных средств были выявлены следующие ошибки:

Несвоевременное оприходование Тележки для подачи рам.

Оприходование Термодымокамеры по заниженной первоначальной стоимости.

Присвоение Обогревателю 1,5 Квт уже существующего инвентарного номера.

Несвоевременное оприходование основного средства ведет влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и искажению финансовых результатов деятельности организации.

При проверке поступления основных средств аудитор составил вспомогательную таблицу (таблица 3).

Таблица 3 Проверка своевременности оприходования основных средств в организации «Вкус рыбы Плюс».

Наименование основных средств	Инвентарный номер	Дата поступления Согласно ТТН	Дата составления акта приема передачи основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бух. учета	Отклонения + (-)
Печь «Ижица-1200»	00001072	03.10.2006	03.10.2006	03.10.2006	0
Печь «Ижица-1200»	00001073	03.10.2006	03.10.2006	03.10.2006	0
Рама для навески	00001074	03.10.2006	03.10.2006	03.10.2006	0
Рама для навески	00001075	03.10.2006	03.10.2006	03.10.2006	0
Рама для навески	00001076	03.10.2006	03.10.2006	03.10.2006	0
Рама для навески	00001077	03.10.2006	03.10.2006	03.10.2006	0
Тележка для подачи рам	00001078	03.10.2006	25.10.2006	25.10.2006	22
Тележка для подачи рам	00001079	03.10.2006	25.10.2006	25.10.2006	22
Термодымокамера УК-3	00001082	24.10.2006	24.10.2006	24.10.2006	0

В проверяемом периоде в организации выбыло одно основное средство. Выбытие произошло по факту реализации 7 октября 2006 года объекта основных средств Камеры коптильной Ижица-1000. В ТТН указана сумма реализации 4 740 000 рублей. Сумма НДС составляет 853 200 рублей. Всего с НДС 5 593 200 рублей. Аудиторами была проверена правильность заполнения ТТН. Нарушения не обнаружены. При анализе карточки счета 91 за октябрь 2006 года был установлен следующий порядок списания выбывшего основного средства со счетов бухгалтерского учета.

Списание остаточной стоимости выбывшего основного средства:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы»

Кт счета 01 «Основные средства»

На сумму 4 735 315 рублей.

Учтена выручка:

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты в порядке инкассо»

Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные доходы»

На сумму 5 593 200 рублей.

НДС:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «НДС»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

Аудиторами при проверке данного вопроса нарушений на установлено.

3.4 Контроль операций правильности переоценки и начисления амортизации основных средств

В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы предприятия. Поэтому в процессе проверки аудитору необходимо выяснить, проводилась ли предусматриваемая правительством Республики Беларусь переоценка имущества, правильность примене-ния коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов.

Следуя программе проведения аудита в организации «Вкус рыбы Плюс» аудиторы приступили к проверке операций по переоценке основных средств, руководствуясь Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 20056 года, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 24 декабря 2005 года №231. Согласно данной Инструкции (п.1), целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.

Согласно учетной политики организации применяется индексный метод переоценки основных средств.

В начале проверки аудиторы выяснили, что для проведения переоценки на 1 января 2006 года приказом директора Сакольчик С.А. была создана комиссия.

Далее в ходе проверки было выявлено, что переоценке на 1 января 2006 года были подвергнуты все объекты основных средств, числящиеся на балансе организации.

Затем была проведена проверка правильности соотнесения каждого объекта основных средств с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке на 1 января 2006 года согласно Приложению 1 к данной Инструкции. После отнесения объектов основных средств к определенным группам аудиторами проверялась проверке правильность применения коэффициентов, которые публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в таблице «Коэффициенты изменения стоимости основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2006 года».

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2006 года. Была проведена проверка правильности составления ведомости переоценки основных средств на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. При проверке было выявлено, что в ведомости переоценки основных средств производятся записи отдельно по каждому объекту основных средств.

В организации после окончания работ по переоценке основных средств комиссией был составлен акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2006 года. Акт был подписан членами комиссии по переоценке основных средств и утвержден руководителем организации Сакольчик С.А.

По данным ведомости переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 2006 года, составленной комиссией организации аудиторами было установлено, что после переоценки основных средств их балансовая стоимость составила 248176,448 тыс. рублей, восстановительная стоимость - 274972,396 тыс. рублей, износ - 27783,424 тыс. рублей, остаточная стоимость - 247188,972 тыс. рублей. Чтобы убедиться в достоверности предоставленной организацией информации аудиторами был проведен выборочный перерасчет восстановительной стоимости по нескольким объектам основных средств. Результаты аудиторской проверки занесены в таблицу 2.3.

