Контроль операций по учету основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА

КАФЕДРА “Бухгалтерский учет, анализ и аудит ”

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Ревизия и аудит

на тему: Контроль операций по учету основных средств

Гомель

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты ревизии основных средств

1.1 Экономическая сущность основных средств как объекта ревизии

1.2 Нормативно-правовая база ревизии основных средств, ее значение

1.3 Краткая правовая и экономическая характеристика субъекта проверки и организация внутрихозяйственного контроля на исследуемом предприятии

2. Ревизия объекта проверки

2.1 Цель, задачи и источники информации ревизии основных средств

2.2 Проверка сохранности основных средств

2.3 Изучение операций поступления и выбытия основных средств

2.4 Контроль правильности начисления износа основных средств

2.5 Контроль операций по переоценке основных средств

Заключение

Список литературы

Расчетная часть

Приложение

Введение

Ревизия является составной частью последующего хозяйственного контроля, одним из методов его внедрения. Название этого метода идет от латинского слова revisio - «пересмотр» или «снова осматриваю».

Для написания курсовой работы по дисциплине «Ревизия и аудит» попробуем раскрыть тему «Ревизия основных средств».

Данная тематика является одной из наиболее актуальных и важных в связи с тем, что основные средства, как правило, имеют существенный вес на любом предприятии.

Аудиту и ревизии принадлежит особая роль в рациональном и экономном использовании основных средств, повышении эффективности производства, обеспечении сохранности собственности.

Потребность в полной и достоверной учетной и отчетной информации о деятельности торгового предприятия особенно важна в период формирования рыночных экономических отношений.

Целью ревизии основных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Республике Беларусь нормативным документам.

Сущность процесса контроля отображает следующие характеристики: содержательную, организационную, технологическую. Содержательная характеристика призвана ответить на вопросы: что делается в процессе контроля? Организационная - кем и в каком порядке делается? Технологическая - как делается?

В ходе ревизии основных средств проверяют: обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств, правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета, документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств, начисление и отражение в учете амортизации основных средств, отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

При проверке операций по учету основных средств целесообразно использовать тест внутреннего контроля (см. приложение). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету основных средств филиала.

Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъекта хозяйствования. В частности, в ходе ревизии основных средств производится проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений.

Одним из качественных направлений деятельности предприятия в современных условиях является организация внутрихозяйственного контроля за эффективным использованием и обеспечением сохранности основных средств.

В работе рассмотрим деятельность ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас».

Тема курсовой работы: контроль операций по учету основных средств. Данная тема очень актуальна в условиях перехода к рыночной экономике в свете современных проблем хозяйственной деятельности.

Целью курсовой работы является проведение внутреннего контроля операций по учету основных средств.

Основные задачи курсовой работы:

1. Роль ревизии в рациональном, эффективном использовании имущества предприятия;

2. Информационное и нормативное обеспечение ревизии основных средств;

3. Правовая экономическая оценка деятельности предприятия;

4. Сохранности основных средств;

5. Изучение операций по поступлению и выбытию основных средств;

6. Начисление износа основных средств;

7. Переоценка основных средств;

8. Выражение своих суждений по усовершенствованию методики ревизии, документальному оформлению материалов ревизии и их практическому использованию.

Структура курсовой работы имеет следующий вид: введение, двух глав, заключения, списка использованных источников информации и приложений.

В первой главе раскрыто значение ревизии основных средств в рациональном, эффективном использовании имущества, приводится информационное и нормативное обеспечение ревизии, рассматривается правовая и экономическая характеристика деятельности предприятия.

Во второй главе рассматривается поэтапно ревизия основных средств.

сохранность износ переоценка ревизия

1. Теоретические аспекты ревизии основных средств

1.1 Экономическая сущность основных средств как объекта ревизии

Под ревизией понимается система контрольных действий, осуществляемая специальным ревизионным аппаратом, который за определенный период времени проверяет производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия с точки зрения целесообразности и экономической эффективности этой деятельности, достоверности и законности совершенных хозяйственных операций, обеспечения сохранности средств [6].

Ревизию, наряду с проверкой, наблюдением, сравнением, расследованием, обследованием, экспертизой и лабораторными анализами относят к форме последующего контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности за определенные периоды времени.

