Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, осуществляемый компетентным независимым лицом (организацией). Он направлен на снижение информационного, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Его цель - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложения, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности.

Тема данной курсовой работы: «Аудит учета готовой продукции и ее реализации», где мы рассмотрим, как ведется общий аудит. Предметом данной работы является изучение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудита учета готовой продукции и ее реализации, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Актуальность и значимость рассмотрения учета готовой продукции и ее продажи заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

1. Теоретические основы аудита

аудит продукция бухгалтерский учет

Слово аудит происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит», «слушатель». Отсюда и происхождение названия «аудит» - «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, добросовестность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

Аудит - это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании).

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ, и принятым в соответствии с ними федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской

(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Целью аудита, согласно ФЗ « Об аудиторской деятельности», является выражение мнения о достоверности аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Определений аудита много и в каждом из них прослеживается сущность, назначения и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Аудиторы и аудиторские организации начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

1.1 Нормативно-правовое регулирование учёта готовой продукции и её реализации

Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой продукции и её реализации являются следующие:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учёте от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.)

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

5. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

6. "О формах бухгалтерской отчётности организаций". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н)

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.12.2006 N 201-ФЗ, от 05.12.2006 N 208-ФЗ ).

9. Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18.12.2000г. № БГ-3-03/440 (в ред. Приказов МНС РФ от 29.06.2001 N БГ-3-03/198, от 06.08.2002 N БГ-3-03/417, от 21.05.2003 N БГ-3-03/257).

10. Положение по бухгалтерскому учету "учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. N 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

1.2 Обзор литературных источников по теме исследования

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита. Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия/ Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [ 18 ].

В экономике аудит подразделяют на два вида: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми ими задачами, внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный [16]. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим главным образов для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенный функции внутренних аудиторов выполняют ревизионные группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору предприятия [15].

Контроль остается одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Новым, однако, является то, что независимый контроль проводится аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемых предприятий и организаций. В стране предстоит большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности [16].

Аудит -- это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [19].

Цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность., но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами [16].

Аудитор должен понимать ту систему бухгалтерского учета, с которой он сталкивается у каждого нового экономического субъекта. Кроме того, он обязан быть достаточно компетентным специалистом в накоплении и толковании аудиторских свидетельств (доказательств). Только на их основе он может подтвердить либо опровергнуть достоверность бухгалтерской отчетности, выдать необходимые рекомендации дня администраций проверяемых экономических субъектов.

Следовательно, существует ряд проблем, с которыми сталкивается аудитор. Среди них -- определение правильного подхода к клиенту и умение верно оценить степень своего риска, выбор верных и эффективных процедур аудита, определение размера выборки и умение распространить ее результаты навею генеральную совокупность, отбор требующих особого внимания элементов и тех операций, которые должны быть с особой тщательностью проверены по существу, хронометраж проверок (тестов), оценка результатов и выбор наиболее подходящего типа аудиторского заключения [18].

Аудиторская деятельность требует самостоятельности аудитора в обосновании и принятии решений. При проверке отчетности компании аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности [22].

Результатом аудита может быть только выражение мнения независимого аудита о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

6. Проверка учета капитальных вложений.

7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.



2. Учет готовой продукции и ее реализация на предприятии ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ"

2.1 Организационно экономическая характеристика ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ"

Компания зарегистрирована 2 марта 2006 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области. Директор организации - Фирсов Андрей Иванович. Компания ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" находится по адресу 391846, РЯЗАНСКАЯ ОБЛАСТЬ, СКОПИНСКИЙ РАЙОН, С. КОРНЕВОЕ, УЛ МИРА, Д 1 Б. Организация осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов», «Разведение крупного рогатого скота». Организации присвоен ИНН 6219004180, ОГРН 1066219001727.

ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях

Растениеводство:

Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки

Выращивание зерновых и зернобобовых культур

Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях

Животноводство:

Разведение крупного рогатого скота.

ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" является не самым крупным сельскохозяйственным предприятием города Скопина Рязанской области. Такой вывод позволяют сделать данные таблицы 1.

Таблица 1 Размеры сельскохозяйственного производства ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" за 2011-2012гг.

Показатели	Данные по предприятию
	2011г.	2012г.	Отклонение
Основные средства. Запасы Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Скот и птица всего в том числе крупнорогатый скот. Численность работников, чел. Чистый доход, тыс. руб Прибыль, тыс. руб.	3181 740 7229 1177 1930 1820 16 22 23	2266 191 7204 2169 1555 1496 13 9 10	-915 -549 -25 992 -375 -324 3 -11 -13

Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод о том, что ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" работало не столь интенсивно на продовольственном рынке в 2011-2012 годах, используя свои ресурсы полностью.

На протяжении 2 лет на данном предприятии наблюдается тенденция увеличения кредиторской задолженности (с 1177 тыс. рублей до 2169 тыс. рублей), что говорит о неверной кредитной политике. Так же видно уменьшение среднегодовой численности работников, что свидетельствует о сокращении объемов производства.

Снижение показателей основных средств, чистого дохода и прибыли, так же говорит о неблагоприятной обстановке на предприятии в целом.

Следующим этапом этой работы будет определение состава и структуры валового продукта за 2011-2012 г.г.



Таблица 2 "Состав и структура валового продукта ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" за 2011-2012 гг."

Отрасли, подотрасли	Валовая продукция в оценке по ценам реализации, тыс. р.	Структура, %
	2011г.	2012г.	Отклонение	2011г.	2012г.
Многолетние травы:
Сено	1000	1130	130	12,5	12,2
Семена	-	-	-	-	-
Не зеленый корм и силос	4456	5006	550	55,6	53,9
Силос	3856	4474	618
Незавершенное производство	-	-	-	-	-
Итого по растениеводству	5456	6136	680	68,1	66,1
В скотоводстве-всего:
В том числе:
Молоко	2338	2867	529	29,2	30,9
Прирост	213	286	73	3,7	4,0
Побочная продукция	-	-		-	-
Итого по животноводству	2551	3153	602	32,9	34,9
Всего по сельскому хозяйству	8007	9289	1282	100,0	100,0

Рассмотрев состав и структуру валовой продукции ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" можно прийти к выводу, что основную долю валовой продукции составляет продукция растениеводства, на ее долю приходится 66,1% в 2012г, а на долю животноводства оставшиеся 34,9% валовой продукции всего производства. Но следует заметить, что продукция растениеводства в основном идет для потребления скоту и заготовку кормов, а не продажу.

Основными отраслями растениеводства, которые занимают наибольший процент структуры валовой продукции, являются : не зеленый корм и силос на его долю приходится 53,9 %, сено на его долю приходится 12,2 % в 2012 году.

А в структуре валовой продукции отраслей животноводства обстановка другая. Животноводство представлено всего двумя основными отраслями : производство молока и прирост. При этом трудно определить абсолютного лидера, ведь эти отрасли имеют разные тенденции развития, сравнивая показатели 2011 и 2012 годов. Мы видим, что показатели производства молока несколько увеличились с 29,2% в 2011 году до 30,9% в 2012 году, разница показателей этого периода равна 1,7%, что совсем не плохо в динамике 2х лет. А вот показатели прироста не значительно увеличились с 3,7 % в 2011 году на 4,0% по сравнению с 2012 годом.

2.2 Организация учетной и контрольной функции на ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ"

Организация бухгалтерской службы строится на основе учетной политики ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ", согласно которой ответственность за ведение бухгалтерского учета организации возложена на руководителя организации посредством выполнения всех норм действующего законодательства работниками предприятия. Бухгалтерский учет в организации ведется обособленным отделом - бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется на основе журнально-ордерной системы счетоводства с использованием электронных вычислительных средств по формам, утвержденным главным бухгалтером, учитывающих специфику деятельности предприятия и его организационную структуру. Для отражения хозяйственных операций используются межведомственные типовые формы, а также разработанные самостоятельно к соответствующим типовым.

