Учет расчетов с учредителями
Рассмотрение теоретических аспектов создания организации и знакомство с понятиями "учредитель" и "уставной капитал". Изучение ведения бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями. Приведение практических примеров составления проводок.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.01.2014 |
| Размер файла | 951,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации
Финансово-экономический факультет
Кафедра Бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
По предмету: "Бухгалтерский финансовый учет"
На тему: "Учет расчетов с учредителями"
Работу подготовила:
Студенка 3 курса
Группы БВ-301
Самотаева И.Е.
Работу проверил:
доцент, к.э.н. Варняков Ю.В.
Москва, 2012
Содержание
- Введение
- 1. Учредители и уставный капитал
- 2. Учет расчетов с учредителями
- 2.1 Первичный учет
- 2.2 Аналитический учет
- 2.3 Синтетический учет
- 3. Практические примеры
- 4.Типичные проводки по счету 75 "Расчеты с учредителями"
- Заключение
- Список литературы
Приложения
Введение
На сегодняшний день средства организации выступают как важнейшая экономическая категория. Собственный капитал предприятия составляется из уставного капитала, который в свою очередь зафиксирован в уставных учредительных документах, например, учредительным документом является устав, с которым более подробно, мы познакомимся позднее. Уставной капитал - это главное условие образования и функционирования любого предприятия, независимо от его формы деятельности. Также огромное значение для успешного развития организации имеют следующие понятия: добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, которые размещаются в конкретном имуществе, которое в свою очередь образуется из внеоборотных и оборотных активов. Величина этих частей свидетельствует о том, насколько активы юридического лица увеличились благодаря приросту собственных источников средств. В связи с этим актуальной становится проблема учета и формирования уставного капитала, а также правильность расчетов с учредителями.
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических аспектов создания организации, знакомство с таким понятием, как «учредитель», а также знакомство с ведением учета расчетов с учредителями.
При написании курсовой мною были изучены и применены нормативно-правовые документы, учебные пособия и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету, а также были использованы такие интернет сайты, как: Консультант Плюс, Гарант и многие другие интернет ресурсы, на которых можно найти информацию по выбранной теме.
1. Учредители и уставный капитал
Учредитель - это юридическое или физическое лицо, создавшее организацию. Учредителям не могут быть лица, которые являются недееспособностыми (например, люди, не достигшие совершеннолетия). Их еще можно назвать организаторами дела, создающие новую организацию по собственной инициативе и привлекающие к участию в нем вкладчиков, которые в дальнейшем, благодаря внесению денежных средств и имущества, создадут уставный капитал. Учредители разрабатывают документы, которые нужны для регистрации и деятельности создаваемой компании, ассоциации, акционерного общества, таким образом, осуществляют необходимую подготовительную работу. Понятие «Учредитель» нельзя сопоставлять с понятием «акционер», так как учредитель это лицо, создавшее организацию, а акционер владелец акций. После создания организации состав учредителей не меняется, так как учредитель существует лишь в момент учреждения, потом он перестаёт быть учредителем и становится либо участником, либо акционером. Все сведения об учредителях организации отражаются в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Если общество создает один учредитель, то он в письменной форме отражает свое решение (приложение 1), если же два и более учредителя, то они заключают учредительный договор, в котором помимо самого решения о создании также определяется статус каждого из участников. В качестве вклада в уставный капитал учредители могут внести следующее:
1. денежные средства
2. имущество (основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.)
В соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г. участниками общества (учредителями) могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено федеральным законом. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Число учредителей открытого общества не ограничено. Число учредителей закрытого общества не может превышать пятидесяти человек. В случае если число участников общества превысит установленный настоящим пунктом предел, общество в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.
Права участников общества:
· участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;
· получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его учредительными документами порядке;
· принимать участие в распределении прибыли;
· продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и уставом общества;
· в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;
· получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Обязанности участников общества:
· вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;
· не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.
Помимо обязанностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом, устав общества может предусматривать иные обязанности участника (участников) общества. Указанные обязанности могут быть прописаны в уставе общества при его учреждении или возложены на всех участников общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Порядок учреждения общества
Рис.1 Порядок учреждения общества
Учредительные документы общества:
1. Учредительный договор.
