Система управленческого учета

Отклонение по выручке от продаж:

О_цене=([Приб_{фактич.}-Норм.с/с]-[Приб_смет.-Норм.с/с])*Объем продаж._{фактич.}

Норм. с/с ед - цы = Всего затрат / Объем продаж_смет.

О_{объему продаж}=(Объем пр._{фактич.}- Объем пр._{сметный})*( Приб_смет.-Норм.с/с)

О_сов. = О_цене+ О_{объему продаж}

где О_цене- отклонение по цене проданной продукции; О_{объему продаж} - отклонение по объему продаж продукции; Приб_{фактич.}- прибыль фактическая,

Приб_смет.- прибыль сметная; Норм. с/с -нормативная себестоимость одной единицы продукции; Объем продаж_{фактич.}- объем продаж фактический; Объем продаж_{сметный} - объем продаж сметный; О_сов. - отклонение совокупное.

Нор. с/с ед - цы = 84854/154 = 551

О_ц= ( [2700-551] - [2600-551] ) * 160= 16 000 (Б)

О_объем.= (160-154) * (2600-551) = 12 294 (Б)

О_сов.= 16 000 (Б)+12 294 (Б) = 28 294 (Б)

Выручка увеличилась на 28294 тенге по сравнению со сметой, что является очень весомым фактором при определении прибыли. На увеличение выручки от продаж повлияло увеличение стоимости единицы продукции на 100 тенге по сравнению со сметой, а так же было произведено больше продукции по факту на 6 единиц.

На заключительном этапе все отклонения систематизируются в таблицу и в соответствии с благоприятным или неблагоприятным воздействием, отнимаются или прибавляются к сметной прибыли - и получается фактическая прибыль. В целом, таблица 6 характеризует: в связи с какими факторами фактическая прибыль отличается от сметной прибыли.

Таблица 6. Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

Наименование показателя	Сумма, тг.
1. Сметная прибыль	315 546
2. Отклонение по материалу 1: - по цене - по количеству Отклонение по материалу 2: - по цене - по количеству Отклонение по материалу 3: - по цене - по количеству	98 (Н) 158 (Н) 60 (Б) 45 960 (Н) - 45 960 (Н) - 164 (Б) 164 (Н)
3. Отклонение по заработной плате - по ставке - по производительности труда	3 200 (Н) 3 200 (Н) -
4. Отклонение по накладным расходам:
4.1 По переменным НР: - по объему производства - по отклонению фактических НР от сметных	1 200 (Н) 480 (Б) 1 680 (Н)
4.2 По постоянным НР: - по объему производства - по отклонению фактических НР от сметных	1 000 (Н) 900 (Б) 1 900 (Н)
5. Отклонение по выручке: - по цене продажи - по объему продаж	28 294 (Б) 16 000(Б) 12 294 (Б)
6. Фактическая прибыль	292 382

В результате можно сказать, что на 7,3% снижение прибыли фактической от сметной оказало: увеличение количества израсходованных материалов, переменных и постоянных расходов, а также увеличение ставки по заработной плате. Однако снижение прибыли оказалось незначительным в результате существенного благоприятного влияния выручки, которая увеличилась в результате роста цены продаж и количества проданной продукции.



3. Характеристика системы «Директ-костинг» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации

Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Гаррисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг - это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

Можно выделить несколько разновидностей системы «директ-костинг»: 1) классический «директ-костинг» - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными; 2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; 3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рыка сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Однако организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-разному.

2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость.

3. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Задача 1:

В соответствии с условием задачи будут рассмотрены три ситуации, с различными дефицитными ресурсами.

Для определения производственной программы вначале рассчитаем необходимое количество ресурсов (по трем направлениям) в соответствии с полной производственной программой, и определим, какой ресурс является дефицитным, путем сравнения ресурсов необходимых и находящихся в наличии из условий задачи. Расчет представлен в Приложении Б.

