Аудит кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВОЛЖСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ В.Н. ТАТИЩЕВА

Специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Выполнила:

Бочищева Т.Н.

Тольятти, 2013 год



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита кредиторской задолженности

1.1 Понятие, цели, задачи, объекты, законодательно-нормативная база аудита кредиторской задолженности

1.2 Основные методы аудита кредиторской задолженности

2. Проведение аудита кредиторской задолженности

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Планирование, проведение и документирование аудита кредиторской задолженности

Заключение

Список использованных источников



Введение

Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. Аудиторство - неотъемлемая часть инфраструктуры рынка.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками.

В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с контрагентами, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с контрагентами, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита.

Целью курсовой работы является изучение особенностей, принципов и задач проведения аудиторских проверок расчетных операций с контрагентами и подотчетными лицами в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить теоретические основы учета кредиторской задолженности, определить ее место в общей системе расчетов предприятия;

2. Определить основные принципы и задачи аудита кредиторской задолженности;

3. Рассмотреть порядок документального оформления операций по учёту расчётов с поставщиками, покупателями, банками, подотчетными лицами и прочими кредиторами организации;

4. Рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта кредиторской задолженности;

5. Проанализировать динамику, структуру кредиторской задолженности на предприятии.

Объектом исследования является ЗАО Агрофирма «Русь».

Информационной базой исследования послужила внутренняя документация, годовая бухгалтерская отчетность ЗАО Агрофирма «Русь» за 2011 и 2012 годы.

При выполнении работы использовались законодательная и нормативная базы, взятые из системы «Консультант Плюс», учебная и методическая литература.



1. Теоретические аспекты аудита кредиторской задолженности

1.1 Понятие, цели, задачи, объекты, законодательно-нормативная база аудита кредиторской задолженности

В соответствии с ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организаций, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению.

Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По окончанию срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации-дебитора, имеющие различное происхождение, а, следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса.

Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности". Кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на:

- расчеты по товарным операциям (счета 60, 62);

- расчеты по финансовым обязательствам (счета 68, 69);

- расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 73, 76).

Предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Кредиторская задолженность возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредиторская задолженность возникает по полученным от поставщика, но не оплаченным ему ТМЦ, по поставкам.

На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете 2 "Депонированная зарплата" кредиторская задолженность (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты.

На счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредиторская задолженность возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса.

На счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" кредиторская задолженность означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию.

На счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" кредиторская задолженность возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам, транспортным и профсоюзным организациям.

На счетах 68, 69 кредиторская задолженность возникает по задолженности соответственно внебюджетным организациям, бюджету и органам социального страхования.

Всю кредиторскую задолженность можно сгруппировать по видам:

1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.

2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:

- реальную к получению;

- безнадежную к получению.

3. Спорная.

Цель аудита кредиторской задолженности - это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета кредиторской задолженности в отчетности, т. е., в балансе предприятия.

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

- оценить систему внутреннего контроля за кредиторской задолженностью, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур;

- выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах;

- найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента;

- составить программу и методику проведения аудита кредиторской задолженности;

- выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

Источниками информации для проведения аудита кредиторской задолженности являются:

1. Нормативные документы по аудиту.

2. Годовая и квартальная отчетность:

- баланс Ф №1;

- свод кредиторской задолженности Ф №1-Б;

- аналитическая ведомость-расшифровка задолженности к Ф №1-Б;

- расчеты и декларации.

3. Главная книга.

4. Кассовая книга.

5. Регистры синтетического и аналитического учета:

- ж/о №6, 7, 8, 10, 11;

- ведомости №7, 8, 16;

- разработочная таблица №5 "Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате";

- разработочная таблица №1 "Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат".

6. Первичные документы за период.

Объектами аудита кредиторской задолженности являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии, состояние организации учета кредиторской задолженности при журнально-ордерной форме бухучета.



1.2 Основные методы аудита кредиторской задолженности

При проведении проверки аудиторы ООО «Эксперт-Аудит» следовали:

1. Федеральному закону №307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности";

2. Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года №696;

3. Внутрифирменным стандартам, методикам и рабочей программе.

Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы по ее результатам стало возможным получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 01.01.10 г., не содержит существенных искажений.

Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит из трех этапов:

- планирование аудиторской проверки;

- сбор аудиторских доказательств;

- завершение аудиторской проверки.