Проведение ревизий осуществляется контрольно-ревизионными подразделениями, где определяется законность совершенных хозяйственных и финансовых операций.

Под контрольными действиями понимается как применение в процессе ревизии приемов фактического и документального контроля, так и приемов, выработанных другими науками, а также получение письменных объяснений и справок, изъятие документов.

Ревизия операций по учету основных средств на торговом предприятии осуществляется обычно соответствующими субъектами управления по определенной заданной теме в процессе не только последующего, но и предварительного контроля.

Ревизия имеет четкий правовой статус, закрепляющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок рассмотрения результатов. Результаты ревизии оформляются актом [17].

К наиболее существенным признакам классификации ревизии следует отнести: субъекты ревизии, отношение к плану, содержание программы контроля, степень охвата различных сторон финансово-хозяйственной деятельности, а также очередность исследования источников информации.

Для осуществления своей деятельности предприятия имеют материальные условия и необходимые средства труда.

На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов в ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас».

1.2 Нормативно-правовая база ревизии основных средств

Ревизия основных средств в Республике Беларусь осуществляется на основе следующих нормативно-правовых документов:

О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321 - 12 (в редакции Закона от 25. 06. 2001 № 42 - З)// Гл. бухгалтер - 2001. - №27. - с.16 - 24

Об аудиторской деятельности. Закон Республики Беларусь.

О бюджете Республики Беларусь на 2004 год. Закон Республики Беларусь от 28.12.2003 г.

О предприятиях в Республике Беларусь. Закон Республики Беларусь с учетом изменений и дополнений, внесенных 23.04.92 и 27.10.98

О валютном регулировании и валютном контроле. Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 №226 - 3// НЭГ - Инфомбанк. - 2003. - №67. - с.2 - 9

Банковский кодекс. Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000г. № 441 - З (введен в действие с 01.01.2001г.)

Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89//НЭГ, Инфомбанк. - 2003. - №73 - 74. - с.1 - 64

Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республики Беларусь. Указ Президента РБ от 29.06.2000г. № 359 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 15.07.2002г. № 376 с изменениями и дополнениями)

О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц. Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 г № 15.

Порядок внесения исправлений в бухгалтерском учете в случаях обнаружения искажений и ошибок, утв. Министерством финансов Республики Беларусь 09.12.1996 г. № 5 - 1 / 605; Генеральным налоговым комитетом при Кабинете Министров Республики Беларусь 10.12,1996 № 05 - 130; Аудиторской палатой Республики Беларусь 09.12.1996 г. № 01 - 1/ 165 // Гл. бухгалтер. - 2002. - № 9 .- с. 30 - 32; «НЭГ - Информанк». - 2001. - № 5. - с.8 - 9

Рассмотрим более подробно описанные выше нормативно-правовые документы:

1. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 25.06.2001. №42 - З.

Содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов. Разрешает составлять документы на машинных носителях. Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами;

2. Об аудиторской деятельности. Закон Республики Беларусь.

Определяет порядок организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь. В данном Законе описаны основные принципы и правила проведения аудиторских проверок

3. Положение по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001. №118.

Положение по бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с законодательством Республики Беларусь является элементом системы государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и применяется с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

Устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах: поступление и оценку основных средств, поступающих в организацию.

4. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001. №127; Положение о прядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Утверждено постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001. № 187/110/34/18. В редакции постановления от 24.01.2003. № 33/10/51/1. («НРПА РБ», 2001, № 118).

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием объектов основных средств в коммерческих (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организациях, и применяется с учетом Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке.

Амортизация основных средств и нематериальных активов представляет собой процесс потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы. Организации, финансируемые из бюджета, производят начисление амортизации за полный календарный год независимо от того, в каком месяце приобретены объекты основных средств и нематериальных активов.

5. Временный республиканский классификатор амортизации основных средств и нормативные сроки их службы. Утверждено постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001. №186. С учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от10.09.2002. № 208;

В соответствии с Временным классификатором при начислении амортизации определяются нормативные сроки службы объектов основных средств и нематериальных активов.

6. Положение о переоценке основных средств организаций по состоянию на 1 января 2001 года. Утверждено постановлением Совета Министров, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.