Таблица 4 Выборочный перерасчет восстановительной стоимости.

№ п/п	Инвентарный номер	Наименование	Шифр групп ОФ по единым нормам амортизации	Дата приобретения, ввода в эксплуатацию	Балансовая стоимость, тыс. руб	Коэф. (индекс) пересчета раз	Восстановительная стоимость, тыс. руб (гр.6*гр.7)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	00000828	Балон газовый	60002	20.07.05	33,745	1,0456	35,001
2	00000349	Весы электронные	45804	30.10.03	313,090	1,2293	384,882
3	00000517	Диван угловой	70003	31.10.03	216,403	1,1769	254,685
4	00000368	Калорифер	45801	30.10.03	52,419	1,1585	60,727
5	00000815	Этикетпистолет	45804	20.07.04	56,525	1,0422	58,910

В результате выборочной проверки аудиторами не были выявлены нарушения и отклонения с данными бухгалтерского учета.

На заключительном этапе проверки переоценки основных средств аудиторы проконтролировали правильность отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

На сумму дооценки были составлены проводки:

Дт счета 01 «Основные средства» и Дт счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Кт счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

На сумму увеличения амортизации в результате переоценки:

Дт счета 83 «Добавочный фонд»

Кт счета 02 «Амортизация основных средств»

Таким образом, нарушения в учете переоценки основных средств не обнаружены.

Заключительным этапом проведения проверки операций с основными средствами является проверка начисления амортизации.

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение.

Согласно учетной политики организации амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Аудиторы производили проверку начисления амортизации основных средств согласно Положению о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 года № 33/10/15 (в ред. От 03.03.2004г. № 87/55/33/5), а также, используя Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки службы.

Вначале аудиторами проверялась правильность начисления износа. При этом, путем сравнения балансовой стоимости основных средств, указанных в ведомости со счетом 01 Главной книги было установлено, что по всем объектам основных средств начислен износ.

Аудиторами было проверено наличие в организации объектов основных средств, находящихся на реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой и установлено, что на них износ не начисляется, что не противоречит правилам начисления амортизации.

При линейном способе амортизация определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования, путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений.

Аудиторам была представлена информация о начислении амортизации по Ведомости учета амортизации основных средств за октябрь 2006 года и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за октябрь 2005 года.

Таким образом, на основании представленных документов аудиторами выборочно была проведена проверка правильности начисления износа. Результаты проверки отражены в таблице 2.4.

Таблица 5. Выборочная проверка начисления износа

Инвен номер	Наименова ние	Дата экспл.	Шифр	Норма амор	Баланс ст-ть	Износ на нач.периода	Остат. ст-ть на нач. периода	Износ за период	Остат. ст-ть на кон. периода
00001024	ИБП PowerCom Kin-625A	22.02.05	48000	12,5	162360	11838,75	150521,25	1691,25	148830
00000510	Стол канцелярский	31.10.03	70003	10	142623	27340	115282,33	1188,53	114093,80
00001082	Термодымокамера УК-3	24.10.06	4581	12,5	11239430	0	11239430	1404929	9834500

В ходе проверки была обнаружена ошибка в начислении амортизации по объекту основного средства Термодымокамеры УК-3 с инвентарным номером 00001082. Т. к. этот объект принят к бухгалтерскому учету по заниженной первоначальной стоимости (10 650 000 вместо 11239430), то и начисленная амортизация так же будет занижена. Недоначисление амортизации приведет в дальнейшем на занижение себестоимости продукции и неправильное формирование финансовых результатов организации.

В процессе аудиторской проверки были даны рекомендации для исправления отклонений и внесения соответствующих изменений в бухгалтерский учет и отчетность.

3.4 Аудиторское заключение по итогам проверки учета основных средств ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс»

Аудиторская компания «Комплекс Аудит» (лицензия Национального банка Республики Беларусь № 26 от 25 ноября 1999 года и лицензия Министерства Финансов Республики Беларусь АД№13 от 09 февраля 2000 года) в соответствии с договором № 2531 от 31 сентября 2006г. провела аудиторскую проверку учета основных средств Иностранного частного унитарного торгово-производственного предприятия «Вкус рыбы Плюс» за период с 01 по 31 октября 2006г. на предмет достоверности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами.

В соответствии закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» проверкой охвачены вопросы соответствия бухгалтерской документации законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в организациях. Главной целью аудита было получение достаточной уверенности в том, что основные средства организации отражены в учете согласно принципам бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка включала следующие вопросы:

Аудит наличия и сохранности основных средств.