Аудиторская проверка учета кассовых, банковских операций, учета операций с подотчетными лицами осуществлялась сплошным методом. Остальные разделы бухгалтерской отчетности данного отчета производились выборочным методом. Принцип аудиторской выборки заключался в том, что на проверку отбирались бухгалтерские документы за любой месяц в каждом квартале.

Завершающий этап аудиторской проверки состоит в подготовке отчета и аудиторского заключения по результатам проверки и прохождения процедур внутреннего контроля качества аудита.

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

- инспектирования;

- наблюдения;

- запроса;

- подтверждения;

- пересчета;

- аналитических процедур.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.

В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.

Аудитору следует:

- проверить правильность записей в инвентаризационных описях;

- проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;

- проверить фактическое наличие материальных ценностей;

- проверить реальность финансовых обязательств.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать письменные запросы:

- дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

- арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;

- арендодателям, давальцам и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудитор принял участие:

- в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

- в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в документах.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации.

В процессе аудита аудитору следует:

- проанализировать утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;

- проанализировать полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;

- дать оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводилась по следующим направлениям:

- наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов;

- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить:

- обеспечены ли объекты источником финансирования;

- имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

- нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах;

- при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям;

- за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в Главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов - ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

При проверке расчетов по оплате труда в проверяемом периоде выявлено следующее…

Учет расчетов по заработной плате с персоналом ведется на счете №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчет налога на доходы с физических лиц осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ гл. 23 «Налог на доходы физических лиц». При проверке правильности распределения начисленной заработной платы по статьям затрат нарушений не обнаружено. На предприятии отсутствуют письменные заявления сотрудников на подтверждение стандартных налоговых вычетов.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей.

В ходе аудиторской проверки были изучены первичные документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

Аудит осуществлялся по двум направлениям:

1) проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

2) проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

На начальном этапе аудитор провел тестирование системы налогообложения, т. е., выяснил по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом.

При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам было проверено:

- состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

- правильность исчисления налог базы;

- правильность применения льгот при уплате налогов;

- правильность применения ставок налогов;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Тестировались обороты по дебету 20, 23, 26, 29, 44, 70, 90, 91, 99 и кредиту 68 на соответствие записей в аналитического и синтетического учете в Главной книге и балансе.

Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам. Исчисление страховых взносов производится в соответствии с гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог». В ходе аудиторской проверки расхождений по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев не обнаружено.

При аудите расчетов с прочими кредиторами аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к погашению задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К ним относятся операции:

- с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками;

- по депонированным суммам заработной платы;

- по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере №8.

Аудитор при проверке устанавливает:

- правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;

- правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.



2. Проведение аудита кредиторской задолженности

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Полное наименование предприятия: Закрытое акционерное общество Агрофирма «Русь».

Сокращенное наименование предприятия: ЗАО Агрофирма «Русь».

Почтовый и юридический адрес: Российская Федерация, 309218, Самарская область, п. Безенчук.

Тел. (84676) 2-90-83.

Целью общества является получение прибыли. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

ЗАО Агрофирма «Русь» создано в результате реорганизации 11 июня 1991 года ПТФ «Корованская» в совхоз «Осинский», 1 января 1993 года совхоз «Осинский» реорганизован в АОЗТ «Красносельский», 30 марта 1998 года АОЗТ «Красносельский» реорганизовано в ЗАО Агрофирма «Русь».

ЗАО Агрофирма «Русь» - одно из ведущих предприятий Безенчукского района и Самарской области. Предметом деятельности ЗАО Агрофирмы «Русь» является производство куриных яиц, выращивание молодняка кур для воспроизводства основного стада, переработка продукции птицеводства. В 2009 году производство куриных яиц составило 131 млн. штук. От каждой курицы - несушки получено 328,5 яиц. Выручено от реализации продукции 347648 тыс. руб.

Получено прибыли от продажи яиц 40852 тыс. рублей, рентабельность производства яиц составила 17%. Кроме того, 7,0 млн. штук продано в переработанном виде в яичном порошке.

Получено 768 тонн привеса птицы. 400 тонн мяса птицы продано закрытым учреждениям, на рынках Самарской области, и в различных регионах России.

Общая прибыль по агрофирме составила 29246 тыс. рублей.

