Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Счета бухгалтерского учета - способ регистрации фактов хозяйственной жизни

2. Классификация счетов бухгалтерского учета

3. План счетов бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

счет бухгалтерский учет

Тема «Счета бухгалтерского учета» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей, начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представнть себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципамн и пра-вилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмот-рения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цели данной работы: изуче-ние счетов бухгалтерского учета и их классификации; синтез идей современных ученых, рассматривавших данный вопрос; исследование особенностей ведения учета на счетах различного типа и структуры.

Основными задачами работы являются:

- Исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа от-ражения данных о хозяйственной жизни предприятия

- Рассмотрение классификаций счетов по различным признакам

- Раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета

При работе были использованы научные труды ведущих отечественных специа-листов в области теории бухгалтерского учета, в которых описание счетов дано в наибо-лее полной и доступной форме. Также использовались современные нормативные доку-менты («План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга-ннзаций», принятый в 2001 году; Положения о ведении бухгалтерского учета и др.)

1. Счета бухгалтерского учета - способ регистрации фактов хозяйственной жизни

В процессе работы предприятия необходимо вести текущий учет состояния иму-щества предприятия, источников формирования этого имущества, атакжеучетразличных хозяйственных операций. Способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Счета более удобны для текущего учета, чем баланс предприятия, потому что они не столь трудоемки,

Структура бухгалтерского счета довольно проста. Счет состоит из трех основных элементов:

1) Номер и наименование счета.

2) Сторона дебета.

3) Сторона кредита1.

Упрощенно счет можно представить в следующем виде:

Таблица 1

В зависимости от вида объекта наблюдения счета делят на активные и пассивные. На активных счетах отражается имущество предприятия, а на пассивных отражаются обя-зательства организации (способы формирования этого имущества). Например, к активным счетам можно отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капи-тал» и др. Запись на счетах начинается отражением начального остатка (начального саль-до). На актнвных счетах этот остаток записывается в дебет, на пассивных - в кредит.

Затем на счетах записываются все операций, приводящие к изменению остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие - на противоположной стороне- То есть на активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение - по кредиту. На пассивных счетах наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета ~ кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счета определяют, прибавляя к начальному остатку оборот по той же стороне счета, на которой находится на-чальный остаток, и вычитая оборот по противоположной стороне. Например, при опреде-лении конечного остатка на активном счете нужно сложить начальный остаток с дебето-вым оборотом и вычесть кредитовый оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той же стороне счета, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота. Схема строения активных и пассивных счетов приведена далее.

Таблица 2

АктивныЙ счет		Пассивный счет
Дебет Начальное сальдо Увеличенпе (+) Конечное сальдо	Кредит Уменьшение (-)		Дебет Уменьшение (-)	Кредит Начальное сальдо Увеличение (+) Конечное сальдо

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования, Такие счета на-зываются активно-пассивнылт.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (либо с дебетовым, либо с кредитовым) и с развернутым (и дебетовым, и креднтовым одновре-менно). Например, если на счете «Прибыли и убытки» дебетовый оборот превышает кре-дитовый, то конечное сальдо будет записано на дебете счета (это означает, что предпри-ятие в данном отчетном периоде получило убыток)..Если же наоборот, расходы предпри-ятия были меньше его доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кре-дитовый оборот будет больше дебетового и соответственно, конечное сальдо на этом сче-те будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Из этого можно сделать вывод, что счет «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо.

В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно при-вести счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут иметь разное значение - либо увеличение дебиторской задолжен-ности, либо уменьшение кредиторской. На кредите отражается либо увеличение креди-торской задолженности, либо уменьшение дебиторской. Структуру активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно представить в таблице №3.

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели, Такая форма применяется в основном на аналитических счетах.

