Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство Образования Российской Федерации

Ростовский Государственный Экономический Университет «РИНХ»

Кафедра Бухучета Анализа и Аудита

Специализация судебно-бухгалтерской экспертизы

РЕФЕРАТ

По дисциплине "Аудит"

на тему: Аудит финансовой отчетности

Проверила ___________ Савина О.П.

Выполнил ____________ Лось В.В.

Ростов-на-Дону 2010

Оглавление

Введение

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА

2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД

3.1 Планирование аудита

3.2 Масштабы бизнеса, оргструктура и СВК

Заключение

Список литературы

Введение

Экономический контроль в РФ стал одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) -- клиента.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

1. Сущность аудита

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит -- независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и так далее.

За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.

Аудит, базирующийся на риске, -- это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

финансовый отчетность аудит проверка

2. Цели и задачи аудиторской деятельности

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Цель проверки финансовых отчетов:

1. подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

2. контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

3. проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

4. выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

а) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации

б) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?

в) законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

г) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

д) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

е) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

ж) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

з) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

* проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

* помощь в организации бухгалтерского учета;

* помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

* консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

* экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

* консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование;

* разработка учредительных документов и др.;

* предоставление информации о будущих партнерах;

* информационное обслуживание клиентов;

* другие услуги.

3. Аудит финансовой отчетности: системный подход

За последние 35-40 лет аудит прошел три этапа развития: от подтверждающего аудита до аудита, базирующегося на риске. Мощное поступательное движение аудиторской теории, стандартизация, применение статистических методов и оценок позволили сократить сроки проведения аудиторских проверок в несколько раз, а полноту охвата факторов отклонений, точность оценки надежности аудиторов многократно увеличить и существенно снизить риск необнаружения учетных и отчетных ошибок.

Финансовая отчетность содержит значительный объем финансовой информации для анализа, на основе которого крупные компании четко ранжируются в различных рейтингах. А рейтинги, в свою очередь, являются ориентиром для направления потоков капитала. Поскольку даже незначительные на первый взгляд отклонения в результате такого анализа могут изменить интерпретацию информации о финансовом положении компании, для составления мнения о финансовой отчетности аудиторы рассчитывают так называемый уровень существенности, применяемый как к отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям.

Как известно, свое профессиональное мнение о финансовой отчетности проверяемой компании аудиторы представляют в виде документально оформленного заключения, описывающего достигнутый ими результат. Существует несколько основных типов таких заключений:

1. Положительное (безоговорочное) заключение -- проведя все необходимые процедуры, существенных отклонений по финансовой отчетности в целом и по ее отдельным статьям аудитор не выявил.

2. Отрицательное заключение -- аудитор доказал (пришел к выводу на основе последовательных утверждений, свидетельств), что финансовая отчетность в целом составлена неверно и отклонения являются настолько существенными, что это вводит внешних пользователей финансовой отчетности в отношении финансового состояния компании в заблуждение.

3. Отказ от выражения мнения (один из типов аудиторского заключения) -- аудитор не смог провести всех необходимых процедур и собрать достаточное количество свидетельств для выражения своего профессионального мнения. Препятствием может быть, например, ограничение сферы аудита в результате того, что для проверки были представлены не все необходимые документы. Кроме того, причина может заключаться в ненадлежащем состоянии учета, когда речь идет о необходимости его восстановления, хотя при этом возможно, что все документы присутствуют и своевременно представляются на проверку, а сотрудники финансовой службы дают квалифицированные и недвусмысленные пояснения. Но даже в этом случае многочисленные и существенные расхождения данных в регистрах учета между собой и с первичными документами не дают возможности подтвердить или опровергнуть что-либо.

4. Наиболее распространенным является Положительное заключение с оговоркой -- аудитор доказал наличие существенных ошибок, в том числе и нарушения законодательства, по отдельным сегментам финансовой отчетности, но в целом она составлена верно.

По каждому из заключений причины обязательно формулируются четко и однозначно.

3.1 Планирование аудита

Планирование аудита предполагает достижение понимания бизнеса клиента в целом, предварительную оценку среды финансового учета и системы внутреннего контроля (качества, полноты, надежности финансовых и производственных информационных потоков).

