Содержание и техника составления бухгалтерского баланса на примере организации ООО "Ува-молоко"

Размещено на http://allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧЕРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕНННАЯ АКАДЕМИЯ»

ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА ОРГАНИЦАЦИИ ПРОИЗВА И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

Тема: Содержание и техника составления бухгалтерского баланса на примере организации ООО «Ува-молоко»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Экономическое содержание бухгалтерского баланса

1.1 Сущность, значение и функции бухгалтерского баланса

1.2 Виды балансов и их классификация

1.3 Строение и структура бухгалтерского баланса

2. Организационно - экономическая и правовая характеристика хозяйства

2.1 Местоположение и правовой статус

2.2 Организационное устройство, размер и структура управления

2.3 Основные экономические показатели

3.Техника составления бухгалтерского баланса

3.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

3.2 Трансформация показателей бухгалтерского учета с целью составления бухгалтерского баланса

3.3 Анализ показателей бухгалтерского баланса с целью принятия управленческих решений

3.4 Рационализация формы бухгалтерского баланса и техники его составления

Выводы и предложения

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Темой моей курсовой работы является «Содержание и техника составления бухгалтерского баланса».

Целью работы является изучить состав бухгалтерского баланса и определить порядок его формирования. Цель определяет следующие задачи:

1. Раскрыть экономическое содержание бухгалтерского баланса

2. Изучить технику составления бухгалтерского баланса путем организации подготовительной работы составления бухгалтерского баланса и трансформации показателей бухгалтерского учета.

3. Анализировать показатели бухгалтерского баланса с целью принятия управленческих решений

4. Выработать предложения для рационализации формы бухгалтерского баланса и техники его составления

Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия.

Одной из форм отчетности является Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баламнс (фр. balance, буквально -- весы, от лат. bilanx -- имеющий две весовые чаши) -- одна из трёх основных форм бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике -- способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Объектом исследования ООО «Ува-молоко», являющееся одним из лидеров производства и реализации молочной продукции в Удмуртской Республике, а также и за ее пределами.

Методологической основой исследований по избранной теме курсовой работы являются учебная, научная и методическая литература по рассматриваемым в работе вопросам, законодательные и нормативные документы, материалы ООО «Ува-молоко».

1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса

1.1 Сущность, значение и функции бухгалтерского баланса

Баланс - способ экономической группировки имущества по составу, размещению, источникам его формирования на определенную дату в денежном выражении

Сущность Баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является методом бухгалтерского учета. С другой стороны, баланс - форма периодической и годовой отчетности

В экономике является общепринятым стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объем производства должен быть увязан с объемом производства. Выпуск с потребностями рынка. Степень удовлетворенности рынка с платежеспособностью потребителей

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Это и определяет содержание балансового метода

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу, функциональной роли, с другой - по источникам формирования и целевому назначению. Их состояние показывается на определенный момент. На начало и на конец - следовательно, в статике и динамики

Баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решение

Баланс является реальным средством коммуникации:

1.Руководители получают информацию о финансовом положении организации, о эффективности принимаемых решения, направлений развития, резервов

2.Аудиторы получают информацию для планирования своей проверки, выявления слабых мест в учете и возможных зон преднамеренных и непреднамеренных ошибок

3.Аналитики определяются направления финансового анализа

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета -- имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Это вторая функция баланса.

Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос -- сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) -- пассивом.

1.2 Виды балансов и их классификация

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

§ По способу формирования:

1. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

2. Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

§ По периодичности:

1. Вступительный (начальный) баланс -- первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве -- источники его возникновения.

2. Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

1. Годовой бухгалтерский баланс -- заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

2. Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинтво стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

3. Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

4. Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица.

§ По степени готовности:

1. Предварительный (провизорный) баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

2. Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

§ По уровню консолидации:

1. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.

2. Консолидированный (сводный) баланс -- сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

3. Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

§ По признаку источника составления:

1. Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

2. Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации.

§ По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -- балансом-нетто.

§ По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Ликвидационные балансы

При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании.

Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов.

Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:

§ сведения о составе активов и пассивов компании,

§ стоимость его имущества,

§ сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях.

