Учет готовой продукции и товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московской области

Международный университет природы, общества и человека “Дубна”

Филиал «Протвино»

Курсовая работа

Учет готовой продукции и товаров

ФИО студента:

Морсин Василий Александрович

Группа: ПЗИ-092

Направление: Прикладная информатика

в экономике

Кафедра: Информационных технологий

Руководитель работы:

ст. преп. Макарова Людмила Михайловна

Протвино

2013 год

Оглавление

бухгалтерский учет оборотный сальдовый ведомость

Введение

1. Теоретическая часть. Учет готовой продукции и товаров

1.1 Понятие и оценка готовой продукции и товаров, документальное оформление их наличия и движения

1.2 Счета бухгалтерского учета продукции, товаров и расходов на продажу

1.3 Учет выпуска продукции, приобретения, недостач и потерь товаров

1.4 Учет отгрузки и продажи продукции и товаров, расходов на продажу

2. Практическая часть. Отражение хозяйственных операций в финансовой отчетности предприятия

2.1 Журнал хозяйственных операций

2.2 Расчет контрольных сумм

2.3 Открытие счетов бухгалтерского учета и группировка хозяйственных операций

2.4 Оборотно-сальдовая ведомость

2.5 Бухгалтерская финансовая отчетность

2.5.1 Бухгалтерский баланс

2.5.2 Отчет о прибылях и убытках

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета готовой продукции и товаров заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск и реализация готовой продукции и товаров.

Среди комплекса проблем, связанных с постоянным улучшением организации процесса управления продажами готовой продукции важным моментом является повышение роли и значения бухгалтерского учета. Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях. От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

1. Теоретическая часть. Учет готовой продукции и товаров

1.1 Понятие и оценка готовой продукции и товаров, документальное оформление их наличия и движения

Готовая продукция - результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары - часть материально - производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических лиц или физических лиц и предназначены для продажи.

К продуктам труда наряду с готовой продукцией относятся работы и услуги. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и предназначаются для удовлетворения потребностей организации и физических лиц. Услуги не имеют материального воплощения, реализуются и потребляются в процессе осуществления деятельности, результатом которой они являются. Работы и услуги связанные с воплощением отдельных операций по обработке сырья и материалов, изготовлению продукции, сопровождением, транспортировкой, погрузкой и перегрузкой товаров, охранной объектов, консультированием и экспертизой, строительством, выполнением монтажных, проектно-изыскательских, научно-исследовательских работ, ремонтом и другими видами деятельности.

Готовая продукция на разных стадиях ее движения (выпуск из производства, отгрузка покупателям, продажа) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением и продажами. Фактическую себестоимость в многономенклатурных производствах можно оформить только по окончании отчетного периода.

Текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться: плановая (нормативная) себестоимость, неполная (сокращенная) производственная себестоимость, характеризующая преимущественно прямые расходы, договорная (рыночная) цена, иные условные способы выражения стоимости продукции.

Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и в управленческом учете и планировании. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, в единичном, мелкосерийном производстве либо при наличии небольшой номенклатуры продукции.

Договорные цены могут выполнять роль учетных цен преимущественно при стабильности первых.

Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации. При использовании учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

При переходе от одного вида учетной цены к другому в случае изменений величины учетных цен не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года организация по своему усмотрению может производить пересчет остатков готовой продукции таким образом, чтобы вся готовая продукция определенного вида учитывалась по единой (новой) цене. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как ее переоценка.

Для определения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (ГПф) остатки незавершенного производства на начало месяца (НзПн) суммируется с затратами за месяц (З) и вычитаются суммы возвратных отходов (О), потерь от брака и по иным причинам (Б), остатки незавершенного производства на конец месяца (НзПк):

ГПф=НзПн+З-О-Б-НзПк.

При отпуске готовой продукции к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам принятым в аналитическом учете определяются исходя из отношения (коэффициента Y) суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (dОн) и по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (dП) к стоимости остатка и поступлений продукции по учетным ценам (Ону Пу):

Y=(dOн +dп): (Ону + Пу) х 100%.

Отрицательное отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам характеризует экономию.

Сумма фактической производственной себестоимости готовой продукции и расходов на продажу отражает полную фактическую себестоимость продуктов труда.

