Організація та облік операцій з іноземною валютою

Дт Готівка в касі

3 500

Кт Вклади населення

3 500

7. Нарахування процентів за вкладами (див. операцію 5)

за 3 місяці

Дт Нараховані проценти за кредит

1 285

Кт Процентні доходи

1 285

8. 1.11.2013 сплачено іногороднім клієнтом проценти за

Кредит (див. операцію 5 від 1.08.2013) нараховані проценти за

3 місяці

Дт Коррахунок в НБУ

1 285

Кт Нараховані проценти за кредит

1 285

9. Нарахування процентів на залишок виданих кредитів

(див. операцію 1а)

Залишок по балансу 40 000

Погашено кредит 20 000

Залишок заборгованості 10 000

Дт Нараховані проценти

5 983

Кт Процентний доход

5 983

10. Нарахування амортизації на основні засоби

А) амортизація на діючі о/з 2 000

Б) амортизація на куплені о/з

Усього 2 000+=2 002

Дт Амортизація (витрати банку)

Кт Зношення о/з

2 002

2 002

11. Амортизація дисконту (закуплений вексель див.операцію4)

Дт Неамортизований дисконт

650

Кт Амортизований дисконт (дохід)

650

12. Нараховано проценти за строковий вклад (див. операцію 6)

Дт Процентні витрати

314

Кт Нараховані проценти за вкладом

314



Записи операцій на Т рахунках

Активи

Дт 1001 Кт
С-до 167 000
6)3 500
Об. 3 500	Об.
С-до 170 500

Дт 1200 Кт
С-до 28 000
2) 26 000 8) 1 285	3)7 500 4) 7 500 5) 17 000
Об. 27 285	Об. 32 000
С-до 23 285

Дт 3215 Кт
С-до 10 000
5) 8 800
Об. 8 800	Об.
С-до 18 800

Дт 2040 Кт
С-до 40 000
5) 17 000	1а) 20 000
Об. 17 000	Об. 20 000
С-до 37 000

Дт 2048 Кт
С-до 3 500
7) 1 285 9) 5 983	16) 2 000 8) 1 285
Об. 7 268	Об. 3 285
С-до 7 483



Дт 4402 Кт
С-до 20 000
3) 7 500
Об. 7 500	Об.
С-до 27 500

Дт 4409 Кт
	С-до 12 000
	10) 2 002
Об.	Об. 2 002
	С-до 14 002

Дт 3216 Кт
11) 650	4) 1 300
Об. 650	Об. 1 300
	С-до 650

Зобов'язання

Дт 1602 Кт
	С-до 30 000
Об.	Об.
	С-до 30 000

Дт 2630 Кт
	С-до 57 000
	6) 3 500
Об.	Об. 3 500
	С-до 60 500

Дт депозити юр. Осіб Кт
	С-до 50 000
1а) 20 000 1б) 2 000	2) 26 000
Об. 22 000	Об. 26 000
	С-до 54 000



Дт 2638 Кт
	С-до 6 500
	12) 314
Об.	Об. 314
	С-до 6 814

Капітал

Дт 5000 Кт
	С-до 100 000
Об.
	Об.
	С-до 100 000

Дт 5020 Кт
	С-до 10 000
Об.
	Об.
	С-до 10 000

Дт 5030 Кт
	С-до 3 000
Об.
	Об.
	С-до 3 000

Дт 5040 Кт
314	7 268
2 002	650
Об. 2 316	Об. 7 918
	С-до 5 602



Фінансова звітність

Табл. 3.2 - Звіт про прибутки та збитки АППБ - Аваль за 2013рік

Процентні доходи	7 268
Процентні витрати	314
Чистий доход за процентами	6 954
Процентні доходи за цінними паперами	650
Витрати на утримання о/з	2 002
Фінансовий результат поточного року	5 602