Предварительный анализ финансовой отчетности определяет уровень существенности возможных отклонений для финансовой отчетности в целом и для отдельных ее статей.

Неоднозначное суждение

Уровень существенности в финансовом выражении зависит от масштабов деятельности компании клиента и рассчитывается согласно принятой в аудиторской фирме методике.

Однако бывают случаи, требующие неоднозначной оценки. Например, малая сумма чистой прибыли за год даже при незначительных отклонениях по другим статьям отчетности способна удвоиться или утроиться, либо изменить чистую прибыль на убыток текущего года.

С одной стороны, психологически незначительный убыток по сравнению с малой чистой прибылью воспринимается по-разному. С другой -- отклонения, увеличивающие сумму чистой прибыли, могут привести к иным инвестиционным решениям. Профессиональные финансисты к инвестиционным решениям относят и дивидендную политику (например, в краткосрочной перспективе в компании должен оставаться только тот капитал, который обеспечивает доходность не ниже требуемой (рыночной) нормы).

Так же выявляются значимые моменты, требующие отдельного внимания аудитора. Например, предварительная оценка компании показала, что ее нераспределенная прибыль за 9 месяцев составила более 2 миллионов рублей, а по результатам года -- только 1,2 миллиона рублей. При этом известно, что прибыль в течение последних месяцев года не распределялась. Однако главный бухгалтер предприятия четких комментариев не дал.

Для целей планирования аудита описываются масштабы бизнеса, организационная структура предприятия, виды деятельности, продукция компании и другие аспекты, имеющие отношение к аудиторской проверке. К примеру, следует знать уровень спроса на продукцию организации на рынке. Подобные факторы предъявляют необходимые требования к системе внутрихозяйственного контроля и определяют отдельные направления ее тестирования.

3.2 Масштабы бизнеса, оргструктура и СВК

На малых предприятиях внутренний контроль осуществляется, но не в виде системы или отдельных элементов, а преимущественно управляющим организации.

Средний бизнес имеет набор определенных контрольных моментов, необходимость которых определяется организационной структурой компании.

Крупный бизнес располагает уже системой внутрихозяйственного контроля, и иногда довольно сложной (двух-трех уровневой, дистанционной).

Оценка среды учета и контроля

Состояние среды учета и контроля зависит от стиля работы топ-менеджмента, его философии и эффективности системы разъяснения целей контроля за деятельностью персонала.

К факторам среды учета и контроля можно отнести частую смену ключевых сотрудников финансовой службы, отношение топ-менеджмента организации к вопросам финансового учета, политику и методы управления компанией, методы распределения управленческих функций и ответственности, кадровую политику и практику.

Кадровая политика и практика

Аудит финансовой отчетности не имеет целью определение квалификации сотрудников финансовой службы и на вопросы руководителя компании об этом ответа последовать не может.

Однако политика назначения ответственных исполнителей на ключевые должности в средних и крупных компаниях из числа доверенных лиц в современной бизнес практике уже не считается оправданным. Особенно с точки зрения эффективности и надежности исполнения (подробнее об этом в статье "Аудит Управленческого учета… или Что происходит с моей компанией").

Проверка на профессиональное соответствие проводится отдельно в форме независимого тестирования специалистов, а тесты и вопросы к ним составляются аудиторами и консультантами на основе требований, определяемых функциями данных должностей. Периодически проводить подобные проверки рекомендуется.

В отдельных случаях компания может просто быть заинтересованной в искажении данных финансовой отечности. Например, в преддверии сделок по слиянию и поглощению, продажи части бизнеса. К случаям, когда возможна заинтересованность, можно отнести и потребность в дополнительном финансировании, что определяется либо финансовым состоянием бизнеса, либо его целями и задачами, также возможно стремление к усилению или ослаблению позиций в рейтингах с определенной целью.

Оценка среды учета проводится в виде наблюдений, опроса, сбора общей информации о компании.

СВК как на ладони

В теории аудита уже доказано, что чем выше доверие к системе внутреннего контроля (СВК), тем меньше аудиторских процедур требуется для достижения уверенности в точности показателей финансовой отчетности. Для того чтобы определить, насколько можно доверять СВК компании, оценивают степень формализации документооборота, четкость определения (покрытия контрольными функциями должностных обязанностей) и распределения обязанностей четырех видов функций (санкционирования, регистрации, сохранения активов, сверки), качество оформления документов, контрольные регистры и своевременность их заполнения.