Аналитические - счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета-

Таблица 3

Структура активно-пассивного счета,

Дебет	Кредит
Сальдо начальное дебетовое	Сальдо начальное кредитовое
Хозяйственные операции, уюличивающие дебиторскую, либо уменьшающие креди-торскую задолженность.	Хозяйственные операции, увсличивающие кредиторскую, либо уменьшающие деби-торскую задолженность.
Дсбсювый оборот дебиторской задолжен-ности (+). Дебетовый оборот кредиторской задолженности (-)	Кредитовый оборот кредиторской задол-женности (+). Кредитовый оборот дебитор- ской задолженности (-)
Сальдо конечное дебетовое	Сальдо конечное кредитовое

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтептческими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выраже-нии, Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетиче-ского учета, недостаточно- Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персона-лом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с каждым сотрудником в отдель-ности (Петров, Сидоров ит.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета. Счета, на ко-горых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обяза-тельств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их де-тализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, ис" точнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно, что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебе-товых и кредитовых оборотов аналитнческих счетов будут соответственно равны дебето-вому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета. Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному остатку объединяющего их синте-тического счета. То же самое можно сказать и о конечных сальдо. Приведем пример- Для упрощения будем считать, что синтетический счет «Материалы» состоит из 2-х аналити-ческих счетов «Бензин» и «Солярка» (см. таблицы 4, 5 и 6).

Таблица 4 Материалы

Дебет	Кредит
№ операции	Сумма. Руб.	X0 операции	Сумма, руб.
Начальное сальдо	1000
1)	200	2)	300
3)	600	4)	400
Оборот	800	Оборот	700
Конечное сальдо	1100

Таблица 5

«Бензин»

Дебет							Кредит
№ операции	Кол-во, л..	Цена,руб.	Сумма,руб.	№ опе-рации	Кол-во, л.	Цена,руб.	Сумма, руб,
Сальдо на на-чало месяца	60	10	600
1) 3)	10 40	10 10	100 400	2) 4)	20 20	10 10	200 200
Оборот за месяц	50		500		40		400
Сальдо на конец месяца			700

Таблица 6

«Солярка»

Дебет							Кредит
№ оиерации	Кол-	Цена,	Сумма,	№ опе-	Кол-во,	Цена,	Сумма,
	во, л..	руб.	руб.	рации	л..	руб.	руб-
Сальдо на на			400
чало месяца
1)	20	5	100	2)	20	5	100
3)	40	5	200	4)	40	5	200
Оборот за ме	60		300	Оборот	60		300
сяц				за месяц
Сальдо на ко-			400	1
нец месяца

В данном примере ясно видно, что сумма начальных оборотов по аналитическим счетам равна начальному обороту объединяющего их синтетического счета ( 600 р. на счете «Бензин» + 400 р. на счете «Солярка» - ЮООр.). Также суммы оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов равны дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета (300+500-800 по дебету и 400+300=700 по кредиту), И, наконец, сумма сальдо на конец месяца на аналитических счетах равна конечному сальдо синтетического счета (700+400-1100).

Данное тождество обусловлено тем, что суммы по каждой операции в отчетном периоде по аналитическим счетам отражаются на той же стороне, что и на синтетическом. Итог этих сумм, отраженный по каждой операции на аналитических счетах, всегда равен итогу на общую сумму, отраженную по той или иной операции обобщающего их синтети-ческого счета.

Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с конечным остатком сишетнческою счета «Материалы» вызвано тем же, что и равенство начальных остатков. Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку одновременно осуществлялись парал-лельные записи в аналитических и синтетических счетах. Разница состоит лишь в том, что в аналитических счетах начальные и конечные остатки, а также движение по этим счетам в отчетном периоде отражались в развернутом виде как в натуральном показателе (л.) с указанием цены за единицу, так и по стоимости, В синтетическом же счете, как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке, Такая методология учета ха-рактерна почти для всех аналитических и синтетических счетов, затрагивающих наличие и движение хозяйственных средств, Счета источников хозяйственных средств, характери-зующий собственмый и заемный капитал, и в синтетическом, и в аналитическом учете ве-дутся в денежном выражении.

Исключение касается той части хозяйственных средств и источников их образо-вания, которая выражена в иностранной валюте. В таком случае возникает необходимость пересчета выраженной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли. В ана-литнческом и синтетическом учете ведется параллельный их учет раздельно по каждому направлению иностранноЙ валюты с пересчетом в рубли. Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу Центрального Банка Российской федерации, дей-ствующему на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте.

