Бухгалтерский учет наличия и движения готовой продукции (на примере ООО "Фабрика камня")

Размещено на http://www.allbest.ru

• Оглавление
• Введение
• 1. Теоретические основы бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции
• 1.1 Понятие, состав и оценка готовой продукции
• 1.2 Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии
• 1.3 Операции по учету движения готовой продукции и их документальное оформление
• 2. Бухгалтерский учет наличия и движения готовой продукции на примере ООО «Фабрика Камня»
• 2.1 Краткая характеристика экономической деятельности предприятия
• 2.2 Организация учета наличия и движения готовой продукции
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Выпуск и реализация готовой продукции - основная цель производственного предприятия, определяющая результаты его деятельности и эффективность хозяйствования.

Готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологического процесса, укомплектованная в соответствии со стандартами, принятая отделом технического контроля и имеющая сертификаты качества.

Готовая продукция выступает не только в качестве одного из главных результатов предприятия, но и источника удовлетворения разнообразных потребностей, как самого предприятия, так и общества в целом.

В современных условиях обеспечение конкурентоспособности продукции предприятий не только на внутреннем, но и на внешнем рынке является одним из ключевых направлений экономики. В этой связи закономерно усиливается роль бухгалтерского учета, основными задачами которого являются:

· своевременное и правильное документальное оформление хозяйственных операций по внутреннему перемещению и отпуску готовой продукции;

· обеспечение сохранности продукции на складах и в других местах хранения;

· осуществление контроля над выпуском продукции по объему, ассортименту, качеству;

· контроль над своевременностью поступлений платежей от покупателей;

· своевременные расчеты с бюджетом;

· правильное выявление финансовых результатов от реализации.

Поэтому изучение организации бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции на предприятиях Кыргызской Республики обрело в настоящее время особую актуальность, это и является целью данной работы.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:

ь рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета произведенной продукции,

ь изучить состав готовой продукции предприятия и способы ее оценки,

ь ознакомиться с операциями по учету наличия и движения товарно-материальных запасов и их документальным оформлением,

ь рассмотреть организацию учета продукции на примере ООО «Фабрика камня».

В качестве объекта исследования в рамках темы данной курсовой работы было выбрано Общество с Ограниченной Ответственностью «Фабрика камня» - коммерческая организация, основным видом деятельности которой является резка, обработка и производство изделий из натурального природного камня.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе работы рассмотрены: понятие, состав и способы оценки готовой продукции, операции по учету ее наличия и движения, а также их документальное оформление.

Вторая глава является практической, она содержит в себе краткую экономическую характеристику деятельности предприятия и сведения по бухгалтерскому учету производства и реализации готовой продукции.

В заключении приведены выводы о проделанной работе.

Теоретической базой исследования являются материалы нормативных документов, труды российских и отечественных специалистов в области финансового учета: Безруких П.С., Ивашкевича В.Б., Кашаева А.Н. , Чая В.Т., Латыповой О.В., Исраилова М.И., Шульгиной Л.А., Ерибаевой Н.С., Чаплыгиной Н.Н. и др.

Практическую основу работы составляет Устав, первичная документация и финансовая отчетность производственной организации ООО «Фабрика камня».

производственный документальный товарный

1. Теоретические основы бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции

1.1 Понятие, состав и оценка готовой продукции

Учет готовой продукции регулирует Кыргызский стандарт бухгалтерского учета 5 (КСБУ 5) «Товарно-материальные запасы» (он разработан на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 2 (МСБУ 2) «Запасы»), утвержденный Приказом Министерства финансов КР, от 01.10.1997г. № 268/п.

В соответствии с КСБУ 5, целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции предприятия и определение ее себестоимости.

К основным задачам организации учета готовой продукции и ее реализации относят:

ь правильное и своевременное документальное оформление всех выпущенных из производства и проданных изделий и продуктов;

ь контроль над сохранностью готовой продукции на складах организации или в местах хранения;

ь получение точных сведений о количестве и стоимости готовой продукции, находящейся на складах;

ь контроль над выполнением договоров поставки по объему и ассортименту, качеству;

ь контроль над отпуском продукции в строгом соответствии с заключенными договорами, связанными с отгрузкой и реализацией продукции;

ь своевременное выявление излишних остатков готовой продукции, подлежащих реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов;

ь контроль над своевременным поступлением платежей за продажу готовой продукции и своевременными расчетами с бюджетом;

ь своевременное и достоверное определение финансовых результатов от продажи продукции;

ь выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции и др.

