Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Понятие основных средств и их классификация

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Нормативно-правовое регулирование основных средств

1.3 Оценка основных средств

2. Учет основных средств

2.1 Документальное оформление по поступлению и выбытию основных средств

2.2 Бухгалтерский учет поступления объектов основных средств

2.3 Бухгалтерский учет выбытия объектов основных средств

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Тема моей курсовой работы: Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств. Целью моей работы является определить понятие основные средства, и классифицировать их. А так же узнать способы оценки объектов основных средств, виды их поступления и выбытия, и способы документального оформления движения ос.

Основные производственные фонды предприятия - это стоимостное выражение средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою первоначальную форму. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт - постепенно частями по мере их износа в течение ряда производственных циклов. Основные производственные фонды строительного предприятия либо непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции, либо создают необходимые условия для его осуществления.

Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для капитальных вложений.

Основные средства предприятия - это денежная оценка средств труда, отражающихся в балансе предприятия.

бухгалтерский основной стоимость денежный

1. Понятие основных средств и их классификация

1.1 Понятие и классификация основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации. В т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, для управленческих нужд некоммерческой организации. А также, если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства можно классифицировать:

1. По назначению (для правильного отнесения амортизационных отчислений к расходам организации):

· производственные;

· непроизводственные.

2. По степени использования объектов (для правильного начисления амортизации):

· в эксплуатации;

· в запасе;

· на консервации;

· в стадии реконструкции, достройки, дооборудования и частичной ликвидации.

3. В зависимости от имеющихся прав на основные средства (для расчета налога на имущество и начисления амортизации):

· объекты, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· объекты, полученные организацией в аренду.

4. По группированию основных средств, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (для получения информации в целях статистического обобщения):

· здания (включая проложенную в них коммуникацию);

· сооружения;

· жилища;

· машины и оборудования;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· скот рабочий, продуктивный и племенной;

· многолетние насаждения.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам не относятся:

· предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

· предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (20 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

· орудия лова;

· бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет;

· специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;

· сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости;

· специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

· форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

· временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

· тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

· предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

· молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

· машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

1.2 Нормативно-правовое регулирование основных средств

Таблица 1 - Законодательная база, регламентирующая введение бухгалтерского учета объектов основных средств

Уровень	Законы
Законодательный	· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. · Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М: Проспект, 1998. · Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССр от 22.04.90 г. № 1072. · Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. · Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ). · «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15. · Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996г.). · Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценки основных фондов». Постановление Правительства Российской Федерации от 24.26.98 г. № 627. · Постановление Правительства РФ от 1.01. 2002г. № 1. "О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ" · Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
Нормативный	· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). · Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н · Изменения в ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 12.12 2005 г. № 147н. Зарегистрирован Минюстом России 16.01.2006 г.
Методический	· План четов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. · Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н). · Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 3.06.95 г. № 49 · Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12. 2000 г. № БГ-3-03/447. · Указание о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.95 г. № 130. · «О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.» Письмо Госкомстата РФ от 22.09.98 г. № ВГ-1-23/3747 · Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. № 118. · «О формах бухгалтерской отчетности организации» Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. · Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н. · Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91 н.
Уровень хозяйствующего субъекта	· Организационно распорядительные документа руководства предприятия · Учетная политика организации

1.3 Оценка основных средств

Существует 3 вида оценки основных средств:

· первоначальная стоимость;

· восстановительная стоимость;

· остаточная.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Восстановительная стоимость основных средств - сумма средств, которая должна быть уплачена на дату проведения переоценки.

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость - амортизация.

В балансе все средства учитываются по остаточной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств, производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств, в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств, в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

2. Учет основных средств

2.1 Документальное оформление по поступлению и выбытию основных средств

Все операции с основным средством с момента его постановки на учет и до момента выбытия должны оформляться соответствующими первичными документами.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

1. Операции приемки-передачи основных средств

Если до введения в действие постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 для отражения таких операций была предусмотрена только одна форма № ОС-1, теперь их три:

№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";

№ ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";

№ ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".

