Аудит организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации, а отчетность выступает средством коммуникации в рамках национальных и международных рынков. В связи с этим отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

- экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;

- стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;

- формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

В работе в качестве объекта исследования выступает раскрытие статей отчета о прибылях и убытках. Переход бухгалтерского учета и отчетности на МСФО также сказались на методическом обеспечении отчета о прибылях и убытках, и необходимо рассмотреть международные модели отчета о прибылях и убытках.

Целью данной работы является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации у проверяемого предприятия, в качестве которого выступает МУП ЖКХ Белорецкого района.

Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:

- изучить методические аспекты раскрытия статей отчета о прибылях и убытках в Российской Федерации;

- изучить состав доходов и расходов, влияющих на формирование финансового результата в отечественной практике;

- проверить правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- рассмотреть правила составления отчета о прибылях и убытках на выбранном экономическом субъекте - МУП ЖКХ Белорецкого района;

- проверить правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- проверить правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- проверить правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- проверить правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счетам 84, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99;

- проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 84, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99;

- проверить правильность реформации баланса;

- проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 84, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99 в главной книге;

- проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 84, 94, 96, 97, 98, 99 в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности;

- проанализировать финансовое состояние предприятия, его ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости.

Методической основой данной курсовой работы выступали: периодические печатные издания, а также научная литература по бухгалтерскому учету, аудиту, нормативные документы.

В работе цифровой материал представлен в виде таблиц, анализ которых дает представление о деятельности предприятия и о его финансовых возможностях.

Теоретической и методической основой работы послужили труды отечественных ученых (М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, Г.В. Савицкой, М.И. Кутера, Л.В. Сотниковой) и нормативно-правовые документы Российской Федерации в области бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99«Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

В процессе работы использована информация о финансовом положении МУП ЖКХ Белорецкого района, в частности формы его бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала и приложение к бухгалтерскому балансу).

Структура работы включает: введение, общую часть, заключение, список использованных источников и приложения. Общая часть работы состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены теоретические вопросы составления отчёта о прибылях и убытках, роль стандартов аудита, понятие и классификация доходов и расходов. Во второй главе дана характеристика основных результатов деятельности МУП ЖКХ Белорецкого района.



1. Информационное обеспечение аудиторской проверки

1.1 Тенденции гармонизации национальных правил аудита с международными стандартами

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что компания должна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функций в рамках компании. Статьи доходов и расходов разбиваются на подклассы по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов его структуры. Оба варианта позволяют определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов.

Способ определения финансового результата методом характера затрат (рис. 1.1) предполагает сопоставление выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции.

Рис. 1.1 - Способ определения результата методом характера затрат:

Способ определения результата методом функций затрат, или «себестоимости продаж» (рис. 1.2) основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Структура отчета о прибылях и убытках, основанная на методе характера затрат (рис. 1.3), предполагает их классификацию по экономическому содержанию.

Рис. 1.2 - Способ определения результата методом себестоимости затрат:

В приведенном формате вначале показывается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), уменьшенная на сумму налогов, включаемых в цену товара.

Рис. 1.3 - Формат отчета о прибылях и убытках (метод характера затрат):

Далее из суммы доходов вычитается весь объем затрат на производство в разрезе экономических элементов:

- материалы - стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива, запасных частей и т. п.;

- заработная плата - затраты на заработную плату и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, сверхурочные и т. п., затраты на социальное, пенсионное и медицинское обеспечение, установленные законом;

- амортизация - отчисления, списываемые в погашение стоимости долгосрочных материальных активов;

- прочие затраты - затраты на рекламу, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на комиссионные, почтово-телеграфные услуги и услуги других видов связи, налоги, включаемые в себестоимость продукции, лицензионные платежи, затраты на аудиторские услуги и т. п.

Результат от реализации получают путем вычитания из полученных доходов всей суммы затрат за период, скорректированной на уменьшение затрат, находящихся в запасах готовой продукции и незавершенном производстве, которое вычисляется в виде разницы в остатках на начало и конец отчетного периода.