Для целей налогообложения оценка остатков готовой продукции на складах и остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении, остатках готовой продукции на складах, об отгрузке продукции (в количественном выражении) и данных учета расходов от реализации к данным расходам относятся материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Сумма остатков готовой продукции на складе на конец месяца определяется как разница между суммой прямых расходов, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму названного вида расходов на выпуск продукции в текущем месяце, и суммой прямых расходов, относимых на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых расходов, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых расходов, относимую на отгруженную продукцию в текущем месяце, и суммой прямых расходов, включенной в себестоимость реализованной в текущем месяце продукции.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения (по покупным ценам). Покупной ценой считается уплаченная за товар фактическая величина денежных средств (или ее эквивалента). В случаях предоставления организациями - поставщиками организациям - покупателям скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения за минусом предоставленных скидок). Перечень фактических расходов на приобретение товаров отражен в ПБУ 5/10 «Учет материально-производственных запасов».

Расходы по доставке товаров в зависимости от условий поставки могут включаться в стоимость приобретения товаров либо в состав расходов на продажу. Организациям, занимающимся розничной торговлей, разрешается отражать товары в бухгалтерском учете по продажным ценам с выделением торговых наценок (скидок). Текущий учет товаров может осуществляться по условным учетным ценам.

Продажа готовой продукции производится по рыночным ценам, порядок определения которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукты труда, утвержденными Министерством экономики РФ от 6 декабря 1995 г. № СИ -484/7-982, а также ст. 40 НК РФ.

В специальной литературе нередко используется понятие текущей рыночной цены. В соответствии со ст. 524 ГК РФ текущей признается цена, обычно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте предполагаемой передачи продукции, товара либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в транспортных расходах.

В обращении товаров и продукции наряду с рыночными используются и оптовые и розничные цены, которые формируются на базе цены организации - изготовителя путем добавления снабженческо-сбытовых надбавок и наценок розничной сети.

По оптовой цене изготовитель реализует продукты труда оптовым покупателям, по розничной цене товар населению поштучно или мелкими партиями. Надбавки и наценки предназначены для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Цена, устанавливаемая по договоренности между производителем и потребителем называется договорной. На расчетах между продавцом и покупателем используются также установленные в соответствии с законодательством государственные регулирующие цены и тарифы.

Цены и тарифы продажи товаров, продукции, работ, услуг фиксируются в протоколах согласования, в договорах на поставку, в других документах. Цены и тарифы указываются поставщиками в расчетно-платежных и первичных документах. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора, принимается цена на аналогичные товары, продукцию, работы, услуги в сравниваемых обязательствах.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемо-сдаточным накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, материально ответственным лицом склада. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы.). Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях. Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договора с покупателями.

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схема движения первичных учетных документов:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом;

- подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй - служит основанием для выписки счета фактуры; третий и четвертый передаются покупателю готовой продукции, который обязан поставить в документе подпись, удостоверяющий факт передачи ему продукции.

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз.

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи.

- бухгалтерия совместно с другими подразделениями систематически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приемке материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации - поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра приказа - накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом выражении. Названная ведомость используется для контроля учетных показателей наличия и движения готовой продукции, сформированных на складах и в бухгалтерии.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено покупателем, используются накладные, квитанции транспортной организации о приеме груза, транспортные накладные, акты выполненных работ, иные документы.

Для учета товарных операций используются унифицированные формы первичной учетной документации:

- акт приемки товаров,

- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ценностей,

- журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары, журнал учета движения товаров на складе, - упаковочный ярлык,

- спецификация,

- товарный ярлык,

- товарная накладная,

- акт о порче, бое и т.д.,

- журнал учета выполнения заказов покупателей,

- товарный отчет,

- сопроводительный реестр сдачи документов.

Для получения товаров непосредственно в организациях поставщиков требуется доверенность.

Аналитический учет товаров ведется в натурально стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки. При этом применяются два метода учета товаров: сортовой и партийный.

В первом случае товары учитываются на карточках сортового учета, во втором - учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фиксируются в инвентарной описи товарно- материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма№ ИНВ-4), предметов сданных (приятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Содержание первичной учетной документации должно обеспечить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам.

1.2 Счета бухгалтерского учета продукции, товаров и расходов на продажу

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров, о продажах и связанных с ними расходах предназначены соответствующие счета бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90»Продажи».

Счет 43 «Готовая продукция» используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность для учета готовой продукции, изготовленной для продажи и частичного - для собственных нужд. Сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах: оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции и возвращенной покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном периоде продукции. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражают, а фактические затраты по ним по мере продажи списывают со счетов учета затрат на производство на счет90 «Продажи». Аналитический учет по счету 43 ведется по видам, группам готовой продукции, по местам ее хранения и организации в целом.