Как видно из названий этих форм, отдельно оформляются операции приемки-передачи зданий и сооружений, поскольку здания и сооружения относятся к недвижимым вещам в соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ. А операции с ними подлежат государственной регистрации в органах юстиции в соответствии с нормами статьи 131 ГК РФ и Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Соответственно, форма "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" содержит реквизиты свидетельства о государственной регистрации прав (номер и дату).

Отдельная форма предусмотрена также для оформления приемки-передачи групп основных средств (обычно такие операции встречаются при приобретении или продаже мебели, хозяйственного инвентаря и т. п.). В остальных случаях операции приемки-передачи основных средств оформляются актом формы № ОС-1.

К особенностям заполнения новой формы № ОС-1 можно отнести следующее:

· раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" заполняется нами только при передаче объекта основных средств. При этом раздел 2 не заполняется;

· при приемке основных средств раздел 1 заполняется организацией, передающей нам имущество, если соответствующие объекты использовались в этой организации в качестве основных средств; в остальных случаях раздел 1 не заполняется;

· вместо кода Единых норм амортизационных отчислений (ЕНАОФ) должен указываться номер амортизационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ);

· появилась справочная информация об участниках долевой собственности (заполняется, если действительно речь идет о долевой собственности на объект), а также о наименовании, сумме и курсе иностранной валюты (если стоимость объекта при приобретении выражена в иностранной валюте).

2. Поступление оборудования.

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется форма № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования".

Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

3. Передача оборудования в монтаж.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам N ОС-1 или N ОС-1б.

4. Внутреннее перемещение основных средств. Форма № ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

5. Списание основных средств.

Операция списания объектов основных средств оформляется актами на списание по форме № ОС-4 Акт на списание основных средств.

С момента вступления в силу постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 вместо одной ранее действовавшей формы № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а, вводятся 3 новых формы:

№ ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

№ ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";

№ ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)".

Как и при оформлении приемки-передачи основных средств, форма конкретного документа зависит от того, с какими объектами основных средств, производится операция, а также от количества объектов.

Если списываются автотранспортные средства, то в любом случае на списание каждого объекта оформляется акт формы № ОС-4а.

Особенность данной формы связана с тем, что для автотранспортных средств важными характеристиками являются величина пробега, номер двигателя, шасси и технического паспорта, вместимость (грузоподъемность), а после списания объект подлежит снятию с учета в ГИБДД (ГАИ).

Если списывается группа основных средств (кроме автотранспорта), то применяется форма № ОС-4б. В оставшихся случаях (а это - большинство случаев, встречающихся на практике) применяется новая форма № ОС-4.

Форма № ОС-4 отличается от формы № ОС-4б не только тем, что предназначена для оформления списания одного объекта, но и тем, что в ней отдельно показываются затраты на демонтаж объекта.

6. Инвентарный учет основных средств.

Если до введения в действие постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 для ведения инвентарного учета основных средств была предусмотрена только инвентарная карточка формы № ОС-6 " Инвентарная карточка учета объекта основных средств". Теперь еще имеется инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), а для малых предприятий - также инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б). Кроме того, несколько изменен и дополнен состав показателей самой инвентарной карточки формы № ОС-6:

- включен номер амортизационной группы (вместо кода нормы амортизационных отчислений);

Добавлены:

- реквизиты раздела 1 "Сведения об объекте основных средств на дату передачи": дата последнего капремонта, модернизации, реконструкции; фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость; эти реквизиты переносятся из соответствующего раздела акта формы № ОС-1, которым оформляется передача объекта;

- реквизиты раздела 3 "Переоценка" (дата переоценки, коэффициент и восстановительная стоимость);

- реквизиты раздела 4 (включая внутренние перемещения);

- сведения об участниках долевой собственности и проценте доли;

- наименование документа на ремонт, реконструкцию, модернизацию и т. п.