Учредительный договор -- это документ, заключаемый между учредителями организации при ее создании. В нем учредители общества принимают решение о создании общества и определяют порядок ведения совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором определяются также следующие моменты:
· состав учредителей (участников) общества;
· размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества;
· размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении;
· ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов;
· условия и порядок распределения между учредителями (участниками) общества прибыли;
· состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества.
2.Устав. (Приложение 2)
Устав -- свод правил, регулирующих организацию и порядок деятельности в какой-либо определённой сфере отношений или какого-либо государственного органа или учреждения.
Устав общества содержит :
· полное и сокращенное название фирмы;
· сведения о месте расположения организации;
· сведения о составе и должностях органов общества;
· сведения о размере уставного капитала общества;
· сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;
· права и обязанности участников общества;
· сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;
· сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;
· сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;
· иные сведения, предусмотренные настоящим Федеральным законом.
По требованию любого из участника общества, аудитора или любого другого заинтересованного лица общество обязано в разумные и оговоренные сроки должно представить все учредительные документы фирмы. По требованию участника общество обязано предоставить ему копии действующего учредительного договора, а также копии устава общества. Изменения в учредительные документы общества могут вноситься только по единогласному решению участников общества, если кто-то один из участников общества будет против, то изменения вноситься не могут. Как только изменения были внесены в учредительные документы общества, они должны тут же быть зарегистрированы органом государственной регистрацией в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Федерального закона. Изменения, которые были внесены в учредительные документы общества, свою силу для третьих лиц приобретают с момента их регистрации в органах государственной регистрации, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.
Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, необходимую для обеспечения деятельности общества. Размер и состав уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством.
Уставный капитал является наиболее устойчивой частью собственного капитала предприятия. Его величина чаще всего не подвергается изменениям в течение года на предприятиях.
С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов ст. 90 ГК РФ.
В качестве вклада в уставный капитал участником может быть внесено имущество, оцененное как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и (или) иные права, имеющие денежную оценку. Если же участник общества вносит вклад, не в денежной оценке, то он его стоимость должна быть оценена независимым экспертом.
Если после оценки номинальная стоимость такого вклада превышает 200-кратный размер МРОТ (минимальный размер оплаты труда), установленный законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такая оценка является обязательной Закона №14-ФЗ п.2 ст.15.
Согласно закону размер уставного капитала должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ. Все операции, связанные с отражением расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал, возникают до регистрации общества. Так как на момент регистрации общества его уставный капитал уже должен быть оплачен на 50% п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу. Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.
После выхода участника из общества, он имеет право продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу имеют участники общества. Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное, в котором он должен указать дату выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ его доля переходит к обществу именно с момента подачи заявления о выходе из общества. Также все эти правила должны быть прописаны в отдельном отделе устава, который бы определял порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками.
учредитель уставной бухгалтерский проводка
2. Учет расчетов с учредителями
2.1 Первичный учет
Бухгалтерский учет ведется в соответствии со следующими нормативными документами:
· Законом “О бухгалтерском учете”;
· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
· Положениями по бухгалтерскому учету;
· Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций учредителей ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.
Все хозяйственные операции должны быть оформлены оправдательными документами в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то тогда они оформляются непосредственно после окончания операции. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в соответствующие инстанции в установленные сроки, а также достоверность содержащейся в них информации должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие эти документы.
Отражение некоторых операций в бухгалтерском учете производится на основании следующих документов:
· создания организации, а также задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал осуществляется на основании учредительных документов;
· поступления взносов от учредителей в виде денежных средств, а также выплаты доходов учредителям - на основании приходно-кассового ордера (приложение 3) или выписки банка;
· поступления основных средств, материалов, товаров и др. - на основании акта приема-передачи (приложение 4);
· начисления дохода учредителей, не состоящих в штате - на основании протокола собрания учредителей (приложение 5);
· начисление налога на доходы от участия в организации - на основании расчета.
2.2 Аналитический учет
Аналитический учет ведут по счёту 75 «Расчёты с учредителями» (счёт активно-пассивный).
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:
75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»,
75/2 «Расчеты по выплате доходов».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
Дебетовый оборот по данному счету характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый же оборот представляет собою сумму погашенной кредиторской задолженности, которая равна стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
2.3 Синтетический учет
Для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал предусмотрен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями». К названному счёту открываются субсчета: 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчёты по выплате доходов» и др. При создании акционерного общества по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» в корреспонденции со счётом 80 «Уставный капитал» принимается на учёт сумма задолженности по оплате акций. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счёта 83 «Добавочный капитал».