Выпуск продукции - основная цель предприятия, определяющая результаты его производственной деятельности, эффективность хозяйствования.

Готовой продукцией промышленного производства являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям и оформленные приемно-сдаточной документацией.

Произведенные изделия относятся к готовой продукции данного отчетного периода, если они переданы на склад не позднее 24 часов последнего дня месяца. Продукты и изделия, не прошедшие к этому времени всех фаз обработки и не принятые отделом технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства предприятия.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад сбыта под отчет материально ответственному лицу. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам. Они принимаются представителем заказчика либо самим заказчиком на месте изготовления, комплектации или сборки.

Планирование и учет промышленной продукции ведут в:

· натуральных,

· условно-натуральных,

· стоимостных показателях.

Натуральные показатели, характеризующие количество, объем и вес продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета готовой продукции.

Условно-натуральные измерители служат для получения обобщенных показателей по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и др.

Стоимостными (ценностными) показателями произведенной продукции является объем валовой, товарной, нормативно-чистой продукции и нормативной стоимости обработки. Совокупная величина выручки от реализации характеризует объем реализованной продукции. Величина этих показателей в решающей степени зависит от количества готовой продукции, выпущенной из производства за отчетный период.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

По экономической сущности готовая продукция относится к оборотному активу и является частью материально-производственных запасов предприятия, предназначенной для продажи. Поэтому при учете готовой продукции выполняются общие требования, предъявляемые к учету запасов (МСБУ 2 «Запасы»).

Согласно МСБУ 2 «Запасы», для отражения конечной величины товарно-материальных запасов в балансе, компании должны применять «правило наименьшей оценки», которое заключается в том, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п.).

Продукция предприятия по своему составу и назначению подразделяется на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям.

В учете готовая продукция в зависимости от учетной политики может оцениваться:

ь по фактической производственной себестоимости;

ь по неполной (сокращенной) фактической себестоимости без учета общехозяйственных расходов (методом директ-костинг);

ь по учетным ценам (нормативной себестоимости);

ь по продажным ценам.

Кроме того, могут применяться и другие виды оценки: по оптовым ценам реализации; по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС; по свободным рыночным ценам.

· Фактическая производственная себестоимость готовой продукции - это сумма всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Причем стоимость затрат, которые понесены при производстве продукции, может меняться, так как цены постоянно растут, поэтому разные партии готовой продукции будут числиться на складе по различным ценам.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости на практике применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой продукции, выпускающих, например, крупное уникальное оборудование и транспортные средства.

· Если оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости предполагает учет продукции по сумме всех затрат, то учет по неполной (сокращенной) себестоимости исключает общехозяйственные расходы. Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация изделий производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки в том, что допускаются неточности исчисления себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.

· Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту ее поступления на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода, а движение продукции происходит ежедневно. В этих условиях для удобства текущего учета выпуска продукции и ее поступления на склад применяются учетные цены.

В качестве учетной цены можно использовать нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые и другие цены. Каждая из них разрабатывается предприятием самостоятельно. Однако, при методе учетных цен по окончании отчетного периода возникает необходимость в подсчете отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и на остатки продукции на складах. С этой целью составляют специальный расчет средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, используя формулу процента отклонений:

Процент отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной (реализованной) продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складе на конец месяца.

Отклонения показывают экономию (-), когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, и перерасход (+), если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. В случае перерасхода делаются дополнительные записи на счетах, а при экономии - сторнировочные записи.

Рассмотрим это более подробно на примере.

Таблица 1. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее стоимости по учетным ценам (в сомах)

№ п/п	Показатели	Готовая продукция по учетным ценам	Отклонения в стоимости готовой продукции (+, -)	Готовая продукция по фактической себестоимости
1	Остаток на начало месяца	160 000	+ 8 000	168 000
2	Поступило за месяц	440 000	+ 12 000	452 000
3	Итого	600 000	+ 20 000	620 000
4	% отклонений	-	+ 3,333	-
5	Остаток на конец месяца	100000	+ 3,333	103 333
6	Реализовано за месяц	500 000	16 667	516 667

По данным, приведенным в таблице 1., для определения среднего % отклонений (3,333) итоговая сумма отклонений (20000) делится на итоговую сумму готовой продукции по учетным ценам (600000) и умножается на 100.

