Бухгалтерский учет расходов на оплату труда работников предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: Бухгалтерский учет расходов на оплату труда работников предприятия

Выполнила:

Студ. гр.

Проверила:

Преподаватель

Тюмень 2013



Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа расходов на заработную плату

1.1 Сущность заработной платы. Формы и системы оплаты труда

1.2 Нормативное регулирование вопросов по оплате труда

1.3 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по оплате трудаучет заработная плата анализ

1.4 Методика анализа расходов на оплату труда

2. Учет и анализ расходов на оплату труда работников предприятия

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате

2.3 Синтетический и аналитический учет расходов с работниками

Заключение

Список использованных источников

Приложение



Введение

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы: конъюнктура, территориальные аспекты, спрос и предложение труда, законодательные нормы.

Учет оплаты труда является важной частью всей системы бухгалтерского учета и одной из самой актуальной в настоящее время в нашей стране. Труд - важнейший элемент издержек производства и обращения.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета оплаты труда являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что на любом предприятии по праву одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета занимает учет труда и заработной платы, так как заработная плата персонала предприятия составляет значительную часть расходов организации, и от того, насколько верно и правильно данные расходы исчислены и отнесены на себестоимость продукции, зависит правильность исчисления конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Задачи курсовой работы:

1. рассмотреть сущность заработной платы. Формы и системы оплаты труда;

2. исследовать нормативное регулирование вопросов по оплате труда;

3.проанализировать документальное оформление и учет расчетов с персоналом по оплате труда;

4.исследовать методику анализа на расходы оплаты труда;

5. дать краткую организационно-экономическую характеристику ООО «ПТК «Терминал»;

6. проанализировать документальное оформление расчетов с бюджетом на примере ООО «ПТК «Терминал»;

7. исследовать синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом на примере ООО «ПТК «Терминал».

Формирование и анализ фонда заработной платы - важный способ оптимизации средств на оплату труда в расчете на единицу продукции. Анализ использования фонда заработной платы является исходным пунктом планирования, так как на его основе рассчитываются и уточняются многие плановые показатели. В то же время анализ по завершении планового периода осуществляет контроль за выполнением установленных планов по заработной плате и связанных с ними трудовых показателей, выявляются положительные стороны экономической работы с целью их дальнейшего развития, а также недостатки, которые должны быть устранены. Анализ затрат на оплату труда необходим для совершенствования систем оплаты труда и поиска новых подходов, позволяющих при определении размера заработной платы максимально учитывать характер, сложность и производственную значимость выполняемых работ, способствующих росту заинтересованности работников в повышении результатов индивидуального труда и, как следствие, работы предприятия в целом.

Цель данной курсовой работы - подробно рассмотреть часть сложной системы оплаты труда и расчетов с персоналом организаций в бухгалтерском учете. Основными задачами являются: рассмотрение различных систем, форм видов оплаты труда, документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда, а также по прочим операциям.

Объектом исследования в курсовой работе является оплата труда, а предметом - бухгалтерский учет расходов на оплату труда.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, приложения, списка использованных источников.



1. Теоретические основы учета и анализа расчетов на заработную плату

1.1 Сущность заработной платы. Формы и системы оплаты труда

В наиболее общем виде оплата труда работников представляет собой компенсацию работодателем труда наемного работника на предприятии (в организации) работодателя, соответствующую количеству и качеству выполненной работы. Размеры этой компенсации имеют вполне определенные количественные границы, поскольку, с одной стороны, они должны обеспечить: а) работнику - определенный уровень удовлетворения его личных и социальных потребностей, необходимых для восстановления его способностей к труду, потребленных в производственном процессе; б) работодателю - получение на данном рабочем месте от работника результата, необходимого для достижения конечной цели предприятия.

Как социально-экономическая категория оплата труда отражает противоположность интересов наемного работника и работодателя в их отношениях по поводу выполненной работником работы. Для работника заработная плата - главная и основная часть его личного дохода, средство воспроизводства его как носителя способностей к труду и члена общества. Интерес работника состоит в увеличении оплаты труда (дохода) путём увеличения как своего трудового вклада и результатов труда, так и цены своих трудовых усилий. Для работодателя оплата труда работников - это всегда расход на рабочую силу как задействованный в производственном процессе ресурс. Интерес работодателя состоит в минимизации расходов на рабочую силу в расчёте на единицу производимой продукции в результате как более продуктивного использования работника в течение рабочего времени при оговоренной оплате за единицу этого времени (ставке заработной платы), так и заключения более выгодных условий займа.