На субсчёте 75-2 «Расчёты по выплате доходов» учитываются расчёты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью: Д-т счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и К-т счёта 75 «Расчёты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящих в число его учредителей, учитывается на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Субсчёт 75-2 применяется также для отражения расчётов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в ус-тавный капитал делают запись:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Фактически вложенные вклады учредителей отражают так:
Д-т 01, 04, 50, 51 К-т 75-1
Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал. Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
К-т 80 «Уставный капитал» на сумму стоимости основных средств.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т 08 «Капитальные вложения»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.
После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Капитальные вложения» - на сумму стоимости основных средств.
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.
Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д. Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
К-т 80 « Уставный капитал».
Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.
Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу - его принадлежность организации на праве собственности.
Взнос в уставный капитал оборотных средств.
Согласно Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников.
Также взносом в уставный капитал может быть готовая продукция, что отражается записью:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:
Д-т 41 «Товары»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета
· 41.1 «Товары на складах»
· 41.2 « Товары в розничной торговле»
Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная. В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:
1. за счет имущества общества,
2. за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.
В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.
Начисление доходов от участия в организации.
На счете 75-2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, ес-ли они не являются работниками организации. Начисление других юридических лиц отра-жают по К-ту счета 75-2 и Д-ту счетов: 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда). Начисление доходов от участия в организации работникам отражают следую-щим образом:
Д-т 82, 84 К-т 70
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают на-лог. Начисленные суммы налога отражают так:
Д-т 70, 75 К-т 68 «Расчеты с бюджетом»
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:
Д-т 70, 75 К-т 50, 51, 52
При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стои-мость списывают следующим образом:
Д-т 75, 70 К-т 46
Выплата доли имущества учредителю: Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете составляются записи:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом,
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).
3. Практические примеры
Пример 1.
Чистая прибыль компании "Интел" по итогам года составила 100 000 руб. Все участники компании являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками пропорционально их долям в уставном капитале:
ЗАО "Авангард" - 75 000 руб.;
А.В. Образцову - 25 000 руб. (он работником ООО "Интел" не является).
А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО "Авангард" - перечислены на расчетный счет через банк. Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер "Интел" использует субсчета:
75-2-1 "Расчеты по выплате доходов с ЗАО "Авангард"";
75-2-2 "Расчеты по выплате доходов с А.В. Образцовым".
Бухгалтер "Интел" сделал проводки:
1. Дебет 84 Кредит 75-2-1 (75 000 руб. - начислен доход ЗАО "Авангард" от участия в компании);
2. Дебет 75-2-1 Кредит 68 15000 руб. (75 000 руб. х 20%) - удержан налог на прибыль;
1. Дебет 75-2-1 Кредит 51 60000 руб. (75 000 - 15000) - перечислена ЗАО "Авангард" сумма дохода за минусом удержанного налога;
2. Дебет 68 Кредит 51 15000 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;
3. Дебет 84 Кредит 75-2-2 25 000 руб. - начислен доход А.В. Образцову от участия в ООО;
4. Дебет 75-2-2 Кредит 68 2250 руб. (25 000 руб. х 9% (так как Образцов является налоговым резидентом РФ)) - удержан налог на доходы физических лиц;
5. Дебет 75-2-2 Кредит 50 22 750 руб. (25 000 - 2250) - выдана А.В. Образцову сумма дохода за минусом удержанного налога;
6. Дебет 68 Кредит 51 2250 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.
Пример 2.
Согласно решению общего собрания учредителей размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250 000 руб., из них в пользу учредителя - российской организации - 65 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации. При выплате дивидендов в соответствии с п.2, 3 ст.275 НК РФ налогом облагается разница между начисленными доходами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций. В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ российская организация - источник выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым агентом. На основании пп.1 п.3 ст.284 НК РФ сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, исчисляет налоговый агент по ставке 9%.
В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов (дивидендов), отражается по дебету счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Согласно п.4 ст.287 НК РФ налог, удержанный налоговым агентом, должен быть перечислен в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
В нашем примере в учете оформляют следующие проводки:
1. Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру - российскому предприятию - 65 000 руб.;
2. Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 - удержан налог на прибыль налоговым агентом - 5850 руб. (65 000 х 9%);
3. Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51 "Расчетные счета" - выплачены дивиденды акционеру - российскому предприятию - 59150 руб. (65 000 - 5850);
4. Дебет 68 Кредит 51 - погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - 5850 руб.