АКТИВИ
Готівка в касі	170 500
Коррахунок в НБУ	23 285
Цінні папери	18 800
Неамортизований дисконт	(650)
Кредити видані Нараховані проценти	37 000 7 483
Основні засоби	27 500
Зношення основних засобів	(14 002)
Усього активів	269 916
ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Депозити інших банків	30 000
Вклади населення	60 500
Поточні рахунки юридичних осіб	54 000
Нараховані проценти	6 814
Усього зобов'язань	151 314
КАПІТАЛ
Статутний капітал	100 000
Фонди банку	10 000
Нерозподілений прибуток минулих років Результат поточного року	3 000 5 602
Усього капіталу	118 602
Усього зобов'язань і капіталу	269 916

Бухгалтерські проводки

1. Залишок коштів і надходження їх готівкою і безготівково на рахунки клієнтів обліковуються за кредитом поточних рахунків:

Д-т Різні рахунки

К-т 262

2. Списання і видача коштів готівкою з рахунків клієнтів обліковуються за дебетом рахунків:

Д-т 262

К-т Різні рахунки

3. Нарахування процентів за коштами на рахунках фізичних осіб:

Д-т 7040

К-т 2628

4. Сплата процентів за коштами на рахунках фізичних осіб:

Д-т2628

К-т2620

5. Отримання комісійних доходів від розрахунково-касового обслуговування клієнтів:

Д-т 2620

К-6110

Для обліку коштів на поточних рахунках суб'єктів господарювання використовується балансовий рахунок 2600.

- Облік коштів на поточних рахунках фізичних осіб ведеться на балансовому рахунку 2620.

- Облік коштів у розрахунках ведеться на балансових рахунках: 2526, 2552, 2554, 2602,2622.

- Облік коштів для розрахунків платіжними картками ведеться на балансових рахунках 2605, 2625.

Для обліку розрахункових документів у випадках, коли неможливе здійснення розрахунків, використовуються позабалансові рахунки:

9803 А Розрахункові документи клієнтів, що обліковуються банком відповідно до укладених цивільно-правових договорів

9804 А Розрахункові документи, не сплачені в строк з вини банку

За умов закриття рахунку згідно із законодавчими актами України та нормативними актами Національного банку України сума з недіючого поточного рахунку перераховується на рахунок 2903 П "Кошти клієнтів банку за недіючими рахунками". З цього рахунку погашається заборгованість клієнтів або суми перераховуються за напрямками, визначеними чинним законодавством.

Кошти до запитання обліковуються за рахунками 262-ї і 263-ї груп. При цьому рахунки 262-ї групи «Кошти до запитання фізичних осіб» класифікуються за спрямуванням цих коштів. У цю групу входять такі балансові рахунки:

2620 Поточні рахунки фізичних осіб

2622 Кошти в розрахунках фізичних осіб

2625 Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками

За своїм характером рахунок 2622 «Кошти в розрахунках фізичних осіб» - пасивний, а рахунки 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб» і 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками» є активно-пасивними.

На активно-пасивних рахунках ведеться облік залучених коштів фізичних осіб до запитання, операцій фізичних осіб з використанням платіжних карток, а також наданих кредитів овердрафт.

Строкові кошти суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунками 261-ї групи. Ця група містить такі балансові рахунки, що слугують для обліку номіналу депозит:

2610 Короткострокові депозити суб'єктів господарської діяльності

2611 Кошти, отримані від суб'єктів господарської діяльності за операціями репо

2615 Довгострокові депозити суб'єктів господарської діяльності

За характером усі рахунки 261-ї групи є пасивними.

При відкритті депозитного рахунка виконується така бухгалтерська проводка:

?Д -т - Поточний рахунок або Кореспондентський рахунок;

? К-т - Депозитний рахунок.

Проведення розрахункових операцій та видача коштів готівкою з депозитного рахунка підприємства забороняється. Нарахування процентів починається з дня надходження суми депозиту на депозитний рахунок. Облік нарахованих процентів за коштами СГД здійснюється на рахунку 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності».