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс -- это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации^[21]. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса(когда все его статьи равны нулю).

1.3 Строение и структура бухгалтерского баланса

Классификация хозяйственных средств - основа построения баланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д. Перечислим наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств: 1) состав (вид); 2) источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные.

По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации: используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.).

Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Актив от латинского activus - деятельный, действующий: пассив от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве сгруппированы в разделы.

Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств видна из таблицы 1.

В Российской Федерации все статьи актива и пассива баланса сгруппированы в пяти разделах и располагаются по степени возрастания ликвидности.

Согласно законодательным документам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Баланс представляет собой форму вертикального баланса, так как пассив расположен после актива, в отличие от горизонтального, когда актив и пассив расположены напротив друг друга.

В разделе 1 актива баланса "Внеоборотные активы" показываются активы, которые носят характер длительного пользования (материально-вещественные средства, пенные бумаги, долгосрочные инвестиции). В балансе они сгруппированы по следующим статьям:

В подразделе "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов, т.е. не имеющих материально-вещественной формы, отражающее имущественные права на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, интеллектуальной собственностью, товарными запасами, "ноу-хау" и др.

Нематериальными активами считаются:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- деловая репутация, а так же организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, уступки и т.п.

Лицензии и компьютерные программы, на которые у фирмы нет исключительных прав, относятся как расходы будущих периодов, то есть в оборотных средствах.

В балансе они показываются по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Основные средства - материально-вещественные ценности, действующие в неизменной форме в течение длительного времени (более года) стоимостью свыше определенного лимита за единицу, утрачивающие свою стоимость по частям. В балансе они показываются по остаточной стоимости.

Основные средства стоимостью менее 20 тыс. руб. по бухгалтерскому и налоговому учету списываются на расходы сразу же по мере внедрения их в эксплуатацию.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Незавершенное строительство - стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным или подрядным способом, а также затраты на формирование основного стада, на геологоразведочные работы и суммы авансов и средств, предоставленных во временное пользование в виде авансов, выданных предприятием на эти цели.

По этой статье также учитывается покупная стоимость ценных бумаг, на которые права собственности еще не перешли.

В подразделе "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными, если срок возврата наступает в отчетном году. Это должно быть отражено в пояснительной записке к бухгалтерскому отчету.

Отложенные налоговые активы. По этой статье отражаются суммы отложенных налоговых активов, образующихся:

- сумма амортизации, которая начислена по бухгалтерскому учету в отчетном периоде, превышающая ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- при начислении коммерческих и управленческих расходов по бухгалтерскому учету сумма, превышающая по расчетам налогового учета;

- убыток, который будет списан в будущем периоде и уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль,

- затраты материалов, еще не оплаченных при применении кассового метода.

Суммы отложенных налоговых активов рассчитывают путем умножения величины вычитаемых временных разниц на ставку налога па прибыль.

Раздел 2 актива баланса называется "Оборотные активы", т.е. вся сумма оборотных средств, которую можно разделить на три группы:

1. Запасы и затраты.

2. Дебиторы.

3. Денежные средства.

В подразделе "Запасы" по соответствующим строкам показываются:

1. Запасы, которые показывают затраты для использования в производстве продукции, материалов для перепродажи. Активы, используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции.

2. Готовую продукцию, которая является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, учитываются по фактической себестоимости, включающей в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, отчисления в фонд оплаты труда на социальные нужды, затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства и управления предприятием, амортизацию оборудования.

3. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам без дополнительной обработки.

В подразделе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Но при этом товары, купленные организацией, должны быть:

1) оприходованы;

2) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС;

3) куплены для перепродажи;

4) наличие счета-фактуры, где указана сумма НДС.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе подразделена на две группы;

"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)",

"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в форме N 5.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе может быть показана с расшифровкой но следующим видам:

- краткосрочная - всего,

- в том числе расчеты с покупателями и заказчиками;

- авансы выданные;

- долгосрочная - всего,

- в том числе расчеты с покупателями и заказчиками.

В подразделе "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в зависимые общества, собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 58/1 "Паи и акции", а также инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Расшифровка состава финансовых вложений приводится в форме N 5. В подразделе "Денежные средства" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетном и валютных счетах в банках.