В экономических моделях, основанных на опосредованном через рынок труда отношении между работником и работодателем, на уровне оплаты труда сказывается действие рыночных факторов (спрос, предложение, рыночная конъюнктура - территориальная, отраслевая, профессиональная) и их общественных регуляторов (законодательных норм, соглашений между работниками и работодателям, общественно-политических воздействий и т. п.).

Таким образом, в рыночной модели экономики в оплате труда работников следует различать два аспекта:

объективную основу оплаты труда, представляющую собой денежный эквивалент средств существования, необходимых для воспроизводства работника как социально-биологического субъекта на протяжении всего жизненного цикла его существования; сторонники марксистской школы обычно называют эту основу стоимостью рабочей силы;

реально складывающуюся оплату труда работников, формирующуюся под влиянием рынка труда и общественных регуляторов оплаты труда, то, что принято называть цена рабочей силы.

Следует выделять номинальную и реальную величину заработной платы. Номинальная (денежная) заработная плата - это сумма денег, полученная работником за единицу рабочего времени (час, день, неделю, месяц) с учётом всех обязательных вычетов. Реальная заработная плата определяется стоимостью товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную зарплату. Она зависит от уровня цен. Между этими величинами существует строгая зависимость, которая выражается формулой:

Размещено на Allbest.ru

Y_{р. з. п.} = Y _{н. з. п.} / Y _ц., (1.1)

где Y_р.з.п.- индекс реальной зарплаты; Y _{н. з. п.} - индекс номинальной зарплаты; Y _ц. - индекс цен на товары и услуги.

Таким образом, можно сделать вывод, что заработная плата есть денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ).

При этом законодательством РФ определена нижняя граница оплаты труда: месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ). Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда - МРОТ) - устанавливаемая федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда [9.C. 656].

Согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам:

организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законодательными актами и иными нормативными актами;

организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборочного профсоюзного органа данной организации.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Виды расхода на оплату труда, перечисленные в ст. 255 НК РФ распределяют в соответствии с классификацией по целевому назначению следующим образом:

- любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям, за исключением нижеперечисленных;

- стимулирующие начисления надбавки;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы;

- компенсационные начисления, связанные с условиями труда;

- расходы, связанные с содержанием работников.

При формировании расходов на оплату труда по п.1 ст. 255 НК РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми и коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами. Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

Различают следующие системы оплаты труда работников:



Таблица 1.1

Формы оплаты труда

Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1) Повременная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время	1) Тарифная ставка. 2) Документы по учету рабочего времени
Простая повременная	Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов	1) Личная карточка работника (для определения тарифной ставки). 2) Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
Повременно- премиальная	В условиях коллективного и (или) трудового договора устанавливается процентная надбавка (месячная или квартальная премия) к месячной или квартальной заработной плате	1) Личная карточка работника (для определения тарифной ставки). 2) Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3) Положение о премировании
2) Сдельная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты, за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции	1) Сдельные расценки. 2) Наряд на сдельную работу (указывается количество произведенной продукции (выполненных операций))
Прямая сдельная	Заработок работнику устанавливается по заранее определенной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества	1) Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа). 2) Сдельные расценки. 3) Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
Сдельно- прогрессивная	Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным расценкам	1) Наряд на сдельную работу 2) Сдельные расценки на продукцию. Произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3) Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
Сдельно-премиальная	Заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, премии за выполнение условий и установленных показателей премирования	1) Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа). 2) Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3) Распоряжение о премировании за перевыполнение плана
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	1) Аккордное задание. 2) Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
Косвенно-сдельная	Размер заработка работника (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих	1) Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы). 2) Тарифные ставки (оклады) работников участка. 3) Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц

При повременной форме оплаты труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени.

Такая оплата труда применятся, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету.

Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала (слесари, сантехники, электрики), рабочих на ремонте и обслуживании машин и т. д.

Условия применения повременной оплаты труда:

§ отсутствие возможности увеличения выпуска продукции;

§ производственный процесс строго регламентирован;

§ функция рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса;

§ функционирование поточных конвейерных типов производства со строго заданным ритмом;

§ увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению ее качества.

Заработок рабочего при простой повременной системе заработной платы рассчитывается, как произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего данного разряда З_ч (в руб.) на отработанное время в данном периоде t _раб (соответственно в часах или рабочих днях), т.е.:

Размещено на Allbest.ru

З _п = З _ч x t _раб. (1.2)

Повременная оплата труда может применяться в сочетании с премиальной системой, принятой в организации в соответствии с положением о премировании (коллективным договором), в котором устанавливаются конкретные показатели и условия начисления премиальных сумм. Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения за достижение определенных результатов, выполнения обязательств и т.д., а также в целях стимулирования дальнейшего возрастания этих результатов, обязательств [7.C. 256].