Цель переоценки - приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие со складывающимся уровнем цен на 1 января 2001г.

Два способа переоценки: индексация первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета; путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств.

Переоценке подлежат действующие основные средства, а также находящиеся на консервации, в запасе, аренде, перед разгосударствлением и приватизацией, кроме объектов лизинга в период действия договора лизинга.

1.3 Краткая правовая и экономическая характеристика учреждения «Территориальный центр социального обслуживания населения Железнодорожного района г. Гомеля»

Учреждение «Территориальный центр социального обслуживания населения Железнодорожного района г. Гомеля» (далее - Центр) создан в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь в целях дальнейшего совершенствования системы социальной поддержки граждан пожилого возраста и инвалидов, зарегистрирован решением Гомельского областного исполнительного комитета от 07.05.2001 г. № 307 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 490086367.

По законодательству Республики Беларусь Центр является юридическим лицом, имеет печать с изображением герба Республики Беларусь и необходимые штампы, бланки со своим наименованием, текущий, валютный и другие счета в банках и другие реквизиты юридического лица. Имущества Центра является городской коммунальной собственностью и закреплено за учреждением на праве оперативного управления.

Центр вправе заниматься финансово-хозяйственной деятельностью, которая проводится с целью обеспечения выполнения уставных задач Центра. Центр имеет обособленное имущество и самостоятельный баланс.

Средства, полученные Центром от осуществления приносящей доходы деятельности и приобретенного за их счет имущества, поступает в самостоятельное распоряжение Центра, и учитываются на отдельном балансе.

Центр самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из интересов, целей и задач Центра и собственника, возможных научно - исследовательских, экспертных и других предложений любых организаций, учреждений, фирм, как в стране, так и за ее пределами.

Основными целями Центра являются:

* Разработка комплексных мероприятий по организации социального обслуживания граждан, предупреждению снижения уровня их социальной защиты на основе анализа социальной и демографической ситуации, уровня социально-экономического обеспечения населения на территории, обслуживаемой Центром.

Выявление и дифференцированный учет всех граждан, нуждающихся в социальном обслуживании.

Определение конкретных форм помощи, периодичности ее предоставления гражданам, нуждающимся в социальном обслуживании, исходя из состояния здоровья.

Оказание социальных, бытовых, торговых, медицинских, консультативных и иных видов услуг постоянного, временного или разового характера гражданам, в соответствии с перечнем услуг при условии соблюдения принципов гуманности, адресности, преемственности, доступности и конфиденциальности предоставления помощи и др.

Вид деятельности Центра: социальные услуги без обеспечения проживания.

Структура Центра

Структура и штаты работников Центра утверждаются директором по согласованию с администрацией Железнодорожного района г. Гомеля на основании действующего законодательства Республики Беларусь в пределах средств, выделенных на оплату труда.

Руководство и контроль над деятельностью подразделений Центра осуществляет директор.

Структурными подразделениями являются:

* отделение социальной помощи на дому;

отделение срочного социального обслуживания;

отделение информации, первичного приема, анализа и прогноза;

отделение психолого-педагогической помощи;

.отделение дневного и круглосуточного пребывания детей-инвалидов.

Структурные подразделения выполняют свои функции соответственно Положения, утвержденного администрацией Железнодорожного района г. Гомеля.

В Центре могут создаваться иные структурные подразделения, деятельность которых не противоречит его целям и задачам.

Имущество Центра составляют основные и оборотные средства, а также другие ценности, закрепленные за Центром на праве оперативного управления, стоимость которых отражается в соответствующих бухгалтерских регистрах.

Источниками формирования имущества Центра являются:

бюджетные средства;

целевые вклады организаций, предприятий, физических лиц;

доходы от выполнения работ по договорам;

другие источники, не запрещенные актами действующего законодательства Республики Беларусь.

Центр осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и иную отчетность в порядке, определенном действующим законодательством.

2. Ревизия объекта проверки

2.1 Цель, задачи и источники информации ревизии основных средств

Первостепенными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств в ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас» являются проверки [10] :

Ш обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

Ш правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

Ш правильности оценки основных средств в учете;

Ш правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

Ш правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

Ш правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Ш правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

Ш правильности и эффективности использования основных средств;

Далее исследуются объекты основных средств предприятия, устанавливается наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечаются меры по улучшению использования имеющихся основных средств.