Для отражения отклонений фактической себестоимости готовой продукции и ее стоимостью по учетным ценам к счету 43могут быть открыты субсчета: «Готовая продукция по учетным ценам» и «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Неторговым организациям, осуществляющим торговую деятельность наряду с другими ее видами, рекомендуется к счету 43 использовать субсчет «Готовая продукция в неторговой организации».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для накопления информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой).

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» дает возможность собрать информацию о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Счет при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнения которых обычно относятся к различным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические) Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Счет 41 «Товары» позволяет систематизировать сведения о наличии и движении товаров, приобретенных для продажи. Этот счет используется организациями промышленности, торговли, общественного питания. К счету 41 могут быть открыты субсчета: 41-1»Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» и др.

На субсчете 41-1 учитывается наличие и движение товарных запасов на оптовых и распределительных базах, на складах, в кладовых организаций общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках. Субсчет 41-2 дает возможность сформировать сведения о хозяйственных операциях с товарами, находящимися в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и др.), в буфетах организаций общественного питания. На субсчете 41-3 отражают наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

На счете 41 учитывают по фактической себестоимости либо по учетным ценам излишние и ненужные материальные ценности (включая отходы), подлежащие продаже неторговыми организациями. На основании документов на внутренние перемещение названные материальные ценности списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим расходам, связанным с их приобретением.

Аналитический учет по счету 41 ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), в необходимых случаях - по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если учет их ведется по продажным ценам. К разновидностям торговых скидок относятся, в частности, предоставляемые поставщиками на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм наценок, относящихся к товарам, отгруженным и к товарам, находящимся не складах организации.

Счет 45 «Товары отгруженные». Позволяет обобщить сведения о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитывают готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учет по счету ведется по местам нахождения и отдельным видам продукции, товаров.

Счет 44 «Расходы на продажу» используется для формирования сведений о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деятельностью организации. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Расходы на продажу учитываются на 44 до момента признания выручки от продажи. Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

На счете 44 в неторговых организациях отражаются расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, в том числе:

- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

- расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

- расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

- расходы по хранению товаров (В том числе оплата труда работников складов, суммы единого социального налога, амортизация, расходы на ремонт и содержание основных средств, используется при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров);

- затраты на содержание подразделения, осуществляющего торговую деятельность;

- недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли; и др.

Если на складе кроме товаров хранения другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах, расходах и финансовых результатах по обычным видам деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, от аренды активов, в том числе и объектов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, если названные виды деятельности осуществляются в организации систематически, связанные с основной целью ее функционирования, себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, товаров, работ и услуг промышленного непромышленного характера.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»; и др.

90-9 «Прибыль (убыток) от продажи».

На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. На субсчете 90-2 отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 учетная выручка. На субсчете 90-3 фиксируются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); субсчете 94-4 - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров. Организации - плательщики экспортных пошлин используют субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Специальный субсчет может быть предусмотрен для учета нала с продаж. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение года.

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 90 производится по видам товаров, продукции, работ, услуг, по регионам продаж, покупателям и другим признакам, необходимым для управления организацией.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используются организациями - комиссионерами (посредниками). Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и организациям - владельца товаров.

1.3 Учет выпуска продукции, приобретения, недостач и потерь товаров

Синтетический учет выпуска готовой продукции осуществляется одним из вариантов: непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» либо с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант учета указывается в учетной политики организации.

В первом случае готовая продукция по завершению отчетного периода (месяца) учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости, аналитический учет, как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведется по учетным ценам. Готовая продукция, передаваемая на склад из подразделений основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, в течение месяца отражается на счете 43;

Дт. Счета 43 «Готовая продукция» Кр. Счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В конце месяца исчисленная фактическая производственная себестоимость оприходованной готовой продукции. При этом к начальному сальдо по счету 20 «Основное производство» (к остаткам незавершенного производства на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счета 20 (затраты за месяц), вычитается сумма оборота по кредиту счета 20 (возвращенные и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счету 20 (остатки незавершенного производства на конец месяца).

Записи по кредиту счета 20 фиксируются в журнале - ордере № 10. В бухгалтерском учете определяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Перерасход (фактическая себестоимость выше учетной цены) фиксируется записью, аналогичной приведенной выше:

Дт сч. 43 «Готовая продукция» Кр. сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если фактическая себестоимость продукции ниже учетной цены, то разница (экономия) списывается красным сторно:

Дт. Сч. 43 «Готовая продукция» Кр. сч. 20 «Основное производство», 23»Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

С применением субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью.