Пассив баланса состоит, как было уже отмечено, из трех разделов, нумерация которых носит продолжение нумераций актива баланса.

В разделе 3 "Капитал и резервы" отражаются собственные средства, которые сгруппированы по следующим статьям:

- уставный капитал;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Уставный капитал образуется, как правило, за счет вкладов его учредителей. По статье "Уставный капитал" показываются суммы уставного капитала, уставного фонда и складочного капитала.

Уставный капитал образуется в акционерных обществах, а также в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Величина уставного капитала, отраженная по данным статьи баланса, должна соответствовать размеру средств, зафиксированных в учредительных документах.

Уставный фонд - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Уставный капитал может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, а при необходимости за счет целевых взносов его учредителей.

В счет вкладов в уставный капитал могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, право пользования землей, водой, другими природными ресурсами и др.

Увеличите или уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Для отражения изменений суммы уставного капитала в акционерных обществах предусмотрена специальная статья баланса собственные акции, выкупленные у акционеров.

Акционерное общество может выкупать акции по различным причинам, главной из которых является желание снизить объем начисляемых дивидендов, а также желание поднять рыночную стоимость обращающихся на рынке ценных бумаг акций. Введение этой статьи существенно упростило процедуру анализа движения акционерного капитала для пользователей отчетности, сделав возможным отслеживание как акций, обращающихся на рынке, так и фактически выведенных из обращения ценных бумаг.

Добавочный капитал - это эмиссионный доход, который образуется за счет:

- дооценки основных средств;

- эмиссионных доходов, получаемых в результате превышения рыночной цены акций над их номинальной стоимостью (за минусом издержек, связанных с их продажей);

- курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

- целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных вложений.

Данная статья баланса заполняется на основании информации по счету 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал предназначен для сосредоточения создающихся резервов за счет прибыли согласно уставу предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке имущества, а также стоимости безвозмездно полученного имущества, кроме денежных средств, увеличивающих имущество акционерною общества.

В бухгалтерском балансе сумма резервного капитала показывается в целом и в том числе: "резервы, образованные к соответствии с законодательством" и "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Резервный капитал не следует смешивать с резервами предстоящих расходов и платежей, которые образуются согласно уставу предприятия и законодательству. Этот резерв предназначен для обобщения и движения сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. Например, для предстоящих расходов по оплате отпусков работникам, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.

В акционерных обществах резервный фонд должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала общества и ежегодно на этот фонд общество должно отчислять не менее 5% от чистой прибыли, до тех пор пока сумма резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Резервный фонд могут формировать и другие общества, например, общества с ограниченной ответственностью, его размер определяется каждым обществом самостоятельно.

Нераспределенная прибыль показывает остаток суммы нераспределенной прибыли отчетного и прошлого года на определенную дату.

В четвертом разделе баланса "Долгосрочные обязательства" указаны все средства, которые получены от юридических и физических лиц, подлежащие со временем возврату.

Долгосрочной считается такая задолженность, которая получена от других предприятий и учреждений на срок более одного года, а краткосрочная - менее чем на один год.

В бухгалтерском балансе долгосрочная задолженность показывается по трем статьям:

- "Займы и кредиты".

- "Отложенные налоговые обязательства".

- "Прочие долгосрочные обязательства".

По статье "Займы и кредиты" отражаются суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, которые должны быть погашены более чем через 12 месяцев. Долгосрочные займы и кредиты, по которым наступит срок погашения в течение 12 месяцев отчетного года, должны отражаться как краткосрочные. Это должно быть отражено в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

"Отложенные налоговые обязательства", возникающие в результате превышения налогового учета по сравнению с бухгалтерским учетом. Например:

- при начислении суммы амортизации, когда по налоговому учету начислено больше, чем по бухгалтерскому учету;

- при начислении процентов по выданным займам, которые начислялись ежемесячно, а должник погасил его единовременно, когда фирма применяет кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных резервов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов, если кредит взят на покупку данного имущества;

- в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете предусмотрено списание в момент их совершения. Это может возникнуть с компьютерными программами. По налоговому учету стоимость компьютерной программы, на которую у фирмы нет исключительных прав, может быть списана сразу, а по бухгалтерскому учету сроки списания устанавливаются руководством предприятия или срок установлен в договоре приобретения этой программы.