В расчет принимается изменение со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, и со знаком «минус», если стоимость остатков увеличивается. МСФО отмечают, что этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Структура отчета о прибылях и убытках, основанная на методе себестоимости продаж представлена на рис. 1.4.

В приведенном формате в начале, как и в формате характера затрат, показывается выручка от продаж за минусом включенных в нее налогов. Выручка сопоставляется с затратами, обеспечившими ее получение, т. е., с признанными в отчетном периоде расходами, классифицированными в соответствии с функциями на производственную себестоимость, расходы на распространение и управленческие расходы.



Рис. 1.4 - Формат отчета о прибылях и убытках (метод себестоимости продаж):

В МСФО указано, что компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда.

1.2 Сущность и понятия доходов и расходов организации в отчетах о прибылях и убытках

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью.

В ПБУ 9/99 доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. Кроме того, операционные доходы включают:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Согласно ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дополнительной оценки активов;

- прочие доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и использованию активов, и т. п.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами не признается организации выбытие активов:

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, или участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Согласно ПБУ 10/99 расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Прочие расходы также включают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие расходы.

Прочими расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).



2. МУП ЖКХ - экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика

Муниципальное унитарное предприятие Многоотраслевое объединение жилищно-коммунального хозяйства, зарегистрировано Постановлением главы администрации Белорецкого района от 31 мая 1993 г., именуемое далее «Предприятие».

Полное фирменное наименование предприятия: Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-коммунального хозяйства Белорецкого района». Сокращенное наименование: МУП ЖКХ. Предприятие является юридическим лицом. Имеет самостоятельный баланс, расчётные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием. Штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак. Предприятие отвечает по своим обязанностям всем принадлежащим имуществом. Предприятие не несёт ответственности по обязательствам учредителей, государства и его органов.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получение прибыли. Для достижения поставленных целей предприятие осуществляет в установленном законодательстве РФ следующие виды деятельности:

- оказание жилищно-коммунальных услуг: водоснабжение (горячее и холодное), теплоснабжение;

- выполнение эксплуатационных работ: внутренних. Внешних систем электроснабжения, систем наружного освещения, внешних и внутренних систем теплоснабжения. Внешних и внутренних систем водоснабжения и водоотведения жилищного фонда и нежилых помещений;

- складирование, перемещение, захоронение промышленных и иных отходов (кроме радиоактивных) на территории Краснодарского края;

- строительно-монтажные работы, в том числе ремонтно-строительные работы;

- вывоз твёрдых и жидких отходов;

- выполнение проектных работ;

- осуществление инжиниринговых услуг;

- эксплуатация объектов газового хозяйства, объектов котлонадзора;

- эксплуатация подъёмных сооружений;

- осуществление торгово-закупочной деятельности;

- добыча подземных вод;

- перевозка собственных грузов по России. Перевозка опасных грузов, перевозка пассажиров;

- производство отдельных видов строительных материалов, конструкций, изделий.

Так же на предприятие имеется имущество, оно находится в муниципальной собственности, является не делимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, имущество полностью принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества предприятие не может включаться имущество иной формы собственности.

Земельный участок, на котором расположено предприятие, предоставлен ему в бессрочное пользование.

Имущество необходимое для работы предприятия передано ему комитетом по управлению муниципальным имуществом администрации Белорецкого района согласно перечню на основании договора.

Размер уставного фонда составляет 253532 р.

В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- имущество, полученное предприятием от комитета по управлению муниципальным имуществом администрации Белорецкого района;

- имущество, переданное предприятию по решению учредителя;

- прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

- заёмные средства, в том числе кредиты банков и другие кредитные организации;

- амортизационные отчисления;

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

- целевое бюджетное финансирование;

- дивиденды (доходы), поступающих от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которые участвует предприятие;

- добровольные взносы (пожертвования) организации и граждан;

- иные источники, не противоречащие законодательству РФ.

Предприятие ежегодно перечисляет в местный бюджет 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей, оставшейся прибылью предприятие распоряжается самостоятельно.