В целях оценки СВК проводятся аудиторские тесты по направлениям внутреннего контроля (см. табл.).

Таблица. Аудиторская оценка СВК

Направления внутреннего контроля	Общее описание цели СВК	Пример цели СВК
Реальность (существование)	Зафиксированные операции в регистрах действительны и подтверждены данными документов.	Контрольный момент должен предотвращать запись фиктивных операций (например, отпуск лишних материалов в производство) в учете.
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны и ни одна не пропущена.	Все документы пронумерованы. Регистрация последовательности номеров документов является контрольным моментом, предупреждающим составление иных документов и внесение соответствующих записей.
Санкционирование	Санкционирование операций в соответствии с принятой в компании политикой.	Продажи в кредит на сумму допустимого максимума должны быть санкционированы менеджером по кредитованию или финансовым директором.
Классификация	Операции отнесены на соответствующие счета.	Продажи дочерним компаниям и филиалам классифицированы как внутренние операции компании.
Учет	Учет операций полностью завершен.	Все продажи записаны на счета соответствующих заказчиков.
Периодизация (своевременность)	Операции записаны в соответствующем периоде.	Закупки учтены в том периоде, в котором совершены фактически.

На основании результатов аудита СВК подтверждается или корректируется объем запланированных аудиторских процедур по проверке на наличие количественных отклонений. Собственно аудит в привычном понимании только сейчас и начинается. Возникает закономерный вопрос: зачем же нужны предыдущие этапы аудиторской проверки? Дело в том, что именно в процессе их проведения максимально точно определяются наиболее узкие места в системе финансового учета компании, аудит которых обоснованно потребует больше времени, чем по остальным объектам и направлениям учета.

Случаи из практики

Ситуация 1.

Собственником группы, состоящей из 5 компаний, выступает иностранец, проживающий за рубежом. При этом в холдинге действует децентрализованная система управления, что весьма распространено в российской бизнес практике. Аудиторские проверки отдельных компаний группы проводят разные аудиторские фирмы. По результатам проверок собственник обнаруживает, что из активов "исчезло" целое здание. Выяснилось следующее -- одна бизнес-единица передала имущественный объект другой по акту приема-передачи вместе с инвентарной карточкой. В учете передающей стороны было оформлено выбытие, однако принимающая компания, получив документы, хранила их в полузатерянном состоянии, к аудиту их не представила, а также в учете прием здания не обозначила.

В такой ситуации обнаружить не принятое к учету здание (нарушена полнота учета) можно только с помощью инвентаризации, а она проводилась лишь формально (отсутствие контрольного момента), либо сопоставлением платежей за здание с его оприходованием, однако оно поступило по устному распоряжению собственника. Тогда главный бухгалтер принимающей компании вместо двойной записи "расход денег -- прием здания" должен был сделать двойную запись "создание задолженности -- прием здания", но в силу собственной некомпетентности сделать этого не смог.

Силами двух аудиторских фирм, проверявших разные компании, поиск здания занял один день.

Ситуация 2.

Крупный торговый холдинг с децентрализованной системой управления осуществляет поставки товаров из-за рубежа, а далее по сети самостоятельных подразделений, входящих в состав одной бизнес-структуры, распространяет их по всей территории Российской Федерации. Каждое подразделение отпускает товар своим клиентам с собственного склада, в случае отсутствия продукции отгрузка идет со складов других бизнес-единиц. Однако между собой компании взаимозачеты осуществляют не четко (отсутствует контрольный момент по причине нечеткой формализации), при этом каждая из них оценку отгружаемых товаров по условно внутреннему перемещению производит различными методами (нарушена оценка). Момент возникновения задолженности и перехода права собственности на товары подразделения фиксируют также в разных месяцах (нарушена периодизация).

Проверка была приостановлена по определению невозможности подтверждения либо опровержения остатков по счетам. Аудиторы отметили наличие учета, требующего частичного восстановления. Следует отметить, что подобные случаи единичны.

При этом по инициативе собственника поиск отклонений на существенную сумму проводился по отдельному договору в течение 2,5 месяцев. В результате проверки "потерянная" сумма была найдена, однако были обнаружены новые отклонения на большие величины, объяснить которые финансовой службе не удалось.