Раздел 5 "Краткосрочные обязательства" состоит из следующих подразделов:

- "Займы и кредиты".

- "Кредиторская задолженность".

- "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате долгов".

- "Доходы будущих периодов".

- "Резервы предстоящих расходов".

- "Прочие краткосрочные обязательства".

В подразделе "Займы и кредиты" отражаются банковские кредиты, полученные и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также займы, полученные и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность, в свою очередь, в бухгалтерском балансе показывается по статьям:

- "Поставщики и подрядчики" - задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

- "Задолженность перед персоналом организации" - сумма заработной платы начисленная, но еще не выплаченная.

- "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.

- "Задолженность по налогам и сборам" - сумма задолженности организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации.

- "Прочие кредиторы" - сумма задолженности организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность".

В подразделе "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.

Данные о сумме начисленных и объявленных к выплате дивидендов отражаются в пояснительной записке.

В подразделе "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. К ним относятся:

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших изделий;

- деньги, вырученные от продажи проездных билетов;

- арендная и абонентная плата, полученная за несколько месяцев вперед;

- плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).

В подразделе "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Например, на оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.

Однако по налоговому учету строго определены, какие резервы можно учитывать: по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждение за выслугу лет и на ремонт основных средств.

Таким образом, предприятие может создавать различные резервы по предстоящим расходам, но для оплаты налогов надо учитывать то, что предусмотрено по налоговому учету.

Сомнительным считается задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

В подразделе "Прочие краткосрочные, обязательства" показываются суммы краткосрочной задолженности, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 5 "Краткосрочные обязательства".

Как видно, в бухгалтерском балансе показываются хозяйственные средства и их источники на определенную дату (на начало и конец отчетного периода).

Для расшифровки отдельных статей баланса наряду с бухгалтерским балансом в финансовом отчете предусматриваются ряд форм отчетности, которые взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Следует отметить, что содержание и структура баланса предприятия за последние годы значительно приближены к международным стандартам, однако являются еще не вполне совершенными и не очень удобными для анализа.

Это, прежде всего, касается действующего порядка отражения в составе краткосрочных обязательств таких статей, как "Доходы будущих периодов" и "Резерв предстоящих расходов и платежей", а в составе оборотных активов - расходов будущих периодов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Резерв предстоящих расходов и платежей - по своей сущности не обязательства, а собственные средства предприятия. Неиспользованные средства этого резерва следует рассматривать как свободные источники финансирования, временно используемые предприятием на другие цели.

По статье "Доходы будущих периодов" отражаются разнородные и разнонаправленные доходы: уже полученные доходы в счет будущих периодов на условиях предоплаты по не выполненным еще контрактам, которые можно классифицировать как краткосрочные обязательства перед заказчиками и относить к заемным средствам; отсроченные доходы, которые предприятие получит спустя некоторое время (к примеру, ожидаемые доходы от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям и т.д.).

Их можно рассматривать как собственные средства и отражать в составе собственных источников капитала.

2. Организационно - экономическая и правовая характеристика хозяйства

2.1 Местоположение и правовой статус

ООО «Ува-молоко» - одно из ведущих предприятий по производству и реализации молочной продукции. Вместе с тем, следует отметить тенденции постоянного роста и развития предприятия. Опытные специалисты не останавливаются на достигнутом, продолжают совершенствоваться и усиленно работают над расширением производства.

Следует отметить произошедшие на заводе реконструкции - строится приемка для молока и сыродельный цех для производства твердых сыров. Значительная часть инвестиций направлена на приобретение современного импортного оборудования, что напрямую отражается на развитии и внедрении новых технологий производства молочных продуктов. В отношении совершенствования и модернизации технологий, следует также отметить постоянные консультации с зарубежными специалистами.

Реализуется огромный проект по очистным сооружениям. Планируется закупка импортного высокотехнологичного оборудования.