Нараховані проценти за депозитами СГД відповідно до умов депозитного договору можуть перераховуватися на поточний рахунок даної юридичної особи або зараховуватися на поповнення депозиту.

Термін дії депозитного договору може бути пролонгований без укладання нового договору, а для додаткового внеску на діючий депозитний рахунок використовується додаток до договору.

По розрахунку індивідуального завдання, за допомогою початкових даних Балансу банку АППБ «Аваль» станом на 01.01.2013 я зробила журнальні та регулюючі проводки, записи операцій на Т рахунках і склала фінансову звітність. Баланс банку зобовязання і капітал дорівнює активам.

Висновок

Результатом дисертаційної роботи є теоретичне узагальнення і пропозиції з вирішення наукової проблеми щодо розробки науково-методичних підходів та обґрунтування практичних рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті.

Основні висновки, що підтверджують результати проведеного дослідження, полягають в наступному:

1. Відсутність системного підходу до визнання поняття “операції в іноземній валюті” у взаємозв'язку з поняттям “валютні операції” обумовила необхідність уточнення понятійного апарату бухгалтерського обліку. Запропоновано розуміти операції в іноземній валюті в контексті складових: валютних операцій в зовнішньоекономічній діяльності (операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні кошти та їх використанням як засобу платежу) та інших операцій в іноземній валюті (в т.ч. бартерних, операцій з давальницькою сировиною), що сприяє уніфікації економічної термінології.

2. Вартісне вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку вимагає грошової оцінки статей на дату балансу, що обумовлює необхідність врахування специфіки іноземної валюти як засобу платежу та міри вартості. За результатами дослідження обґрунтовано значення іноземної валюти як фактору вартісного вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку з урахуванням ступеню її конвертованості, що дозволило виявити вплив коливань валютних курсів на показники фінансового стану, а також окреслити їх вплив на організацію і методику бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті.

3. На основі проведеного аналізу особливостей утворення валютних курсових різниць за результатами операцій в іноземній валюті виокремлено їх види: курсові різниці (різниця між оцінками однакової кількості іноземної валюти за різними валютними курсами однієї установи, які змінюються у часовому аспекті), сумові різниці (різниця між оцінкою заборгованості на дату її виникнення та на дату здійснення розрахунків у валюті платежу з урахуванням валютних застережень, передбачених в зовнішньоекономічному договорі), різниці в курсах (різниця, яка виникає при оцінці іноземної валюти за курсом її придбання або продажу та курсом Національного банку країни), що визначає різні методичні підходи до їх облікового відображення.

Запропоновано поділ курсових різниць за моментом їх виникнення на реалізовані (курсові різниці, які виникають на дату фактичного здійснення розрахунків за операціями в іноземній валюті) та нереалізовані (розраховуються на дату балансу без фактичного завершення розрахунків) для забезпечення дотримання принципів обачності та превалювання сутності над формою, а також критеріїв визнання доходів та витрат, що дозволило ідентифікувати нереалізовані курсові різниці як об'єкт бухгалтерського обліку за операціями в іноземній валюті.

4. Забезпечення виконання законодавчих вимог щодо переходу вітчизняних суб'єктів господарювання до складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності за вимогами МСФЗ (IAS/IFRS) викликає необхідність адаптації ряду диспозитивних норм, передбачених цими стандартами, до особливостей функціонування окремих суб'єктів господарювання.

В даному контексті запропоновано напрями розвитку положень облікової політики щодо операцій в іноземній валюті, що сприяє підвищенню якості інформації, яка формується в системі бухгалтерського обліку, та порядку її розкриття.

5. Ідентифікація нереалізованих та реалізованих курсових різниць у складі об'єктів бухгалтерського обліку зумовила необхідність розробки методичного забезпечення їх облікового відображення з урахуванням виявленого впливу коливань валютних курсів на показники фінансового стану суб'єктів господарювання.