СВК, прежде всего, выполняет превентивную функцию контроля и управления. Для крупного бизнеса подобная система является неотъемлемой частью эффективного менеджмента. Когда же не удается четко ответить на вопросы об отклонениях, причиной является слабость не только СВК, но и системы учета в целом.

В результате в данной компании была проведена реорганизация финансовой службы с последующей постановкой СВК, включая формализацию документооборота.

Ситуация 3.

В ряде крупных и средних компаний отмечалось отсутствие сквозной нумерации на ведомостях по выплате заработной платы (нарушение контрольного момента полноты) и указания периода начисления зарплаты (несоблюдение периодизации именно для целей СВК). Таким образом, подтвердить записи в сводных регистрах по зарплате на основе таких ведомостей можно лишь при обосновании общих оборотов и проведении дополнительных процедур по верификации остатков по сопряженным счетам (начисления на зарплату, обороты по кассе и расчетному счету) и, наконец, опросу сотрудников о получении соответствующих денежных сумм. Данные документы во многих случаях не имели подписей руководителя и главного бухгалтера (нарушение санкционирования, формальное отношение к контрольному моменту).

При проведении более дорогостоящего аудита по циклам данные подтверждения могут быть получены аналитическими сверками с информацией о выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Ситуация 4.

Единственное существенное нарушение СВК в филиале немецкого концерна -- самостоятельное единовременное расходование руководителем филиала средств в сумме, превышающей установленный "Положением о филиале" максимум, который разрешено использовать без письменного согласия головной компании. Нарушение требования о санкционировании стало основанием для официального предупреждения о возможном снижении премии.

Глава филиала и главный бухгалтер оказывали всевозможное содействие в проведении проверки, при этом руководитель организации подчеркивал заинтересованность в объективной оценке аудиторов (весьма положительный фактор среды учета и контроля).

Данный филиал в директивном порядке использовал продуманную и разработанную специально для концерна в целом Систему внутреннего контроля, в которой отдельное внимание уделяется и филиалам с использованием элементов дистанционного контроля.

Что и как оценивает аудитор

Многие главные бухгалтеры и руководители компаний не без оснований считают, что аудит необходимо проводить еще до формирования финансовой отчетности, с тем, чтобы внешний аудитор принимал в этом косвенное участие. Однако при проведении проверки аудитор исходит из того, что финансовая отчетность уже составлена и при ее формировании руководитель и главный бухгалтер четко следовали определенным предпосылкам, проверка которых и составляет сущность аудита.

Выделяют пять предпосылок формирования финансовых отчетов:

1. Реальность существования активов, обязательств, собственности и осуществления операций.

2. Полнота -- все операции и счета, которые должны быть представлены в финансовых отчетах, действительно в них отражены.

3. Права и обязательства -- подтверждение того, что суммы, указанные в отчетах в качестве активов компании, являются ее имущественными правами, а задолженностей -- обязательствами.

4. Оценка и распределение -- правильность оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов компании. Данное направление аудита сопряжено с определением правильности применения общепринятых бухгалтерских принципов.

5. Представление и раскрытие -- соблюдение общепринятых принципов учета и адекватности раскрытия информации. Здесь внимание уделяется разделению статей баланса на краткосрочные и долгосрочные, полному развернутому отражению остатков по всем дебиторам и кредиторам компании, раскрытию сведений об учетной политике в пояснительной записке, являющейся неотъемлемой частью финансовой отчетности.

Большинство объектов учета подвергается выборочной проверке. Обычно аудитор составляет три выборки:

по ключевым элементам, то есть тем, сумма по которым больше, чем уровень существенности для данного объекта учета;

по элементам необычных операций -- выборка составляется беглым просмотром реестра операций (процедура сканирования);

собственно выборка -- статистическая или нестатистическая выборка независимо от суммы или характера операции.

При использовании нестатистических методов аудитор во многом ориентируется на собственные интуицию и профессиональное мастерство. В данном случае решающее значение имеет класс аудитора.

С помощью же статистических методов аудитор получает точное количество достаточных для проверки элементов, при этом выводы, основанные на такой выборке, являются доказанными, поскольку используется математический аппарат.