Пример 1.

10 июля 2003 года директор ООО «Зоя» Иванова Г. С. приказом № 98 отдает распоряжение о передаче промышленной швейной машины «Текстима 8332/2705», поступившей в организацию 1 июля 2002 года в швейный цех. 10 июля машина зачислена в состав основных средств и введена в эксплуатацию в швейном цехе ООО «Зоя».

Данная машина была приобретена по цене 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).

При передаче швейной машины в эксплуатацию, лицом ответственным за ее сохранность в швейном цехе становится мастер цеха Никитина Н.П.

Передачу производит заведующий складом Гусева Г.К.

Для ввода основного средства в эксплуатацию на основании распоряжения директора № 98 от 10 июля 2003 года была создана комиссия в составе четырех человек: главного инженера ООО «ЗОЯ» Тимофеева Р.Г. -- председатель комиссии. А также механика швейного цеха ООО «Зоя» Розова Н.И., главного бухгалтера ООО «Зоя» Пушкиной Н.П., мастера швейного цеха Полушина В.Л.

Комиссия произвела осмотр принимаемого в эксплуатацию основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам. Отклонений обнаружено не было.

После этого составляется акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 20 в двух экземплярах по форме № ОС-1.

Рассмотрим порядок заполнения тех строк и граф, которые могут вызвать вопросы.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) утверждается руководителем организации-сдатчика и руководителем организации-получателя. Утверждение акта обоими руководителями производится в момент передачи объекта ОС от сдатчика к получателю, при одновременном вводе его в эксплуатацию.

В нашем случае, поскольку после приобретения основное средство (швейная машина) было передано в запас на склад организации-получателя (ООО “Зоя”), а не в эксплуатацию. И лишь через несколько дней по письменному распоряжению директора ООО “Зоя” было передано в производство, то акт о приеме-передаче формы № ОС-1 утверждается одним руководителем и от лица сдатчика (склад ООО “Зоя”), и от лица получателя (швейный цех ООО “Зоя”).

Аналогично заполняются строки “Организация-получатель” и “Организация-сдатчик”. В нашем примере - одна и та же организация, только разные передающее и получающее ОС структурные подразделения, наименования которых следует указать в акте (склад и швейный цех соответственно).

В графе “Дата принятия к бухгалтерскому учету” проставляем дату включения поступившего оборудования в состав собственных основных средств организации-получателя (ООО “Зоя”), которая должна совпадать с датой составления акта о приеме (поступлении) объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

В нашем примере - 12 июля 2003 года.

В графе “Дата списания с бухгалтерского учета” указывается дата выбытия основного средства.

В нашем случае мы ставим прочерк, поскольку эта графа будет заполнена по истечении срока полезного использования объекта ОС и при его списании с баланса ООО “Зоя”.

В графе “по ОКОФ” записывается код, соответствующий данному виду объекта основных средств по ОКОФ (Общероссийскому классификатору основных фондов). В нашем примере “14 2926770”.

В графе “Инвентарный номер” указывается инвентарный номер объекта основных средств, который присваивается данному объекту комиссией при его поступлении в организацию и впоследствии, как правило, не изменяется. О всех случаях изменения инвентарного номера должны быть сделаны отметки в инвентарной карточке.

Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. В нашем примере присвоен инвентарный номер 88.

В графе “Заводской номер” проставляется заводской номер. Этот номер можно посмотреть: на самом основном средстве; в техническом паспорте оборудования; в акте приемки-передачи (например, при передаче в аренду от другой организации); в инвентарной карточке учета основного средства, если перемещение основного средства происходит внутри предприятия.

В нашем примере “899712”.

Графа “Государственная регистрация прав на недвижимость” заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

Согласно Федеральному закону от 21.07.1997 г. №122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”, недвижимым имуществом (недвижимостью), права на которое подлежат государственной регистрации. В соответствии с названным Законом, признаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей. Так что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

При этом датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный правовой реестр (подтверждается выдаваемым актом о регистрации прав).

