Особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

По строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов ОС и НМА изменяется собственный капитал организации.

Поскольку переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчетного года, строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" Отчета о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

По строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

- чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

- изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;

- увеличения или уменьшения уставного капитала;

- курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте;

- эмиссионного дохода.

По строке 2500 "Совокупный финансовый результат периода" справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода" = Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (+;-) Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (+;-) Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

По строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.

По строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. В случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

4. Значение и порядок составления отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2012 год, помимо данных текущего отчетного периода, проводят информацию по 2011 и 2010 годам.

Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то необходимо сделать корректировки.

А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в пояснительной записке.

В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.

Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).

Движение капитала представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

· графа 3 «Уставный капитал»;

· графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

· графа 5 «Добавочный капитал»;

· графа 6 «Резервный капитал»;

· графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

· графа 8 «Итого».

Графа 3 «Уставный капитал».

Здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отражается сумма его увеличения. Источники, за счет которых возможно увеличение уставного капитала, расшифровываются. Для этого в отчете предусмотрены строки:

· «Дополнительный выпуск акций»;

· «Увеличение номинальной стоимости акций»;

· «Реорганизация юридического лица».

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумма уменьшения отражается по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрывать, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:

· «Уменьшение номинальной стоимости акций»;

· «Уменьшение количества акций»;

· «Реорганизация юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 указывается кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отражается в том же порядке, что и за предшествующий год. В форме указывается кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, в форме указывается дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 «Добавочный капитал».

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Сначала приводится размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, отражают в строке 3200.

В следующей строке 3312 показывается сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного.

Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения записывается в строке 3322.

По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» показывается сумма НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) не денежными средствами.

Размер добавочного капитала на конец отчетного года отражается в итоговой строке 3300.

Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.

Графа 6 «Резервный капитал».

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.

По строке «Переоценка имущества» показывается сумма нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.

При выбытии основных средств и нематериальных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.

В итоговой строке 3300 показывается кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода.

Графа 8 «Итого».

Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.

Раздел 2. Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:

· года, предшествующего отчетному (прошлый год);

· года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401-3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Раздел 3. Чистые активы.

В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

· отчетного года;

· предыдущего (прошлого) года;

· года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

5. Значение и порядок составления отчета о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало, и конец отчетного года.

Денежными потоками не являются:

· инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

· валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

· обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

· получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы: текущей; инвестиционной; финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы:

· поступления от покупателей за товары (работы, услуги);

· арендная плата, комиссионные;

· платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);

· выплаты в пользу работников;

· платежи налога на прибыль от обычной деятельности;

· уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

· денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы:

· соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;

· проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

· поступления от продажи внеоборотных активов;

· поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);

· предоставление займов другим лицам и их возврат;

· платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;

· дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

Например:

· денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;

· платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;

· дивиденды собственникам;

· поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;

· кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Денежные потоки от текущих операций.

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 отчета отражается полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируйте обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения») в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.

В строку 4112 вписываются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

Другие доходы показываются по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть:

· суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

· суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;

· полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т. п. (за минусом полученного НДС).

В строках 4121-4129 отчета раскройте основные направления расходования денежных средств.

Расход денег и денежных эквивалентов указывают в отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» показывается оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Укажите так же суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91-2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используйте данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (если зарплата выдается из кассы) или 51 «Расчетные счета» (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 отчета.

Уплата налога на прибыль отражается по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование показывается по строке 4129.

Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отражаются по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете через корреспонденции счета 51 «Расчетные счета» со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по обязательному социальному страхованию».

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности показываются по строке «прочие платежи».

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Между тем раздельный учет денежных потоков НДС по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обычно не ведут (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-0218/01). При свернутом отражении НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей и заказчиков, все платежи поставщикам и подрядчикам, а также платежи в бюджет и возмещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций - по строке «Прочие платежи» (код 4119) либо «Прочие поступления» (код 4129). То же относится и к акцизам.

Денежные потоки от инвестиционных операций.

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета указывается суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 4212 отчета указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

Поступления по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211-4214 отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» отчета отразите оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т. д.). Нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т. д.), поисковых активов (в связи с освоением природных ресурсов), а также объектов незавершенных капвложений - без учета НДС. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения». Субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части покупок основных средств, нематериальных активов и т. п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

Сумма средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Чтобы заполнить эти строки, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», но долгосрочными активами не являются.

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности показывается в строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций». То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов.

Уплату процентов показывают в составе текущих операций (строка 4123), если только вы не включаете их в стоимость инвестиционных активов. В последнем случае проценты покажите в составе инвестиционных операций (строка 4224).

Денежные потоки от финансовых операций.

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажите в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») и денежных эквивалентов (58 «Финансовые вложения»).

Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований в отчете предусмотрена отдельная строка - 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4314. В частности, к ним относится государственная помощь.

В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» записываются погашенные суммы кредитов и займов. Используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.

Если фирма выплачивала дивиденды, необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период.

В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода.

В отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2012 года по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2011 года.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Движение иностранной валюты.

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 отчета называется «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:

· величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;

· остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало, и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;

· разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.

Итак, при наличии у вас денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними применяйте строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях. Используйте формулу:

При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).

6. Пояснительная записка

Закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ (п. 1 ст. 14) не устанавливает обязанности представлять пояснительную записку. В нем этот документ не упоминается.

Состав бухгалтерской отчетности следует определять непосредственно на основании нового закона о бухгалтерском учете. А значит - составлять пояснительную записку как самостоятельную форму более не требуется.

Пояснительную записку можно составить отдельно, а можете присоединить к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, составленным в табличной форме. Главное - предоставить пользователям информацию в соответствии с требованиями нормативных правовых актов.

Малые предприятия по-прежнему вправе не представлять пояснения, включая пояснительную записку.

В пояснительной записке указывается дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы.

Сведения о деятельности фирмы.

В этом разделе можно привести:

· краткую характеристику размеров и структуры фирмы;

· краткую характеристику ее обычных видов деятельности;

· объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;

· данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

· сведения о деловой активности организации;

· показатели эффективности использования ресурсов и т. д.

Информацию в пояснительной записке по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом указываются факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:

· об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;

· о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);

· о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приводятся не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж).

Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в пояснительной записке можно указать их.

О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:

· наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;

· наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;

· участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;

· проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Изменения в учетной политике.

Согласно пункту 10 ПБУ 1/2008 фирма может поменять учетную политику, если:

· изменились законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;

· разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;

· изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т. п.).

В пояснительной записке указываются те положения учетной политики на отчетный год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также указываются причины этих изменений.

Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

В данном разделе пояснительной записки обязательно приведите сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.

Финансовая деятельность.

В данном разделе пояснительной записки показывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.

Прежде всего, расшифровывается состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы.

При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:

· на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;

· на сумму убытков;

· на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности;

· на не погашенные в срок кредиты и займы;

· на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

В этом разделе можно привести решение собственников фирмы о распределении чистой прибыли:

· на выплату дивидендов;

· на формирование специальных фондов (производственного развития, социальной сферы, премирования и других);

· на покрытие убытков;

· на увеличение уставного капитала.

Инвестиционная деятельность.

Указываются данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. При этом приведите порядок расчета аналитических показателей. Здесь же можно привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.

После этого описываются источники финансирования инвестиций - собственные и привлеченные. Основным собственным источником выступает чистая прибыль.

Если фирма может использовать привлеченные деньги, описывается их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.

Информация о связанных сторонах.

В данном разделе раскрывается информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008. Малые предприятия и некоммерческие организации эти сведения представлять не обязаны.

Так, связанными сторонами признаются:

· аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· организации, осуществляющие совместную деятельность;

· негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.

Операциями со связанной стороной могут быть:

· приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

· приобретение и продажа основных средств и других активов;

· аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

· финансовые операции, включая предоставление займов;

· передача имущества посредством вкладов в уставные (складочные) капиталы;

· предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

· другие операции.

В пояснительной записке раскрывается информация по каждой связанной стороне.

Сведения о реорганизации фирмы.

Данный раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность после принятия их собственниками решения о реорганизации. При этом руководствуйтесь Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 года № 44н.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ формы реорганизации могут быть следующими:

· слияние. При слиянии права и обязанности каждого юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;

· присоединение. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного лица в соответствии с передаточным актом;

· разделение. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;

· выделение. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом;

· преобразование (изменение организационно-правовой формы). При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

7. Значение консолидируемой отчетности

Потребность консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и ассоциированных (зависимых) обществ, филиалов и обособленных подразделений компаний.

Консолидированная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки, позволяющие исказить реальное финансовое положение и реальные финансовые результаты деятельности группы.

Требование составления консолидированной финансовой отчетности в порядке, предусмотренном Международными стандартами финансовой отчётности, означает, что:

1) нет необходимости совершенствовать российские правила консолидации либо разрабатывать отдельное ПБУ о консолидации;

2) при любом изменении международных стандартов закон будет всегда оставаться актуальным.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности приняты МСФО. Согласно названной Концепции консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию. Она представляется заинтересованным внешним пользователям в целях установления характера влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капитал других (дочерних и зависимых) юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможности управлять их деятельностью. Данная отчетность, являясь важным информационным документом, как правило, используется.

Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

С принятием закона российские организации по-прежнему будут вести бухгалтерский учет по российским правилам. Официальной бухгалтерской отчетностью юридических лиц в России по-прежнему будет признаваться отчетность, составленная в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету. Консолидированная отчетность в отличие от индивидуальной отчетности юридического лица отражает финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период компании и всех контролируемых ею организаций. При этом все они рассматриваются как единое хозяйственное образование.

Сложность формирования консолидированной финансовой отчетности в российских условиях связана с различиями в учетной политике компаний группы, способов ведения бухгалтерского учета и отражения результатов коммерческой деятельности.

Размещено на Allbest.ru

...