Пересчет остатков готовой продукции по состоянию на 31 декабря отчетного года при изменении учетных цен в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

- сумму увеличения учетной стоимости показывают по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету «Готовая продукция»; эта же сумма сторнировочной записью фиксируется по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

- сумму уменьшения учетной стоимости фиксируют сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам»; эту же сумму записывают в дебет субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Если готовая продукция предназначена для потребления в организации изготовителе, ее приходуют как материал либо полуфабрикат, но не на счете 43:

Дт.10 «Материалы» , 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Кр. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчетного периода списывается фактическая себестоимость выпущенной цехами основного, вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг);

Дт. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кр. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 40 и дебету счета 43 фиксируется стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости):

Дт 43 «Готовая продукция» Кр. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Таким образом, по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту - себестоимость по учетным ценам. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости в учетных ценах, которое списывается на счет продаж:

Дт. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кр. 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической производственной себестоимости продукции над учетной (нормативной или плановой - перерасход) отражается дополнительной записью, экономия - красным сторно. Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Поступление товаров в организацию обусловливается такими хозяйственными фактами, как купля продажа, в том числе через посредников, мена, возврат от покупателя, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, внутреннее перемещение, иными операциями.

Синтетический учет поступления товаров может быть организован либо на счетах 41 «Товары» (по учетным ценам), 15»заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо только на счете 41 «Товары» (по ценам приобретения либо продажи.

Поступления товара от сторонних организаций по ценам приобретения, включая расходы на доставку товаров, отражаются в бухгалтерском учете на основании сопроводительных документов поставщика и счета - фактуры:

Дт 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах» Дт 19 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кр. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму по счету поставщика включая НДС.

При закупке товаров организаций от частного лица вместо счета 60 используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление товаров, приобретенных подотчетными лицами, в бухгалтерском учете фиксируется:

Дт 41 субсчет 41-1 «Товары на складах»,19 субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Кр. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Поступление товаров безвозмездно записывается на счетах бухгалтерского учета:

Дт. 41-1 «Товары на складах» Кр. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Если учет поступления товаров ведется по ценам приобретения, а расходы по их доставке относятся на издержки обращения, в бухгалтерском учете дополнительно к приведенным выше делаются записи:

Дт. 44 «Расходы на продажу», 19 субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кр. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками на сумму по счету транспортной организации.

Оприходование тары под товаром производится на основании сопроводительных документов, если в них выделяется стоимость тары:

Дт 41 субсчет 41-3»Тара под товаром и порожняя» Кр. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму тары по счету поставщика.

Если тара не оплачивается покупателем и не подлежит возврату поставщику, ее приходует покупатель по цене возможной реализации:

Дт. 41 субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кр. 91 -1 «Прочие доходы»

На сумму возвратной тары формируется бухгалтерская запись:

Дт. 60,76 Кр. 41 субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

После оплаты покупателем поступившего товара с расчетного счета, через кассу, иными способами сумма НДС по приобретенным ценностям принимается к вычету:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кр. 19 субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Поступление товаров в организации розничной торговли по цене поставщика (покупки) отражаются записью:

Дт 41 субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле», 19-3»НДС по приобретенным МПЗ». Кр. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму по счету поставщика.

Организации, занимающиеся розничной торговлей товаров по продажным ценам, используют счета41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». На разницу между ценами приобретения и продажи дополнительно к приведенной выше бухгалтерской проводке делается запись:

Дт. 41 субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кр. 42 «Торговая наценка».

Продажная стоимость товаров включает покупную стоимость товаров, торговую наценку (скидку), налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при расчетах наличными средствами). Величина торговой наценки по товарам, изготовленным организациями - монополистами, ограничивается 20% к уровню затрат на производство и продажу продукции товаров, работ, услуг. Для других организаций - ограничения нет.

Недостачи и потери товаров могут быть обнаружены при приемке от поставщиков, при проведении инвентаризации и проверок, обусловливаются чрезвычайными обстоятельствами, завесами тары, образованием отходов и другими причинами.

Если при поступлении товаров недостачи и потери выявлены, в пределах норм естественной убыли, их списанию на расходы на продажу:

Дт. 94»Недостачи и потери от порчи ценностей». Кр. 41 «Товары».

Дт. 44 «Расходы на продажу» Кр. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, если нормы утверждены в установленном порядке. При отсутствии подобных норм потери считаются сверх норм естественной убыли.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете записями:

Дт. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кр. 41 «Товары»

И Дт 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального резерва» Кр. 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» - при наличии виновного лица.