Проинкубировано 1,6 млн. штук инкубационного яйца. Выведено 1234 тыс. голов суточного молодняка птицы, процент вывода составил - 80,5%. Продано населению района 228 тыс. голов суточных цыплят. Выручка от продажи суточного молодняка составила 1833 тыс. рублей. Агрофирма «Русь» имеет собственный комбикормовый завод и сырьевую базу для приготовления сбалансированных кормов, которые используют для кормления птицы. В цехе птицеводства внедряются новые высокопродуктивные кроссы птицы, используются передовые методы по выращиванию и кормлению кур - несушек, производственные корпуса оснащаются современным оборудованием ведущих мировых фирм. Продукция агрофирмы «Русь» реализуется в торговую сеть Самарской области и другие регионы.

На предприятии запущен в действие новый цех по производству масла подсолнечника сырого отжима, сконструирована зерносушилка с производительностью 30 тонн зерна в час.

По итогам работы коллектива ЗАО Агрофирма «Русь» входит в 300 лучших сельскохозяйственных предприятий России.

Коллектив удостоен Международного Знака «Лидер отрасли», «Золотой Пальмы» и сертификата участника Международной программы «Партнерство ради прогресса».

В текущем году предприятие принимало участие в конкурсе по номинации «Золотой Меркурий», было признано в числе лучших предприятий в агропромышленном комплексе и награждено премией.

2.2 Планирование, проведение и документирование аудита кредиторской задолженности

При планировании и проведении аудита кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам внимательному рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов. Организация расчетов изучается как составная часть внутреннего контроля, которой аудитор должен дать соответствующую оценку. От уровня организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.

Аудитор должен изучить порядок и правила, действующие в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций.

Подтверждением надлежащей организации и постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность:

- оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке запасов (работ, услуг);

- оплаты за поставку товаров (работ, услуг);

- оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

- достоверности и реальности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством веселей;

- полноты оформления прихода товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.

Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы аудита.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать:

- название проверяемой организации;

- период в течение которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке;

- число человеко-часов;

- фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки;

- состав аудиторской группы;

- планируемый аудиторский риск;

- планируемый уровень существенности.

Содержание плана аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлено в таблице 1.

Таблица 1. - План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Планируемые виды работ	Примечания
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	При возникновении необходимости привлечения эксперта
Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка.

Программа аудиторской проверки так же, как и план содержит те же реквизиты.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.



Таблица 2. - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками. Экспертиза договоров с поставщиками. Экспертиза договоров с подрядчиками	Договора, соглашения, контракты, копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять непредставительную выборку
Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)	При осуществлении проверки по поступлению запасов применять аналитический метод
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования запасов принятия к учету работ, услуг. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Проверка законности первичной документации. Проверка соблюдения документооборота. Проверка полноты и точности регистрации документа в учете.	Договора, складского учета, документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	Репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) выборка непредставительная

На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства.

Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Различают две группы договоров - с поставщиками и с подрядчиками.

Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных запасов и имущественных прав оформляются договорами этой группы.

В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.

Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа.

Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.

Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг.

При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определятся договором, отвечающим требованием Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производиться в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относиться счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т. п.

Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов.

Правильность формирования стоимости продукции требует внимательного отношения, как со стороны поставщика, так и покупателя. Соответственно аудитор должен проявить тщательность при рассмотрении ценообразования в организации.

Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции у поставщика и правильным учетом приобретенной продукции у покупателя.

Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

На запасы, поступающие от поставщиков, требуется оформление счетов фактур, накладных, актов и др. документов. На основании сопроводительных документов заводится карточка складского учета материалов, в которой затем отражается движение материалов. На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получателя запасов оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии организации, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

Движение перечисленных документов прослеживается аудитором, для того чтобы удостовериться в том, что каждый этап прохождения документов соответствует операции или действию с запасами. Детальная проверка требуется по:

- полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставлению электроэнергии, газа, воды и т. д., доставке или переработке запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

- товарам, продукции, работам, услугам на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

- излишки товаров, установленные при их приемке;

- потребленным услугам по перевозкам, в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов по всем видам услуг связи и т. п.;

- операциям, связанным с расчетами по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, независимо от факта оплаты.

Проверке должны быть подвергнуты на основе аудиторской выборки, с учетом размера существенности и риска, счета выставленные поставщиками и подрядчиками. Неоплаченные счета (кредиторская задолженность) рассматривается с позиции срока исковой давности. При необходимости аудитор может сделать запрос поставщикам в отношении подтверждения сумы задолженности, либо изучить акты взаимных сверок организации с поставщиками.