Предприятие строит отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности МУП ЖКХ Белорецкого района послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Для анализа структуры и динамики финансового состояния построим сравнительный аналитический баланс (табл. 2.1 и 2.2).



Таблица 2.1 - Динамика, состав и структура актива:

Наименование показателя	На начало года	На конец года	Отклонение
	тыс. р.	В % к итогу	тыс. р.	В % к итогу	абсолютное	Относит.	Структур.
1. Актив, всего	156577	100,0000	166423	100,00	9846	6,29	0,000
2. Необоротные активы	142462	90,9900	150565	90,47	8103	5,69	- 0,520
2.1 Нематериальные активы	9	0,0057	50	0,03	41	455,56	0,024
2.2 Основные средства	139082	88,8300	140977	84,71	- 1895	- 1,36	- 4,120
3. Оборотные активы	14115	9,0100	15858	9,53	1743	12,35	0,520
3.1 Запасы	5295	3,3800	4368	2,62	- 927	- 17,50	- 0,760
3.2 Дебиторская задолженность (до 12 мес.)	8468	5,4100	8593	5,16	125	1,48	- 0,250
3.3 Денежные средства	352	0,2200	2897	1,74	2545	723,01	1,520
3.4 Прочие оборотные активы

В структуре совокупных активов удельный вес внеоборотных активов на конец изучаемого периода составил 90,47%, а удельный вес оборотных активов 9,53%. Имущество предприятия увеличилось на 9846 тыс. р. или 6,29%. Увеличение в абсолютном выражении валюты баланса за отчетный период свидетельствует об увеличении предприятием хозяйственного оборота. Внеоборотные активы увеличились на 8103 тыс. р. или 5,69%, в том числе за счет увеличения нематериальных активов на 41 тыс. р. или 455,56% (это косвенно характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную, так как оно вкладывает средства на приобретение лицензий, патентов), за счет увеличения основных средств на 1895 тыс. р. или 1,36% свидетельствующего об увеличении производственных мощностей и расширению хозяйственной деятельности (также в следствие проведения переоценки, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности).

Структура внеоборотных активов уменьшилась на 0,52%, в том числе за счет увеличения нематериальных активов на 0,0243% и за счет уменьшения основных средств на 4,12%. Доля основных средств составляет на начало 88,83%, а на конец в совокупных активах, следовательно предприятие имеет «тяжелую» структуру активов, что говорит о значительных накладных расходах и высокой и высокой чувствительности к изменению выручки.

Оборотные активы увеличились на 1743 тыс. р. или 12,35%, в том числе за счет уменьшения запасов на 927 тыс. р. или 17,5%, увеличения дебиторской задолженности на 125 тыс. р. или 1,48%, увеличения денежных средств на 2545 тыс. р. или 723,01%. Структура оборотных активов уменьшилась на 0,52%, в том числе за счет уменьшения запасов на 0,76%, за счет уменьшения дебиторской задолженности на 0,25%, за счет увеличения денежных средств на 1,52%.Стоимость запасов за анализируемый период уменьшилась на 927 тыс. р. или 17,5%. Это свидетельствует о:

- уменьшении производственного потенциала предприятия;

- увеличении ликвидности в следствие мобилизации запасов.

Дебиторская задолженность увеличилась на 125 тыс. р. или 1,48%, что является негативным изменением и может быть вызвана проблемой оплаты услуг, работ предприятия. Это свидетельствует о том, что предприятие применяет «стратегию товарных ссуд» для потребителей своих услуг. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. В то же время предприятие вынужденно брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность. Большая доля дебиторской задолженности приходится на дебиторскую задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты от покупателей и заказчиков, что показывает краткосрочное выведение средств из оборота.

Предприятие на протяжении анализируемого периода имело активное сальдо (дебиторская задолженность больше кредиторской задолженности). Это означает что предприятие предоставляло своим покупателям бесплатный коммерческий кредит в размере, превышающем средства полученные в виде отсрочек платежей по коммерческим кредитам. Денежные средства увеличились на 2545 тыс. р. или 723,01% (в структуре на 1,52%).