Суть повременно-премиальной системы в том, что простая повременная система дополняется премиями за выполнение определенных количественных и качественных показателей работы. Показатели премирования устанавливаются заранее.

Использование рядом российских предприятий повременно-премиальной системы с нормированными заданиями имеет положительные элементы сдельной и повременной заработной платы. Нормированные задания устанавливают исходя из максимального использования производственных мощностей в заданном количестве нормо-часов работы (или объеме работы) на данный период времени (смена-неделя-месяц), либо отдельному работнику (индивидуальное нормированное задание), либо бригаде (коллективное нормированное задание).

Заработная плата рабочего при повременно-премиальной системе с нормированным заданием состоит из повременной заработной платы, начисляемой пропорционально отработанному времени и включающей оплату по тарифу, доплаты и надбавки (за профессиональное мастерство, за руководство бригадой, за неблагоприятные условия труда), если рабочий имеет на них право; доплаты за выполнение нормированных заданий, начисляемых в процентах к повременной части заработной платы, исходя их условий выполнения нормированных заданий; премии по принятым на предприятии положениям, начисляемой в процентах к исходной тарифной ставке и доплатам и надбавкам.

При сдельной форме оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел согласно расценке за единицу произведенной продукции (работ, услуг).

В зависимости от способа расчета заработка сдельная форма оплаты труда может быть следующих видов:

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная.

При простой сдельной оплате труда в основу расчета заработной платы берутся количество продукции (работ, услуг), которую изготовил работник, и сдельные расценки, установленные в организации, на единицу этой продукции (работ, услуг). При такой форме оплаты труда заработная плата рассчитывается путем элементарного перемножения сдельной расценки за единицу изготовленной продукции на количество изготовленной продукции.

Сдельная расценка рассчитывается путем деления часовой или дневной тарифной ставки на часовую или дневную норму выработки. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании. Норма выработки - это-то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной форме оплаты труда, начисляются премии за перевыполнение норм выработки или за качество работы. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам. Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При начислении заработной платы по сдельно-прогрессивной оплате труда уровень оплаты труда повышается при перевыполнении норм выработки с каждым процентом этого перевыполнения. В этом случае сдельные расценки напрямую зависят от количества от произведенной продукции за тот или иной период времени (смена, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше и сдельная расценка.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, в основном, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Обслуживающие производства несут прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказание услуг. Поэтому при такой форме оплаты сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих заработную плату по сдельной системе. При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников или при оплате за определенный комплекс работ. Бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сума вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

1.2 Нормативное регулирование вопросов по оплате труда

В настоящих условиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитие страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики преданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Учет заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера.

Учет личного состава работников предприятия ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого работника, принятого на работу (постоянно, временно, сезонно), заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и ежемесячно отражают по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.

Трудовые отношения граждан Российской Федерации и иные связанные ним отношения регулируются основными законодательными и нормативными актами:

- Трудовым кодексом;

- иными федеральными законами;

- указами Президента Российской Федерации;

- постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- Конституцией РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

- актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Расходы на оплату труда могут быть предусмотрены в трудовом договоре и (или) коллективном договоре. Данное требование обязательно для целей налогообложения в случае, когда она специально оговорено в НК РФ. Расходы на оплату труда могут быть предусмотрены в ином (не трудовом) договоре.

Например, в соответствии с п. 18 ст.255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями [4, №94н].

Коллективный трудовой договор и трудовые договоры с работниками, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия, являются юридической формой взаимоотношения администрации с членами трудового коллектива. Отдельные лица могут работать на предприятии по совместительству, соглашениям, договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и т.д.).

ТК РФ устанавливает в области оплаты труда только минимальные выплаты (ставки, доплаты и др.), а конкретные размеры заработной платы устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами.

Организации всех форм собственности должны руководствоваться при расчете заработной платы нормами ТК РФ и иных нормативно-правовых форм в области трудового законодательства. Внутри организации вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией и представительными органами работников или отдельными положениями по оплате труда.

Статьей 41 ТК РФ предусмотрено, что содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. Коллективно-договорное регулирование заработной платы базируется на положениях гл. 7 ТК РФ и нормах Закона РФ от 11.03.1992 № 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» с последующими изменениями и дополнениями. При этом в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

- формы, системы и размеры оплаты труда;

- выплата пособий, компенсаций;

- механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

- и другие вопросы определенный сторонами.

Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях.

1.3 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата (а также пособия по нетрудоспособности, стипендии, отпускным и т.д.) выдается работникам наличными денежными средствами, которые организации получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение.

Наличные денежные средства, в том числе на оплату труда, выдаются из кассы организации. При это кассиру необходимо руководствоваться положениями, установленными пунктами Порядка ведения кассовых операций.

Ведение кассовых операций выплаты, носящие регулярный характер(заработная плата, пособия по социальному страхованию, стипендии и др.), производятся кассиром организации по платежным (форма № Т-53) или расчетно-платежным (Форма № Т-49) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Оформление ведомостей допускается и в случаях разовых выдач денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу, и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, если расчеты производятся одновременно с несколькими лицами.

Но чаще разовые выплаты наличных денежных средств из кассы предприятия производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются в расчетно-платежной ведомости.

Расходные кассовые ордера немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром.

Приложенные к расходным ордерам документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Расчетно-платежные или платежные ведомости оформляются кассиром в следующем порядке:

По истечение сроков, указанных в расчетно-платежной (платежной) ведомости, подсчитываются сумма выданной работникам организации заработной платы (на основании расписок работников в получении) и сумма депонированной заработной платы (если один или несколько работников не получили заработную плату в установленные (указанные в ведомости) сроки, например из-за отсутствия их в эти дни на работе вследствие временной нетрудоспособности, командировки и т.п. Расчетно-платежная (платежная) ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером.

Порядок оформления операций по выдаче заработной платы определяется тем, в какой форме выдается заработная плата. Форма заработной платы должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором [11, С. 53-55].

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

На основании ст. 123 ТК РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется в соответствии с графиком по форме № Т-7, который утверждает администрация организации - работодателя не позднее, чем за две недели до начала календарного года. О времени начала отпуска работник должен быть уведомлен не позднее, чем за две недели.

Оформление отпуска производится на основании приказа руководителя организации по форме № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику». Если отпуск предоставляется двум и более работникам, то предоставление отпуска им оформляется по форме № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам». При расчете отпускных заполняется форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

На основании данного приказа делаются отметки в следующих формах:

- в личной карточке (форме № Т-2 или Т-2ГС);

- лицевом счете (форма №Т-54 или Т-54а);

- производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Отпускные выплачиваются из кассы организации по расходному кассовому ордеру или платежеспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходы на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет,- в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.д.- в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается в следующем порядке:

Д 08 К 70 - начислена заработная плата по строительным работам;

Д 20 К 70 - начислена премия работникам основного производства;

Д 23 К 70 - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;

Д 25 К 70 - начислена заработная плата общепроизводственному персоналу;

Д 26 К 70 - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;

Д 28 К 70 - начислена заработная плата за работы по исправлению брака;

Д 29 К 70 - начислена заработная плата обслуживающих производств;

Д 44 К70 - начислена заработная плата работникам, занятых продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции;

Д 84 К 70 - начислена заработная плата за счет нераспределенной прибыли;

Д 86 К 70 - начислена заработная плата за счет средств целевого финансирования;

Д 91 субсчет 2 «Прочие расходы» К 70 - начислена заработная плата за счет внереализационных расходов;

Д 70 К 50(51) - выплачена заработная плата работникам из кассы (перечислено с расчетного счета).

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организаций; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т. д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (форма № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начислений оплаты труда и иных доходов работника, о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы администрации о выплате премий, оказание материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию.

1.4 Методика анализа расходов на оплату труда

Центральное место в производственной деятельности предприятия занимают труд и результаты труда, так как только рабочая сила может создавать прибавочный продукт. Обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, рост производительности труда - являются обязательным условием его эффективной деятельности в условиях рыночной экономики, факторами, определяющими себестоимость, оптово-отпускные цена на производимую продукцию, прибыль, рентабельность. Уровень использования трудовых использования трудовых ресурсов, производительности труда обеспечивают соответствующую оплату труда работников.

Рост производительности труда приводит к увеличению выработки отдельного работника, а, следовательно, к увеличению его зарплаты и жизненного уровня. Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного производства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Основными задачами анализа в области использования фонда заработной платы:

1. Определить соответствие фактического уровня расходов на заработную плату плановому уровню или уровню прошлого года.