Главный вывод, который можно сделать из взаимосвязи аналитических и синте-тических счетов формулируется так: начальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и по кредиту аналитических счетов должны быть соответственно равны началь-ному и конечному остатку, а также обороту по дебету и по кредиту объединяющего их синтетического счета [2, с. 138]. Не все синтетические счета требуют ведения аналитиче-ского учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.), Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называ-ются сложиыми (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтетические счета непо-средственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, для синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» открывают-ся аналитические счета для ведения расчетов с каждым работником в отдельности.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда удобно. Для объединения аналитических счетов в группы используются так называемые субсчета. Субсчета являются объединением нескольких аналитических счетов, но в то же самое время сами объединены одним синтетическим счетом. Таким образом, субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, к счету «Товары» открываются 5 субсчетов:

1) товары на складах

2) товары в розничной торговле

3) тара под товаром и порожняя

4) покупные изделия

5) товары, переданные в переработку

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно показать на примере счета «Нематериальные активы» (см. таблицу 7).

Таблица 7

Нематериальные активы
Права на объекты интеллектуальной (промышленной собственности)	Организационные расходы (в качестве Деловая вклада в уставной капитал) репутация
Права на наименование места происхождения товара	Права на товарный знак	Право на базу данных	Право на программу ЭВМ	Другие права	Расходы на нотариальное оформление подписей	Государственный сбор за регистрацию фирмы	Другие	Деловая репутация (гуд вилл)

В данной взаимосвязи, как видно из содержания приведенной схемы, имеет место общая особенность, которая была установлена во взаимосвязи аналитических и синтетических счетов. Эта особенность также определяет равенство начальных и конечных остат-ков, оборотов по дебету и по кредиту аналитических счетов по отношению к объединяю-щему их субсчету, а последних - к соответствующему синтетическому счету. Исходя из этого, принято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат хотя и более подробную имформацию относи-тельно синтетического счета, в развитие которого они открыты, тем не менее, включают наименования, имеющие разные объекты учета определенной степени обобщения и еди-ницы измерения.

Например, в составе субсчета 4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета «Материалы» представлены мешки в штуках, бочки в литрах (исходя из емкости) и т, п. Аналитические счета рассматриваются в учете как счета третьего, четвертого и т. д. по-рядков. Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отношению к синтетиче-скому счету, не является обязательным. Данный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета, Каждое предприятия применяет их, исходя из производственной необходимости, определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы оно соблюдало общне методологические принципы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей.

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета субсчета аналити-ческие счета, так и в любой их комбинации.

В заключение данного раздела необходимо рассказать о методе двойной записи или принципе двойственности. Данный принцип состоит в том, что при учете хозяйствен-ная операция влияет не на один, а на два счета. На одном счете операция отражается по дебету, а на другом - по кредиту. Например, если подотчетным лицом были приобретены материалы, то эта операция будет отражена на дебете счета «Материалы» и на кредите счета «Расчеты с подотчетными лицами». Взаимосвязь двух счетов при отражении одной финансовой операции называется корреспонденцией счетов (бухгалтерскоп проводкой).

При совершении бухгалтерской проводки (корреспонденции счетов) выполняют-ся следующие правила:

1) Каждая запись по дебету какого-либо счета корреспондирует с запи-сью по кредиту другого счета на ту же сумму;

2) Каждая запись по кредиту какого-либо счета корреспондирует с запи-сью по дебету другого счета на ту же сумму,

3) Однородные операции изменяют одну и ту же пару счетов.

2. Классификация счетов бухгалтерского учета

Болыиое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации. Это достигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которон функционируют те или иные объекты, а также особенности формнро-вания информационных потоков для управленческих нужд предприятия, Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.

Но классификация сводится не только к упорядоченню фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструнровании системы счетов, основанной на иссле-довании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих дея-тельность экономических субъектов, анализе потребности в информации для их отраже-ния и выявления возможностей получения этой информации.

Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума сче-тов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку.

Особенностью классификации синтетических счетов является то, что от объек-тивности их классификации зависит не только достоверность отражения в учете связеи между объектами, но и организация аналитического учета. Это происходит потому, что синтетические счета, являясь объектом классификацни, объединяют в себе аналитические счета, то есть образуют подсистему, в которой возникает необходимость классифициро-вать уже субсчета-

Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться клас-сификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости класси-фикации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на сче-те), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регист-рация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

В самом общем виде современная теория классификации предусматривает груп-пировку счетов по четырем признакам:

