Ревизия и аудит реализации товаров организаций торговли

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛАРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Ревизия и аудит реализации товаров организаций торговли

Подготовил: П.В. Пирожков

студент 5 курса,

УЭФ, группы 05ДЭЗ-3

Научный руководитель: Н.А. Кириенко

канд. экон. наук, доцент

МИНСК 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля

1.1 Товарооборот: экономическое содержание и задачи его контроля

1.2 Нормативно-правовое регулирование, информационное обеспечение проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля торговых организаций

2. Организация и методика проведения ревизии учета реализации товаров в предприятии торговли

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности

2.2 Планирование и организация проведения ревизии учета реализации товаров

2.3 Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота

2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров

2.5 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации

2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации

3. Методика оформления результатов проверки операций по реализации товаров

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров

3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета реализации товаров

3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита учета реализации товаров

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Реализация продукции - важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта [1, с. 339].

Основными задачами ревизии и аудита реализации являются:

1. проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

2. определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции;

3. установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

4. проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;

5. контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

6. определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

7. проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

8. проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

9. выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

10. организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Кроме этого, немаловажной задачей ревизии товарных операций в торговле является контроль соблюдения нормативно-правовых актов на всех стадиях реализации товаров, а также контроль сохранности товаров.

Объектом контроля являются плановые задания по товарообороту и их выполнение, обеспеченность товарными фондами, достоверность учета и отчетность, технология продажи.

1. ТОВАРООБОРОТ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Товарооборот: экономическое содержание и задачи его контроля

товарооборот торговля бухгалтерский ревизия

Розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный и безналичный расчет (по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков банков, по кредитам банков и тому подобное):

· организациями розничной торговли и общественного питания;

· организациями других отраслей экономики, имеющими на своем балансе сеть розничной торговли и общественного питания;

· организациями, не имеющими торговой сети, но реализующими товары населению;

· индивидуальными предпринимателями:

· физическими лицами, осуществляющими продажу сельскохозяйственных продуктов на рынках [2].

Розничный товарооборот является конечной стадией движения товаров от продавца до потребителя. При этом розничный товарооборот завершает процесс обращения товаров, так как товары из сферы обращения переходят в сферу потребления. Розничный товарооборот является одним из основных показателей, который можно рассматривать в двух аспектах:

- как результат деятельности предприятия торговли;

- как результат, характеризующий социально-экономическое развитие страны, то есть отражающий экономический эффект.

Как экономический показатель товарооборот отражает объем товарной массы (в денежном выражении), переходящий в сферу личного потребления. Кроме этого объем товарооборота характеризует развитие национальной экономики, ее состояние, развитие промышленности, сельского хозяйства и других отраслей, изменение благосостояния населения, конъюнктуру и емкость внутреннего рынка, инфляционные процессы.

Основными задачами контроля товарооборота являются:

1. проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота;

2. проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров;

3. проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по показателям товарооборота;

4. проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации, включенная в состав товарооборота.

1.2 Нормативно-правовое регулирование, информационное обеспечение проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли

Ведомственный контроль - составная часть государственного контроля, осуществляемая республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами в целях обеспечения соблюдения подчиненными и входящими в их состав организациями государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества, своевременного выявления, пресечения и предотвращения нарушений законодательства, регулирующего экономические отношения, выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности [3].

Все органы, уполномоченные осуществлять функции вневедомственного контроля, при проведении ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в министерствах, ведомствах и других центральных органах управления, в объединениях, организациях и учреждениях независимо от форм собственности руководствуются Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь № 673 от 15.11.1999 года [4].

Материалами для проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли служат накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; товарно-транспортные накладные формы ТТН-1; товарные накладные является формы ТН-2; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату наличных денежных средств за приобретенную у предприятия продукцию; отчеты материально-ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ, услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ, услуг); соответствующие журналы-ордера, машинограммы, бухгалтерский баланс.

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля торговых организаций

Система внутреннего контроля - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений руководства;

- обеспечения сохранности имущества субъекта [15].

Как правило, оценка системы внутреннего контроля организации включает несколько этапов:

1. ознакомление с системой внутреннего контроля;

2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

3. подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

На этапе ознакомления с системой внутреннего контроля проверяющий получает общее представление о специфике и масштабе деятельности субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального ознакомления проверяющий принимает решение о том, может ли он в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.

Республиканское унитарное предприятие «БЕЛФАРМАЦИЯ» имеет государственную форму собственности и является юридическим лицом с ведомственной подчиненностью Министерству Здравоохранения. Уставом организации и ее штатным расписанием предусмотрено формирование обособленного подразделения, в должностные обязанности которого входил бы контроль за деятельностью предприятия - ревизионный отдел.