2. Рассчитать сумму экономики или перерасхода средств на заработную плату.

3. Рассчитать влияние факторов на фонд заработной платы.

4. Проанализировать изменение средней заработной платы по сравнению с отчетным и прошлым годом.

5. Сопоставить темпы роста производительности труда и средней заработной платы.

6. Изыскать резервы снижения расходов на заработную плату.

Информационное обеспечение анализа расчетов по оплате труда включает плановые показатели технико-экономические нормативы затрат труда, первичную документацию по учету личного состава работников. Для организации учета труда, его оплаты, выработки, составления.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базисной).

Абсолютное отклонение (ДФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базисным ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ДФЗПабс = ФЗП1 - ФЗП0 (1.3)

Размещено на Allbest.ru

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (ДФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базисным фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и суммы отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

ДФЗПотн=ФЗП1-ФЗПск=ФЗП1-(ФЗПпер0*Iвп+ФЗПпост0), (1.4)

где ДФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП1 - фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗПск - фонд зарплаты базовой, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер0 и ФЗПпост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базисного фонда зарплаты;

Iвп - индекс объема выпуска продукции.

3) удельный вес расходов на заработную плату в себестоимости продукции:

(1.5)

4) структура по отдельным категориям и видам работников выплат:

(1.6)

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах,

определяющих его уровень.

Средняя з\п = (1.7)

При анализе средней заработной платы определяют:

- процент выполнения плана;

- динамику,

- отклонение,

- сопоставляют темпы роста средней заработной платы и производительности труда.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы, влияющие на ФЗП.

ФЗП = П * З (1.8)

где В - выпуск продукции;

П - производительность труда;

З - средняя заработная плата.

ФЗП = Ч*З (1.9)

ФЗП = Ч*Д*ДЗП (1.10)

ФЗП = Ч*Д*П_рд*ЧЗП (1.11)

Д - количество дней отработанных одним работником за год;

П_рд- средняя продолжительность рабочего дня;

ДЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая заработная плата одного работника.

Среднегодовая заработная плата рабочих зависит от количества отработанных дней каждым рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (П_рд) и среднечасовая зарплата (ЧЗП)

З = Д * П_рд * ЧЗП (1.12)

Среднедневная заработная плата (ДЗП) зависит от продолжительности рабочего дня (П_рд) и среднечасовой зарплаты (ЧЗП).

ДЗП = П_рд*ЧЗП (1.13)

При анализе сопоставляют темпы роста производительности труда и средней заработной платы. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение прибыли.

Особое внимание уделяют выплатам, которые имеют непроизводительный характер:

оплата простоев не по вине рабочего;

доплаты за отклонение от нормальных условий труда;

оплата сверхурочных часов работы.

Эти виды доплат представляют собой упущенную возможность снижения себестоимости в части затрат на оплату труда.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнения плана по их уровню. Полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

2. Документальное оформление расчетов с бюджетом в ООО «ТПК «Терминал»

2.1. Кратко организационно - экономическая характеристика ООО «ПТК «Терминал»

Общество с Ограниченной Ответственностью «производственно-технологический комплекс «Терминал» (ООО «ПТК «Терминал» образовано на основании Учредительного протокола и Устава (Приложение 1) предприятия. Учредителями ООО «ТПК «Терминал» являются физические лица.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание, состоящее из учредителей. Общее собрание правомочно принимать решение по любым вопросам деятельности Общества, может пересмотреть и изменить любое решение генерального директора. Генеральный директор избирается Общим собранием и осуществляет оперативное руководство работой Общества в соответствии с решением Общего собрания и действующим законодательством.

ООО «ПТК «Терминал» занимается оптовой торговлей топливом. Кроме того ООО «ПТК «Терминал» выполняет дополнительный виды деятельности:

1. Розничная торговля моторным топливом;

2. Деятельность агентов по оптовой торговле топливом;

3. Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами;

4. Деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

5. Оптовая торговля твердым топливом;

6. Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин;

7. Оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом.

Предмет деятельности ООО «ПТК «Терминал» является самостоятельная хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей и продукции, услугах и извлечения прибыли. На предприятии созданы технологическая, экономическая службы, которые постоянно рассматривают вопросы снижения трудозатрат, ценообразования и другие вопросы, обеспечивающие стабильную работу ООО «ПТК «Терминал», выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции.

В данный момент штат сотрудников предприятия составляет 12 человека.