При аудите основных средств в ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас мы руководствовались следующими нормативными документами:

Ш «Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств» [6];

Ш «Положение о порядке переоценки основных средств» [7];

Ш «Инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам»;

Ш «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств», и другими документами.

Источники аудита:

Ш первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные (Приложение 1), требования-накладные внутреннего перемещения;

Ш акты приемки-передачи основных средств (Приложение 2), акты ввода в эксплуатацию, акты о ликвидации основных средств (Приложение 3);

Ш регистры аналитического и синтетического учета (Приложение 4,5), инвентарные карточки учета основных средств (Приложение 6) (отдельно
для зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств), опись
инвентарных карточек по учету основных средств, расчет износа по
поступившим и выбывшим основным средствам (Приложение 7), расчет
износа по автотранспорту, расчет износа основных средств, ведомости
начисления износа, журналы-ордера;

Ш договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приемки (Приложение 8,9);

Ш статистическая отчетность предприятия, Главная книга, баланс (Приложение 10, 11).

2.2 Проверка сохранности основных средств

Задача контроля основных средств и нематериальных активов - проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Аудит основных средств представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

В ходе аудита на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств определялось:

Ш соответствие действующей на практике классификации классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождения между ними может привести к неправильному начислению износа и, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

Ш правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;

Ш правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации; правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). Ошибочная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Особое внимание было уделено правильности отнесения предметов к основным средствам. Так как в случае возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам была бы необходимость выяснить причины расхождений и виновных лиц.

Одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. Согласно учетной политики в ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас установлена классификация основных средств согласно установленного законодательством классификатора основных средств.

В ходе проверки, в первую очередь, нами было рассмотрено какие меры приняты на предприятии по обеспечению сохранности основных средств.

Так, в ходе аудита в ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас было установлено, что приказом руководителя назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство.

Должности материально ответственных лиц соответствуют перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности. На предприятии созданы все необходимые условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей. Приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

Аудит начинался с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого сопоставлялись данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, устанавливается отсутствие инвентарных карточек. Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, было проверено на 1 число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп.

Далее мы убедились в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого выборочно, по отдельным объектам основных средств, проверялось на основании бухгалтерской справки (Приложение 12) правильность отражения износа по кодам затрат.

Затем проверялось наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

В ходе выявления состояния хранения и сохранности основных средств была изучена инвентаризация объектов основных средств в местах их постоянного хранения (Приложение 13,14,15).

Проверялась своевременность проведения инвентаризации основных средств.

Сроки проведения инвентаризации:

Ш основных средств не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;

Ш зданий, сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2-- 3 года.

В нашем случае нарушения сроков проведения инвентаризации не установлено.

Инвентаризация основных средств позволила установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета.

В ходе инвентаризации было определено техническое состояние объектов, организация их хранения, эксплуатации, было проверено оборудование помещений пожарно-охранной сигнализацией, рассмотрен порядок организации вывоза и ввоза основных средств на предприятии.

Особое внимание было обращено на состояние хранения мобильных основных средств, техники.

Действующим законодательством предусмотрена материальная ответственность лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверялась правильность ведения инвентарных описей (Приложение 16).

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверялась с данными бухгалтерского учета по счету 01.

Была изучена целесообразность и законность приобретения, выявлялась полнота, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие основных средств. При помощи выборочной инвентаризации проверялось фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Проверялись хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения аудита выявлялась эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Заканчивалась проверка основных средств проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.

Итак, при организации контроля основных средств первоочередное внимание уделяется проверке состояния их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Особое место в этой работе занимает организация действенного предварительного контроля [16].

Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств в ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас осуществляют руководители и специалисты.

В осуществлении текущего контроля за состоянием хранения и сохранностью основных средств, кроме работников предприятия, принимают участие представители контролирующих органов.

