Методика проведения анализа исполнения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

54

Содержание

синтетический аналитический учет бухгалтерский

Введение

1. Характеристика основных средств

1.1 Сущность основных средств

1.2 Классификация основных средств и их оценка

1.3 Документальное обеспечение, аналитический и синтетический учет основных средств

1.4 Методика проведения анализа исполнения основных средств

2. Анализ использования основных средств на примере конкретного предприятия

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

2.3 Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

2.3.1 Бухгалтерский учет поступления основных средств

2.3.2 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Выводы и предложения

Список использованной литературы



Введение

Рыночные отношений повышают ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Функционируя в непростых экономических условиях, хозяйствующие субъекты должны четко планировать свою финансовую деятельность, умело управлять оборотными активами, необходимо проведение грамотной учетной и амортизационной политики.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Одним из таких источников являются основные средства, без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться. Основные средства представляют собой стоимостную оценку основных производственных фондов - совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Одна из главных задач предприятий - повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных средств, являющихся материальной базой производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных средств делает необходимым их максимально эффективное использование.

В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных средств в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных средств. Качественно обеспечить эффективное управление можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.

Экономический анализ это прикладная наука, которая представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики показателей аналитической информации. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль над их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Экономический анализ основных средств представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится на основе данных, указанных в бухгалтерской отчетности. Эти данные отражают состояние имущественного положения предприятия, его источники формирования и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период времени. Очень важно при анализе бухгалтерской отчетности рассматривать данные за несколько лет работы предприятия, чтобы выявить тенденции его развития.

Эффективное использование основных средств означает так же ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращение разрыва в сроках физического и морального износа, ускорение темпов обновления основных средств.

Выбор темы данной работы предопределен необходимостью ее комплексного освещения на основе тщательно проведенного анализа. Необходимо наметить пути использования имеющихся возможностей и резервов с целью улучшения показателей деятельности предприятия.

Учет и анализ основных средств актуален по нескольким причинам: во-первых, потому что основные средства есть почти у каждой организации. Их учет - не простая задача, особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с нормативно-законадательными актами и противоречивыми указаниями в действующих документах. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми необходимо ознакомиться.

Объектом исследования в работе является предприятие ООО «Искра», специализирующееся на производстве зерна, молочного животноводства, льноводства и кормопроизводства.

Целью курсовой работы является совершенствование бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств на предприятии.

Исходя, из указанной темы курсовой работы ее основными задачами являются:

- отражение нормативного регулирования бухгалтерского учета использования основных средств;

- рассмотрение принципов бухгалтерского учета использования основных средств на предприятии;

- отражение особенностей анализа эффективности использования основных средств;

- характеристика объекта исследования;

- оценка системы внутреннего контроля;

- анализ основных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- проведение анализа эффективности использования основных средств;

- рассмотрение организации бухгалтерского учета использования основных средств;

- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета использования основных средств;

- оценка эффективности предложенных мероприятий.



1. Характеристика основных средств

1.1 Сущность основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;

2. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:

· классификация основных средств;

· установление принципов оценки основных средств;

· установление единицы учета предметов основных средств;

· выбор фирм первичных документов и учетных регистров.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановление Госкомстата России от 21.01.2003. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Приказом Минфина России от 12 декабря 2005г. № 147 и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесен ряд изменений, часть которых предназначается весьма существенной.

Большая же часть изменений только уточняет действующие нормы ПБУ 6/01 с учетом их практического применения за истекший период.

Внесенные изменения следует принимать во внимание при составлении отчетности за 2006г., т.е. весьма вероятна ситуация, когда будет необходимо внесение изменений в учетную политику организации на 2006г.

Наиболее принципиальными изменениями, по нашему мнению, являются следующие:

1. изменение предельной стоимости объекта основных средств, которая позволяет списывать произведенные капитальные затраты единовременно - в момент ввода объекта в эксплуатацию;

2. уточнение состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, с учетом изменений законодательной и нормативной базы;

3. расширение перечня информации, которая должна представляться в составе бухгалтерской отчетности.

Подробный комментарий изменений, внесенные в отдельные пункты ПБУ 6/01.

1. Исключен п.2, нормами которого действие ПБУ 6/01 распространялось на доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Соответствующая норма перенесена в абз. 2 п.4 (изложенного в новой редакции) и в новый абзац п.5 ПБУ 6/01.