Если виновное лицо не установлено либо судом отказано в возмещении ущерба, делают запись:

Кр. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Кр. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если поставщиком товара предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостач и потерь от их порчи (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки.

При оприходовании некоторых товаров вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса (брутто) веса тары по маркировке. Если фактический вес тары больше веса по маркировке, то возникает разница в весе товара, называемые завесом тары, оформляется специальный акт. При этом на таре делается отметка (Краской, чернилами и т.д.) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Завес тары списывается в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки в пределах фактической недостачи, которая учитывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41 «Товары».

При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров и др. Стоимость отходов списывается по Кр. счета 41 в дебет счета 94. При продаже отходов населению или другим организациям их приходуют по ценам продаж (дебет счета 41); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет 94.

Потери от отходов, учтенные на счете 94, списываются с указанного счета в пределах норм - на расходы по продажам; сверх норм - за счет виновных лиц либо на финансовые результаты.

Оприходование излишков товары и тары, обнаруженных при инвентаризации, производится записями:

Дт. 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «тара под товаром и порожняя».

Кр. 91»Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Недостачи и потери товаров и тары, обнаруженные при инвентаризации, отражаются:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кр. 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Списание недостач и потерь товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, допущенных вследствие завеса тары, по иным причинам, производятся в следующем порядке:

- при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма фиксируется в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»;

- естественная убыль в пределах норм отражается на счете 44 «Расходы на продажу»;

- сумма недостач сверх норм естественной убыли погашается за счет виновных лиц (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») либо относятся на финансовые результаты (счет 91) у коммерческой организации и на увеличение расходов - у некоммерческих организации.

Сведения о ликвидации товаров и тары вследствие чрезвычайных ситуаций в бухгалтерском учете фиксируются так:

Дт. 99 «Прибыли и убытки». Кр. 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

1.4 Учет отгрузки и продажи продукции и товаров, расходов на продажу

Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, мены, с участием посредников, на основании других сделок. Осуществляется она через транспортную организацию либо со склада товаропроизводителя представителю покупателя по доверенности; в розничной торговле товар отпускается непосредственно покупателю. Прядок бухгалтерского учета отгруженных товаров и продукции зависит от условий перехода права собственности на имущество - от поставщика к покупателю.

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику либо в организацию связи для отправки (пересылки) по назначению имущества, отчужденного без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача товарораспорядительного документа на нее. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Отметим, что в налогообложении передача на возмездной, а в установленных случаях и на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией товаров, продукции, работ, услуг.

Если условиями договора предусмотрен переход права собственности на продукцию к покупателю по мере ее отгрузки и предъявления расчетных документов, то отгруженная продукция списывается со счета 43, как правило, по учетным ценам:

Дт. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кр. 43 «Готовая продукция».

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции определяется расчетным путем по окончании отчетного периода (месяца). Сумма отклонений фактической производственной себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам отражается дополнительной записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кр. 43 «Готовая продукция».

Если фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции ниже ее стоимости в учетной оценке, экономия фиксируется на указанных счетах бухгалтерского учета сторнировочной записью.

При использовании для учета готовой продукции счета 40 отклонений фактической себестоимости отгруженной готовой продукции от учетной (плановой, нормативной), выявленные на счете 40, списываются на счет 90 дополнительной записью (перерасход) или сторнируются (экономия).

Если к счету 43 открывается субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», отклонения, относящиеся к отгруженной (списанной) готовой продукции, учитываются на счете продаж, а приходящиеся на остатки готовой продукции - учитываются на указанном выше субсчете к счету 43.

Для учета отгрузки товаров вместо счетов 40и 43 используется счет 41.

При сдаче заказчикам выполненных работ, оказанных услуг их фактическая производственная себестоимость на основании акта приемки - сдачи отражается записью:

Дт. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кр. 20,23,29.

Основаниям выполнения работ и оказания услуг, как правило, являются договора подряда, на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, хранения, транспортной экспедиции, перевозки и др.

Если договором предусмотрен порядок перехода права владения и распоряжения отгруженной продукцией, товарами после их оплаты, а также при передаче продукцией, товарами после их оплаты, а также при передаче продукции либо товаров другим предприятиям для продажи на комиссионных условиях, при отгрузке продукции на экспорт используется счет 45 «Товары отгруженные». В указанных случаях на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дт. 45 «Товары отгруженные» Кр. 43 «Готовая продукция»,41 «Товары» - при отгрузке продукции, товаров;

Дт. 45 «Товары отгруженные» Кр. 20,23,29 - при выполнении работ, оказании услуг.