В нашем примере данную графу мы не заполняем, поскольку швейная машина не подпадает под понятие “недвижимое имущество”, определенное в Законе.

В строке “Место нахождения объекта в момент передачи” указывается организация, структурное подразделение организации, где находится основное средство в момент составления акта о приеме (поступлении).

В нашем примере: швейная машина “Текстима 8332/2705” при подписании акта была передана на склад ООО “Зоя”.

Форма № ОС-1 учитывает ситуацию, когда основное средство принадлежит нескольким фирмам. В справочном разделе нужно указать участников долевой собственности и их доли. При этом цифры в самом акте приема-передачи фирма указываются соразмерно ее доле в общей собственности.

В нашем примере швейная машина приобретена одной организацией - ООО “Зоя”, - поэтому в строке “Участники долевой собственности” мы ставим прочерк.

Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то в этом случае в справочном разделе акта по строке “Иностранная валюта” надо указать вид валюты и ее сумму по курсу Банка России. Его нужно брать на дату принятия основного средства к учету (п.16 ПБУ 6/01).

Раздел 1 “Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи” заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Если организация-получатель купила основное средство в розницу или создала его самостоятельно и для собственных нужд, ей заполнять этот раздел не надо.

В графе “Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)” обозначается общий срок фактического использования приобретенного основного средства у всех его бывших владельцев с момента первого ввода объекта ОС в эксплуатацию.

В графе “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации основного средства.

При заполнении графы “Срок полезного использования” проставляется срок полезного использования ОС, определенного при первичном принятии объекта основных средств к учету.

В графе “Сумма начисленной амортизации (износа), руб.” указывается сумма начисленных амортизационных отчислений за все время, которое основное средство находилось в эксплуатации.

Графа “Остаточная стоимость” предназначена для указания остаточной стоимости основного средства, которая при принятии к учету основного средства последней организацией-получателем будет принята за первоначальную. При этом под остаточной стоимостью подразумевается разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой ранее начисленной амортизации.

Графа “Стоимость приобретения (договорная стоимость), руб.” заполняется передающей основное средство организацией в случае, если стоимость основного средства по договору купли-продажи отличается от остаточной стоимости. Тогда организация-получатель при принятии объекта ОС к учету за первоначальную стоимость примет договорную.

В нашем примере ООО “Зоя” приобретает новое основное средство - швейную машину - у ООО “Клен” в розницу. Поэтому раздел 1 не заполняем, указываем только год выпуска в соответствии с данными технической документации и дату ввода в эксплуатацию, которая соответствует дате заполняемого акта о приеме-передаче.

Раздел 2 “Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету” заполняет только получатель основного средства в своем экземпляре.

В графе “Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.” указывается:

- остаточная или договорная стоимость в случае, если основное средство ранее эксплуатировалось;

- стоимость по договору купли-продажи или стоимость приобретения в случае, если приобретается новое основное средство.

В нашем примере ООО “Зоя” приобрело швейную машину за 18000 рублей, в т. ч. НДС - 3000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства, принимаемая к учету, представляет собой стоимость приобретения за минусом возмещаемых налогов, к которым относится налог на добавленную стоимость. Таким образом, первоначальная стоимость ОС, которая будет занесена в акт и принята к учету, составит 15000 рублей (18000 - 3000).

В графе “Срок полезного использования” указывается период использования объекта основных средств, в течение которого использование данного объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования определяется организацией, приобретающей основное средство, самостоятельно и в соответствии с Постановлением Правительства РФ 01.01.2002 г. № 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г.

Следует отметить, что организации, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом, если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация в дальнейшем не начисляется.

Определим срок полезного использования для швейной машины, приобретенной ООО “Зоя”. Ранее в эксплуатации машина не находилась. В соответствии с Постановлением № 1 отнесем ее в 5 амортизационную группу (код ОКОФ - 142926000), которая включает в себя имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Примем в качестве примера для данной швейной машины срок полезного использования - 7 лет и 1 месяц:

7 лет х 12 месяцев + 1 месяц = 85 месяцев.