2.3 Изучение операций поступления и выбытия основных средств

Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:

1) проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);

2) проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);

3) контроль правильности оценки основных средств:

а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства;

б) при аренде по выкупу государственного имущества;

в) при приватизации государственного имущества;

г) при бесплатном получении;

д) при переоценке основных средств;

4) проверка правомерности операций по выбытию основных средств:

а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;

б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагается);

в) незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов гос. имущества);

г) контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);

д) контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.

В нашем случае законность поступления основных средств определялась путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в заявке на приобретение техники и оборудования.

При этом была составлена вспомогательная ведомость следующей формы (табл. 2.3.1) [16].

В ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Операции по поступлению и выбытию основных средств проверялись нами выборочным способом по каналам поступления и выбытия.

Одновременно проверялась своевременность оприходования

поступивших основных средств, правильность отражения этих операции в бухгалтерском учете. Для чего были сопоставлены даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере по счету 01 «Основные средства».

Таблица 2.3.1. Проверка законности поступления основных средств

Наименование объектов основных средств	Оприходовано основных средств по учету	Предусмотрено списком или заявкой на приобретение	Отклонения, + ( -- )
	кол-во сумма	кол-во сумма	кол-во сумма
Защитные роллеты	1 1699920	1 1699920	-

Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Для этого нами была составлена следующая вспомогательная ведомость (табл. 2.3.2) [16].

Таблица 2.3.2. Проверка своевременности оприходования

основных средств

Наименование основных средств	Дата поступления согласно ТТН	Дата приема основных средств	Дата передачи основных средств	Отклонения, ( +, - )
Защитные роллеты	21/06/2004г.	21/06/2004г.	21/06/2004г.

Проверке правильности оценки основных средств было уделено особое внимание, т к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств определялась на основании первичных документов на поступление основных средств.

Согласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из вышеизложенного нами было проверено:

Ш какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке;

Ш правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств.

Скрупулезной проверке подлежало установление реальности статьи баланса "Основные средства", для чего были сверены данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету.

При этом была составлена следующая вспомогательную ведомость

(табл. 2.3.3).

Таблица 2.3.3. Проверка реальности статьи баланса "Основные средства"

Наименование основных средств	Стоимость основных средств согласно инвентарным данным, р	Стоимость основных средств согласно данным Главной книги, р	Стоимость основных средств по балансу, р	Отклонения, ( +, - )
Согласно описи	919629630	919629630	919629630	---

Проверка операций по выбытию основных средств показала, что на предприятии создана приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования.

Пригодные запасные части, узлы, металлолом своевременно приходуются на склад материально-технического обслуживания. Расчет ликвидации основных средств представлен в Приложении 17.

Все акты на списание основных средств сверялись с техническими паспортами. Особое внимание нами уделялось наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверялась полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого сопоставлялись данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. При продаже основных средств нами проверялась правильность определения цены реализации, которая, как правило, выше балансовой стоимости.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверялось наличие доверенности получателя, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

Подводя итоги проверки сохранности основных средств в ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас можно говорить о том, что проверкой нарушений установлено не было.

2.4 Контроль правильности начисления износа основных средств

В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому нами

аудиту износа основных средств было уделено большое значение.

В ходе аудита устанавливалось:

*все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа; *правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

*правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

*правильно ли относится сумма износа на издержки производства; ^правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале нами проверялась правильность начисления износа. Для проверки мы балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивали с данными Главной книги по счету 01.

При этом нами была составлена следующая вспомогательная ведомость (табл. 2.4.1).

Таблица 2.4.1. Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления износа

Стоимость основных средств для начисления износа согласно ведомости, р	Стоимость основных средств по Главной книге за минусом основных средств, по которым износ не начисляется, р	Отклонения
567587528	567587528	---

Установлено, что в ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас по всем объектам основных средств начисляется износ.

Так же производилась арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей. В ходе аудита было проверено, что фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время простоя в ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас» нет.

На основе Постановления "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства". проверялась правильность применения норм износа и поправочных коэффициентов. Было установлено, что на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется, о чем на инвентарных карточках учета основных средств были сделаны отметки "амортизировано" и указано, с какого времени не начисляется износ.

Проверялась правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производилось по журналу-ордеру по счету 02 «Износ основных средств» и производственным отчетам.

Нарушений в ходе ревизии правильности начисления износа в ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас» не установлено.