Первичные документы подписывает руководитель предприятия или должностные лица им уполномоченные. В случае пропажи или уничтожения первичных документов руководитель назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, уничтожения.

Предприятие осуществляет свою деятельность используя утвержденный типовой рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности. Все хозяйственные операции через систему первичных проводок путем двойной записи отражаются в Главной книге организации .

В состав бухгалтерской службы входит главный бухгалтер, которая объединяет все данные по предприятию, заносит их в компьютер и составляет отчеты до 15 числа каждого месяца. В обязанности которой входит ведение счетов 10 "Материалы" по субсчетам: топливо (10.3), удобрения (10.16), семена (10.18), 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "расчеты с покупателями и заказчиками". Бухгалтером, в ведении которого находятся все остальные субсчета счета 10, счет 43 "Расходы на продажу", а также все операции, связанные с животноводством, учет расчетов за водоснабжение, теплоснабжение и операций по столовой , заработной плате, налогам, а также с органами пенсионного и социального страхования, учет запчастей .

Материальные отчеты на ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" составляются до 5 числа каждого месяца, расчет заработной платы осуществляется до 7 числа ежемесячно.

Собранная продукция ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ", передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (Приложение 6), в которой производятся записи по каждому сорту продукции.

Складской учет ведется на карточках учета продукции материально ответственными лицами. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу "1С: Предприятие" и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов.

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость . По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции").

Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 "Продажи".

Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 "Продажи".

Выручка от продажи ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

3. Оценка надежности системы учета на ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ"

Порядок учета готовой продукции ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостх) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

Однако в учете готовой продукции на ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" имеют место недостатки.

В учете готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" использует 1С:Предприятие 7.7., но на сегодняшний день ситуация обострилась вследствие появления новой технологической платформы 1С:8.2, и решение о выборе продукта стало менее однозначно. Посмотрим является ли недостатком наличие на предприятии ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" технологической платформы 1С:Предприятие 7.7 .

Основные преимущества автоматизации: экономия ресурсов, увеличение доходов, защита бизнеса.

Программа "1С:Бухгалтерия" способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в план счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.



3.1 Аудит готовой продукции и ее реализации

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Определим уровень существенности на основании данных 2012 года ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ".

Таблица 3 Определение уровня существенности при проведении аудиторской проверки ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ"

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190)	9	5	0,45
2. Выручка от реализации без НДС (форма 2, стр. 010)	4031	2	80,62
3. Общие затраты организации (форма 2, стр. 020)	4021	2	80,42
4. Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490)	-379	10	-
5. Валюта баланса (форма 1, стр. 300)	10427	2	208,54



Расчет уровня существенности:

Средняя арифметическая составит:

(0,45+80,62+208,54+80,42) : 4 = 92,6 тыс. руб.;

Сравним наибольше и наименьшее значения со средней арифметической:

Наибольшее 100=125,2%

Наименьшее100=99,5%

Наибольшее и наименьшее значения показателей можно исключить из дальнейшего расчета.

Средняя арифметическая составит:

=80,5, округлим=80

Проверка:

100%=-0,6%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели: ВХР Ч РК Ч РН = ПАР, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Она выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля. В Российской Федерации обычно внутрихозяйственный риск устанавливается на уровне 50% и выше;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска. Величина ПАР в 5 % является приемлемой.

Величина ПАР, превышающая 20 %, в современных условиях России является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика.

Предположим, что в нашем случае:

внутрихозяйственный риск - 80%

риск контроля - 50%

риск необнаружения - 10%

Тогда ПАР составит:

0,8 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,04 или 4%.

Приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, что является нормой в России.

Преобразуем модель аудиторского риска для определения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих сбору свидетельств.

Поскольку допустимый риск необнаружения 10%, необходимо согласовать требуемое количество отбираемых свидетельств, так как согласно расчету риск необнаружения составит 12,5%.