1) экономическому содержанию

2) назначению и структуре

3) по отношению к бухгалтерскому балансу

4) по самостоятельности применения

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая класси-фикация) отвечает на вопрос что отражается на данном счете? Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы данный объект по-лучил полную характеристику в текущем учете. Только при выполнении указанных тре-бований информация о каком-либо объекте будет полностью удовлетворять пользовате-лей, прнменяющих данную информацию для принятия обоснованных решений в области управления организацией- Построение классификации счетов по экономическому содер-жанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта (СОП) и по-тому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

Классифицируя счета по экономическому содержанию, можно выделить 8 основ-ных групп:

1) внеоборотные активы

а основные средства Ь. нематериальные активы

2) производственные запасы

3) затраты на производство

4) готовая продукция и товары

5) денежные средства

6) расчеты

7) капитал

8) финансовые результаты

В частности, данная классификация используется при составлении Плана счетов бухгалтерскою учета, Названня разделов Плана счетов совпадают с группами счегов по экономическому содержанию.

Следующий способ классификации бухгалтерских счетов состоит в их разделении по группам в зависимости от назначения и структуры (см. схему 9). Данная классифика-ция отвечает на вопросы для чего нужны те или иные счета, какае показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприяти-ем, как организован и ведетсяучет на определенных группах счетов?

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре является более сложным видом классификации по сравнению с классификацией по самостоятель-ности применения и по отношению к бухгалтерскому балансу, Верхний уровень этой классифнкацин практически полностью представляет собой часть классификации по са-мостоятельности применения. То есть счета также делятся на основные и регулирующие.

Основные счета по назначению делятся на ресурсные и операционные (см. схему 9). Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов и состоят из имущественных, фондовых и расчетных.

На имущественных счетах учитывается большая часть имущества хозяйствующе-го субъекта, в составе которого можно выделить денежное и неденежное нмущество.

На счетах неденежного имущества отражаются материальные ценности, немате-риальные активы и подобные им, аналитический учет которых обязательно ведется как в денежном, так и в натуральном выражении, К таким счетам можно отнести «Основные средства», «Нематериальные активы», «Готовая продукция» и др. На счетах неденежного имущества начальное и конечное сальдо дебетовое явно выраженное (счета активов). По дебету счетов отражается поступление материальных и нематериальных ценностей, а по кредиту - из расход или выбытие. Кредитовое сальдо на счетах этой группы свидетельст-вует об ошибках, допущенных при ведении учета.

Денежные счета (например, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.) имеют всегда сальдо по дебету. В западном учете возможно кредитовое сальдо. Это свя-зано с так называсмым банковским овердрафтом, когда деньги на расчетном счете закан-чиваются, и он превращается в счет краткосрочных обязательств. На денежных счетах по дебету учитывается поступление денежных средств, по кредиту - их расход, выдача или перечисление.

Фондовые счета предназначены для учета фондов предприятия. На этих счетах отражаются факты хозяйственной жизни, связанные с образованием и использованием фондов. На фондовых счетах начальное и конечное сальдо кредитовое. По кредиту счета отражается увеличение фонда или отчисление средств в данный фонд. На дебете фондо-вых счетов отражается расходование средств за счет фонда.

Расчетные счета отражают взаиморасчеты организации с физическими и юриди-ческими лицами. На дебет этих счетов записывается увеличение дебиторской задолжен-ности предприятия или уменьшение кредиторской. На кредит - наоборот погашение деби-торской задолженности или возникновение или увеличение кредиторской. Такие счетаяв-ляются, как правило, активно-пассивными с двусторонним (развернутым) сальдо. Дебето-вое сальдо на них переходит в кредитовое и наоборот, в зависимости от сумм, на которые осуществляются хозяйственные операции,

Операционные счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К опе-рационным относятся распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Рис. 1 Классификаг^ия бухгачтерскнх счетов по назначению п структуре

Распределителъные счета используются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Они делятся на распределительные по периодам н собирательно-распределительные.

Оперсщионные распределителъные по периодам счета предназначены для отнесе-ния затрат, понесенных в прошлые отчетные периоды, в расходы данного отчетного пе-риода или на издержки производства.

Собпрательно-распределительные счета предназначены для накопления издер-жек для последующего их переноса на калькуляционные или операционно-результатные счета для формирования себестоимостн продукции (работ, услуг). Пример таких счетов -счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», предвари-тельное конечное сальдо которых переносится на калькуляционный счет «Основное про-изводство». На таких счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду, Начальное и конечное сальдо отсутствует, счет открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце.