Чем больше компания, тем результативнее применение статистических методов. На малых и средних предприятиях, а также в тех, где уровень автоматизации учета низок, более эффективными будут нестатистические методы, а статистические методы можно применять и локально по отдельным сегментам финансовой отчетности.

Процедуры сбора информации при тестировании СВК и Аудите количественных отклонений:

1. Пересчет -- проверка арифметической точности.

2. Осмотр -- выборочный осмотр осязаемых активов (основные средства, материалы, ценные бумаги и т.д.).

3. Подтверждение -- письменные запросы контрагентам клиента и третьим лицам от имени самого клиента (например, подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности).

4. Устный опрос -- в большинстве случаев устная информация не является убедительной и требует документального подтверждения, но она часто сокращает время на поиск возможных ошибок и отклонений. По наиболее важным вопросам запросы даются клиенту в письменном виде.

5. Проверка документов -- степень доверия к внешним документам выше, нежели к документам внутренним. Проверка документов в основном осуществляется для подтверждения отдельных операций. В этом случае проводится трассирование от первичного документа до обнаружения данной записи в соответствующем регистре.

6. Сканирование -- просмотр аудитором реестров с целью выявления необычных операций, а также нетипичных статей и событий, отраженных в документации клиента.

7. Аналитические процедуры -- сопоставление показателей в различных срезах, анализ соотношений остатков на счетах, тесты "обоснованности", оценки и беглый просмотр финансовых отчетов на стадии планирования аудиторской проверки.

По завершении аудиторской проверки обратим внимание на два аспекта:

Условные события.

Ни одна компания не застрахована от необходимости общаться с арбитрами. Предприятие может располагать информацией об обращенных к ней исках. Возможно, часть их и не будет удовлетворена, но аудитор должен оценить все возможные финансовые последствия. С этой целью, в конце проверки он дает письменный запрос юристу компании с просьбой предоставить всю соответствующую информацию об исках обращенных в адрес организации и всех делах, по которым решение суда еще не вынесено.

События, произошедшие после отчетной даты.

События, произошедшие после отчетной даты, также могут иметь отношение к оценке финансовой отчетности. Допустим, компания понесла крупные убытки после проверяемого финансового года, что грозит либо заметным сокращением масштабов бизнеса организации, либо вовсе ставит дальнейшее существование предприятия под угрозу. С точки зрения принципа непрерывности деятельности, в этом случае оценка активов компании должна производиться не по балансовой стоимости, а по цене возможной реализации. Вот почему датой аудиторского заключения считается последний день пребывания аудитора на объекте, а не дата выдачи самого заключения.

Заключение

Аудит - это осуществляемая на платной основе дело в виде независимой вневедомственной проверки аудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций экономических субъектов с поставленной задачей установления их достоверности и соответствия совершаемым ими хозяйственным действиям законодательным и иным правовым актам РФ, а также дело по оказанию др. аудиторских услуг.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;

б) достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Список литературы

1.Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М., изд. «Экзамен». М., 2000.

2.Вахрушина М. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М., изд. АКДИ «Экономика и жизнь». М., 2000.

3. Данилевский Ю.А. Аудит. М., изд. ИД ФБК-Пресс, 2002.

4.Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации. Финансовые и бухгалтерские консультации. №5, 2007.

5.Жарылгасова Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков. Аудиторские ведомости № 2. 2007.

6.Жминико С.И. и др. Внутренний аудит. Ростов - на Дону, изд. «Феникс», 2008.

7.Земсков В.В.. Оценка аудиторского риска. Аудиторские ведомости №3, 2007.

8. Макоев О.С. Контроль и ревизия. М., изд. «Юнити». 2006

9. Макальская А.К. Внутренний аудит. М., изд. «Дело и сервис» 2001.

10. Николаева С.А. Управленческий учет. М., изд. ИНБ-БИНФА, 2002.

11.Сборник методик проведения аудиторских проверок. Изд. АКГ «Что делать Консалт», 2001.

12. Семенихин В.В. Первичные учетные документы. М., Изд. Эксмо, 2005.

13. Семенихин В.В. Безналичные расчеты. М., Изд. Эксмо, 2005.

14. Николаева С.А. Управленческий учет. М., изд. ИНБ-БИНФА, 2002.

15. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика). М., Изд. Альянс-Пресс, 2006 г.

Размещено на Allbest.ru

...