Продажа товаров, продукции (работ, услуг) связана с соответствующими расходами. В организациях производственного профиля к таким расходам относят: упаковку продукции, ее доставку на станцию (пристань) отправления, погрузку в транспортные средства, содержание помещений для хранения продукции в местах продажи. К расходам на продажу относятся комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, затраты по оплате труда продавцов в организациях сельскохозяйственного производства, расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую и снабженческо-сбытовую деятельность, к расходам на продажу (издержкам обращения) относятся расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на обеспечение хранения товаров, на рекламу, представительские расходы.

В зависимости от условий договора расходы по доставке продукции от поставщика покупателю несет один из участников сделки. При условии «франко - станция назначения» расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. Условие «франко-станция отправления» означает, что поставщик оплачивает расходы только по отгрузке готовой продукции и товаров в вагоны, остальные расходы по перевозке несет покупатель.

Расходы по транспортировке готовой продукции собственным транспортом товаропроизводителя, учитываемые на счете 23, подлежащие оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списываются с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая налоги, причитывающиеся за оказанные транспортные услуги, производятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж. Расходы организации - поставщика, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита учета вспомогательных производств.

Расходы по транспортировке готовой продукции, товаров, выполненными сторонними лицами, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, относятся в дебет счета расчетов с покупателями (включая НДС, причитающийся (уплаченный) сторонней транспортной организации). Если расходы несет поставщик, их списывают с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета расходов на продажу, а соответствующая сумма НДС относится в дебет счета 19.

Расходы на продажу согласно учетной политике производственной организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично. При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку ежемесячно распределяются между остатками готовой продукции на складах и проданной продукцией. Остальные виды расходов на продажу ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции. Расходы на продажу распределяются между отдельными видами продукции исходя из их веса, производственной себестоимости, других показателей.

В подразделениях некоторых организаций, осуществляющих торговую деятельность, расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном объеме в дебет счета учета продаж. В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в выручке от продаж товаров (более 10%), а также при их неравномерности поступления в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел), допускается пропорциональное распределение указанных расходов между проданными в данном месяце товарами и их остатками на конец месяца. При этом сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, учитывается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

В организациях, осуществляющих торговую или снабженческо-сбытовую деятельность, подлежит распределению между проданными товарами и остатками товаров на складах только сумма транспортных расходов. Суммы других видов издержек обращения относятся к проданным товарам в полном объеме.

Распределяемые расходы на продажу (Д) равны сумме названных расходов на начало отчетного периода (Дн) и произведенных в течение месяца (Дпр). Для распределения расходов на продажу вычисляется коэффициент (G), равный отношению суммы подлежащих распределению расходов к сумме проданных товаров, продукции (N1) и их остатков на складах на конец месяца (Ок):

G= (Дн + Дпр): (N1 + Ок).

Умножением суммы остатка товаров, продукции на складах на полученный коэффициент (G) вычисляется относящаяся к ним величина расходов на продажу (Док). Это позволяет определить сумму расходов на продажу, приходящуюся на отгруженные и проданные товары, и продукцию (ДnN).

Для этого суммируются расходы на продажу на начало отчетного месяца и накопленные за отчетный месяц; из полученной суммы вычитаются расходы на продажу, приходящиеся на остаток товаров, продукции на складах на конец месяца.

Списание расходов на продажу в ситуации, при которой право собственности на товары и продукцию к приобретателю переходит по мере отгрузки и предъявления документов, отражается бухгалтерской записью:

Дт. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кр. 44 «Расходы на продажу».

После списания расходов на продажу по дебету счета 90, субсчет 90-2, формируется полная фактическая себестоимость проданной продукции.

В дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», относятся суммы проданных товаров, продукции, работ, услуг по полной фактической себестоимости (включая отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам и расходы на продажу); НДС (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»); акциз по соответствующей группе товаров и продукции (субсчет 90-4 «Акцизы»); таможенные пошлины (субсчет 90-5»Таможенные пошлины»).

В дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» списываются также общехозяйственные расходы, приходящиеся на отгруженные и проданные товары и продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, если это предусмотрено учетной политикой организации.

По кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», отражается сумма проданных товаров, продукции, работ, услуг по ценам продажи. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получении выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; такая уверенность может быть в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

- право собственности на продукцию, товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное владение и пользование активов организации (в том числе нематериальных активов), от участия в установленных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены первые три из приведенных выше условий.

Выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету, как правило, по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. При продаже продуктов труда на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар.

...