Для определения суммы отклонений по реализованной продукции (16,667) стоимость реализованной продукции по учетным ценам (500000) умножается на средний % отклонений (3,333). И делится на 100, либо из итоговой суммы отклонений (20000) вычитается сумма отклонений на конец месяца.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. На практике указанные в таблице 1. расчеты составляют по однородным группам товаров, что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако, если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не изменяются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать ее стоимости, указанной в месячных и квартальных отчетах.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах, он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и в отчетности, что важно для контроля над правильным определением объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном способе оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога НДС.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной себестоимости или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складе к концу месяца.

1.2 Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии

Учет готовой продукции на складах, в кладовых и в других местах хранения в основном аналогичен учету на складах других видов производственных запасов. Это относится к формам и порядку записей в книгу (карточки) складского учета, к присвоению каждому виду продукции соответствующего кода номенклатурного номера, к организации складского хозяйства и обеспечению его весоизмерительными приборами, к подбору материально-ответственных лиц. Однако в порядке оформления и прохождения документов имеются свои особенности, связанные с условиями приемки, хранения и отгрузки, с обеспечением контроля над качеством продукции и за соблюдением договорных обязательств.

Произведенная продукция сдается на специальные склады готовой продукции, которые могут находиться при цехах-изготовителях и вне этих цехов на общехозяйственной территории. Но независимо от местонахождения складов, продукция, прошедшая полный цикл технологической обработки, сдается представителем цеха кладовщику в присутствии контролера ОТК по накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18), которая выписывается в двух экземплярах. Если при приемке продукции присутствует представитель покупателя (заказчика), то на документе ставится и его подпись.

Для эффективного ведения складского учета готовые изделия целесообразно размещать по секциям, а внутри них - по партиям, группам и сортам в штабелях, контейнерах, ящиках на стеллажах, полках так, чтобы было легко комплектовать партии готовой продукции для отгрузки. Кроме того, на каждой партии готовой продукции материально-ответственными лицами прикрепляется ярлык для контроля над сроками хранения, очередностью выпуска изделий и т. д.

На многих предприятиях готовую продукцию комплектуют и упаковывают в производственных цехах. На склад она поступает в ящиках, имеющих определенную маркировку с указанием наименования продукции и ее количества. По этой же маркировке, не вскрывая ящики, готовую продукцию передают покупателям. При этом кладовщики не проверяют содержимое ящиков и по существу отвечают не за количество принятой продукции, а за количество принятых ящиков с продукцией определенной номенклатуры. На таких предприятиях учет движения готовой продукции на складе необходимо вести не только в натуральном и стоимостном выражении, но и по количеству мест (ящиков) определенной маркировки.

Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения может быть организован двумя основными способами: карточным или бескарточным.

При карточном способе все движение готовой продукции на складе должно отражаться в карточках складского учета или в книге складского учета при большой номенклатуре. В данных документах отражается приход, расход и остаток готовой продукции по каждой номенклатуре.

Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер готовой продукции и под расписку передает их работнику склада (кладовщику), который является материально-ответственным лицом. Записи в них производятся материально-ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке или книге подсчитывается новый остаток готовой продукции. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов готовой продукции. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках и располагаются по группам изделий, а внутри них - по номенклатурным номерам (кодам).

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально-ответственного лица. Бухгалтер не только проверяет наличие готовых изделий на складе, правильность оформления первичных документов и ведение карточек складского учета, но и следит за недопущением приписок выпуска продукции. Обнаруженные расхождения и ошибочные записи устраняются на месте.

После сверки всех данных, отраженных в первичных документах по движению готовой продукции, в бухгалтерии составляются сальдовые ведомости. При сальдовом методе осуществляется связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их учетов в суммированном выражении в бухгалтерии. В течение месяца сальдовая ведомость хранится в бухгалтерии и используется в справочных целях. В конце месяца она передается на склад, где проставляются остатки продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого ведомость передается в бухгалтерию, где остатки таксируются и подсчитываются соответствующие их суммы.

В настоящее время на автоматизированных складах многие предприятия применяют бескарточный способ учета готовой продукции. При этом способе учета в автоматизированном складском хозяйстве вместо карточек и книг составляют машинограммы-ведомости, отражающие остатки и движение готовой продукции. В них на основании первичных документов записывают те же данные, что и в карточках и книгах складского учета.