При заполнении графы 9 «Срок полезного использования» проставляется срок полезного использования ОС, определенного организацией при принятии объекта основных средств к учету.

В графе “Способ начисления амортизации” нужно помимо нормы начисления амортизации указать и способ ее начисления.

Выберем для примера линейный способ начисления амортизации, при котором сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизационных отчислений:

1 / 85 месяцев х 100 % = 1,18 %.

В разделе 3 “Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств”: указываются наименование приобретенных основных средств; их количество; при содержании драгоценных материалов в основном средств - их наименование, номенклатурный номер, единица измерения, количество и масса.

Приобретенный ООО “Зоя” объект основных средств (швейная машина) по документам не содержит драгоценных материалов, поэтому ставим прочерки в графах, характеризующих содержание драгоценных металлов. В строке “Другие характеристики” отражаются не указанные ранее отличительные характеристики вводимого в эксплуатацию объекта основных средств.

В строке «Приложение. Перечень технической документации» необходимо указать прилагаемую документацию. В нашем примере это «Технический паспорт № 006678», «Инструкция по эксплуатации», «Кинематическая схема».

Акт обязательно заверяется подписями председателя и членов комиссии. Обязательно проставлять не только подписи, но и расшифровки, а также должности членов комиссии.

Свои подписи на документе ставят обязательно материально ответственные лица: сдающий и принимающий основное средство (с указанием своих табельных номеров и датой передачи).

Подписи материально ответственных лиц могут заверяться штампом подразделения. В случае, если до передачи объекта основных средств (при оформлении покупки) материально-ответственному лицу данное основное средство приняло другое должностное лицо, то следует указать, в том числе номер и дату доверенности, на основании которой доверенное лицо от лица организации-покупателя получило ОС от продавца.

Данные из акта о приеме-передаче (поступлении) объекта основных средств переносятся в форму № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств. В акте о приеме-передаче формы № ОС-1 при этом делается пометка об открытии инвентарной карточки и проставляется номер и дата карточки. Данная надпись заверяется подписью главного бухгалтера.

2.2 Бухгалтерский учет поступления объектов основных средств

Основные средства, в соответствии с пунктом 22 Методических указаний №91н могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

· приобретения, сооружения и изготовления за плату;

· сооружения и изготовления самой организацией;

· поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

· поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

· получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

· поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

· поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

· в других случаях.

Таблица 2 - Первоначальная стоимость, зависящая от варианта поступления объектов основных средств

Вариант поступления	Первоначальная стоимость
Приобретение, изготовление, сооружение	Сумма фактических затрат на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), которая включает: · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта; · таможенные пошлины; · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; · затраты на сборку, монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию; · иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. · Проценты по заемным средствам, привлеченным для создания инвестиционных активов, включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов (п. 7ПБУ 15/2008). Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки).
В качестве вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием, стоимость полученных предприятием основных средств, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся предприятиями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.
По договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть на дату перехода права собственности на объект основных средств к получателю согласно условиям договора. Затраты по доставке и приведение объектов основных средств в состояние, пригодное для использования, полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и включаются в первоначальную стоимость.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы».

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно давать возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 3 - Приобретение объектом основных средств

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление объекта	Товарная накладная	08	60
Отражен НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет- фактура	19	60
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг	08	60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры	Счет-фактура	19	60, 76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	Заказ-наряд, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы и ДР.	08	10, 23, 69, 70 ...
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка	08	19
Объект основных средств принят к учету	Акт о приеме-передаче ф. ОС-1	01	08
Перечислены денежные средства	Платежное поручение	60, 76	51
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» и начислять амортизацию в общем порядке.

