Порядок открытия и ведения бюджетных и внебюджетных лицевых счетов получателей бюджетных средств

Порядок N 7н оперирует таким понятием, как участники бюджетного процесса. К ним относятся: Приказ Федерального казначейства 07.10.2008 N 7н "О Порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами"

- главный распорядитель бюджетных средств;

- распорядитель бюджетных средств;

- получатель бюджетных средств;

- главный администратор доходов бюджета;

- администратор доходов бюджета;

- главный администратор источников финансирования дефицита бюджета, осуществляющий операции как с источниками внутреннего, так и с источниками внешнего финансирования дефицита бюджета;

- администратор источников финансирования дефицита бюджета, осуществляющий операции как с источниками внутреннего, так и с источниками внешнего финансирования дефицита бюджета;

- финансовый орган субъекта РФ (муниципального образования);

- иной получатель бюджетных средств - получатель бюджетных средств, осуществляющий операции с бюджетными средствами (в том числе в иностранной валюте) на счете, открытом ему в учреждении ЦБ РФ или кредитной организации, а также бюджетное учреждение, находящееся за пределами Российской Федерации и получающее бюджетные средства от ГРБС в иностранной валюте;

- администратор доходов бюджета с полномочиями главного администратора - администратор доходов бюджета, осуществляющий отдельные бюджетные полномочия главного администратора доходов, в ведении которого он находится;

- администратор источников финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора - администратор источников финансирования дефицита бюджета, осуществляющий отдельные бюджетные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, в ведении которого он находится;

- получатель средств федерального бюджета, осуществляющий операции со средствами во временном распоряжении - получатель бюджетных средств, имеющий право в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, а также иными законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации осуществлять операции со средствами, поступающими во временное распоряжение.

Вышестоящим участником бюджетного процесса является участник бюджетного процесса, в непосредственном ведении которого находятся распорядители бюджетных средств, получатели бюджетных средств, администраторы доходов, администраторы источников финансирования дефицита бюджета.

Клиенту - частник бюджетного процесса, которому открыты лицевые счета в Федеральном казначействе или органе Федерального казначейства (ОФК).

Расходы за счет источника дополнительного бюджетного финансирования - это расходы федерального бюджета, источником финансового обеспечения которых являются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление Новый порядок открытия и ведения лицевых счетов органами федерального казначейства (О.В. Егорова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 4, февраль 2009 г.).

Лицевые счета открываются участникам бюджетного процесса, включенным в Сводный реестр. Лицевые счета главных распорядителей бюджетных средств и главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета открываются и ведутся только Федеральным казначейством.

Во всех случаях открытия лицевого счета участники бюджетного процесса представляют в обязательном порядке на бумажном носителе:

Заявление на открытие лицевого счета (код формы по КФД 0531752).

Карточку образцов подписей (код формы по КФД 0531753).

Для отдельных участников бюджетного процесса не требуется представление копий учредительных документов и копий документов о государственной регистрации в силу их изначального отсутствия. К таким участникам относятся органы государственной власти, судебные органы, войсковые части и ЦБ РФ. Для открытия лицевого счета по месту временной дислокации в разрешении указывается срок временной дислокации.

Кроме того, в отношении перечня документов, необходимых для открытия лицевого счета, Федеральное казначейство в Письме от 23.12.2008 N 42-7.1.-15/1.1-593 разъяснило следующее.

В соответствии с бюджетным законодательством главные распорядители, главные администраторы доходов и главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета наделены полномочиями по формированию перечней подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджета, администраторов источников финансирования дефицита бюджета соответственно. Статьей 160.1 БК РФ установлено, что бюджетные полномочия администраторов доходов бюджета осуществляются в соответствии с доведенными до них соответствующими главными администраторами доходов бюджета правовыми актами, наделяющими их полномочиями администратора доходов бюджета.

В соответствии с п. 2.14 Порядка N 7н в перечень документов, необходимых для открытия лицевого счета главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств, администратора доходов и администратора источников финансирования дефицита бюджета, включен акт об утверждении перечня подведомственных участников бюджетного процесса, если в учредительном документе участника бюджетного процесса не указаны его бюджетные полномочия.

Кроме того, для открытия лицевого счета администратора доходов необходимо представить правовой акт главного администратора, в ведении которого он находится, с указанием кодов классификации доходов бюджетов РФ, администрируемых им.

Копии вышеуказанных актов (приказов, распоряжений и иных документов распорядительного характера) должны быть заверены в установленном порядке, а именно: ниже реквизита "Подпись" проставляется надпись "Верно" с указанием должности лица, заверившего копию, личной подписи, расшифровки подписи. Отметка о заверении копии удостоверяется оттиском печати участника бюджетного процесса, представившего акт, либо участником бюджетного процесса, издавшим акт.

Учитывая изложенное, Федеральное казначейство просит главных распорядителей и администраторов в возможно более короткие сроки обеспечить направление в адрес подведомственных участников бюджетного процесса соответствующих актов для представления участниками бюджетного процесса указанных актов в органы Федерального казначейства, если данные акты, заверенные в установленном порядке, ранее в органы Федерального казначейства не представлялись.

При этом представление актов об утверждении перечней подведомственных участников бюджетного процесса для открытия лицевых счетов получателей бюджетных средств в соответствии с Порядком N 7н не требуется.

Наделение главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета или главными администраторами источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита федерального бюджета нижестоящих распорядителей средств федерального бюджета, администраторов доходов бюджета и администраторов источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита бюджета полномочиями по утверждению вышеуказанных актов ст. 158, 160.1, 160.2 БК РФ не предусмотрено.