Согласно проведенным расчетом в ситуации 1 дефицитным ресурсом выступают маш-часы по штамповочному цеху, а в ситуации 2 дефицитным ресурсом являются чел-часы по сборочному цеху. В ситуации 3 дефицитного ресурса нет. Таким образом, можно сделать вывод о том, что все количество материалов есть в наличии и производственная программа будет содержать выпуск изделий всех видов и в полном объеме: А (10000ед.), Б (12000ед.), В (14000ед.), Г (11200ед.), Д (9500ед.), Е (4000ед.), Ж (5800ед.), З (8500ед.), И (9100ед.), К (9400ед.).

Для ситуаций 1 и 2 следующим этапом решения является определение МД, приходящийся на 1 маш-час (чел-час), по видам изделий. Расчет маржинального дохода приведен в Приложении В.

Так на основе расчетов в Приложении В по ситуации 1: производственная программа будет содержать изделия: Ж, К, В, А, Д, З, Е, И, Г, Б, расположенных по приоритету. По ситуации 2: производственная программа будет содержать изделия: З, А, Д, И, Ж, В, Г, К, Б, Е расположенных по приоритету.

В связи с тем, что в ситуации 1 и 2 есть дефицит маш-часов и чел-часов по штамповочному цеху и по сборочному цеху соответственно, необходимо сократить производственную программу.

Таким образом, расчет оптимальной производственной программы приведен в Приложении Г.

По результатам расчетов Приложения Г, можно сделать вывод о том, что на основе рассчитанных данных можно будет произвести изделия:

· ситуация 1: Ж (5800ед.), К (9400ед.), В (14000ед.), А(10000ед.), Д(9500ед.), З (8500ед.), Е(4000ед.), И (9100ед.), Г (11200ед.), Б(7425ед.). Маржинальный доход составит 77957981,2 тенге.

· ситуация 2: З (8500ед.), А (10000ед.), Д (9500ед.), И (9100ед.), Ж (5800ед.), В (14000ед.), Г (11200ед.), К (9400ед.), Б (12000ед.), Е (36425ед.) в условиях ограниченных ресурсов. Маржинальный доход составит 81 476 371тенге.

· ситуация 3: А(10000ед.), Б(12000ед.), В(14000ед.), Г(11200ед.), Д(9500ед.), Е(4000ед.), Ж(5800ед.), З(8500ед.), И(9100ед.), К(9400ед.). Маржинальный доход равен 81 774 675 тенге.

Задача 2:

Вначале необходимо определить дополнительные затраты на приобретение, которые рассчитываются как разность между переменными затратами и ценой предлагаемой поставщиком.

В соответствии со знаком после данного расчета определим: выгодно ли производить п/ф самому предприятию или выгоден закуп у поставщика. Расчет представлен в приложении Д.

Затем выявим мощности находящиеся в распоряжении организации, при этом изделия Е, G, H не принимаем в расчет, т. к. их выгоднее покупать у поставщиков. Расчет дефицитной мощности представлен в приложении Е.

В итоге можно сказать, что мощности для всех видов изделий, которые выгодно производить предприятию, а не закупать, у него есть.

Таким образом, предприятие будет производить изделия: А (4000 ед.), B(4500ед.), С (1500 ед.), D (2700 ед.), F (120 ед.), I (9000 ед.), J (8100 ед.). А

закупать у поставщика E (8000 ед.), G (4 700 ед.), H (8050 ед.).

3.1 Характеристика системы «АВС» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации

Метод "ActivityBasedCosting" (или ABC) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат).

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода ABC, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой либо результат. Соответственно начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: UnitLevel (штучная работа), BatchLevel (пакетная работа) и ProductLevel (продуктовая работа). Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, -- затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ -- FacilityLevel (общехозяйственные работы). Первые три категории работ, а точнее, затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее.

Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах.

Согласно ABC рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата -- кост-драйвер. Происходит расчет кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получается сумма трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью.