Результаты проверки показали, что в ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас» для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов имеется четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств.

2.5 Контроль операций по переоценке основных средств

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Ревизор должен проверить:

Ш подверглись ли переоценке все основные средства или их часть;

Ш не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств;

Ш каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам);

Ш имеется ли документальное подтверждение рыночных цен;

Ш выборочно проверить правильность расчетов;

Ш менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

В процессе проверки нами было проверена проводимая предусмотренная правительством Республики Беларусь переоценка имущества. Произведена проверка правильности применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов и отражение восстановительной стоимости в бухгалтерском учете.

Перед началом ревизии переоценки проверены сроки проведения переоценки, установлен метод пересчета стоимости основных средств; наличие и достоверность документов, подтверждающих рыночную стоимость; первичные документы по переоценке основных средств [16].

Установлено, что в ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас» переоценке подлежали все основные фонды, числящиеся на балансе предприятия, независимо от их технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся в запасе (резерве на складе), консервации, основные фонды, сданные в аренду или временное пользование - - здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (Приложение 19).

Для переоценки основных средств на предприятии используются описи инвентарных карточек по состоянию на 1 января.

При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость и сумма износа основных фондов. При этом было учтено, что процент износа не изменялся, т.е. пропорциональное соотношение восстановительной, остаточной стоимости и суммы износа после переоценки сохранялось таким же, как и до переоценки.

В ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас переоценка проводится с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа, по состоянию на 1 января.

При проведении переоценки индексным способом необходимо первоначальную стоимость умножить на соответствующий коэффициент. Для определения износа необходимо найти соотношение в процентном выражении между первоначальной стоимостью и износом, после чего восстановительную стоимость умножить на полученное процентное соотношение.

Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которого составляются записи по счетам бухгалтерского учета по

В 2004 году по результатам переоценки основных средств записи по счетам в ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас будут следующие:

Увеличение первоначальной стоимости основных средств за счет

"Фонда спецназначения" по субсчету "Переоценка статей баланса"

Дебет счета 01 Кредит счета 88-3

Увеличение суммы износа за счет "Фонда специального назначения"

по субсчету "Переоценка статей баланса"

Дебет счета 88-3 Кредит счета 02

Проверена правильность отражения результатов переоценки основных средств в ГКОРУП «Облторгсоюз» Верас на 01.01.2004г на счетах бухгалтерского учета. Нарушений не найдено.

Заключение

Подводя итоги проведенной работы обратим особое внимание на следующие ключевые моменты проведенной ревизии в ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас».

По большому счету, нарушений обнаружено не было. Тем не менее, в дальнейшем целесообразно будет уделять больше внимания точности оформления первичных документов, а также полному и точному указанию всех необходимых реквизитов.

Отметим и тот факт, что в настоящее время резко повысилась роль внутрихозяйственного контроля, проводимого внутренней контрольно-ревизионной службой, что является объективной необходимостью организации в ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас» внутренней контрольно-ревизионной службы.

При ревизии основных средств необходимо шире применять следующие общепринятые методические приемы контроля:

- органолептические (инвентаризация, выборочный и сплошной контроль, расчетно-аналитические и документальные),

-методические приемы обобщения и реализации ревизионного контроля документирование ревизий промежуточного контроля (необходимо осуществлять при помощи контрольно-ревизионных процедур моделирования, нормативно-правовых, аналитических, расчетных, счетно-вычислительных, логических, сравнительно- сопоставимых).

В ГКОРУП «Облторгсоюз» «Верас» идет процесс введения автоматизированной формы учета, что ведет за собой модификацию процесса ревизии основных средств в связи с внедрением ЭВМ. В условиях автоматизации бухгалтерского учета порядок и алгоритмы решения задач на ЭВМ заранее предопределены и постоянны. ЭВМ формирует и контролирует информацию в соответствии с разработанными программами, и все возможные условия автоматизированной обработки должны быть предусмотрены в проекте. Автоматизированный контроль должен быть обязательным и постоянным, поскольку он включен в технологический процесс обработки информации, в связи с чем модифицируются и методические приемы документального контроля.