Компьютеризация учета обеспечивает не только бескарточное ведение учета, но и группировку движения готовой продукции по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия получает распечатки сортовых оборотных ведомостей движения продукции по материально-ответственным лицам и местам хранения.

В текущей работе по мере совершения операций можно извлекать из памяти компьютера по запросу бухгалтерии или другой службы распечатки о движении и остатках продукции на складах. Таким образом, использование машинограмм усиливает контроль над движением и состоянием готовой продукции и повышает эффективность оперативного управления производством.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Номенклатура-ценник содержит основные признаки произведенных изделий (артикул, марку, фасон, сорт и т. п.) и присвоенный им код (шифр) и т. д.

Номенклатурный номер проставляется на всех документах, регистрирующих движение готовой продукции.

Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержится информация об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях и др., необходимая для оперативного управления запасами производимой продукции.

В сроки, установленные документооборотом (но не реже одного раза в месяц), кладовщик сдает в бухгалтерию отчет о движении готовой продукции на складе (форма №МХ-20(а)) либо реестры с приложенными приходными и расходными документами в двух экземплярах. В них указываются остатки готовой продукции на начало и конец отчетного периода, а также ее движение. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй с распиской бухгалтера возвращается материально-ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета с документами. Кроме того, по данным книги (карточек) складского учета кладовщик в конце месяца заполняет и сдает сальдовую ведомость (форма №МХ-19).

Учет готовой продукции материально-ответственным лицом ведется, как правило, в количественном измерении, а итоговая стоимость изделий указывается уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

В бухгалтерии отчеты материально-ответственных лиц, а также все приложенные к отчету первичные документы по движению продукции подвергаются проверке и таксировке. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и денежном выражении.

Если при проверке в отчете обнаружены ошибки, то отчет возвращается материально-ответственному лицу для исправления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается подписью бухгалтера.

Начальники цехов (мастера) могут составлять производственные отчеты, в которых наряду с фактическим расходом материалов указывается и расход по установленным нормам.

Формы и порядок составления отчетов зависят от отраслевых особенностей, производственных мощностей предприятий, степени автоматизации учетно-вычислительных работ и других факторов.

По окончании проверки отчета бухгалтер приступает к его бухгалтерской обработке, то есть составлению бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке отчетов для записи в учетные регистры.

Отпуск готовой продукции со склада производится на основании доверенностей и оформляется товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими документами в строгом соответствии с договорами.

В бухгалтерии информация о количестве выпущенной продукции, ее стоимости в учетных ценах из накладных на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18) переносится в накопительные ведомости. Там же в конце месяца указывается фактическая себестоимость по каждому виду изделий (по данным аналитического учета к счету 1640 «Готовая продукция») и рассчитываются отклонения - экономия или перерасход.

Информация о движении готовой продукции, ее отгрузке и реализации обобщается в журнале учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма №МХ-6).

1.3 Операции по учету движения готовой продукции и их документальное оформление

Учет движения готовой продукции.

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения готовой продукции используется активный счет 1640 «Готовая продукция». Аналитический учет может быть организован по видам готовой продукции, по каждому материально-ответственному лицу, и, в случаях значимости, по местам хранения.

По дебету счета 1640 «Готовая продукция» отражается оприходование готовой продукции:

Дт. 1640 «Готовая продукция».

Кт. 1630 «Незавершенное производство»,

а по кредиту - ее списание:

в результате отгрузки и реализации:

Дт. 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Кт. 1640 «Готовая продукция»;

в результате недостач:

в пределах норм естественной убыли:

Дт. 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Кт. 1640 «Готовая продукция»,

по вине материально-ответственного лица:

Дт. 1590 «Прочая дебиторская задолженность».

Кт. 1640 «Готовая продукция»;

в результате возврата в производство:

Дт. 1620 «Запасы сырья и основных материалов».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

На счете 1640 «Готовая продукция» не учитываются:

— готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи (их учет осуществляется на счете 1610 «Товары»);

— стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 7100 «Себестоимость реализованной продукции и услуг»);

— продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства).

Существует две системы ведения учета товарно-материальных запасов:

1. система непрерывного учета;

2. система периодического учета.