Познакомившись с методом ABC, применим его при решении задачи.

Задача:

Для распределения методом ФПРС необходимо определить себестоимости активностей. Для этого приведена таблица 7, которая содержит: виды и суммы затрат включаемых в активность, а следовательно произведен расчет себестоимости каждой активности.

Таблица 7. Расчет себестоимости активностей

Номер активности	Наименование активности	Виды затрат включаемых в себестоимость активностей	Сумма по видам затрат	Общая себестои- мость активнос-ти
А	Б	В	1	2
1	Машинная обработка продукции	Косвенная заработная плата	11200	41500
		Электроэнергия	15400
		Косвенные материалы	2700
		Начисленный износ	12200
2	Настройка оборудования	Косвенная заработная плата	9800	11900
		Косвенные материалы	2100
3	Контроль качества в цехе машинной обработки	Косвенная заработная плата	13000	19700
4	Ручная сборка изделий	Косвенная заработная плата	1200	25200
		Электроэнергия	12600
		Косвенные материалы	2400
		Начисленный износ	9000
5	Контроль качества в цехе ручной сборки	Косвенная заработная плата	14600	18400
		Косвенные материалы	3800
6	Закупка материалов	Косвенная заработная плата	5500	26500
		Косвенные материалы	9600
		Начисленный износ	11400
7	Работа с покупателями	Косвенная заработная плата	6000	18500
		Косвенные материалы	9200
		Начисленный износ	3300
8	Администрация завода	Косвенная заработная плата	11000	38900
		Косвенные материалы	4100
		Начисленный износ	8600
		Охрана предприятия	6900
		Уборка	8300
Итого	200600

По семи первым активностям существуют драйверы, а по восьмой активности драйвера нет, соответственно необходимо распределить данную активность.



3.2 Характеристика системы «JIT» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации

В мировой практике одной из самых популярных методологий управления является система Justintime («Точно, вовремя»).

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное.

Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия.

С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам.

Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны:

- ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы;

- надежность выполнения заказа намного возрастает, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов;

- при применении этой системы отмечается улучшение качества производства: когда заказанное количество продукции невелико, источник проблем с качеством легко выявляется и коррективы вносятся немедленно;

- снижение риска морального устранения запасов;

- снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

- уменьшение объема документации.

Недостатками является необходимость в работниках имеющих многопрофильную специализацию и высокое качество материалов, т. к. при ограниченном запасе брак недопустим.

Задача:

Для определения оптимального запаса необходимо определить текущий и страховой запасы, на основе имеющихся в задании количества поставок.

У потребителя в течение декабря месяца было 6 поставок: 01, 08, 09, 13, 14, 21 декабря. Следовательно, в год количество поставок составит = 6(поставок)*12 месяцев = 72 поставки.

Цикл снабжения = 365 / Планируемое число поставок

Цикл снабжения = 365 / 72 = 5 (дней)

Текущий запас составляет 50% от цикла снабжения

Текущий запас = 5дней * 50% = 3 (дня)

Рассчитаем страховой запас на основе фактических данных об отклонениях от среднего интервала поставок (таблица 10).

Таблица 10. Расчет страхового запаса

Дата	Объем поставки (т)	Фактический интервал поставки	Превышение фактического интервала над средним	Количество превышений
А	1	2	3	4
01.12	4180	-	-	-
08.12	4200	7	3	1
09.12	4190	1	-	-
13.12	4210	4	-	-
14.12	4240	1	-	-
21.12	4140	7	3	1
Итого	6	2

Средний интервал = (7+1+4+1+7) / 5 = 4 (дня)

По результатам расчета можно рассчитать страховой запас.

Страховой запас = Итого превышение, дней / Итого количество превышений

Страховой запас = 6 / 2 = 3 (дня)

Определим нормативный оборот средств:

Н = Р * ( Т + С ), где Н - нормативный оборот средств; Р -

среднедневной расход запасов, т; (Т +С) - средняя норма запасов, дней; Т - текущий запас, дней; С - страховой запас, дней.