!!!При функционировании автоматизированного учета многие контрольные сопоставления осуществляются автоматически. Так, программным путем может проводиться встречная проверка поступления основных средств с их оплатой, логическая и арифметическая проверки первичных документов, контроль внутреннего перемещения основных средств, контроль остаточной стоимости основных средств и начисления износа, своевременная и качественная переоценка основных средств.

Информация о факте хозяйственной деятельности будет проверяться на предмет достоверности и допустимости и соответствия установленным правилам и нормам.

В условиях автоматизированной выписки первичных документов, например, накладной на внутреннее перемещение отпадает необходимость их арифметической проверки, проверки наличия всех реквизитов, т.к. это осуществляется программно и на машинном носителе.

Таким образом, практически все методические приемы документального контроля: формальная, арифметическая, нормативная, встречная проверки, взаимный контроль, будут осуществляться автоматически. Признаки возможных злоупотреблений при наличии соответствующего программного обеспечения в условиях применения ЭВМ будут отображаться в соответствующих контрольных машинограммах и видеограммах.

Таким образом, предопределенность и постоянство автоматизированной обработки информации будет модифицировать применение методических приемов документального контроля. Во многих случаях отпадет необходимость осуществления взаимного контроля и различных сопоставлений взаимосвязанных документов, так как технологический процесс будет предусматривать эти элементы контроля.

В связи с этим, в обязанности ревизора будет входить проверка правильности обработки информации на ЭВМ на различных этапах движения основных средств, начиная со сбора первичных данных и завершая получением выходной информации, поскольку на всех этапах возможны нарушения, как преднамеренные, так и непреднамеренные.

Список литературы

1.Закон Республики Беларусь от 28.12.2003 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год»/Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №4,2004,013

2.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета/НЭГ №№73-74 от 23.03.2003г, С.6.

3.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10,94Л Ведомости Верховного Совета РБ.№34,С.22.

4.Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. /Ведомости Верховного Совета РБ №35,С.22.

5.Закон Республики Беларусь «О предприятиях в Республике Беларусь» с учетом изменений и дополнений, внесенных 23.04.92 и 27.10.98 //НЭГ.-1993.- №12,С.12.

6.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 09.04.2004 №110 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов РБ от 20.12.2001 №127» Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств /Главный бухгалтер №31, 2004, С.44

7.Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31.12.2003г. №258 «Об утверждении Положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004г. /Главный бухгалтер №4,2004, С.34.

8.Аудит и ревизия: Справочное пособие / А. Л. Бавдей, Н. П. Дробышевский, Г. М. Пупко, С. И. Филипенко; Под общ. ред. И. Н. Белого. - М.: ООО «Мисанта», 1994.-220с.

9. Белуха Н. Т. Ревизия и контроль в торговле: Учебник для вузов. - - М.: Экономика, 1988.-254с.

10. Бухучет / Под.ред. Тишкова И.Е.- Минск: «Выш.шк.»,1999,12-18с.

11. Греховодова М.Н. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие.- Ростов-на-дону: Феникс, 2001,145с.

12. Коловах О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех. - Ростов-на-Дону: Феникс,1996, 21с.

13. Кравченко М.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности.- Мн.: Выш.школа, 1989,42с.

14. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухучета. - М.: Финансы и статистика, 1990, 14с.

15. Мезенцева Т. М. Принципы анализа финансовой документации, принятые в международной практике аудита // Бухгалтерский учет и анализ. - - 1998. - № 4. -С. 22-25.

16. Пупко Г.М. Аудит и ревизия:Учебное пособие.-Минск.: ООО»Интерпресссервис», ООО «Мисанта»,2003,424

17. Раицкий К.А. Экономика предприятий: Учебник для вузов.- М.: ИВЦ «Маркетинг», 1999,12-23с.

18. Русель А. Служба внутреннего аудита: жесткая необходимость // Консультант. ~ 2000. -- № 7 (апрель). -- С. 52-56.

19. Слепак Л.И., Дементьева В.М., Сахан А.П. Бухучет в торговле.- М.: «Экономика», 1991,12-16с.

20. «Советский энциклопедический словарь».- М.: Советская энциклопедия, 1981,1353с.

21. Торговое дело: экономика и организация: Учебник /Под общ.ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько,- М.: ИНФРА- М, 1997,55-58с.

...