2. в новой редакции изложен п.4 ПБУ 6/01, которым устанавливаются условия, необходимые для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В основном изменения коснулись уточнения некоторых формулировок.

В подп. «а» п.4 перенесена норма, которая была закреплена в п.2 ПБУ 6/01: в качестве объектов основных средств к бухгалтерскому учету могут приниматься объекты, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное владение и использование или во временное пользование.

Кроме того, отдельным абзацем п.2 урегулирован порядок принятия к учету объектов основных средств некоммерческими организациями: при принятии активов в качестве объектов основных средств должны выполнятся те же условия, что и для коммерческих организаций, за исключением возможности получения экономических выгод. Не предполагается принятие к учету в качестве объектов основных средств некоммерческими организациями активов, предназначенных для передачи во временное владение или временное пользование.

1.2 Классификация основных средств и их оценка

Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно - натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Вне оборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б). Без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

4. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1) здания;

2) сооружения;

3) машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) жилища;

6) вычислительная техника и оргтехника;

7) транспортные средства;

8) инструмент;

9) производственный и хозяйственный инвентарь;

10) рабочий, продуктивный и племенной скот;

11) многолетние насаждения;

12) прочие виды материальных основных фондов.ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. В то же время, в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:[8]- капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;- земельные участки, объекты природопользования;- капитальные вложения в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно - производственные;

б). производственного назначения других отраслей народного хозяйства;в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б). Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Оценка основных средств производится согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26 н).

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

* регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

* таможенные пошлины;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

* начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда возникает суммовая разница - до или после ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Также надо учитывать, имеет ли оно производственное или непроизводственное назначение и как используется основное средство: при производстве и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению данным налогом.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

5. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

6. В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 2, 3, 4 и 5, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

7. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

8. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01[8] (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

9. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

10. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:

* для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом - фактическая себестоимость их возведения;

* для оборудования - величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

* для объектов основных средств, поступивших безвозмездно - их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;

* для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату - фактические затраты на приобретение, доставку и установку. Стоимость строительства или приобретения основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной. Она, как правило, используется для расчета цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками). Первоначальная стоимость основных средств (восстановительная, если проводилась переоценка), отражаемая в бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью. Остаточная стоимость основных средств - это их балансовая стоимость за вычетом износа в денежном выражении. Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке

1.3 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлением Госкомстат Российской Федерации от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету ОС. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют только кредитные и бюджетные учреждения.

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н, в целях организации контроля за своевременным получением основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

- Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б.

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер.

Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1 «Приобретение земельных участков»; 2 «Приобретение объектов природопользования»; 3 «Строительство объектов основных средств»; 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 8 «Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета; 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах» организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Здания и сооружения, строительство которых завершено, приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку.

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при поступлении объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. На величину этой стоимости в течение срока полезного использования объекта формируется финансовый результат в качестве внереализационных доходов.

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость, а также представители инспекций, на которых возложена функция надзора за отдельными видами объектов.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», по субсчетам 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по текущей рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются в дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы - организациям по сбору вторсырья.

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период.

По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по которым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту - поступления от продажи.

Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевой фонд по остаточной стоимости, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетируется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1.



1.4 Методика проведения анализа использования основных средств

Основной целью анализа основных фондов является определение путей повышения эффективности их использования.

Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда является:

- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

- изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

- определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;

- установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;

- определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;

- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Источники информации для проведения анализа включают в себя бухгалтерскую отчетность предприятия, форму №11 «Отчет о наличии и движении ОС», форму БМ «Баланс производственной мощности», форму №7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования», инвентарные карточки учета ОС и др.

Первым этапом анализа основных фондов является анализ их движения.

Данные о наличии, износе и движении основных фондов служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Оценка движения основных фондов проводится на основе коэффициентов (см. табл. 1.1), которые анализируются в динамике за ряд лет.

Следующим этапом является анализ эффективности использования основных фондов. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств используются следующие показатели: рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондотдачи), удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции.