Основные виды выпускаемой продукции: цельномолочные продукты, сыры в ассортименте, молоко сухое, масло коровье, спреды растительно-сливочные, сгущенное цельное молоко с сахаром.

19 ноября 2010 года предприятие было реорганизовано из открытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью. Генеральным директором и непосредственным руководителем фирмы является Старовойтова Марина Михайловна.

Юридический адрес Общества: 427254, Удмуртская Республика, пос. Ува, улица Механизаторов, дом 6. Реквизиты: тел/факс 8(34130)5-15-35, 5-19-97 www.uvamoloko.ru; E-mail: win98@udm.net

2.2. оРГАНИЗАЦИОННОЕ УСТРОЙСТВО, РАЗМЕР И СТРУКТУРА УПРАВЛЕНИЯ

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

Ш заготовка, производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

Ш торгово-закупочная деятельность;

Ш транспортировка грузов на всех видах транспорта, в том числе по международным перевозкам, как на собственных, так и на привлеченных видах транспорта;

Ш оказание услуг складского хозяйства;

Ш предоставление ссуд, займов физическим и юридическим лицам;

Ш организация пунктов общественного питания для удовлетворения нужд работников Общества;

Ш внешнеэкономическая деятельность.

На предприятии и в его подразделениях разработана и внедрена система менеджмента качества, соответствующая требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (МС ИСО 9001:2000).

На сегодняшний день ООО «Ува-молоко» представляет собой крупный центр переработки молока, производственной мощностью 300-400 тонн в сутки. Имеются молокоприемные пункты в Вавожском, Селтинском, Сюмсинском районах.

Организационная структура бухгалтерии.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Структура бухгалтерии, подчиненность и штат устанавливается работодателем в соответствии с установленными нормами, исходя из задач и обязанностей персонала, а также с учетом объема работ, возлагаемых на бухгалтерию

В состав бухгалтерии входят:

· Бухгалтер по расчетам;

· Заместитель главного бухгалтера;

· Кассир;

· Бухгалтер по заготовкам;

· Бухгалтер по материалам;

· Экономист по труду и заработной плате;

· Бухгалтер по выписке;

· Бухгалтера.

Бухгалтерская служба обеспечена на 100% персональными компьютерами, а также бухгалтерия находится в новом, оборудованном помещении.

Таблица 1. Показатели размеров предприятия.

Показатели	2010 г.	2011 г.	отклонения
Стоимость валовой продукции в целом по предприятию, тыс. руб.	745	850	105
Стоимость товарной продукции в целом по предприятию, тыс. руб.	32146	36769	4623
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	26230	28439	2209
Стоимость оборотных фондов, тыс. руб.	28328	31824	3496
Среднегодовая численность работников, чел.	694	510	-184

По данным таблицы видно, что предприятие ООО «Ува-Молоко» работает эффективно по сравнению с прошлым годом, так как численность работников сократилась, а все остальные показатели увеличились. Это связано с тем, что: были приобретены новые основные средства; улучшилось качество оборотных средств; уменьшились расходы будущих периодов.

Для достижения поставленных целей и выполнения соответствующих задач необходимо создать организационную структуру предприятия. В самом общем смысле этого слова структура системы -- это совокупность связей и отношений между ее элементами. В свою очередь, организационная система управления представляет собой совокупность подразделений и должностей, связанных отношениями и подчинением. При создании структуры управления необходимо в максимально возможной степени учесть специфику деятельности предприятия и особенности его взаимодействия с внешней средой. [12]

Организационная структура

Размещено на http://allbest.ru

Рис. 1. Организационная структура

Организацию и управление работой предприятия осуществляет аппарат управления. Структура аппарата управления предприятием определяет состав и взаимосвязь его подразделений, а также характер возложенных на них функций. Поскольку разработка такой структуры связана с установлением перечня соответствующих подразделений и штата их работников, менеджер определяет взаимоотношения между ними, содержание и объем выполняемых ими работ, права и обязанности каждого работника. [7]

2.3 Основные экономические показатели

В условиях рынка в осуществлении производственно-торговой деятельности всегда имеется элемент риска. Он выражается в производстве изделия, которое может получить недостаточный спрос, в потере прибыли, банкротстве и т.д.