По результатам теста проверки состояния внутреннего контроля и организации ведения бухгалтерского учета [Приложение 18] можно сделать вывод о среднем уровне надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Следовательно, на систему внутреннего контроля РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» можно полагаться в ходе проверки учета товарных операций.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ПРЕДПРИЯТИИ ТОРГОВЛИ

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности

В целях соблюдения организацией РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» в течение отчетного года единообразия ведения бухгалтерского учета и во исполнение Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. №3321 - XII [5] и норм Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 №62 [7], ежегодно разрабатывается и утверждается учетная политика в целях бухгалтерского учета.

Согласно учетной политике РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» [Приложение А] признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки (отпуска) товаров, продукции, работ, услуг и предъявления расчетных документов (метод начисления).

Учет реализации осуществляется с использованием субсчетов к счету 90 «Реализация», предусмотренных в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [8], а также субсчетов третьего порядка для обеспечения раздельного учета льготируемых оборотов [Приложение Б].

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме. Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с автоматизацией учетных операций при помощи компьютерной программы «1С Предприятие 7.7».

Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение в течение года учетной политики целях бухгалтерского учета и ее раскрытие в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

2.2 Планирование и организация проведения ревизии учета реализации товаров

Процесс подготовки и проведения ревизии учета реализации товаров включает следующие этапы:

1. подготовка к проведению ревизии;

2. инвентаризация и обследование;

3. проверка и анализ учета реализации товаров;

4. систематизация и обобщение результатов ревизии;

5. реализация материалов ревизии;

6. контроль выполнения решений, принятых по результатам ревизии.

Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующего органа [Приложение В], где указывается:

1. наименование контролирующего органа, проводящего ревизию;

2. наименование объекта проверки;

3. вид ревизии;

4. ФИО проверяющего, его должность и состав ревизионной группы;

5. ревизионный период;

6. срок проведения проверки;

7. срок предоставления материалов ревизии.

Проведению ревизии предшествует подготовительная работа, которая заключается в:

1. изучении нормативных актов, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта;

2. изучении бухгалтерской и статистической отчетности;

3. изучении материалов предыдущих ревизий и тематических проверок.

Результаты работы, проведенной в подготовительный период отражаются в программе ревизии [Приложение Г]. Программа ревизии содержит сроки, виды, объем и задачи работы каждого специалиста в составе ревизионной бригады. Она позволяет скоординировать работу членов бригады и сократить сроки проверки. Программа составляется в двух экземплярах: первый остается в контрольно-ревизионной организации, второй - руководитель контрольно-ревизионной бригады забирает собой на проверку. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной организации и руководителем контрольно-ревизионной бригады.

На основании программы руководитель ревизионной бригады составляет рабочий план проведения ревизии [Приложение М]. В нем указываются объекты ревизии, объемы работ, способы проверки, исполнители и сроки выполнения работ. План уточнятся на месте проверки с учетом результатов проведенного обследования. Он согласуется с руководителем проверяемой организации и подписывается руководителем контрольно-ревизионной бригады. На конечной стадии подготавливаются предложения по результатам проверки [Приложение Д].

2.3 Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота

Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров начинается с проверки правильности оформления первичных документов. Так реализации товаров оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192[9].

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем [9].

Товарная накладная является формы ТН-2 документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей [9].

В ходе проверки осуществляется контроль за соблюдением Инструкции по заполнению товарно-транспортных накладных и товарных накладных [9], а именно было проверено заполнение реквизитов, расчет суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей и печатей.

Итоговую сумму по ТТН-1 сравниваем с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60/1 [Приложение М]. Факт уплаты подтверждается платежными поручениями [Приложение И, Л]. Факт приобретения товаров также находит отражение в книге покупок [Приложение Н].

Таким образом, по результатам выборочной проверки товарно-транспортных накладных [Приложения К, Е, Ж, З] нарушений не выявлено.

2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров

Основными источниками информации для проверки правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров являются приходные кассовые ордера, отчеты кассира и z-отчеты кассового аппарата.

Проверка начинается с определения нарушений при заполнении реквизитов первичных документов, расхождения при записи сумм цифрами и прописью, наличия подписей главного бухгалтера и кассира.

Таким образом, проверкой установлено, что при заполнении приходных кассовых ордеров за проверяемый период, отклонений не выявлено: указано полное наименование предприятия, учетный номер плательщика, сумма прописью соответствует сумме, записанной цифрами, приходный кассовый ордер заверен штампом организации, подписями главного бухгалтера и кассира

Далее проверяется полнота оприходования выручки. С этой целью, соответствие данных приходных кассовых ордеров [Приложение Л], суммам выручки, указанным в кассовой книге [Приложение О] и данных по z-отчету кассового аппарата [Приложение П]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 1.