Калькуляционные счета используются для обобщення издержек, понесенных эко-номическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей каль-кулирования себестоимости продукции, работ, услуг и других объектов бухгалтерского наблюдения. По дебету счета накапливается информация об издержках, понесенных орга-низацией в текущем отчетном периоде. С кредита калькуляционного счета осуществляет-ся переное показателей себестоимости по завершенным производственным объектам. Де-бетовое конечное сальдо (показатели себестоимости незавершенного производства) пере-носится в бухгалтерский баланс как сводная статья «Иезавершенное производство», в ко-торую вЯ^дят остатки по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственно-го производства», «Вспомогательные производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и др. В новом периоде эти показатели заносятся на калькуляционный счет в виде дебетового начального сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода.

Операционные союставляюгцие счета состоят из контрольно-сопоставляющих, операционно-результатных, оценочно-результатных и финансово-результатных счетов.

На коитрольно-сопоставляющих счетах учитываются операции, требующие спе-циального контроля. В пример такого счета можно привести счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», на котором контролируется себестоимость продукции. Фактическая себе-стоимость переносится на дебет этого счета с кредита счета «Основное производство», а нормативная себестоимость учитывается на кредите данного счета, а в конце периода переносится на счет «Готовая продукция», Разница между нормативной и фактической себе-стоимостью продукции (работ, услуг) переносится с кредита счета «Выпуск продукции» на дебет счета «Продажи». В конце отчетного периода контрольно-сопоставляющие счета закрываются. На этом можно закончить изложение особенностей классификации бухгал-терских счетов по назначенню и структуре.

Сопоставляющие операгрюнно-резу.чьтатные счета предназначены для учета до-ходов и расходов от обычных видов деятельности и других доходов и расходов. На дебете и кредите таких счетов отражаются одни и те же операции по реализации, но в разном вы-ражении, например, себестоимость продукции и доход от продажи. Такой способ учета позволяет путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявить финансовый результат. Прочие доходы и расходы, не связанные с реализационной деятельностью, только накапливаются на этих счетах для последующего выявления финансового резуль-тата. К таким счетам можно отнести счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и рас-ходы».

Для обобщения информации о формировании финансового результата организа-ции используются фииаисово-резулътатные счета.

По самостоятельности прш^енения счета бухгалтерского учета делятся на ос-новные, которые содержат показатели, сохраняющие первоначальную (восстановитель-ную) стоимость объектов бухгалтерского учета, отражаемую на счете, и применяемые са-мостоятельно; и регулирующие, на которых учитываются уточняющие показатели, кото-рые не могут самостоятельно использоваться без счета, оценка показателя на котором регулируется.

По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и кон-трарные. На дополняющих счетах регулирующий показатель (регулятив) находится на той же стороне счета, что и регулируемый показатель на основном счете. В таком случае уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регули-рующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей,

На контрарных же счетах регулятив находится на противоположной уточняемому показателю стороне. В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель находится в кредите ре-гулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным. Если наоборот (основной счет - пассивный), то уточняющий счет называется контрласспвльгм и регуля-тив находится в дебете, Например, счет «Амортизация основных средств» является кон-трактивным счетом, регулирующим изменение стоимости основных средств предпрнятия. В этом случае в балансе отражается остаточная стоимость основных средств, которая оп-ределяется вычитанием суммы накопленной амортизации (отражается на контрактивном счете «Амортизация основных средств») из первоначальной стоимости основных средств (отражается на счете «Основные средства»).

Следующей классификацией, которую стоит разобрать, является классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу. Эта классификация показывает, как влияет тот или иной счет на составление вступительного и заключительного балансов, а также показывает, как производится учет на счетах в течение отчетного периода.



Рис. 2. Классификация бухгалтерских счетов по отношеную к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект бухгалтерского учета на начало отчетного периода и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называют открытием счета. Такой подход к открытию сче-та характерен для постоянных счетов. Сальдо таких счетов может распространяться за пределы одного отчетного периода, и в бухгалтерском балансе для них предназначены со-ответствующие балансовые статьи.

Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, обороты которых могут относиться только к одному отчетному периоду и в конце этого периода закрываются, являются счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у таких счетов отсутствует. Открыть транзитный (безсальдовый) счет - значит отразить на нем хотя бы один факт хозяйственноЙ жизни предприятия.

На балансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно отра-жаются в бухгалтерском балансе, К балансовым счетам также относятся те, которые толь-ко участвуют в формировании бухгалтерского баланса, то есть безсальдовые счета.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и дви-жении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств (это несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки), а также для контроля за отдельными хозяйственными операцнями (контрольно-мемориальные счета). Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, то есть не используется метод двойной записи.

Легко заметить, что классификации счетов по отношению к бухгалтерскому ба-лансу и по самостоятельности применения являются подготовительным, предварительным этапом более сложной и разветвленной классификации по назначению и структуре, К примеру, первый уровень классификации по назначению счетов позволяет разделить все сннтетические счета на основные и регулирующие. Такую же классификацию выполняет и характеристика счетов по самостоятельности применения.

3. План счетов (эухгалтерского учета

Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе по-ступления и использования имущества, а также источников его образования, требует при-менения большого количества счетов бухгалтерского учета Информация, накаплнваемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фир-мы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей. Многовари" антность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготовления материалов можно вести не-посредственно на счете «Материалы». В то же время допускается и использование друго-го варианта, когда наряду с указанным счетом возможно применение счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом не должна нарушаться общая мето-дология ведения бухгалтерского учета. В противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемых в различных предприятиях и организациях.

Контроль над соблюдением применения единой методологии бухгалтерского уче-та осуществляет Министерство Финансов РоссийскоЙ Федерации в лице Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Россий-ской Федерации. С принятием закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Росснйской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенкла-туру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и органи-зации независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

В основе организаци-и работы на любом предпрнятин лежит план счетов, Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководство-ваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышлен-ности, сельского хозяйства, транспорта и т.д. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организа-ции по ходатайству соответствующих министерств и ведомств. Последние обязаны согла-совывать применение этих счетов с Правительством Российской Федерации.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу кото" рой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обяза-тельным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкоЙ регламентации в организации руководством бухгал-терского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в уче-те однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименыпими издержками удается автоматизировать все участки бухгалтерского учета- Сводятся к минимуму ошибки в кор-респонденции счетов. Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому син-тетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке ав-томатизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором, в случае воз-никновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не преду-смотрена в типовой схеме, предприятия вправе ее дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур - строгое соблюдение основных методических принци-пов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по прнменению пла-на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответ-ствии с их экономическим содержанием. Основе данной группировке лежит экономиче-ская классификация объектов учета. Всего план счетов включает 8 разделов, объединяю-щих 71 синтетический счет, их которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

1) Внеоборотные активы, Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строи-тельством, приобретением и выбытием.

2) Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены для обобще-ния информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обра-ботки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в со-став средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобрете-нием).

3) Затраты на производство, Счета этого раздела предназначены для обобще-ння информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме рас-ходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости про-дукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществля-ется при помощи специально открываемых отражающих счетов.

4) Готовая продукцин и товары. Счета этого раздела предназначены для обоб-щения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производст-ва)и товаров.

5) Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения ин-формацин о налнчии и движенин денежных средств в российской и иностранной ва-лютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бу-маг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяе-мых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

6) Расчеты, Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитывают-ся на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета ино-странной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

7) Капитал. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии движения капитала организации.

8) Финансовые результаты. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах н расходах организации, а также выявления конечного финан-сового результата деятельности организации за отчетный период.

Как видно, наименования разделов полностью совпадают с группами счетов при их классификации по экономическому содержанию. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приведен в приложении 1.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела, Затем приводится название и номер каждо-го счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущно-сти учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводится типовая корреспонден-ция этого счета по дебету и по кредиту с другими счетам первого порядка.

В Российской Федерации сложилась трехуровневая иерархическая система орга-ннзации плана счетов, На первом уровне, уровне государства, утверждается единый План счетов, который является обязательным для применения всеми хозяйствующими субъек-тами, осуществляющими коммерческую деятельность натерритории России, Исключе-ниями являются кредитные и бюджетные организации, для которых действует несколько иной план счетов.

На втором уровне разрабатывается план счетов отрасли, которым руководствуют-ся в своей деятельности предприятия, объединенные в пределах одной отрасли народного хозяйства/например, предприятия сельского хозяйства.