Таблица 4 - Приобретаемое предприятием оборудование, требующее монтажа, по фактической стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой, отражается в учете следующими записями

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление оборудования, требующего монтажа	Товарная накладная	07	60
Отражен НДС по поступившему оборудованию	Товарная накладная, счет- фактура	19	60
Оборудование сдано в монтаж	Акт о приеме- передаче оборудования в монтаж ф. ОС-15	08	07
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19

Учет приобретения основных средств в иностранной валюте.

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства), выраженных в иностранной валюте, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету. Таких как п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

В Приложении к ПБУ 3/2006 поясняется, что дата вложения средств организации в инвалюте во внеоборотные активы определяется как дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Это означает, что после того, как на счете 08 сформирована стоимость объекта исходя из суммы вложений, она не подлежит пересчету при вводе сооружения связи в эксплуатацию и принятии его на учет в составе объектов ОС.

Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли сумм выданного аванса и предоплаты (в части, приходящейся на аванс и предоплату).

а) При предварительной оплате курсовой разницы не возникает.

Таблица 5 - При последующей оплате

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Поступление объекта основных средств от поставщика (без НДС) (по курсу на дату принятия к учету)	Товарная накладная	08	60, 76
Отражена сумма НДС по полученному объекту	Товарная накладная, счет- фактура	19	60, 76
Погашена задолженность перед поставщиком в рублях исходя из договорной цены, выраженной в иностранной валюте, и курса этой иностранной валюты на дату платежа	Выписка банка, платежное поручение	60, 76	51
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчет	08 19	60 60
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница, на которую делается сторнировочная проводка	Бухгалтерская справка-расчет	08 19	60 60

Если же оплата задолженности поставщику происходит после принятия объекта к бухгалтерскому учету, то возникшая разница включается в состав прочих доходов (или расходов) (счет 91), так как изменение первоначальной стоимости объекта, принятого к учету не допускается, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

При поступлении основных средств, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятия необходимо иметь в виду, что денежную оценку не денежных вкладов в обществах с ограниченной ответственностью, размер которых превышает 20 тыс. рублей, должен производить независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.

При оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом.

Поступление на предприятие объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается проводкой:

Дт сч. 08 - Кт сч. 75 (или Дт сч. 07 - Кт сч. 75 стоимость оборудования, требующего монтажа) - погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал, объект основных средств получен.

Отражение суммы НДС, переданной учредителем:

Дт сч.19 - Кт сч.83.

Ввод в эксплуатацию объекта основных средств, полученного в качестве вклада в уставный капитал, производится в общеустановленном порядке:

Дт сч. 08 - Кт сч. 07,

Дт сч. 01 - Кт сч. 08.

Безвозмездное поступление имущества (поступление по договору дарения).

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Таблица 6

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражена рыночная стоимость поступившего объекта основных средств	Договор, информация о рыночной стоимости	08	98
Отражены прочие расходы по доставке, доведению объекта до состояния, пригодного к использованию	Накладные, акты выполненных работ	08	60, 76
С месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету одновременно с начислением амортизации отражается частичное списание рыночной стоимости объекта дарения	Бухгалтерская справка-расчет	98	91

При приобретении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Кроме того, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая исполняет соответствующие обязанности по договору.

В случае если по договору мены обмениваемые товары неравноценны, сторона, у которой цена товара, подлежащего обмену, ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах. Эта разница подлежит оплате сразу до или после исполнения её обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Кроме того, по договору мены право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, кроме случаев, установленных договором мены.

Таблица 7 - В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, отражаются следующим образом

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражена стоимость проданных товаров	Накладная	62, 76	90, 91
Отражена стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету	Накладная, счет-фактура	08, 19	60
Отражен зачет обязательств	Акт о проведении взаимозачета	60	62, 76

Капитальное строительство.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство основных средств учитываются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Аналитический учет по субсчету 08-3 ведется по затратам, связанным со строительством основных средств по каждому строящемуся объекту основных средств.

...