В указанном письме Федеральное казначейство сообщает, что, если в учредительных документах участника бюджетного процесса не указаны его бюджетные полномочия, непредставление в ОФК акта влечет за собой невозможность открытия участнику бюджетного процесса соответствующих лицевых счетов.

Порядком N 7н предусмотрены правила представления карточки образцов подписей для отдельных участников бюджетного процесса, а также в случае электронного документооборота с использованием ЭЦП (п. 2.20.-2.29 Порядка N 7н). Существуют также определенные требования к заполнению реквизитов Заявления на открытие лицевого счета (п. 2.30.1-2.32 Порядка N 7н). Указанные правила и требования, по мнению автора, предполагают скрупулезное исполнение, а значит, должны быть изучены перед открытием лицевого счета ответственным лицом отдельно. В силу их значительного объема они не приводятся в рамках данного комментария.

Бухгалтерский учет операций, производимых посредством лицевого счета, ведется на счетах 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах", 3 201 02 000 "Денежные средства учреждения во временном распоряжении." При этом операции поступления и выбытия денежных средств отражаются на основании выписок из лицевого счета. Порядком N 7н предусмотрено 13 форм выписок из лицевого счета, в том числе для главных распорядителей, распорядителей, получателей и других участников бюджетного процесса.

Лицевой счет считается открытым, если записи о его открытии внесены в Книгу регистрации лицевых счетов (код формы по КФД 0531755).

В пятидневный срок после открытия лицевого счета ОФК сообщает об этом налоговому органу по месту регистрации получателя средств федерального бюджета (подразделения судебных приставов, получателя средств федерального бюджета, принявшего бюджетные полномочия), если представление такой информации в соответствии с налоговым законодательством является обязательным.

Понятийный аппарат нового порядка открытия и ведения лицевых счетов, виды лицевых счетов и их предназначение, порядок открытия лицевого счета, в том числе перечень документов, которые необходимо представить в орган Федерального казначейства для открытия лицевого счета получателя бюджетных средств (ПБС) либо раздела на этом счете, - вот перечень вопросов, которые были затронуты в предыдущем номере журнала. В данном материале мы рассмотрим порядок ведения лицевых счетов и документооборота в части лицевых счетов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств и получателя бюджетных средств.

На лицевом счете главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств отражаются следующие операции:

а) получение:

- бюджетных ассигнований на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период);

- ЛБО на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период);

- ЛБО на выплаты за счет связанных иностранных кредитов в текущем финансовом году;

- ЛБО на выплаты в иностранной валюте на текущий финансовый год (отражаются только на лицевом счете распорядителя бюджетных средств);

- предельных объемов финансирования (ПОФ);

- ПОФ для выплат за счет связанных иностранных кредитов иностранных государств, иностранных юридических лиц (далее - связанные иностранные кредиты);

- ПОФ на выплаты в иностранной валюте (отражаются только на лицевом счете распорядителя бюджетных средств);

б) распределение:

- бюджетных ассигнований на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период);

- ЛБО на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период);

- ЛБО на выплаты за счет связанных иностранных кредитов в текущем финансовом году;

- ЛБО на выплаты в иностранной валюте на текущий финансовый год;

- ПОФ;

- ПОФ за счет связанных иностранных кредитов;

- ПОФ для иностранной валюты.

Приказом N 7н установлен отдельный порядок учета в текущем финансовом году неиспользованного остатка средств отчетного финансового года для каждого вида источников финансирования.

Остаток неиспользованного источника дополнительного бюджетного финансирования учитывается согласно федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Источником дополнительного бюджетного финансирования для бюджетных учреждений служит доход, полученный от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным государственным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, научного обслуживания государственных академий наук, образовательным и архивным учреждениям. В соответствии с п. 5 ст. 6 Федерального закона от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (далее - Федеральный закон N 204-ФЗ) остаток средств федерального бюджета на счетах Федерального казначейства, образовавшийся в связи с неиспользованием по состоянию на 1 января 2009 года указанных доходов, подлежит использованию в 2009 году в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ). В свою очередь, последний из указанных законов гласит, что до дня вступления в силу федерального закона о внебюджетной деятельности*(8) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, отражаются на лицевых счетах указанных учреждений, открытых в органах Федерального казначейства, и направляются на содержание и развитие их материально-технической базы сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального бюджета. Отсюда в 2009 году остаток средств по дополнительному финансированию можно использовать на уставную деятельность бюджетного учреждения. Новый год - новый Порядок (Изменился порядок открытия и ведения лицевых счетов органами Федерального казначейства) (О. Егорова, "Бюджет", N 2, февраль 2009 г.)

Остаток средств от приносящей доход деятельности подлежит учету как вступительный остаток на 1 января текущего финансового года, если иное не установлено законом (решением) о соответствующем бюджете. Иного Федеральным законом N 204-ФЗ не установлено. Значит, в 2009 году остаток средств от приносящей доход деятельности можно расходовать в соответствии с Генеральным разрешением (Разрешением) и сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Остаток средств федерального бюджета, поступивших для осуществления оперативно-разыскных мероприятий, используется клиентом в порядке, установленном для учета средств, полученных получателями средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности, то есть в соответствии с Генеральными разрешениями (Разрешениями) и сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Остаток средств, поступивших во временное распоряжение федерального бюджетного учреждения, подлежит учету как остаток на 1 января текущего финансового года, если иное не установлено федеральным законом о федеральном бюджете. Иное в отношении указанных средств Федеральным законом N 204-ФЗ также не установлено. Напомним, что согласно бюджетному законодательству суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения, подлежат при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.