3.2 Планирование аудиторской проверки выпуска готовой продукции и ее реализации в ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ"

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия сторнировочной. Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

3.3 Аудиторские доказательства и проведение аудиторских процедур на ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ"

Основной целью исследовательской стадии аудиторского процесса является получение достаточных доказательств по каждому направлению (объектом) аудита. Полученные в ходе проверки аудиторские доказательства дают аудитору возможность обоснованно сформулировать мысль о реальности и достоверности финансовой отчетности, состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также дать исчерпывающий ответ на все необходимые вопросы.

Аудитор должен получить определенный объем доказательств для того, чтобы иметь достаточно оснований для формирования мнения о финансовой отчетности. В международной практике вопрос о сборе и использовании аудиторских доказательств регламентированы в Международных Стандартах Аудита №8 «Аудиторские доказательства», а в СНГ (Украине, России, Беларуси)- в Нормативах Аудита № 14 «Аудиторские доказательства».

По отношению к объектам аудита доказательства могут делиться на прямые и косвенные. Прямые доказательства можно получить из первичных документов, рабочих файлов, других материальных свидетельств, касающихся объекта исследования. Прямые доказательства важнейшими факторами для принятия решения аудитором того или иного вопроса.

При оценке косвенных доказательств определяют взаимосвязь фактов, взаимно утверждают прямые доказательства. Поэтому для составления предварительных выводов о каждом проверяемой целесообразно применять единый комплексный подход к оценке совокупности прямых и косвенных доказательств, используя анализ, синтез, моделирование, абстрагирование, логические приемы и т.д..

Прямыми аудиторскими доказательствами являются -годовой бухгалтерский баланс ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ", а косвенными-сводки, статьи в прессе и интернете.

Следующий признак классификации - источники получения аудиторских доказательств. По этому признаку доказательства делятся на первичные и вторичные (производные). К первичным доказательствам относятся те, которые получены из первоисточника (приходных и расходных документов, актов инвентаризации кассы, сличительных ведомостей и т.д.). Вторичными доказательствами могут быть показания повторного характера (например, приказ руководителя о взыскании убытков с материально ответственного лица).

Проанализировав данные баланса можно сделать вывод о том, что ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" работало не интенсивно на продовольственном рынке в 2011-2012 годах, используя свои ресурсы полностью.

Снижение показателей основных средств, чистого дохода и прибыли, так же говорит о неблагоприятной обстановке на предприятии в целом.

Основную долю валовой продукции составляет продукция растениеводства, на ее долю приходится 66,1% в 2012г, а на долю животноводства оставшиеся 34,9% валовой продукции всего производства. Но следует заметить, что продукция растениеводства в основном идет для потребления скоту и заготовку кормов, а не продажу. Животноводство представлено всего двумя основными отраслями : производство молока и прирост. Мы видим, что показатели производства молока несколько увеличились с 29,2% в 2011 году до 30,9% в 2012 году, разница показателей этого периода равна 1,7%, что совсем не плохо в динамике 2х лет.

Таким образом в ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" наблюдается сокращение уровня производительности труда. Вследствие чего сокращается валовой продукт и валовой доход, поэтому нужно принимать меры по лучшей организации труда и производства, совершенствовать формы и методы стимулирования производительности труда путем личной, материальной заинтересованности работников, повысить уровень механизации, усилить трудовую дисциплину, разрабатывать новые формы выполнения работ.

ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" отражает готовую продукцию по полной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции законченной производством, отражают проводками:

Дебет 19 Кредит 60

- 2400- учтен входной НДС по общехозяйственным расходам;

Дебет 26 Кредит 02(05,60,69,70…)

- 42600 (45000-2400)-учтена сумма общехозяйственных расходов;

Дебет 68 Кредит 19

-2400-принят к вычету НДС по общехозяйственным расходам;

Дебет 20 Кредит 26

-42600- списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20

-1931400 (1200000+450000+154800+50000+34000+42600)-оприходована готовая продукция исходя из ее полной себестоимости.

В данной ситуации по строке 1210 унифицированной формы бухгалтерского баланса будет отражена стоимость готовой продукции в размере 1931400 рублей.