И, наконец, третий уровень организации плана счетов состоит в том, что каждое предприятие в отдельности может вносить изменення в единый план счетов в пределах синтетического счета, то есть открывать свои субсчета. Введение, изменение или допол-нение единого плана счетов на отдельных предприятиях возможно только при согласова-нии с Правительством Российской Федерации.

За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана сче-тов, Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает веденне учета на предпри-ятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.

При составлении плана счетов нужно руководствоваться следующими принципа-ми:

1) Оптимальность количества счетов. То есть необходимо такое мннимальное ко-личество счетов, которое бы полностью удовлетворила информационные по-требности всех пользователей бухгалтерскими данными.

2) Стабильность, перспективность и инертность единых планов, которые должны разрабатываться на длительный срок (глобальные изменения в единых планах должны проводиться только при радикальном реформировании системы бух-галтерского учета и отчетности).

3) Возможность внесения дополнительных изменений и дополнений в сущест-вующую номенклатуру счетов. Это связано с тем, что необходимо вовремя и адекватно отражать изменения в экономике (изменение законодательства, на-логового обложения и др.). Этот принцип особенно актуален в России, так как в настоящий период в нашей стране идет реформирование экономической сис-темы, принятие новых законов о сокращении налогового бремени предприни-мателей и другие изменения, касающиеся бухгалтерского учета.

4) Определенная степень свободы участия экономических субъектов в развитии классифицированной номенклатуры счетов, несмотря на жесткость подхода к единообразию отражения данных. Последний принцип реализуется при помо-щи двух-трех уровневой системы организации плана счетов, о чем было упо-Мянуто выше. В мировой практике приняты три основных подхода к построению плана счетов: иерархический, матричный и линейный. При матричном строении плана счетов все счета подразделяются на группы, в которых выделяются подгруппы счетов, далее сами счета. При линейном способе построения плана счетов осуществляется простое перечисление синтетических счетов, объединенных в группы, то есть отсутствуют субсчета. Это облег-чает организацию аналитического учета, выбор корреспонденции счетов, В России принят иерархический подход к построению плана. Особое внимание при этом уделяется роли субсчетов, так как именно они помогают наиболее полно раскрыть сущность того или иного учитываемого на субсчете объекта бухгалтерского наблюдения, На каждом синте-тическом счете можно открыть до 10 субсчетов.

Современный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций, введенный в действие с 1 января 2001 года представлен в приложении 1.

Заключение

Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, какова структура бухгалтерских сче-тов, каковы виды бухгалтерских счетов, что представляют собой классификации счетов по различным признакам, как организован и ведется учет на различных счетах, каково назна-чение плана счетов и др.

В первом параграфе были изучены основные положения о счетах бухгалтерского учета как о способе отражения информации об имуществе, обязательствах и хозяйствен-ных операциях организации, структура активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Дана характеристика синтетическому и аналитическому учету, рассмотрена взаимосвязь между этими видами учета, показана необходимость ведения аналитического учета на не-которых счетах.

Во втором разделе была рассмотрена классификация бухгалтерских счетов по че-тырем признакам, так как только в случае полного всестороннего изучения классифика-ции счетов можно выявить закономерности и принципы ведения учета на различных сче-тах, а следовательно и предоставить пользователям бухгалтерскую информацию в том объеме, который необходим для принятия важнейших решений в области управления предприятием.

Наконец, в третьем параграфе речь идет о едином плане счетов бухгалтерского учета, который является обязательным для использования всеми хозяйствующими субъек-тами на территории Российской Федерации, а потому обойти его рассмотрение предста-вилось невозможным. Информация о плане счетов является неотъемлемой частью мате-риала о счетах бухгалтерского учета.

Основным методом исследования в данной работе был синтез идей современных ученых-теоретиков о счетах бухгалтерского учета, об их классификации и особенностях ведения учета на счетах различного типа.

Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и инструкция по его применению. М: «ТД ЭЛИТ-2000», 2002 г., 112 с.

2. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. - М,: Андросов, 2000. - 1024 с.

3. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета - Издательский центр «МарТ», 2000 -41бс.

4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001 - 635 с. - (Серия «Высшее образование»),

5. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие, - М,: Фи-нансы и статистика, Экспертное бюро, 2000.

Приложения



Размещено на Allbest.ru

...