Аудит операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле на примере ООО "Фреш Лайн Калининград"

Размещено на Allbest.ru

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «Фреш Лайн Калининград» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.

4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности. Для расчета использованы данные бухгалтерии.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 Приложение 1 и 2: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках за 2011 г. ООО «Фреш Лайн Калининград» года ООО «Фреш Лайн Калининград» (табл. 1.2.1).

Таблица 1.2.1

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

51,09 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(21,72-51,09)/51,09*100% = - 57,49%.

наибольшее значение от среднего отличается на:

(98,9-51,09)/51,09*100% = 93,56%.

Поскольку и в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 21,72 тыс. р. и 98,9 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении, находим новую среднюю величину:

(48,95+61,94+23,96)/3 = 44,95 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 45 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(45 - 44,95): 44,95 · 100% = 0,11%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки. Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

Все учитываемые операции действительно имели место.

Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

Операции правильно разнесены по счетам.

Операции регистрируются своевременно.

Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле.

Риск необнаружения равен:

7% / (70% * 85%) = 12%.

Теперь, имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита основных средств в ООО «Фреш Лайн Калининград».

Таблица 1.2.2

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Джабраилова А.Ф.

Руководитель аудиторской группы ______________ Джабраилова А.Ф.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Размещено на Allbest.ru

Таблица 1.2.3

Программа аудита товаров в ООО «Фреш Лайн Калининград»

1.3 Нормативные документы

2.2 Аудит операций по приобретению товаров

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов, приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

На первом этапе проверяется наличие документов на поставку товаров. Основными документами, регулирующими поступление товаров в розничную торговую сеть, являются договоры купли-продажи, которые заключаются розничными торговыми организациями с предприятиями оптовой торговли или непосредственно с изготовителями продукции.

При проверке договоров устанавливают по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров действующим положениям.

Процедура: Анализ договоров поставки товаров. Метод: сплошной

Таблица 2.2.1

Вывод: нарушений не обнаружено.

Далее проверялась полнота оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

При проверке правильности корреспонденции счетов проверялось, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

При проверке документации особое внимание следует уделить первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Аудитор устанавливает:

· соответствие применяемых в организации форм первичной учетной документации унифицированным формам;

· наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми) или специализированными, обязательных реквизитов;

· правильность заполнения обязательных реквизитов;

· правильность внесения исправлений в документы;

· наличие подчисток и помарок в документах;

· правильность таксировки документов;

· правильность отражения документов в учетных регистрах.

Процедура: Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению товаров. Метод: выборочный.

Выборка: случайный отбор поступления товаров за декабрь 2011 г. по принципу наибольшего оборота по счету 41 в аудируемом периоде.

Таблица 2.2.2

Анализ бухгалтерских записей:

Таблица 2.2.3

Вывод: нарушений при проверке отражения операций по поступлению товаров выявлено не было.

Данные представлены в Приложении № 6.

Проверку полноты оприходования товаров следует проводить одновременно с проверкой торговых наценок, которые являются составной частью розничной цены товаров. Необходимо установить наличие документов, определяющих размер торговой наценки, и проверить присутствие всех необходимых реквизитов.

Особое внимание при проверке поступления товаров было обращено на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке товаров были выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка была оформлена следующими актами:

1. коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации;

2. приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

Все акты были составлены комиссией, которая создавалась по распоряжению руководителя.

При проверке было обращено внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

В учете недостача по вине поставщика оформлялась следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также была произведена проверка надлежащего оформления актов, т.к. без соблюдения данного условия претензии не могли быть предъявлены виновной стороне и не могли быть признаны действительными, а, следовательно, они не могли отражаться в учете за счет виновных лиц.

Нарушений в данной области учета выявлено не было.

2.3 Аудит операций по продаже товаров

При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно изучаются операции, связанные с реализацией товаров.

Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпущенным покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

- по себестоимости единицы приобретения товаров.

ООО «Фреш Лайн Калининград» применяет метод списания товаров по средней себестоимости.

Первоначально аудитор удостовериться в том, что метод оценки товаров при их списании, закрепленный в учетной политике, соответствует фактически применяемому методу.

Процедура: Проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров.

Таблица 2.3.1

Далее проверялась правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за аудируемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером.

Процедура: Проверка правильности отражения в учете операций по продаже товаров. Метод: выборочный.

Выборка: случайный отбор операций по списанию стоимости проданных товаров за декабрь 2011 г.

Таблица 2.3.2

Рассчитываем средней процент торговой наценки по формуле:

Средний процент наценки = (Наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало периода + наценка на товары, поступившие в течении месяца - наценка на выбывшие товары (возврат, списание) / (Выручка от реализации товаров + стоимость товаров на конец месяца) * 100 %.