Аудит движения основных средств.

Аудит правильности начисления амортизации.

Аудит переоценки основных средств.

Проверка проводилась по документации, представленной организацией. Ответственность за правильность их составления, полноту и оформление несет руководство организации.

Аудиторская проверка включала изучение на выборочной основе бухгалтерских документов, подтверждающих определенные суммы и пояснения к ним, содержащиеся в отчетности. Помимо этого проверка включала оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета.

Была проведена аудиторская проверка в соответствии с:

Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994г. в редакции Закона Республики Беларусь от 18.12.2003г. №164-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;

Указом Президента Республики Беларусь от 12.02.2004г. №67 «О совершенствовании государственного регулирования аудита»;

Правилами аудиторской деятельности, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь;

Правилами аудиторской деятельности Компании «Комплекс Аудит».

В процессе изучения бухгалтерских счетов, отчетов в ходе проверки других аудиторских исследований нами выявлены следующие искажения в учете основных средств в данной организации:, что позволяет составить условно-положительное заключение:

Несвоевременное оприходование основного средства.

Оприходование основного средства по заниженной первоначальной стоимости.

Недоначисление амортизации основного средства.

Недостача основного средства.

В процессе аудиторской проверки все искажения по учету основных средств были устранены.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская документация с поправками, приведенными приложении к настоящему Заключению за октябрь 2006 года достоверна.

Руководитель аудиторской Организации	Иванов С. П.
Аудиторы:	1.Комарова О.С. 2.Лужинская И.В.

3.5 Совершенствование системы внутреннего аудита в ИЧУТПП «Вкус рыбы плюс»

Система внутреннего аудита на предприятии -- это процесс определения качества и корректирования основных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации. Для решения этих вопросов на предприятии наряду с различными структурными подразделениями должны функционировать контрольные подразделения или отдельные должностные лица, ревизионные комиссии или аудитор.

Для улучшения системы внутреннего аудита необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет.

Пообъектный учет основных средств следует вести бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств. Акт приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляется отдельный акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться. В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.

Инвентарные карточки не принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств должны находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги по данной курсовой работе, хотелось бы отметить следующее.

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний. Аудит основных средств требует выяснения:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств.

В работе достаточно подробно отражена сущность основных средств, их классификация, рассмотрена нормативно- правовая база, также был рассмотрен учет движения основных средств на конкретном предприятии («Вкус рыбы Плюс»), были приведены примеры и документальное оформление по каждому конкретному случаю. Подробно раскрыты вопросы, связанные с аудитом инвентаризации и переоценки основных средств, начисления амортизации, поступления и выбытия основных средств.

В работе рассмотрена методика проведения ревизии операций с основными средствами, указаны источники информации и основные направления проверки.

В третьей главе рассмотрены вопросы по аудиту на примере конкретного предприятия, приведен пример плана и программы аудиторской проверки, изложен перечень аудиторских процедур и конечно же указаны ошибки, выявленные при аудите. В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ. В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. В настоящее время в Республике Беларусь в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 63.

Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2002 г. № 186 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - № 8/8600.

Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 104.8/9975.

Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08 декабря 2003 г. № 168 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 8/10449.

О бухгалтерской отчетности организации: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 55.

О порядке бухгалтерского учета основных средств: Инструкция, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 июля 2004 г. № 114 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 4/3600.

Адамс Р. Основы аудита/Пер. с анг. под ред. проф. Я.В.Соколова.--М.:Аудит, ЮНИТИ, 2000.

Аудит и ревизия: Справ. Пособие/ А.Л.Бавдей, И.Н.Белый и др.; под общ. ред. И.Н.Белого. Мн.:Мисанта, 1999.

Аудит: Нормативные акты, действующие в РБ: в 3-х ч./Сост. И.Н.Ковалевич.--Витебск, 1999.

Барышников И.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд.--М.: Информационно-издательский дом «Филинт», 2002.

Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие и комментарии: в 2т./Сост. В.Г.Громов, М.Б.Громова.--Спб.: Герда, 1997.

Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита/Пер. с англ.--М.:Финансы и статистика; ЮНИТИ, 2002.

Елгина Е.Б. Первичные документы.--М.: "Статус-Кво 97", 2004.

Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс.--Мн.: Книжный дом, 2005.

Болсун В.Ф. Что необходимо аудитору для работы? «Главный бухгалтер», № 16, 2004 г.

Крупнова А.В. Отчетная документация аудитора и ревизора. «Хозяйство и право», № 1, 2004г.

Новикова И.М. Аудит основных средств. «Бухгалтерский учет», № 4, 2005г.