Таблица 2.2:

Наименование показателя	На начало года	На конец года	Отклонение
	тыс. р.	В % к итогу	тыс. р.	В % к итогу	абсолютное	Относит.	Структур.
1. Пассив, всего	156577	100,00	166423	100,00	9846	6,29	0,00
2. Капитал и резервы	145668	93,03	148277	89,10	2609	1,79	-3,93
2.1 Уставный капитал	254	0,16	254	0,15	0	0,00	-0,01
2.2 Добавочный капитал	146030	93,26	148962	89,51	2932	2,01	-3,75
2.3 Непокрытый убыток	-616	-0,39	-939	-0,56	323	52,44	0,17
3. Долгосрочные обязательства	892	0,57	1080	0,65	188	21,08	0,08
3.1 Отложенные налоговые обязательства	892	0,57	1080	0,65	188	21,08	0,08
4. Краткосрочные обязательства	10017	6,40	17066	10,25	7049	70,37	3,85
4.1 Займы и кредиты	2525	1,61	9008	5,41	6483	256,75	3,80
4.2 Кред. задолж.	6900	4,41	7879	4,73	979	14,19	0,32
4.3 Доходы будущих периодов	592	0,38	179	0,11	-413	-30,24	-0,27

Это является положительной тенденцией, что свидетельствует о погашении покупателями дебиторской задолженности.

Динамика, состав и структура пассива.

За анализируемый период произошло увеличение пассива на 9846 тыс. р. или 6,29%. В структуре пассива удельный вес собственного капитала на конец анализируемого периода составил 93,3%, а заемного капитала 6,97%. Капитал и резервы увеличились на 2609 тыс. р. или 1,79%, долгосрочные обязательства увеличились на 188 тыс. р. или 21,08%, краткосрочные обязательства увеличились на 7049 тыс. р. или 70,37%. Собственный капитал увеличился на 2609 тыс. р. или 1,79%, в том числе за счет увеличения добавочного капитала на 2932 тыс. р. и увеличения непокрытого убытка на 323 тыс. р. Уставный капитал остался без изменений. Увеличение собственного капитала является положительным явлением, способствует усилению финансовой устойчивости предприятия. Вторая по величине доля в структуре пассива приходится на краткосрочные обязательства, что свидетельствует о неустойчивости финансового положения на предприятии так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа.

Заемные средства увеличились на 6483 тыс. р. или 256,75%. Доля заемных средств в структуре пассива увеличилась на 3,8%. Увеличение доли заемных средств свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и увеличению финансового риска. В целом привлечение заемных средств в оборот является нормальным явлением. Это способствует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительный период времени в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафных санкций и ухудшению финансового состояния.

Собственный капитал увеличился на 2609 тыс. р. или 1,79%, в том числе за счет увеличения добавочного капитала на 2932 тыс. р. или 2,01%, увеличения непокрытого убытка на 323 тыс. р. или 52,44%. Доля собственного капитала на конец анализируемого периода составила 89,1%, т. е., уменьшилась на 3,93% от первоначального значения. Удельный вес уставного капитала в структуре пассива уменьшился на 0,01%, а доля добавочного капитала уменьшилась на 3,75%.

Заемный капитал увеличился на 7049 тыс. р. или 70,37%, за счет увеличения займов и кредитов на 6483 тыс. р. или 256,75%, увеличения кредиторской задолженности на 979 тыс. р. или 14,19%. Заемный капитал в структуре пассива на конец анализируемого периода составил 10,25% за счет увеличения на 3,85% от показателя на начало периода. В структуре заемного капитала преобладает кредиторская задолженность. Ее удельный вес на конец анализируемого периода составил 4,73% от совокупных пассивов. Преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактором, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

В структуре кредиторской задолженности произошли следующие изменения:

а) расчеты с поставщиками и подрядчиками увеличились на 852 тыс. р. или 43,07%. На конец анализируемого периода эти расчеты составляли 1,7% от совокупных пассивов, т. е., увеличились на 0,44%;

б) задолженность перед персоналом увеличилась на 976 тыс. р. или 65,59%. Эта задолженность равна 1,48 от пассива, она увеличилась на 0,53% от показателя на начало периода;