Таблица 1 -- Вспомогательная ведомость для проверки правильности и полноты оприходования выручки, руб.

По данным приходного кассового ордера	По данным отчета кассира	По данным z-отчета кассового аппарата	Отклонение, + (-)
1 451 940	1 451 940	1 451 940	-

Примечание -- Источник: собственная разработка.

Таким образом, по результатам проведенной проверки можно сделать вывод о том, что выручка оприходована полностью, отклонений при этом выявлено не было.

2.5 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации

Государственный бюджет - централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и другие цели [1, с.252]. Министерство по налогам и сборам осуществляет контроль за своевременностью подачи предприятиями налоговых деклараций, а также за правильностью исчисления сумм и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета [1, с.252]. В случае нарушения сроков предоставления налоговых деклараций или несвоевременного расчета по налогам и сборам с государственным бюджетом, а также в случае сокрытия или занижения суммы прибили, к организации могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на добавленную стоимость регулируются Законом Республики Беларусь № 1319- XII от 19.12.1991 года “О налоге на добавленную стоимость» [10]. Источниками информации, используемой в процессе контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость являются налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость [Приложение Р] и приложенный к ней список товаров, облагаемых льготным НДС по перечню указа Президента, журнал-ордер по счету 90 «Реализация» [Приложение С] и по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые с выручки» [приложение Т]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 2.

Таблица 2 -- Вспомогательная ведомость для проверки правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная и уплаченная РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, руб.	Отклонение, + (-)
По данным журналов ордеров по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»	По данным журналов ордеров по счету 90 «Реализация»	По данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
778 685 147	778 685 147	778 685 147	-

Таким образом, можно сделать вывод о достоверности данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также о своевременности и полноте расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Законом Республики Беларусь №191-3 от 29.12.2006 года «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» [11] установлен перечень налогов и отчислений, уплачиваемых организациями в государственный бюджет в 2007 году. В соответствии с указанным законом, в 2007 году исчисляются и подлежат уплате в бюджет сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, базой расчета которых является выручка от реализации.

В ходе контроля основными источниками информации для проверки являются журналы-ордера по счету 90 «Реализация» [Приложение С] и по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые с выручки» [приложение Т]. Налоговая декларация (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки [Приложение У] и налога с продаж [Приложение Ф]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 3.

Таблица 3 -- Вспомогательная ведомость для проверки правильности и своевременности расчетов с бюджетом по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Суммы налога с продаж и «сельхоз» налога, начисленные и уплаченные РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, руб.	Отклонение + (-)
По данным журналов ордеров по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»	По данным журналов ордеров по счету 90 «Реализация»	По данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
119 869 976	119 869 976	119 869 976
362 880 286	362 880 286	362 880 286

По результатам проверки установлено, что сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с продаж исчислены правильно.

Уплата в государственный бюджет Республики Беларусь была произведена своевременно, что видно из платежного поручения, заверенного штампом и подписью операциониста [Приложение X, Ц, Ч].

Следует отметить, что В платежных требованиях указаны уплаченные налоги, начисленные и с оптовой торговой деятельности предприятия.

2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации

Основными источниками при проверке достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации являются бухгалтерская отчетность форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 2] и статистическая отчетность формы 12-ф «Отчет о финансовых результатах» (Аптеки) [Приложение 3].

Проверку начинаем с определения соответствия данных регистров синтетического учета [Приложение 4] и Отчета о прибылях и убытках.

Для удобства проверки формируется вспомогательная ведомость таблица 3.

Таблица 4 -- Вспомогательная ведомость соответствия данных регистров синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности по выручке от реализации

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, млн.р.	Отклонение + (-)
По данным регистров синтетического учета по счету 90 «Реализация»	По данным бухгалтерской отчетности
151 100	221 631 (из них 151 100 в розничной торголе)	-

Поскольку расхождений не установлено, то можно сделать вывод правильности и достоверности показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Далее проверяется соответствие показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и статистической отчетности формы 12-ф «Отчет о финансовых результатах». Составляется вспомогательная ведомость таблица 5.

Таблица 5. Вспомогательная ведомость для контроля и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, млн.р.	Отклонение + (-)
По данным бухгалтерской отчетности	По данным статистической отчетности
151 100	221 631 (из них 151 100 в розничной торголе)	-

Таким образом, при проверке взаимоувязки и достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации отклонений не выявлено.