Раковец В.В. Отражение в бухгалтерском учете проведения аудита в организациях. «Налоговый вестник», № 30, 2005 г.

Саврицкая Е.А. Ревизия в государственных учреждениях. «Главный бухгалтер» №10, 2005г.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ДОГОВОР

оказания аудиторских услуг № 2531

г.Минск 1 декабря 2006 г.

Аудиторская организация ОДО «Комплекс Аудит», именуемая в дальнейшем Исполнитель (лицензия на осуществление аудиторской деятельности № 52 от 09 февраля 2000 г., выданная Министерством финансов РБ), в лице директора Петровича Н.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и иностранное частное унитарное торгово-промышленное предприятие «Вкус рыбы плюс», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице директора Сакольчик С. А., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Предмет договора

Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказать следующие услуги: провести аудиторскую проверку учета основных средств Заказчика за период с 01.10.06 по 31.10.06 и составить аудиторское заключение о достоверности этого учета.

Перечень вопросов, подлежащих проверке, будет согласован с Заказчиком при составлении общего плана аудита.

Права и обязанности сторон

Заказчик обязан:

предоставить Исполнителю необходимые рабочие документы, позволяющие производительно работать и обеспечивающие возможности по выполнению пункта 2.2.2;

создавать Исполнителю условия для своевременного и качественного проведения аудита, предоставлять ему всю необходимую документацию, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;

не вмешиваться в деятельность Исполнителя с целью ограничения вопросов, подлежащих проверке;

своевременно устранять выявленные исполнителем нарушения законодательства, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Заказчик имеет право:

получать от Исполнителя информацию об актах законодательства, на основании которых сформулированы замечания и выводы аудитора;

отказаться от услуг, оказываемых Исполнителем, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора.

Исполнитель обязан:

своевременно и качественно выполнить перечисленные в разделе 1 настоящего Договора работы;

по окончании работ представить аудиторское заключение;

обеспечивать сохранность документов, полученных от Заказчика, а также составленных во время проверки;

гарантировать конфиденциальность предоставленных Заказчиком и выявленных в ходе аудиторских работ любой информации и данных результатов проверки и финансового состояния Заказчика;

не использовать в своих целях или в интересах третьих лиц полученную в результате аудиторской проверки информацию;

сообщать Заказчику в ходе проведения аудита в письменной форме о фактах, свидетельствующих о нарушениях законодательства РБ, в результате которых предприятие или государство понесли либо могу понести ущерб.

Исполнитель имеет право:

определять формы и методы оказания услуг;

проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансово-хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и его соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;

в случае необходимости привлекать на договорной основе при осуществлении аудита специалистов иного профиля для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний;

отказаться от проведения аудита в случае непредставления Заказчиком документов, необходимых для его проведения;

получать у Заказчика разъяснения по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг;

по письменному запросу получать у банков, налоговых и иных органов соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности Заказчика, необходимые для выполнения договора.

Оплата и порядок расчетов

Исполнитель за работу, указанную в разделе 1, получает вознаграждение в сумме - согласно протоколу согласования цен.

Форма расчетов - предоплата в размере 80% от стоимости работ в течение 3-х банковских дней с момента подписания настоящего Договора.

После получения Заказчиком документов, указанных в п. 2.3.2. и подписания Акта сдачи-приемки работ последний обязуется не позднее 3-х банковских дней перечислить на расчетный счет Исполнителя остаток суммы, оговоренной в п.3.1.

Ответственность сторон

Ответственность сторон регулируется в соответствии с действующим законодательством РБ и условиями настоящего Договора.

В случае необоснованного изменения сроков выполнения работ, указанных в разделе 1 настоящего Договора, по вине Исполнителя оплата снижается на 0,5% от указанной в п.3.1 суммы за каждый день просрочки, вплоть до полного возвращения выплаченного ранее аванса.

В случае изменения сроков выполнения работ по вине Заказчика последний обязуется компенсировать Исполнителю вынужденный простой в размере 0,5% за каждый день от суммы, указанной в п.3.1. настоящего Договора.

В случае нарушения Заказчиком сроков оплаты последний несет ответственность в размере 0,5% за каждый просроченный банковский день от суммы, указанной в п.3.1 настоящего Договора.

Заключительные положения

Настоящий Договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Дополнения и изменения в настоящий Договор действительны только в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.

Срок действия настоящего договора заканчивается в момент выдачи материалов, указанных в п.2.3.2.