в) задолженность перед государственными внебюджетными фондами уменьшилась на 821 тыс. р. или 40,68%. На конец отчетного периода задолженность перед государственными внебюджетными фондами составляла 0,72%, т. е., уменьшилась на 0,57% от показателя на начало периода;

г) задолженность по налогам и сборам уменьшилась на 23 тыс. р. или 1,73%. Эта задолженность на конец периода от совокупных пассивов составляет 0,79%. Она уменьшилась на 0,06% от уровня на начало периода;

д) задолженность прочим кредиторам уменьшилась на 5 тыс. р. или 5,81%, она составляет 0,049% от совокупных пассивов, т. е., уменьшилась на 0,005% от показателя на начало периода.

На начало и конец отчетного периода преобладает кредиторская задолженность (4,41% и 4,73% от совокупных пассивов), а также займы и кредиты (1,61% и 5,41% от совокупных пассивов).

Наибольшими темпами роста характеризуются займы и кредиты - 256,75%.

Для анализа ликвидности и платежеспособности построим таблицу структуры активов и пассивов по степени ликвидности (табл. 2.3). В зависимости от степени ликвидности, т. е., скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) за отчетный период увеличились на 723,01%. Это изменение положительно сказалось на ликвидности и платежеспособности в целом на конец отчетного года;

А2 - быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность) увеличились на 1,48%;

А3 - медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, НДС, прочие оборотные активы) уменьшились на 17,51%;

А4 - трудно реализуемые активы (внеоборотные активы) увеличились на 5,69%.

Таблица 2.3 - Структура актива и пассива по степени ликвидности:

Актив	На начало года, тыс. р.	На конец года	Пассив	На начало года, тыс. р.	На конец года	Платежный излишек (недостаток)
						на начало	на конец
А	1	2	Б	3	4	5=1-3	6=2-4
А1	352	2897	П1	6900	7879	- 6548	- 4982
А2	8468	8593	П2	2525	9008	5943	- 415
А3	5295	4368	П3	1484	1259	3811	3109
А4	142462	150565	П4	145668	148277	- 3206	2288
Итого	156577	166423		156577	166423	0	0

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) увеличились на 14,19%. Наблюдается большой темп прироста задолженности, что негативно сказывается на ликвидности предприятия.

П2 - краткосрочные пассивы увеличились на 256,75%. Привлечение заемных средств способствует временному улучшению финансового состояния и увеличению платежеспособности;

П3 - долгосрочные пассивы уменьшились на 15,16%;

П4 - постоянные пассивы (собственный капитал) увеличились на 1,79%.

Для определения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп актива и пассива.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если в совокупности соблюдаются следующие неравенства:

а) А1?П1;

б) А2?П2;

в) А3?П3;

г) А4?П4.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

а) текущая ликвидность:

(ТЛ) = (А1 + А2) - (П1 + П2)

б) перспективная ликвидность:

(ПЛ) = А3 - П3

Текущая ликвидность на начало анализируемого периода составляет - 605 тыс. р., а на конец периода - 5397 тыс. р., т. е., предприятие на ближайшее время неплатежеспособно.

Перспективная ликвидность составляет на начало года 3811 тыс. р., а на конец 3109 тыс. р., т. е., платежеспособность предприятия будет увеличиваться.

Проведем расчет собственных оборотных средств (СОС). Полученные данные отражены в табл. 2.4.



Таблица 2.4:

Показатель	На начало года	На конец года	Относительное изменение, %
1. Общая сумма оборотных активов	14115	15858	12,35
2. Общая сумма привлеченных средств	10017	17066	70,37
3. Сумма собственных оборотных средств (пункт 1- пункт 2)	4098	-1208	-129,48
4. Доля в сумме оборотных активов, %	0,29	-0,08	-128,57
4.1 Собственного оборотного капитала
4.2 Привлеченных средств	0,71	1,08	51,64
Показатель	На начало года	На конец года	Относительное изменение, %
1. Общая сумма оборотных активов	14115	15858	12,35
2. Общая сумма привлеченных средств	10017	17066	70,37
3. Сумма собственных оборотных средств (пункт 1- пункт 2)	4098	-1208	-129,48
4. Доля в сумме оборотных активов, %	0,29	-0,08	-128,57
4.1 Собственного оборотного капитала
4.2 Привлеченных средств	0,71	1,08	51,64

Расчет состава оборотных средств.