При непрерывной системе учет ТМЗ ведется на постоянных счетах Бухгалтерского Баланса; все поступления запасов записываются прямо на счета запасов (16хх), а их использование и продажа - с кредита счетов запасов (16хх) в дебет счета 7100 «Себестоимость реализованной продукции». Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов.

При этой системе поддерживается непрерывный учет движения запасов путем ведения подробных записей на счетах о приобретении сырья, материалов, об их отпуске в производство, поступлении готовой продукции на склад и их реализации. В результате, в течение всего отчетного периода известно наличие запасов на складе и себестоимость реализованной продукции.

При периодической системе учета запасов закупки сырья и материалов для последующей производственной переработки отражаются на временном счете 7110 «Затраты по приобретению сырья, материалов».

Величина конечных запасов определяется путем проведения инвентаризации. Себестоимость реализованной продукции рассчитывается по формуле и не может быть определена до завершения инвентаризации конечных запасов:

В конце отчетного периода по результатам инвентаризации конечных запасов делается корректирующая проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету запасов в корреспонденции с временным счетом 7190 «Корректировка стоимости запасов», который затем закрывается на счет 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Итак, в системе непрерывного учета запасов в дебет счета 1640 «Готовая продукция» с кредита счета 1630 «Незавершенное производство» списывается себестоимость готовой продукции, переданной на склад. Сальдо по счету 1630 «Незавершенное производство» после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства.

В системе периодического учета передача готовой продукции на склад проводками не отражается; изменение в стоимости готовой продукции на конец отчетного периода отражается по дебету или кредиту счета 1640 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 7190 «Корректировки стоимости запасов».

Себестоимость готовой продукции, использованной на собственные нужды субъекта, списывается с кредита счета 1640 «Готовая продукция» в системе непрерывного учета и с кредита счета 7180 «Использование запасов продукции для собственных нужд» в системе периодического учета в дебет соответствующих счетов активов или расходов.

В соответствии с МСБУ 2 «Запасы» и КСБУ 2 «Товарно-материальные запасы», готовая продукция должна отражаться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Сумма уценки готовой продукции до возможной чистой цены продаж может отражаться двумя способами:

1. списываться с кредита счета 1640 в корреспонденции со счетом 7100:

Дт. 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Кт. 1640 «Готовая продукция»,

2. учитываться на отдельном субсчете 1641 «Уценка готовой продукции» к счету 1640:

Дт. 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Кт. 1641 «Уценка готовой продукции».

При представлении в финансовой отчетности остатков готовой продукции кредитовое сальдо субсчета 1641 вычитается из сальдо счета 1640.

Величина восстановления любой стоимости, ранее уцененной готовой продукции, вызванного увеличением чистой цены продаж на отчетную дату, отражается в системе непрерывного учета следующим образом:

Дт. 1640 «Готовая продукция».

Кт. 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Себестоимость потерь готовой продукции (недостача, порча) при непрерывной системе учета отражается проводкой:

Дт. 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

В системе периодического учета проводки по списанию разницы готовой продукции не требуется, разница запасов списывается посредством корректировки стоимости готовой продукции по результатам инвентаризации.

В условиях рыночной экономики организации реализуют свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи через розничную сеть. Продукция реализуется как иногородним и местным покупателям, так и зарубежным заказчикам.

В договоре на поставку продукции указывается наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

Реализация готовой продукции покупателям производится по следующим ценам:

§ по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

§ по государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС;

§ по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС, за вычетом торговых скидок.

Реализуя готовую продукцию, поставщик несет расходы по ее доставке на станцию отправления и назначения, по погрузке в транспортные средства, по перевозке по железной дороге или другими видами транспорта. При отгрузке готовой продукции эти расходы, как правило, оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распределение расходов по отгрузке готовой продукции между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.

Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свободный», т. е. с какого места отгрузки поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих расходов. различают следующие виды «франко-цен»:

· франко-склад поставщика означает, что все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции, полностью оплачивает покупатель сверх стоимости продукции. Следовательно, в этом случае поставщик не несет никаких расходов по отгрузке.

· франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает вес расходы по погрузке готовой продукции только до станции отправления, а стоимость погрузки в транспортные средства на станции отправления и стоимость перевозки до станции назначения поставщик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимости продукции.

· франко-вагон-станция отправления означает, что поставщик оплачивает все расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления и стоимость по погрузке продукции в вагон, а стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения поставщик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимости продукции.