Результаты деятельности предприятия отражаются в его отчетности бухгалтерском балансе (Приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 3). Обобщенные показатели деятельности за 2012 г., составленные на основе данных форм, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели деятельности в ООО «ПТК «Терминал» в 2012 г., тыс. руб.

Показатель	Начало года	Конец года
Внеоборотные активы		614
Обортные активы	18 738	49 265
Собственный капитал	18 738	49 879
Краткосрочные обязательства	18 442	48 150
Выручка от реализации продукции	17 712	168 072
Себестоимость продукции	(15 699)	(154 738)
Прибыль (убыток) от продаж	358	2 517
Прибыль (убыток) до налогообложения	358	2 429
Текущий налог на прибыль	(72)	(486)
Чистая прибыль (убыток)	286	1 943

Анализ данных, представленных в таблице 2.1. «Показатели деятельности в ООО «ПТК «Терминал» в 2012 г.», показывает, что сумма внеоборотных активов ООО «ПТК «Терминал» в начале году увеличилась по сравнению с концом года на 614 тыс. руб., так же сумма оборотных средств увеличилась на 30 527тыс. руб. Увеличение стоимости внеоборотных активов связано с покупкой основных средств за счет собственных средств. Увеличение суммы оборотных активов связано в основном с увеличением запасов готовой продукции, дебиторской задолженности и денежным запасам, что свидетельствует о том, что производство продукции опережает ее реализацию, а покупатели при этом еще и больше задерживают платежи за поставленную продукцию. По итогам 2012 года произошло увеличение как собственного капитала, так и краткосрочных обязательств предприятия.

Выручка от реализации в ООО «ПТК «Терминал» в 2012 году увеличилась на 150 360 тыс. руб., в то время как разница себестоимости составил 139 039 тыс. руб., в итоге прибыль от продаж увеличилась на 2 159 тыс. руб. Высокий темп роста выручки связан с реализации готовой продукции и получении платежей от покупателей, и в целом свидетельствует о повышенной эффективности деятельности предприятия. Это подтверждает и увеличение чистой прибыли на 1 657 тыс. руб.

ООО «ПТК «Терминал» находится на общей системе налогообложения и исполняет обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль организации, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество предприятий, транспортному налогу, а также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

2.2 Документальное оформление расчетов с бюджетом в ООО «ПТК «Терминал»

В «ПТК «Терминал» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма бухгалтерского учета, при которой применяются накопительные регистры (журналы-ордера). Записи в журналы-ордера производятся с первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим итогом по кредиту счета. Выверенные месячные итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Кредитовый оборот по счету переносится из соответствующего журнала, а обороты по дебету - из других журналов-ордеров по корреспондирующим счетам, таким образом, в Главной книге расшифровывается дебетовый оборот счета, а в журнале-ордере - кредитовый. Главная книга ведется правильно, если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.

Для автоматизации бухгалтерского учета предприятие «ПТК «Терминал» использует бухгалтерскую программу 1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8, которая при сегодняшних темпах развития очень успешна.

Величина дохода в «ПТК «Терминал» в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль определяется на основании документов, подтверждающих его получение. К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового учета;

- любые иные документы.

Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы подтверждают совершение хозяйственной операции. Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработать ее самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

К документам налогового учета относится, например, счет-фактура (Приложение 4). К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, в ООО «ПТК «Терминал» относятся, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.

Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главное, чтобы на основании документов, которые у вас есть, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы произведены фактически.Размещено на Allbest.ru

Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Например, основанием расходов на выплату премий работникам является соответствующий приказ руководителя о премировании, основанием командировочных расходов - приказ руководителя о направлении работника в командировку (унифицированная форма N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Выплаты в ООО «ПТК «Терминал» производятся из кассы по расчетно-платежной ведомости.

Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приема-передачи товаров (работ, услуг), счета на оплату и др. [2.№34н].

Прибыль от продаж на «ПТК «Терминал» рассчитывается, в общем, по всей произведенной за отчетный период продукции. Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации и затратами на их производство и реализацию. Прибыль до налогообложения рассчитывают с учетом операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия на основании Отчета о прибылях и убытках.

Налоговый учет НДС, организуемый в «ПТК «Терминал» предполагает, наряду с необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счета-фактуры. Счет-фактура является первичным документом для учета НДС, обязательным для всех плательщиков налога. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр - продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его ИНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате.

Для определения правильности расчета «ПТК «Терминал» предоставляет в налоговую инспекцию Декларацию по налогу на добавленную стоимость (Приложение 5). В ней отражается налоговая база по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера. Декларация составляется на основании данных книги покупок и книги продаж.

...