3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров

Контроль за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров возлагается на бухгалтерию. В целях повышения оперативности контроля заведующие аптеками составляют и передают в бухгалтерию кассовые и товарные отчеты за десять дней.

При этом бухгалтер предварительно вводит в бухгалтерскую программу данные кассовых и товарных отчетов. Из кассовых отчетов переносятся суммы денежных средств ежедневно сдаваемых аптеками через инкассаторов в обслуживающий банк. Далее из товарного отчета переносится общая сумма выручки. Формируется ведомость движения денежных средств по кассе за проверяемый период [Приложение 5], при этом определяется соответствие между остатком на конец проверяемой отчетной даты и кассовой книги за аналогичный период [Приложение О]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 6.

Таблица 6 -- Вспомогательная ведомость для контроля остатка денежных средств в кассе

Остаток денежных средств в кассе на 15.09.2009 года, руб.	Отклонение, (+/-)
По кассовому отчету	По ведомости движения денежных средств по кассе
6 100 000	6 100 00	-

В заключение определяется соответствие между данными по выручке по товарному отчету [Приложение 6], по ведомости движения денежных средств по кассе за 15.09.2009 [Приложение 8] и по журналам-ордерам по субсчетам к счету 90 «Реализация» [Приложение 7]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 6.

Таблица 7 -- Вспомогательная ведомость для проверки полноты оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров.

Сумма выручки за 15 сентября 2009 года, руб.	Отклонение (+/-)
По товарному отчету	По ведомости движения денежных средств по кассе	По данным журналов-ордеров по субсчетам к счету 90
15 056 930 (из них по льготным бесплатным рецептам 6 952 380)	8 104 550	8 104 550	-

Таким образом, при оприходовании и отражении в учете выручки от реализации товаров отклонений не выявлено.

3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета реализации товаров

Результаты ревизии оформляются актом комплексной ревизии [Приложение 9]. По структуре акт комплексной ревизии состоит из двух частей:

1. вступительной;

2. исследовательской (результативно).

Во вступительной части отражается:

1. наименование документа;

2. место и дата его составления;

3. основание назначения ревизии;

4. даты начала и окончания ревизии;

5. ревизионный период;

6. должности и ФИО работников осуществляющих проверку;

7. наименование и местонахождение проверяемой организации;

8. какие операции подвергаются проверке, каким способом и за какой период.

В акте могут быть указаны краткие данные о проверяемой организации, ее организационной структуре и видах осуществляемой деятельности.

Результативная часть акта представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений и недостатков. Она оформляется в произвольной форме по разделам, соответствующим программе ревизии.

Акт подписывается руководителем ревизионной бригады, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации

3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита учета реализации товаров

Проведение аудиторской проверки осуществляется на основании договора [Приложение 10], заключенного в письменной форме и включающего следующие существенные условия:

1. предмет договора;

2. сроки выполнения аудиторских услуг;

3. стоимость аудиторских услуг;

4. права и обязанности сторон;

5. ответственность сторон;

6. иные условия.

Выделяют следующие этапы аудита:

1. подготовительная работа по проведению аудиторской проверки;

2. оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. планирование аудита;

4. организация и непосредственное проведение аудиторской проверки;

5. составление аудиторского заключения.

Основную значимость в аудиторской проверке занимает ее планирование. Оно регулируется правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 года № 81 [13]. Согласно правилу планирование включает:

1. разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения [Приложение 11];

2. разработку программы аудита, которая включает объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности субъекта [Приложение 12].

По итогам проведенной аудиторской проверки составляется письменная информация [Приложение 13], где указываются все установленные в ходе проверки нарушения и искажения показателей бухгалтерской отчетности, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность ее показателей.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству [14].

Порядок составления аудиторского заключения [Приложение 14] определяется правилом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 г. [14], согласно которому аудиторское заключение должно иметь:

1. название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и адресуется заказчику аудита;

2. вводная часть аудиторского заключения, которая включает:

перечень проверенной бухгалтерской отчетности с указанием отчетного периода;

заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и составление бухгалтерской отчетности несет аудируемая организация, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

3. в части, описывающей объем аудита указывается:

3.1. дается ссылка на нормативно-правовые документы, в соответствии с которыми проводится аудит;

3.2. заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью подтверждения того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации не содержит существенных искажений;

3.3. указывается способ проведения аудиторской проверки;

3.4. дается оценка используемых методов ведения бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской отчетности.