· франко-станция назначения означает, что поставщик оплачивает все расходы по отгрузке готовой продукции до станции назначения, а остальные расходы, связанные с доставкой продукции со станции назначения на склад покупателя, возмещает сам покупатель.

· франко-склад покупателя означает, что поставщик оплачивает все расходы по отгрузке готовой продукции за свой счет до склада покупателя, включая погрузочно-разгрузочные расходы.

Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Основным методом определения выручки в субъекте является метод начисления. По методу начисления факт продажи отражается в бухгалтерских регистрах и в отчетности в момент, когда сделка совершилась, условия контракта выполнены, а право собственности на готовую продукцию и ответственность за ее сохранность перешли покупателю.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции используется пассивный счет 6110 «Выручка от реализации товаров», с помощью которого выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части, произведенной и реализованной продукции.

Стоимость отгруженной в течение месяца продукции отражается на счете 6110 следующей записью:

Дт. 1110 «Денежные средства» (1410 «Счета к получению»).

Кт. 6110 «Выручка от реализации товаров».

Одновременно себестоимость реализованной продукции при непрерывной системе учета списывается на счет 7100:

Дт. 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

При периодической системе учета себестоимость реализованной готовой продукции формируется следующим образом:

§ если стоимость готовой продукции по результатам последней инвентаризации больше учетного сальдо запасов, то сумма разницы между ними отражается записью:

Дт. 1640 «Готовая продукция».

Кт. 7190 «Корректировки стоимости запасов»;

§ если стоимость готовой продукции по результатам инвентаризации меньше учетного сальдо запасов, то сумма разницы корректируется обратной проводкой:

Дт. 7190 «Корректировки стоимости запасов».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

Следовательно, себестоимость готовой продукции, представляемая в Отчете о прибылях и убытках, определяется как сумма дебетовых сальдо счетов группы 7100 «Себестоимость реализованной продукции» минус сумма кредитовых сальдо счетов этой же группы.

По окончании каждого месяца счет 6110 «Выручка от реализации» и счет 7100 «Себестоимость реализованной продукции» закрываются через счет 5999 «Свод доходов и расходов»:

Документальное оформление операций по учету движения готовой продукции.

Сдача готовой продукции из производства на склад предприятия оформляется приемно-сдаточными накладными, ведомостями сдачи готовой продукции из цеха на склад, актами о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма №МХ-1) и другими первичными документами. В них указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции.

Приемно-сдаточные накладные обычно выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой - передается на склад. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. приходуемые на склад готовые изделия должны измеряться, подсчитываться и при необходимости взвешиваться.

К приемно-сдаточным накладным, как правило, прилагается заключение лаборатории или службы технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе.

Сдачу готовой продукции из производства на склад также можно оформлять ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции непосредственно заказчику из цеха или при изготовлении сложных и многокомплектных изделий вместо накладной целесообразно составлять акт о приеме-передаче.

Приемно-сдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим требованиям заказчика, а также натуральные и стоимостные показатели продукции.

Отгрузка готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия.

В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада.

Фактический отпуск готовой продукции со склада производится на основании доверенностей и оформляется товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими документами в строгом соответствии с договорами.

Иногородним покупателям продукция доставляется железнодорожным, автомобильным или водным транспортом. В этом случае приказ-накладная является сопроводительным документом груза в пути и передается грузополучателю вместе с продукцией.

При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя для списания отпущенной продукции со склада и предъявления покупателю счета к оплате, второй - является сопроводительным документом, третий и четвертый - передаются в автохозяйство. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру (расчетные документы). В расчетных документах указывают реквизиты поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид поставки, ассортимент и количество, продажную цену, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС отдельной строкой. При реализации продукции, не являющейся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС и делают на них надпись «Без налога (НДС)».

Счета-фактуры обязаны выписывать все хозяйствующие субъекты, реализующие готовую продукцию или товары, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю готовой продукции счет-фактура необходимо для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах: первый - передается покупателю, а второй - остается у предприятия-продавца. Счет-фактура может быть заполнено вручную или с использованием компьютера.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок, а счета-фактуры, выписанные продавцом, - в книге продаж.

Данные по реализации продукции ежедневно записываются в ведомость учета реализации продукции, которая состоит из трех разделов.

В первом разделе ведомости «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 1640 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. В данном разделе рассчитывается фактическая себестоимость реализованной продукции, затем она сверяется с книгой учета остатков на складах.