У зв'язку з цим, удосконалено методичні підходи до бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті в частині відображення нереалізованих курсових різниць у складі доходів і витрат майбутніх період на основі застосування способу відстрочення їх визнання у складі доходів та витрат звітного періоду, що забезпечує дотримання принципу обачності в бухгалтерському обліку.

6. Критична оцінка існуючих форм фінансової звітності дозволила виявити низький рівень розкриття в них інформації про операції в іноземній валюті. Використання удосконалених форм фінансової (ф. № 1 “Баланс”, ф. № 5 “Примітки до річної фінансової звітності”) та розроблених форм внутрішньої звітності (Звіт про рух курсових різниць за валютними коштами, Звіт про стан дебіторської заборгованості в іноземній валюті, Звіт про стан кредиторської заборгованості в іноземній валюті) уможливить задоволення інформаційних потреб користувачів в повній, деталізованій та релевантній інформації.

7. У ході дослідження теоретично обґрунтовано трактування поняття “перерахунок статей фінансової звітності у валюту представлення” (процес перерахунку вартості показників фінансової звітності, виражених в функціональній валюті, в валюту представлення звітності), визначено мету, завдання такого перерахунку, основних користувачів фінансової інформації, отриманої в результаті перерахунку.

Узагальнення підходів до здійснення перерахунку статей фінансової звітності в іноземну валюту в англомовних країнах дозволило визначити їх переваги та недоліки при формуванні результативних показників і обґрунтувати вибір оптимальних методів перерахунку статей фінансової звітності в іноземну валюту для застосування у національній системі бухгалтерського обліку залежно від мети надання такої звітності (метод поточного валютного курсу для складання фінансової звітності; часовий метод - для формування консолідованої фінансової звітності).

8. Для розкриття достовірної та прозорої інформації у фінансовій звітності в іноземній валюті з метою її представлення користувачам за межами країни функціонування суб'єкта господарювання, а також враховуючи відсутність на законодавчому рівні методичного забезпечення даного процесу в роботі запропоновано алгоритм перерахунку статей фінансової звітності у валюту представлення, що дозволить суб'єктам господарювання упорядкувати механізм здійснення такого перерахунку.

Кошти фізичних осіб на вимогу обліковуються за видами в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

262 Кошти на вимогу фізичних осіб

2620 АП Кошти на вимогу фізичних осіб

2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб

2625 АП Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток

Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб обліковуються за рахунком 2628 П "Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб".

Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб обліковуються за рахунком 7040 А "Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб".

Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування фізичних осіб обліковуються за рахунком 6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів".



Список використаних джерел

1. Закон України «Про оплату праці». Станом на 10.05.2003р. м. Київ, 24 березня 1995 р. N 108/95 - ВР.

2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV

3. Андрусенко Н. Узгоджена мінімальна заробітна платня: реалізація та перспективи // Праця і зарплатня. - 2009. - №48. - с.3.

4. Грабовецький Б.Є. Економічний аналіз// Навч. посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2009. - 256 с.

5. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу / Івахненко В.М. // Навч. посіб. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання-Прес, 2010. - 190 с.;

6. Іващенко В.І. Теорія та практика економічного аналізу: Навчальний посібник / В.І. Іващенко. - К.: МАУП, 2007. - 174 с.;

7. Ковальчук Т.М. Теорія економічного аналізу / Ковальчук Т.М. - Чернівці: ЧНУ, 2011. - 544с.;

8. Кожанова Є.П., Отенко І.П. Економічний аналіз// Учбовий посібник для студентів економічних спеціальностей усіх форм навчання. - Х.: ВД ІНЖЕК, 2007. - 340 с.

9. Колабухова С. Факторний аналіз економічних процесів та показників // Наукові знання Терноп.нац.у-ту: збірник наукових праць.-№16.-2006.-с.54-57;

Размещено на Allbest.ru

...