Таблица 1 - Показатели движения и состояния ОПФ

Наименования показателей	Методы расчета	Экономическая интерпретация показателей
1. Показатели движения
1.1. Коэффициент поступления ввода (КВВ)	Стоимость вновь поступивших ОС: : Среднегодовая стоимость ОС	Доля поступивших ОС за период
1.2. Коэффициент обновления (Коб)	Стоимость новых ОС: : Среднегодовая стоимость ОС	Доля новых ОС на предприятии
1.3.Коэффициент выбытия ОС (Квыб)	Стоимость всех выбывших ОС: : Среднегодовая стоимость ОС	Доля выбывших ОС за период
1.4.Коэффициент прироста (Кпр)	Сумма прироста ОС: : Среднегодовая стоимость ОС	Темп прироста ОС
2. Показатели состояния
2.1. Коэфициент износа (Ки)	Сумма износа: : Среднегодовая стоимость ОС	Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 - Кг
2.2. Коэффициент годности (Кг)	Остаточная стоимость ОС: : Среднегодовая стоимость ОС	Уровень годности Кг = 1 - Ки

Рассчитывается также относительная экономия основных фондов:



где:

ОПФ0, ОПФ1 - соответственно среднегодовая стоимость основных

производственных фондов в базисном и отчетном годах;

I ВП - индекс объема производства продукции.

Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

Rоф=П/ОПФ

где:

Rопф - рентабельность основных производственных фондов;

П - прибыль от реализации продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и независящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования, зависящего от не установленного оборудования и установленного, но бездействующего оборудования.

Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, т.е. насколько эффективно это вложение средств.

Для расчета величины фондоотдачи используется формула:

ФО= Т/ОПФ



где:

ФО - фондоотдача

Т - объем реализованной продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние следующие факторы:

- доля активной части основных фондов в их общей стоимости и фондоотдача активной части основных фондов;

- обеспеченность предприятия основными производственными фондами; выручка от реализации продукции;

- производительность труда и фондовооруженность труда.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются, изменение доли активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов и изменение фондоотдачи активной части фондов:

У = УДак/ ФОак

где:

УДак - доля активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов;

ФОак - фондоотдача активной части фондов.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы его фондовооруженности. Влияние этих факторов на фондоотдачу можно определить по следующей формуле:

Фф= ПТ/ВФ



где:

ПТ - производительность труда;

ВФ - фондовооруженность труда.

Другой обобщающий показатель - это фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по следующей формуле:

Фе= ОПФ/Т

где:

Фе - фондоемкость;

ОПФ - стоимость основных производственных фондов;

Т - объем продукции.

Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи.

Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.

Фондоемкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период. Если объем товарной продукции на будущий период изменяется, то делается расчет перспективной потребности в основных производственных фондах.



2. Бухгалтерский учет и анализ основных средств в ООО «Искра»

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Искра» образовано в результате реорганизации СПК (колхоз) «Искра» в апреле 2005 года в ООО «Искра». В апреле 2006 года ООО «Искра» увеличило свои размеры в результате приобретения основных средств у ООО «Сизьма-лен», находящихся на территории бывшего СПК (колхоз) «Сизьма».

Общество с ограниченной ответственностью «Искра» внесено в реестр юридических лиц 27 апреля 2005 года. ООО «Искра» является юридическим лицом со дня его регистрации.

Руководство текущей деятельностью ООО «Искра» осуществляется директором. Единоличный исполнительный орган подотчетен участнику. Директор избирается участником на неограниченный срок. Директор без доверенности действует от имени ООО «Искра», в том числе представляет его интересы и совершает сделки; издает приказы о назначении на должности работников общества, об их увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания и осуществляет иные полномочия, установленные действующим законодательством решения.

По месту нахождения единоличного исполнительного органа ООО «Искра» хранит следующие документы:

- устав общества, а также внесенные в него и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения;

- документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

- документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

- внутренние документы общества;

- решения участника общества.

Основным видом деятельности ООО «Искра» является сельское хозяйство. Основными отраслями являются: молочное животноводство, льноводство, производство зерна и кормопроизводство. ООО «Искра» производит и продает сырое молоко, скот в живом виде и мясо КРС. Основными видами продукции цеха растениеводства является - льнотреста, льносемя, зерно (семенное и фураж), семена многолетних и однолетних трав, сено, силос.

Общая земельная площадь ООО «Искра» составляет 5591 га, из которых наибольший удельный вес (94,2%) занимает сельскохозяйственные угодья.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

Основные средства могут поступать в ООО «Искра» в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал, выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

В ООО «Искра» разработан график документооборота по учету основных средств. Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7:

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

приобретения за плату у других организаций;

строительства хозяйственным и подрядным способом;

получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

внесения учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

взятия в аренду с последующим выкупом;

получения по акту дарения;

передачи в совместную деятельность и доверительное управление; передачи в обмен на другое имущество и другими способами не противоречащими действующему законодательству.

...