Необходимо это рассматривать с учетом того, что аналитический учет бухгалтерией организации должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику.

Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организации. С этой позиции и аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность организации, наравне с определением достоверности их признания. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности.

Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. Кредиторская задолженность представляет собой права и обязанности организации соответственно, т. е., право истребовать или обязанность погасить долг.

Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, и предусмотренным Гражданским кодексом Республики Казахстан.

При аналитических процедурах по этим характеристикам финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного привлечении или отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор в определенных случаях, третьи лица.

Правовые взаимоотношения между участниками обязательств регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан.

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих организации, но находящихся по разным причинам в его обороте. Наличие таких средств длительное время в обороте организации должно привлекать внимание аудитора, так как это обстоятельство может свидетельствовать о недостатке собственных оборотных средств.

Аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность по:

- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам и подрядчикам по расчетным документам, неоплаченным в срок;

- расчетам в порядке зачета взаимных требований;

- расчетам с бюджетом;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и платежам, с истекшим сроком.

Погашение обязательств осуществляется способами:

- оплатой;

- передачей других активов;

- замещением обязательств другим;

- обменом обязательства на акцию.

Аудитору необходимо обращать внимание на необычные способы погашения обязательства, так как и в таких случаях возможны непреднамеренные и преднамеренные ошибки. При выявлении таких ошибок, следует рассматривать их влияние на финансовую отчетность с учетом существенности.

Обязательства подразделяются на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты, обязательства.

При аудите кредиторской задолженности необходимо учитывать, что налоговое законодательство в отношение долгов имеет свои особенности. Так не оплаченные организацией долга в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно Налогового кодекса Республики Казахстан понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам.

Аудитору следует обратить внимание, что списание обязательства в налоговом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. В налогом учете списание обязательств может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам.

Например, организация прощает долг другой организации, в этом случае возникает доход на сумму списанной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения. учет аудит бухгалтерский

Этот вид задолженности свидетельствует о нарушение финансово-расчетной дисциплины, и является признаком ухудшения финансового положения организации. Аудитору необходимо рассматривать результаты инвентаризации кредиторской задолженности или направить запросы с просьбой подтвердить суммы задолженности. Желательно такие запросы делать от имени организации, на которой осуществляется аудит. В данном случае об этом говорится в МСА, доказательства, полученные от третьих лиц, являются наиболее убедительными.

В то же время аудитор должен использовать и другие доказательства, подтверждающие информацию, полученную от контрагентов организации. Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков. Что касается роста кредиторской задолженности, то чем больше ее сумма и темпы роста, то тем более зависима организация от заемных средств и тем меньше остается у нее возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Аудитор рассматривает кредиторскую задолженность также на предмет возможности предъявления исков от контрагентов в связи с нарушением сроков возврата долгов. Такие обстоятельства могут существенно повлиять на финансовое положение организации, имея в виду предъявленных штрафных санкций в значительных суммах.



Заключение

В заключении можно сделать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно изучена методика проведения аудиторской проверки кредиторской задолженности. Определены основные направления аудиторской проверки. Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформлении расчетов.

На основании вышеизложенного отмечается, что в процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Не случайно, в Плане счетов бухгалтерского учета из всего количества бухгалтерских счетов расчетным операциям принадлежит почти 1/5 часть их общего количества. Расчеты имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т. к., включают в себя: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по кредитам и займам, расчеты с бюджетом.

В курсовой работе рассмотрен порядок проведения аудита кредиторской задолженности.

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы.

Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск, однако, часто меняющаяся нормативная бухгалтерская и сопредельная налоговая нормативная база, касающаяся расчетных операций, заставляет постоянно пополнять методологический багаж, на что уходит дополнительное время.



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального от 17.07.2009 №145-ФЗ);

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС 24.12.2008 г.);

3. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г., №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) в ред. Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 №107н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г., №33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.);

6. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. - М.: Экзалин, 2003 г.;

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Перспектива, 2007;

8. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета // РОСБУХ, 2009;

9. Комлева А.А. Списание дебиторской и кредиторской задолженности // "Бюджетный учет" - 2009, №6;

10. Люблинская Я.Э. Годовая отчетность: кредиторская и дебиторская задолженность // «Главбух» №4, IV квартал 2008 г.

11. Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями / М.Ф. Офсийчук // Аудитор - 2008. - №3.

Размещено на Allbest.ru

...