Учет движения реализованной продукции ведется во втором разделе ведомости, здесь совмещаются синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Третий раздел «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля над оборотом по кредиту счета 1640 «Готовая продукция».

2. Бухгалтерский учет наличия и движения готовой продукции на примере ООО «Фабрика Камня»

2.1 Краткая характеристика экономической деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Фабрика камня» является коммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским Кодексом Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики «О хозяйственных товариществах и обществах», действующим законодательством Кыргызской Республики.

По организационно-правовой форме предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, оно было создано на неопределенный срок. ООО «Фабрика камня» имеет самостоятельный баланс, печать, штамп, бланки установленного образца, эмблему со своим наименованием, а также счета в национальной и иностранной валюте финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики и за рубежом.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества, на которое согласно законодательству Кыргызской Республики может быть обращено взыскание, и не отвечает по обязательствам Участников общества. Участники общества, в свою очередь, не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, только в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Общество было создано в целях осуществления хозяйственной деятельности, содействия наиболее полному удовлетворению общественных потребностей в продукции, товарах, работах и услугах, более полного и эффективного использования местных сырьевых и трудовых ресурсов, и получения прибыли за счет осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами общества и не противоречащей законодательству Кыргызской Республики.

Предметом деятельности организации является резка, обработка и производство изделий из натурального природного камня.

ООО «Фабрика камня» является собственником:

§ имущества, созданного за счет вкладов участников;

§ произведенного имущества в ходе хозяйственной деятельности;

§ иного имущества, приобретенного им на других основаниях.

Уставный капитал Общества сформирован за счет вкладов его участников, его общий размер составляет 68037 сомов.

Решение об увеличении или уменьшении Уставного капитала принимается Общим собранием участников. Увеличение капитала производится за счет дополнительных вкладов участников, либо за счет чистой прибыли, а его уменьшение допустимо в случае, когда стоимость чистых активов организации становится меньше размера Уставного капитала.

Средства предприятия образуются за счет основных и оборотных фондов, а также иных ценностей, стоимость которых отражается в его самостоятельном балансе.

Финансовые поступления ООО «Фабрика камня» образуются за счет:

· материальных и денежных вкладов его участников,

· поступлений средств от производственной деятельности,

· поступлений от выручки за оказанные платные услуги,

· кредитов и ссуд банков,

· иных источников, не запрещенных действующим законодательством.

Прибыль, полученная компанией за год в результате хозяйственной деятельности после уплаты налогов, других платежей и за вычетом сумм, направляемых на создание и пополнение фондов общества, распределяется между его участниками пропорционально их долям в Уставном капитале.

ООО «Фабрика камня» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистический учет по установленной форме, предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством, и несет ответственность за ее достоверность.

Высшим органом управления организации является Общее собрание участников; ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций предприятия несет директор, который назначил главного бухгалтера, кассира и начальников отделов снабжения, производства и сбыта.

ООО «Фабрика камня» ведет непрерывную систему учета товарно-материальных запасов.

Предприятие является плательщиком подоходного налога, налога с продаж, налога на добавленную стоимость, земельного налога.

Краткий анализ финансовой отчетности

По данным аналитического баланса ООО «Фабрика камня» за 2011 г. валюта баланса в 2011 году увеличилась на 4,01% по сравнению с 2010 годом с 7082113 сомов до 7366131 сомов, что в абсолютном выражении составило 284018 сомов.

Рассмотрим подробнее структуру баланса.

В 2011 году Активы баланса увеличились на 284018 сомов. Это увеличение, главным образом, произошло за счет вложений в Оборотные активы:

· денежные средства в кассе увеличились на 49,88% или 40113 сомов в абсолютном выражении;

· денежные средства на расчетном счете также возросли на 44,97% или 10179 сомов;

· запасы сырья и основных материалов повысились на 4,64% или 92030 сомов,

· кроме того, были приобретены строительные материалы, их запасы возросли в 2,89 раза.

Однако произошло и увеличение счетов к получению на 11,14% или 46092 сома в абсолютном выражении, что свидетельствует о росте продаж в кредит. В этом случае возникает риск не возврата денежных средств от покупателей и заказчиков и необходимость создания резерва по сомнительным долгам.

Что касается внеобортных активов, то эта статья баланса также увеличилась на 1,72%, что в абсолютном выражении составило 61758 сомов: было приобретено оборудование и мебель для офиса.