4. в итоговой части содержится аудиторское мнение о бухгалтерской отчетности организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Была проведена тематическая ревизия операций по учету реализации товаров ООО «БЕЛМДИНФАРМ» за период с 1 января 207 года по 30 июня 2007 года. В ходе ревизии были проверены следующие аспекты ведения бухгалтерского учета ООО «БЕЛМЕДИНФАРМ»:

1. Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота;

2. Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров;

3. Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации;

4. Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации.

В ходе ревизии были использованы следующие методы контроля: документальная проверка (формальная, арифметическая, нормативную проверки, метод балансовой увязки и оценку законности и обоснованности хозяйственных операций.)

Основанием для проведения ревизии бы приказ. На этапе подготовительных работ были составлены рабочий план и программа аудита. По итогам проведенной ревизии был составлен акт, в котором были изложены результаты проведенной работы.

Также была проведена аудиторская проверка операций по учету реализации товаров ООО «БЕЛМДИНФАРМ» за период с 1 января 207 года по 30 июня 2007 года.

Основанием для проведения аудита был договор, заключенный с аудиторской фирмой.

По результатам аудита было составлено аудиторское заключение, в котором выражалось мнение аудитора о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «БЕЛМЕДИНФАРМ» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 июля 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 года по 30 июня 2007 года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2005 г. 512 с.

2 Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.12.2008 N 484 "Об утверждении Методики по расчету общего объема розничного товарооборота через все каналы реализации" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 19 июля 2002 года №8/8348.

3. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.01.2002 года № 22 «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля» (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 01.06.2007 года №736) // Национальном реестре правовых актов

Республики Беларусь 15 января 2002 г. N 5/9753

4. Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь» (в редакции Указов Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. №722, от 12.11.2003 г. №509, от 25.05.2004 г. № 249, от 19.07.2005 г. № 326, от 01.12.2005 г. № 570, от 15.03.2006 г. №151, от 01.03.2007 г. № 116) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 17.11.1999 г. № 1/788.

5. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. №3321 - XII (в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 г. №42-3, от 17.05.2004 г. №278-3) // Национальный центр правовой информации. Эталон-Беларусь. [электрон. ресурс]. Машин. ресурс. Беларусь. Минск. 2004.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30.11.2007 года «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившими силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 20.12.2007 года №8/17745.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 г. №62 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2003 №152) // Национальный центр правовой информации. Эталон-Беларусь. [электрон. ресурс]. Машин. ресурс. Беларусь. Минск. 2003.

8. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 13.11.2003 №153) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 5 сентября 2003 года № 8/9975.

9. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 18 декабря 2008 г. N 192 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТИПОВЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ТТН-1 "ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ" И ТН-2 "ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ" И ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ТИПОВЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ТТН-1 "ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ" И ТН-2 "ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ" // Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 15 января 2009 г. N 8/20328

10. Закон Республики Беларусь № 1319- XII от 19.12.1991 года “О налоге на добавленную стоимость» (в редакции законов Республики Беларусь от 16.11.1999 года N 324-З, от 11.05.2000 года N 374-З, от 20.06.2000 года N 403-З, от 29.12.2000 года N 3-З, от 08.01.2002 года N 86-З, от 24.07.2002 года N 134-З, от 28.12.2002 года N 167-З, от 01.01.2004 года N 260-З, от 18.11.2004 года N 338-З, от 31.12.2005 года N 80-З, от 29.12.2006 года N 190-З, от 26.12.2007 года N 302-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 15.03.2001 года №2/313.

11. Закон Республики Беларусь №191-3 от 29.12.2006 года «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», принятый Палатой представителей 11.12.2006 года, одобренный Советом Республики Беларусь 20.12.2006 года (с изменениями, внесенными Указами Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 года № 447, от 03.12.2007 года № 605) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 29.12.2006 года №2/1288.

12. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28.09.2007 года № 253 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 5-ф «Отчет о финансовых результатах» и указаний по ее заполнению» ( с изменениями, внесенными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 13.11.2007 года №406) // Национальный центр правовой информации. Эталон-Беларусь. [электрон. ресурс]. Машин. ресурс. Беларусь. Минск. 2007.

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 года № 81 «Об утверждении нормативных правовых актов» (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 05.02.2003 года № 14, от 17.09.2003 года № 128, от 28.09.2004 года № 142, от 30.06.2005 года № 84, от 24.09.2007 года № 140) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 23.08.2000 года № 8/3932.

14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 г. «Об утверждении правил аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.05.2001 г. № 59» (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2004 г. № 31,от 31.03.2006 г. № 33, от 24.09.2007 г. № 140) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 30.09.2003 г. №8/10039

15. Правило аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2002 N 86 с изменениями и дополнениями от 17.09.2003 г. №128 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 2003 г., № 25, 8/9142.

Размещено на Allbest.ru

...