Пример 3.
ЗАО "Кораблик" получило за год чистой прибыли 14 000 000руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 шт. Владельцами акций являются юридические лица. Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2000 руб. на акцию.
Начисляются дивиденды в размере 14 000 000 руб.: (7000 акций * 2000 руб.) При этом оформляются бухгалтерские записи:
1. Д-т счетов 86, 88 К-т сч.75 14 000 000руб.
При выплате дивидендов юридическим лицам начисляется налог на доходы по ценным бумагам в размере 15% от суммы дохода в размере 2 100 000 руб. (14 000 000 * 0,15%)
Оформляются бухгалтерские записи:
2. Д-т сч.75 К-т сч. 68 (доход по ценным бумагам) 2 100 000 руб.
Перечисляются дивиденды юридическим лицам за вычетом налога на доходы по ценным бумагам в размере 11 900 000 руб. (14 000 000 - 2 100 000):
3. Д-т сч. 75 К-т сч. 51 11 900 000 руб.
Перечисляется в бюджет налог на доходы по ценным бумагам:
4. Д-т сч. 68 (доход по ценным бумагам) К-т сч. 51 2 100 000 руб.
4. Типичные проводки по счету 75 « Расчеты с учредителями»
Операции по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями"
|
Номер п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Отражено принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный фонд |
01 |
75 |
|
|
2 |
Организацией - доверенным лицом отражено поступление основных средств, внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
01 |
75 |
|
|
3 |
Отражено принятие к учету объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный фонд |
04 |
75 |
|
|
4 |
Организацией - доверенным лицом отражено поступление нематериальных активов, внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
04 |
75 |
|
|
5 |
Отражено принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в качестве вкладов в уставный фонд организации |
07 |
75 |
|
|
6 |
Отражено принятие к бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный фонд организации |
08 |
75 |
|
|
7 |
Отражена стоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный фонд организации |
10,15 |
75 |
|
|
8 |
Организацией - доверенным лицом отражено поступление материалов, внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
10 |
75 |
|
|
9 |
Поступление животных от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд |
11 |
75 |
|
|
10 |
Отражен НДС, полученный от участников договора простого товарищества при внесении ими вкладов в совместную деятельность |
19 |
75 |
|
|
11 |
Приняты к бухгалтерскому учету товары, полученные в качестве вклада в уставный фонд |
41 |
75 |
|
|
12 |
Организацией - доверенным лицом отражено поступление товаров, внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
41 |
75 |
|
|
13 |
Поступили наличные денежные средства от учредителей в качестве взноса в уставный фонд |
50 |
75 |
|
|
14 |
Поступили на счета организации денежные средства от учредителей в качестве взноса в уставный фонд |
51,52,55 |
75 |
|
|
15 |
Организацией - доверенным лицом отражено поступление денежных средств, внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
51,52 |
75 |
|
|
16 |
Поступили денежные средства в оплату доли в уставном фонде |
50,51 |
75 |
|
|
17 |
Отражено поступление денежных средств от продажи акций |
50,51,52,55 |
75 |
|
|
18 |
Отражено получение ценных бумаг от учредителей в качестве вклада в уставный фонд организации |
58 |
75 |
|
|
18 |
Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством |
60, 66, 67, 68, т69, 76 |
75 |
|
|
19 |
Произведены удержания из заработной платы работников-акционеров в счет погашения обязательств по подписке на акции |
70 |
75 |
|
|
20 |
Отражено уменьшение уставного фонда (после внесения изменений в учредительные документы) |
80 |
75 |
|
|
21 |
Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров |
81 |
75 |
|
|
22 |
Отражено направление резервного фонда на выплату учредителям дивидендов (доходов от участия в организации) |
82 |
75 |
|
|
23 |
Распределение сумм добавочного фонда между учредителями организации |
83 |
75 |
|
|
24 |
Направление чистой прибыли на увеличение уставного фонда |
84 |
75 |
Операции по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями"
|
Номер п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Организацией - доверенным лицом отражен возврат основных средств, ранее внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
75 |
01 |
|
|
2 |
Организацией - доверенным лицом отражен возврат нематериальных активов, ранее внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
75 |
04 |
|
|
3 |
Организацией - доверенным лицом отражен возврат производственных запасов, ранее внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
75 |
10 |
|
|
4 |
Отражена передача налоговых вычетов по НДС участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, при прекращении совместной деятельности |
75 |
19 |
|
|
5 |
Организацией - доверенным лицом отражен возврат товаров, ранее внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