Юридические адреса сторон

ИСПОЛНИТЕЛЬ	ЗАКАЗЧИК
ОДО «Комплекс Аудит» Г.Минск, ул. К.Маркса, 14 р/с 3012104500006 в ОАО «Беларусбанк», код 145 Директор____________ / Н.Н. Петрович/ м.п.	ИЧУТПП «Вкус рыбы плюс» Г.Минск, ул.Железнодорожная, 26 б р/с 2012554697023 в ОАО «Белпромстройбанк» Директор____________ /С.А. Сакольчик/ м.п.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРОТОКОЛ

1 декабря 2006 г.

согласования свободных отпускных цен к договору № 2531 от 1 декабря 2006 года на услуги между ИЧУТПП «Вкус рыбы плюс» в лице директора С.А. Сакольчик., с одной стороны, и аудиторской организацией ОДО «Комплекс Аудит» в лице директора Петровича Н.Н., с другой стороны, на оказание аудиторских услуг:

Услуги	Стоимость, руб. РБ
Провести аудиторскую проверку учета основных средств ИЧУТПП «Вкус рыбы плюс» за октябрь 2006г. Налог на добавленную стоимость (18%) ИТОГО:	881 356 158 644 1 040 000 (52 000*20 чел/дн)

ИСПОЛНИТЕЛЬ	ЗАКАЗЧИК
ОДО «Комплекс Аудит» Г.Минск, ул. К.Маркса, 14 р/с 3012104500006 в ОАО «Беларусбанк», код 145 Директор____________ / Н.Н. Петрович/ м.п.	ИЧУТПП «Вкус рыбы плюс» Г.Минск, ул.Железнодорожная, 26 б р/с 2012554697023 в ОАО «Белпромстройбанк» Директор____________ /С.А. Сакольчик/ м.п.

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Приложение 8

к постановлению

Министерства финансов

Республики Беларусь

08.12.2003 № 168

Форма ОС-6

			Коды
		Форма по ОКУД	0501361
ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс»		по ОКЮЛП
(наименование организации)
(структурное подразделение)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств		Шифр нормативного срока службы	70003
		Номер	паспорта (регистрационный)
			заводской
					инвентарный	00000620
	Номер	Дата составления		Дата	принятия к бухгалтерскому учету	31.12.03
	965	31.12.03			списания с бухгалтерского учета
			Счет, субсчет, код аналитического учета	01.1
Объект	Кресло «Престиж»
	(серия, тип постройки
или модель, марка)

Местонахождение основных средств	ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс»
Организация-изготовитель	ООО «Комфорт»
	(наименование)

1. Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи:

Дата	Документ о вводе в эксплуатацию	Фактический срок эксплуатации	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
выпуска (постройки)	последнего капремонта, модернизации, реконструкции	наименование	номер	дата
1	2	3	4	5	6	7	8
		Акт-накладная	23	31.12.03			75086

Вторая страница

2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету:

Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.	Срок полезного использования (нормативный срок)
1	2
75086	10 лет

3. Переоценка:

Дата	Коэффициент пересчета (переоценки)	Восстановительная стоимость, руб.	Дата	Коэффициент пересчета (переоценки)	Восстановительная стоимость, руб.	Дата	Коэффициент пересчета (переоценки)	Восстановительная стоимость, руб.
1	2	3	1	2	3	1	2	3

4. Сведения о приеме, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств:

Документ, дата, номер	Вид операции	Наименование структурного подразделения	Остаточная стоимость, руб.	Фамилия, инициалы лица, ответственного за хранение
1	2	3	4	5
ТТН 0135697	покупка	бухгалтерия	75086	Петрова О.С.
Справочно: Участники долевой собственности:	Доля в праве общей собственности, %

Третья страница

5. Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств:		6. Затраты на ремонт:
Реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация		Ремонт
вид операции	документ	сумма затрат, руб.		вид операции	документ	сумма затрат, руб.
	Наименование	дата	номер				наименование	дата	номер
1	2	3	4	5		1	2	3	4	5

7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств:

Объект основных средств, приспособления, принадлежности	Содержание драгоценных и/или полудрагоценных материалов (металлов, камней и т.д.)	Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект	Качественные и количественные характеристики (размеры, прочие сведения)	Примечание
наименование	количество	наименование драгоценных и/или полудрагоценных материалов	номенклатурный номер	единица измерения	количество	масса		основного объекта	приспособлений, принадлежностей, пристроенных помещений и др.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Кресло Престиж	1

Лицо, ответственное за ведение инвентарной карточки гл.бухгалтер
	(должность, подпись)		(расшифровка подписи)

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Типовая форма ТН-2

---------T-----------T----------¬

Страница:

•  1 
•  2 
•  3