Произошло уменьшение СОС на 5306 тыс. р. или - 129,48%, за счет увеличения оборотных активов на 1743 тыс. р. и увеличения краткосрочных обязательств на 7049 тыс. р. На начало отчетного года оборотные активы составляли 14115 тыс. р., т. е., могли остаться в обороте после расчетов по краткосрочным обязательствам (предприятие было платежеспособным). Но на конец года величина СОС отрицательная, т. е., за счет увеличения краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности и нехватки денежных средств на их погашение предприятие не сможет рассчитаться по всем долгам. К тому же доля привлеченных средств постоянно растет и с позиции краткосрочной перспективы предприятие финансово неустойчивое и зависит от кредиторов. Проведем расчет относительных показателей. Полученные результаты занесены в табл. 2.5.

Коэффициент абсолютной ликвидности: предприятие в начале года могло за счет имеющейся денежной наличности погасить 4% краткосрочных обязательств, а на конец года 17%. Однако, при небольшом значении коэффициента абсолютной ликвидности предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и сроку.

Таблица 2.5 - Расчет платежеспособности:

Коэффициенты	На начало года	На конец года	Относительное изменение, %	Норма
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,17	325,00	0,1-0,7
2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,94	0,68	-27,66	0,7-1
3. Коэффициент текущей ликвидности	1,50	0,94	-37,33	1,5-3,5
4. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	1,13	-4,24	-475,22
5. Доля оборотных средств в активах	0,09	0,10	11,11	>0,5

Коэффициент промежуточной ликвидности: за счет денежных средств и дебиторской задолженности предприятие может погасить на начало года 94%, а на конец года 68% краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности: предприятие за счет всех оборотных активов может погасить на начало года весь объем краткосрочной задолженности, и для дальнейшего существования и развития могло остаться 50% оборотных активов. На конец года оборотных средств будет недостаточно для погашения краткосрочных обязательств(94%), т. е., у предприятия уменьшение платежеспособности.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала: происходит уменьшение в динамике. 113% на начало и - 424% на конец отчетного года функционирующего капитала обездвижено в производственных запасах.

Доля оборотных средств в активах меньше нормы на начало периода 9%, и на конец периода 10%.



2.3 Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Функции ведения бухгалтерского учета в МУП ЖКХ возложены на бухгалтерию, возглавляющую главным бухгалтером, организационная схема которой представлена на рис. 2.1.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г., №94 н.

Денежные и распределительные документы, финансирование и кредитование обязательства без подписи генерального директора и главного бухгалтера считаются не действительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение директора о возложении таких обязательств на другое лицо.

Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии оформляются оправдательными документами.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые расходы, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».

В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» - кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» по принадлежности калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Рис. 2.1 - Организационная структура бухгалтерии:

Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) - объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате.

Учет доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки и выставления счета-фактуры покупателю и отражается на счете 90 «Продажи».

2.4 Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов). В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы.

Было проверено соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводилась путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели были сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т. д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и подтверждено то, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому также проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Своевременность отражения продажи.

Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т. е., по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи были сопоставлены даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Расхождений в датах свидетельствующих о потенциальных проблемах своевременности учета реализации нет.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам.

Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур, либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов.

Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы.

Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций на основании первичных документов определено, что корреспонденция счетов составлена правильно в регистре учета продажи и правильно разнесена по Главной книге.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги было также удостоверено, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае было удостоверено, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, удостоверено, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого проверяют записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» проверена правильность определения показателей:

- стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;

- стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

- стр. 030 «Коммерческие расходы»;

- стр. 040 «Управленческие расходы».

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно пункту 6 этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст. 39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Поэтому, при использовании метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» проверен расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000 ...