3.4 Аудиторское заключение

На заключительном этапе идет подготовка официального аудиторского заключения, составление отчета аудитора и письменной информации аудируемому лицу.

Аудиторское заключение - это официальный документ, имеющий юридическое значение для всех физических и юридических лиц, органов власти и управления и судебных органов, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, содержащий выраженное в установленной форме мнения аудитора о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Выделяют следующие виды заключений:

1) безоговорочно положительное заключение, в котором отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица;

2) условно положительное заключение, в котором аудитор:

а) приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности;

б) описывает ограничения, которые имели место в работе;

в) высказывает неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности;

3) отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласие или ограничения в работе становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности;

4) отказ аудиторской фирмы от выражении мнения. Аудитор не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнения о достоверности финансовой отчетности в связи с ограничениями объема аудита.

Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае, если неуверенность в достоверности отчетности, но при условии, что им были выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры.

Аудиторское заключение по ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" условно положительное заключение, так как:

В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" все приказы на материальную ответственность оформлены правильно, оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность.

Далее необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Наряду с обоснованностью формирования цены на выпускаемую продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.

Первичные учетные документы на ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" составляются на бумажных и машинных носителях информации. Бланки форм первичных документов, принадлежащих ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ", отнесенные к бланкам строгой отчетности (ТТН), пронумерованы в порядке, установленным министерствами и ведомствами.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и подписавшие этот документ. В ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ" такими лицами, согласно приказа директора, являются главный бухгалтер.

Проверка полноты учета продаж была эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен убедиться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

В результате проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации с прилагаемыми поправками соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета.

На основании аналитической работы аудитора заполняется ведомость выявленных ошибок, а потом дается аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

дирекции общества с ограниченной ответственностью

«Русское поле»

о бухгалтерской отчетности

за 2011-2012г.г.

Аудируемое лицо: общество с ограниченной ответственностью «Русское поле».

Место нахождения: 391846, РЯЗАНСКАЯ ОБЛАСТЬ, СКОПИНСКИЙ РАЙОН, С КОРНЕВОЕ, УЛ МИРА, Д 1 Б

Государственная регистрация: № 1066219001727 от 2 марта 2006г.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Русское поле» за период с 2011г. по 2012г. включительно. Бухгалтерская отчетность ООО «Русское поле» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Русское поле». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696);

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Объединения профессиональных аудиторов Сибири»;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность ООО«Русское поле», отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно и отвечает требованиям законодательства (ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и др.).

4. Пути совершенствования бухгалтерского учета и контроля на ООО "РУССКОЕ ПОЛЕ"

В ходе аудиторской проверки аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчётности предприятия, законность совершённых хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учёта, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Так, на основании аудиторского заключения руководство предприятия намечает основные пути совершенствования учёта.

Основными направлениями совершенствованиями учёта продаж являются :

· повышение товарности производимой продукции до уровня, наиболее благоприятного для предприятия;

· рост продуктивности животных и урожайности сельскохозяйственных культур;

· повышение качества продукции, и следовательно, её цены реализации;

· важно реализовывать продукцию в намеченном объёме, не допускать задержки в процессе реализации продукции;

· необходимо снижать затраты, не связанные с производством;

· нельзя допускать одностороннего использования прибыли. Сумма прибыли должна использоваться на обновление основных средств, увеличение оборотного капитала, материальное стимулирование работников;

в сфере управления производством нужно создать маркетинговую службу, которая будет заниматься сбытом продукции, заключать договора на куплю-продажу продукции на более выгодных условиях для хозяйств.

Так же можно составить проект об учетной политике. Основным документом является приказ об учетной политике предприятия.

Приказ

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2014 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2014 г.»

Руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- Закона РФ от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- п.8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2014 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Приказываю:

1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2014 год (Положение № 1);

2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2014 год (Положение № 2);

3. Контроль за формированием и соблюдение учетной политике возлагаю на руководителя.

4. Изменения учетной политики производить в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

...