75 |
41 |
|
|
6 |
Организацией - доверенным лицом отражен возврат готовой продукции, ранее внесенной участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело |
75 |
43 |
|
|
7 |
Отражена выплата наличных денежных средств в счет погашения задолженности перед учредителями (участниками, акционерами) по выплате доходов от участия в организации, по выплате действительной стоимости доли, при выкупе собственных акций |
75 |
50 |
|
|
8 |
Удержание налогов из сумм доходов от участия в организации (подлежащих уплате у источника выплаты) |
75 |
68 |
|
|
9 |
Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд в размере, предусмотренном учредительными документами; увеличение уставного фонда (при внесении изменений в учредительные документы) |
75 |
80 |
|
|
10 |
Принята на учет сумма задолженности по оплате акций |
75 |
80 |
|
|
11 |
Отражена задолженность учредителей (участников), возникающая при распределении в их пользу перешедшей к обществу доли (части доли) в уставном фонде |
75 |
81 |
|
|
12 |
Отражена задолженность за проданные собственные акции, ранее выкупленные у акционеров |
75 |
81 |
|
|
13 |
Отражено пополнение резервного фонда за счет целевых взносов учредителей (участников) |
75 |
82 |
|
|
14 |
Организацией - доверенным лицом отражена сумма убытка, подлежащая погашению участниками договора простого товарищества |
75 |
84 |
|
|
15 |
Выплата доходов от участия в организации товаром, продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т.п. |
75 |
90,91 |
|
|
16 |
Списание реструктуризированной задолженности |
75 |
92 |
Заключение
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.
Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия. Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета уставного капитала и расчётов с учредителями, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, повышению аналитичности и действенности бухгалтерского учета, а также усилению его контрольных функций.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) №51-ФЗ от 30.11.1994 г. (ред. 10.01.03).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) №14-ФЗ от 26.01.1996 г. (ред. 26.03.03).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) №146 от 31.07.1998 г. (ред. 06.06.03).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) №117 от 05.08.2000 г. (ред. 06.06.03).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» от 9 декабря 1998 г. N 60н (ПБУ 1/98).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 19.07.01 №25н (ПБУ 5/01).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 28.04.01 №65н (ПБУ 6/01).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99).
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.)
11. Федеральный закон от 26.02.95 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
12. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
13. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ
14. Корреспонденция счетов 2003 / Е.М. Холоденко, А.В.Ростовцев. - М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2003. - 240 с. - (Серия «Практика бухгалтерского учета»).
15. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.
16. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.
17. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А.Пипко, В.И. Бережной, Л.Н.Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416с.
18. Учет капитала предприятия/Ануфриев В. Е. // Бухгалтерский учёт № 05. - 2001г.
19. Учетная политика организации Волков Н.Г. //Бухгалтерский учет №3 1999г.
20. Бухгалтерский учет/Кондраков Н.П. - М. Инфра-М 1999г.
21. Переход права собственности доли участника в уставном капитале/ Е.А. Лытнева // Бухгалтерский учет №16 2000г.
22. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие/Медведев А.Н., Медведева Т. В.-- М.: ИНФРА-М, 1997.-- 576 с.
23. Учет вкладов в уставный капитал/Волков Н. Г.// Бухгалтерский учёт № 10 - 2000г.
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложени-4
Приложение-5
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Учет расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности общества (по вкладам в уставный капитал, выплате доходов, в иностранной валюте, при ликвидации общества). Составление ликвидационного баланса. Совершенствование учета уставного капитала.
курсовая работа [157,2 K], добавлен 18.12.2014Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с учредителями. Образование и использование средств общества. Формирование уставного капитала и расчётов с учредителями в Российской Федерации. Солидарная ответственность по обязательствам.
курсовая работа [58,4 K], добавлен 21.03.2009Особенности формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и расчетов с учредителями. Анализ методики проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями. Проверка собенностей функционирования ООО "Мурмантехресурс".