Н = 418 * ( 3 + 3) = 2508 (тонн)

Так как нормативный оборот средств намного меньше остатка материалов на складе, то запас материалов необходимо сократить на: 12650 т - 2508 т = 10142 т

С сокращением запасов материалов сократятся затраты на хранение материалов и составят: (269000тг./12650т)* 2508т = 53320,08 (тг.),

т. о. затраты на хранение снизятся на: 269000 тг. - 53320,08 тг. = 215679,92 (тг.).

Тем самым наглядно представлена выгодность применения JIT системы т. к. затраты на хранения очень сильно снизились.



Заключение

Итак, рассмотрев сущность управленческого учета, можно сделать вывод, что он является частью повседневной жизни любой организации, коммерческой и неприбыльной, большой и маленькой, производственной, торговой. Как наука управленческий учет включает в себя свод методов, методик и подходов к обработке разного рода сведений, составляющих информационное поле любого хозяйствующего субъекта.

На основе проведенной работы можно сделать вывод, что главное в управленческом учете - это не «учет», а «управление». С точки зрения руководителей компании, оперирование учетными данными, относящимися к прошлым периодам, не имеет никакого смысла, если не позволяет сформировать из этих данных информацию, пригодных для принятия управленческих решений на будущее.

В курсовом проекте были изучены основные системы управленческого учета, необходимых для принятия оперативных управленческих решений («Стандарт-кост», «Директ-костинг», «ABC», «JIT») и рассмотрено их практическое применение на основе решенных задач.

Информация о затратах является ядром всей системы управленческого учета в организации независимо от того, каковы у этой организации цели, структура, особенности выпускаемой продукции. В данной работе были изучены различные классификации затрат и их использование в управленческом учете, а также методы учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета при использовании каждого из методов. На практическом примере были разделены затраты на постоянные и переменные на основе CVP-анализа и рассчитаны ключевые элементы данного анализа (маржинальный доход, порог рентабельности, МЗП и др.).

Также были изучены теоретические и практические аспекта расчета, учета и калькулирования себестоимости, как основного показателя уровня эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

Список литературы

1. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». М, 2001.

2. Волкова О.И. «Управленческий учет». М,2006.

3. Воронова Е.Ю. , Улина Г.В. «Управленческий учет на предприятии». М,2006.

4. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет». М,2003.

5. Керимов В.Э. «Управленческий учет». М,2003.

6. Бороненкова С.А. «Управленческий анализ». М,2002.

7. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». М, 2001.

8. Волкова О.И. «Управленческий учет». М,2006.

9. Воронова Е.Ю. , Улина Г.В. «Управленческий учет на предприятии». М,2006.

10. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет». М,2003.

11. Керимов В.Э. «Управленческий учет». М,2003.

12. Бороненкова С.А. «Управленческий анализ». М,2002.

13. И.В. Астафьева. Управленческий учет. Первый уровень. (с практическими заданиями)/ г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2011 г., 392 с.

14. К.Т. Тайгашинова, Управленческий учет. Учебное пособие. Издание 2-е/г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2010 г., 332 с.

15. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. 6- е изд., 16.Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.: Экономист, 2006. 618 с.

16. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: 18.Финансы и статистика, 2008. 352 с.

17. Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: 20.Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. 368 с.

18. Волкова О.Н. Управленческий учет. Учебник. М., ТК ВЕЛБИ, изд. -во Проспект, 2005.

19. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М., Юнити, 2002.

20. Апчерч А. Управленческий учет. М., Финансы и статистика, 2002.

21. Николаева О.Е., Шишкова. Управленческий учет. М., УРСС, 2000.

22. Хорнген Ч., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., Финансы и статистика, 2000.

23. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности организации. М., Проспект, 2002.

Размещено на Allbest.ru

...