Следовательно, стремление уменьшить степень риска требует проведения тщательных экономических расчетов результатов работы на всех участках производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, их анализа и оценки.

Их осуществление предполагает наличие соответствующих критериев оценки, экономических показателей и соответствующих методов расчета, учета и обобщения. [10]

Таблица 2. Основные показатели деятельности организации

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. в % к 2009 г.
А. Производственные показатели: 1. Произведено продукции, т: молоко кефир творог	11379 1112 32378	11895 1194 40390	13098 1373 24466	115,11 123,47 75,56
Б. Экономические показатели: 2. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. в т.ч. с.-х. продукции	23359 23359	27105 27105	29447 29447	126,06 126,06
3. Себестоимость продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. в т.ч. с.-х. продукции	21725 21725	24468 24468	28396 28396	130,71 130,71
4. Прибыль (убыток) от продажи (+,-), тыс. руб.	1634	2637	2637	161,38
5. Прибыль (убыток) до налогообложения (+,-), тыс. руб.	2756	4352	2923	106,06
6. Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.	2756	4338	2911	105,62
7. Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), % в.т.ч. от продажи с.-х. продукции	7,52	10,78	9,29	123,54
8. Валовая продукция в оценке по справедливой стоимости, тыс. руб.	22425	26021	28269	255,72

Анализируя экономические показатели производственной деятельности предприятия можно сделать вывод, что предприятие работает прибыльно. Это видно по таким экономическим показателям как: выручка от продажи продукции увеличилась на 26,06%, это связано с тем, что увеличивается производство продукции молока на 15,11%, прироста живой массы на 23,47%. Также на выручку повлияла продуктивность животных, это среднегодовой удой молока на 1 корову и среднесуточный прирост живой массы крупного рогатого скота. Они увеличились на 10,87% и 27,47% соответственно.

Себестоимость продажи продукции увеличивается на 30,71% из-за морального и физического износа оборудования и сельскохозяйственной техники, увеличения затрат на приобретение материально-производственных запасов, увеличения затрат на оплату труда.

Уровень рентабельности на протяжении трех лет увеличился на 23,54% в связи с тем, что выручка увеличивается и увеличиваются затраты на производство продукции, увеличивается себестоимость продукции, хотя и это в малой степени влияет на рентабельность.

Чистая прибыль предприятия увеличивается на 5,62% в связи с тем, что выручка больше себестоимости продукции.

Именно такие показатели как выручка, прибыль, себестоимость продукции в большей степени влияют на экономическую эффективность предприятия.

Экономическая эффективность -- это соотношение полезного результата и затрат факторов производственного процесса. Для количественного определения экономической эффективности используется показатель эффективности, также это - результативность экономической системы, выражающаяся в отношении полезных конечных результатов её функционирования к затраченным ресурсам. [20]

Таблица 3. Показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. в % к 2009 г.
А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. в т.ч. производственных	26224 26224	27335 27335	28907 28907	110,23 110,23
2. Фондообеспеченность, тыс. руб.	588,25	613,17	997,48	169,57
3. Фондовооруженность, тыс. руб.	278,98	317,85	317,66	113,86
4. Фондоемкость, руб.	1,17	1,05	1,14	97,44
5. Фондоотдача, руб.	0,85	0,95	0,88	103,53
6. Рентабельность использования основных средств, %	10,51	15,92	10,11	-
Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
7. Затраты труда, тыс. чел.-час.	274,48	251,12	265,72	297,62
8. Производительность труда, тыс. руб.,	238,56	302,56	310,64	264,12
9. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	7140,00	9027,00	10079,00	141,16
10. Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	3,27	3,00	2,92	89,30
В. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
11. Материалоотдача, руб.	0,88	0,91	0,90	102,27
12. Материалоемкость, руб.	1,14	1,10	1,11	97,37
13. Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	0,08	0,11	0,06	75,00
14. Затраты на 1 руб. выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.	0,93	0,90	0,96	103,23
Г. Показатели эффективности использования капитала
15. Рентабельность совокупного капитала (активов), %	5,05	7,22	,62	-
16. Рентабельность собственного капитала, %	6,29	9,03	5,72	-
17. Рентабельность внеоборотных активов, %	10,51	15,30	9,95	-
18. Рентабельность оборотных активов, %	9,74	13,68	8,61	-