курсовая работа [60,1 K], добавлен 05.01.2009Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с учредителями, дебиторами и кредиторами. Недостатки, пути улучшения организации учета расчетов с учредителями на предприятии ФГУП "192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ".
курсовая работа [62,1 K], добавлен 03.10.2010Методика аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями. Основные направления проверки. Расчет показателя уровня существенности. Проверка правильности отражения хозяйственных операций по учету уставного капитала. Оформление рабочих документов.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 10.04.2014Понятие и принципы создания уставного капитала. Нормативно-законодательное регулирование его формирования. Рекомендации по совершенствованию операций бухгалтерского учета расчетов с учредителями при формировании уставного капитала в ООО "Автотехстрой".
курсовая работа [118,4 K], добавлен 08.05.2016Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятия ЗАО "Полиматиз". Анализ взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности и учетной политики в целом. Аудит учета уставного капитала расчетов с учредителями, аудиторское заключение.
курсовая работа [106,3 K], добавлен 14.02.2012Учет расчетов с учредителями предприятия при организации акционерных обществ, хозяйственных товариществ, кооперативов и других аналогичных предприятий. Понятие дочернего предприятия и порядок учета расчетов с ним. Счета внутрихозяйственных расчетов.
реферат [18,0 K], добавлен 18.09.2009Учредитель как юридическое или физическое лицо, создавшее организацию. Права и обязанности участников общества. Порядок расчета минимального уставного капитала. Учредительные документы и их правовая сила. Ведение бухгалтерского учета, обязательные счета.
контрольная работа [43,6 K], добавлен 12.08.2009Понятие собственного капитала, роль и структура, задачи, информационная база анализа. Формирование и учет уставного и добавочного капитала организации, расчетов с учредителями, прочих фондов. Рекомендации по совершенствованию эффективности использования.
дипломная работа [154,2 K], добавлен 22.01.2015Порядок ведения систематизированного перечня счетов бухгалтерского учета. Значение и возможности применения счета 75 "Расчеты с учредителями" и его субсчетов 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75-2 "Расчеты по выплате доходов".
курсовая работа [22,8 K], добавлен 22.04.2011Правовое регулирование порядка формирования уставного капитала. Его увеличение и уменьшение. Изучение сущности и особенностей ведения бухгалтерского учета движения уставного капитала в организациях. Типовые проводки при изменении уставного капитала.
курсовая работа [39,9 K], добавлен 03.11.2014Понятие, классификация капитала организации. Бухгалтерский учет движения уставного капитала. Учет взносов в уставной капитал от иностранных учредителей. Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.
курсовая работа [180,8 K], добавлен 15.10.2014Значимость уставного капитала для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Формирование и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия. Учет финансовых расчетов с учредителями и акционерами, выплаты дивидендов.
курсовая работа [43,4 K], добавлен 07.07.2014Сущность уставного капитала в Республике Беларусь. Расчеты с учредителями организации АПК. Особенности формирования и изменения уставного капитала в сельском хозяйстве. Бухгалтерский учет уставного капитала и вкладов в него на примере СПК "Зареченский".
курсовая работа [317,2 K], добавлен 08.05.2016Источники формирования собственных средств: уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Бухгалтерский учет расчетов с учредителями коммерческих организаций и товариществ. Определение минимального размера уставного капитала.
презентация [454,4 K], добавлен 23.10.2012Знакомство с основными теоретическими и практическими аспектами бухгалтерского учета расчетов с бюджетом. Общая характеристика видов деятельности ООО "Дуэт плюс", рассмотрение особенностей нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.
курсовая работа [57,2 K], добавлен 29.05.2014Цель, задачи и источники информации аудита учредительных документов и формирования уставного капитала. Подготовка, планирование и проведение проверки учредительных документов и уставного капитала. Анализ расчетов с учредителями по вкладам в капитал.
реферат [54,2 K], добавлен 24.12.2010Понятие, принципы и особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества. Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности. Источники формирования добавочного капитала.
курсовая работа [43,4 K], добавлен 30.06.2014Понятие уставного капитала и порядок его формирования. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров, расчеты с учредителями. Порядок изменения резервного и добавочного капитала. Учет нераспределенной прибыли и учет целевого финансирования.
курсовая работа [41,9 K], добавлен 28.01.2011