В структуре Активов доли Оборотных и Внеоборотных активов примерно одинаковы. За рассматриваемый нами период произошло повышение доли Оборотных активов на 1,12% и, следовательно, снижение доли Внеоборотных активов.

Пассив баланса характеризуется положительной динамикой итоговой величины раздела Собственный капитал: он увеличился на 10,32% или на 477097 сомов в абсолютном выражении. В то же время произошло уменьшение Обязательств на 7,86% или на 193099 сомов.

Увеличение удельного веса Собственного капитала на 3,96% и, соответственно, сокращение Обязательств, несомненно, является положительным фактом. Это свидетельствует об укреплении финансовой независимости компании и росте ее устойчивости.

Так, на начало периода Обязательства составляли 2457078 сомов, а Собственный капитал - 4625035 сомов (что в 1,88 раза больше Обязательств). На конец периода сумма Обязательств была равна 2263 999 сомов, а Собственного капитала - 5102132 сомов, то есть объем Собственного капитала в 2,25 раза превышает объем Обязательств.

При рассмотрении статьи Обязательств необходимо отметить уменьшение счетов к оплате на 10,57% или 237870 сомов. Это очень важный момент, так как счета к оплате обладают значительным удельным весом в структуре пассивов, и их сокращение свидетельствует о платежеспособности, в чем очень заинтересованы кредиторы предприятия.

Рассмотрим основные финансовые коэффициенты (на конец отчетного периода):

- коэффициент текущей ликвидности.

Данный коэффициент показывает способность компании оплачивать свои счета в течение короткого периода времени без просрочек. Можно сказать, что ООО «Фабрика камня» имеет 1,641 сомов оборотных средств на каждый сом краткосрочных обязательств или краткосрочные обязательства в 1,641 раза меньше оборотных активов.

- коэффициент денежных средств (абсолютной ликвидности).

Этот коэффициент показывает покрытие текущих обязательств денежными средствами в кассе и на расчетных счетах. Для предприятия каждый сом обязательств покрывается за счет 0,068 сома денежных средств.

Отношение чистого оборотного капитала (ЧОК) к общей сумме активов.

Данный показатель характеризует уровень ликвидности.

- коэффициент общей задолженности

Этот коэффициент означает, что организация имеет 0,3074 сома долга в каждом соме активов.

- коэффициент собственного капитала

То есть, собственный капитал в 1,4437 раза меньше активов компании.

Проведем небольшой анализ финансового результата предприятия на основе данных Отчета о прибылях и убытках ООО «Фабрика камня», для этого составим таблицу «Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли».

По данным аналитических расчетов в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается увеличение выручки на 11,98% или в абсолютном отношении на 1158297 сомов. Вследствие этого возросли и расходы по реализации - на 13,84% (182961 сом), и общие административные расходы - на 8,13% (83664 сом).

Однако, при значительном росте доходов от реализации, чистая прибыль сократилась на 16,87% или 46195 сомов. Возможно, это произошло по причине неэффективного планирования и распределения расходов предприятия.

Коэффициенты оборачиваемости и показатели прибыльности:

- коэффициент оборачиваемости запасов.

- коэффициент оборачиваемости основных средств.

Этот коэффициент показывает, что каждый сом основных средств приносит 2,966 сома продаж за год.

- коэффициент оборачиваемости всех активов.

Это означает, что на каждый сом активов мы произвели 1,47 сома продаж за год.

- рентабельность.

Этот коэффициент свидетельствует о том, что компания получает 2 тыйына с каждого сома продаж.

- рентабельность активов.

- доходность собственного капитала.

То есть на каждый сом в собственном капитале общество получает 0,045 сом прибыли.

2.2 Организация учета наличия и движения готовой продукции

Из-за специфики ООО «Фабрика камня» готовая продукция, а именно подоконники и столешницы, фонтаны и камины, колонны и оконные обрамления, вазы, памятники, шубный камень, тротуарная плитка и т. п. Не оприходуется на склад, а сдается представителям заказчика на месте изготовления, т. е. в производственном цехе. Кроме того, возможна доставка продукции покупателям, в этом случае расходы по ее транспортировке несет производитель, и эта сумма включается в стоимость заказа.

Таким образом, учет продукции ведется на счетах 1640 «Готовая продукция» и 1630 «Незавершенное производство», куда относятся все производственные затраты, а именно:

...