По данным таблицы видно, что предприятие эффективно использует свои основные средства. Это выражается в рентабельности использования основных фондов, она остается неизменной. Данное постоянство выражается в увеличении стоимости основных средств и прибыли. Прибыль увеличивается, так как увеличивается выручка от продажи готовой продукции, а стоимость основных средств увеличивается в связи с приобретением новой техники и оборудования.

Производительность труда увеличивается вследствие увеличения заработной платы работников основного производства и небольшого увеличения затрат труда.

Организация эффективно использует капитал, так как на протяжении трех лет показатели рентабельности капитала уменьшились незначительно.

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать средства и за отгруженную продукцию или оказанные услуги. Поэтому важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций, а главное наличие денежных средств в организации.[17]

Таблица 4. Движение денежных средств организации, тыс. руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
1. Поступление денежных средств - всего	18394	25347	25551	138,91
в том числе: а) от текущей деятельности б) от инвестиционной деятельности в) от финансовой деятельности	18394 - -	24347 - 1000	24151 - 1400	131,30 - -
2. Расходование денежных средств - всего	18448	25315	25641	138,99
в том числе: а) в текущей деятельности б) в инвестиционной деятельности в) в финансовой деятельности	14024 988 3436	21313 2763 1239	20580 2850 2211	146,75 288,46 64,35
3. Чистые денежные средства - всего в том числе: а) от текущей деятельности б) от инвестиционной деятельности в) от финансовой деятельности	-54	32	-90	166,67
	4370 -988 -3436	3034 -2763 -239	3571 -2850 -811	81,72 288,46 23,60
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	65	97	7	10,77

По данным таблицы видно, что остаток денежных средств на конец отчетного периода в 2011 году по сравнению с 2010 годом меньше. Это связано с тем, что увеличиваются расходы предприятия. Расходы увеличились, так как увеличилась заработная плата, амортизация, увеличились расходы на электроэнергию, на покупку сырья и материалов.

Финансовая устойчивость -- составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени. Финансовая устойчивость есть прогноз показателя платёжеспособности в длительном промежутке времени. В отличие от кредитоспособности является показателем, важным не внешним, а внутренним финансовым службам. Финансовая устойчивость и её оценка -- часть финансового анализа в организации. [11]

Таблица 5. Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Показатели	Нормальное ограничение	На конец года	2011 г. в % к 2009 г.
		2009 г.	2010 г.	2011 г.
1. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	? (0,2?0,5)	0,30	0,27	0,17	56,67
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	? 2	0,01	0,01	0,001	10,00
3. Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)	? 1	0,30	0,27	0,17	56,67
4. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	______	17608	19737	21713	123,31
5. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.	______	25748	28446	30387	118,02
6. Излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.: а) собственных оборотных средств	_______	-8810	-10026	-10853	123,19
б) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат	______	-670	-1317	-2179	325,22
7. Коэффициент автономии (независимости)	? 0,5	0,80	0,80	0,81	101,25
8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	? 1	0,24	0,25	0,24	100,00
9. Коэффициент маневренности	? 0,5	0,40	0,41	0,43	107,50
10. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	? 0,1	0,62	0,62	0,64	103,23
11. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств	? 1	4,10	3,99	4,17	101,71
12. Коэффициент финансовой зависимости	? 1,25	0,87	0,84	0,85	97,70

По данным таблицы можно сделать вывод, что предприятие ООО «Ува -Молоко» является ликвидным. В ближайшее время организация может погасить текущую краткосрочную задолженность, текущие обязательства за счёт денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений и может мобилизовать все оборотные средства. Большая часть собственных средств организации находится в мобильной форме и при этом позволяет распоряжаться собственными средствами. А наличие собственных средств достаточно для его текущей деятельности

3. Техника составления бухгалтерского баланса

3.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

Данные в балансе показываются на ...