Ср. % торговой наценки = (600892, 3 + 863661, 52) / (971609,26 + 1391 203) = 61,98 %

Реализованная торговая наценка = 728596, 57 * 61,98 % = 451609,68 руб.

Реализованная наценка сторнируется Д 90.2 К 42.

Вывод: Данные бухгалтерского учета соответствуют расчетным показателям (Приложение № 7).

При проведении аудита обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема реализации соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).

На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц.

Во время проверки товарно-кассовых отчётов розничного торгового предприятия аудитор обязан проверить:

- подлинность документов и правильность записей в товарно-кассовом отчёте, сделанных на основании приложенных первичных документов;

- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации, соответствие остатка товара в данном отчёте на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец отчётного периода, правильность цен на товары, таксировку и подсчеты сумм по каждому приложенному к отчёту документу, полноту оприходования в отчётном периоде полученных материально ответственным лицом по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате счетам, соответствие записей, сделанных материально ответственным лицом в журналах поступления и выбытия товаров, с первичными приходными и расходными документами, документальную обоснованность операций по приемке, отпуску, списанию и переоценке товаров.

Проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц.

Для проверки правильности отпуска и точности расчетов с покупателями аудитор проверяет, соответствует ли розничное предприятие требованиям, предъявляемым правилами торговли. Все товары, находящиеся в торговом зале, должны быть снабжены четко оформленными ярлыками цен (ценниками), которые должны быть вывешены в доступном для покупателя месте. В ценниках на продовольственные товары должны быть указаны следующие реквизиты:

На непродовольственные товары:

- наименование товара, сорт (для товаров, имеющих сортность), цена за килограмм, литр, штуку или упаковку;

- для мелких штучных товаров (парфюмерия, галантерея и т.п.) - наименование товара и цена.

Все реквизиты на ценниках должны быть нанесены четко, разборчиво без исправлений штемпельной краской (штампом), чернилами.

Все денежные расчеты с населением за товары должны осуществляться в розничном торговом предприятии с обязательным применением ККМ, за исключением случаев, предусмотренных специальным Перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Размещено на Allbest.ru

2.4 Аудит материалов инвентаризации товаров

Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения.

До начала инвентаризации аудитор должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.

Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

Некоторые аудиторы делают ошибку, когда решают по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача товаров, ответственное лицо в этом случае может в последствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой - аудитору. С ответственного лица берется расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет.

Во время инвентаризации аудитор должен: установить использовались ли складские помещения по назначению; правильно ли складируются товары; проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются; удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; потребовать пересчета, обмера, взвешивания товаров, если это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения принятых в учете.

Если при проверке на складе выявлены товары не принадлежащих предприятию, то на них составляется отдельная опись. А потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы.

При проверке необходимо было узнать о том, составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по которым выявлены отклонения от учетных данных (которые подписываются главным бухгалтером и материально-ответственным лицом); нужно было получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей; проверить правильность отражения в учете выявленных недостач или излишков ценностей.

Излишки и недостачи в учете должны отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

- на оприходование излишков выявленных при инвентаризации

- на отражение недостачи в учете

а) за счет виновных лиц

б) если виновное лицо не установлено

В ходе проверки правильности отражения в учете материалов инвентаризации были выявлены случаи, когда при смене материально - ответственных лиц инвентаризация не проводилась, что является нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

3. Документальное оформление результатов аудита операций по приобретению и продаже товаров

3.1 Отчет аудитора

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА по результатам проверки бухгалтерской отчетности ООО «Фреш Лайн Калининград» за 2011 год.

Генеральному директору

ООО «Фреш Лайн Калининград

Позвольте сообщить Вам о завершении этапа аудита бухгалтерской отчетности ООО «Фреш Лайн Калинингрд» (далее - Общество) за 2011 г.

В ходе аудиторской проверки в соответствии с договором № 2159-01/17 от 21.01.2012, проведенной в период с 01 по 16 февраля 2012 г., нами были проверено отражение в бухгалтерском учете и отчетности на выборочной основе хозяйственных операций по учету товаров на соответствие их применимому законодательству.

При планировании и проведении аудита отчетности, указанной выше, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля Общества. Оценка состояния внутреннего контроля делалась исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков. В связи с большим объемом хозяйственных операций аудиторская проверка проводилась выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию существенности.

В процессе аудита нами не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля Общества масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудита отчетности, рассмотрено соблюдение Обществом применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

По результатам нашей работы мы считаем необходимым привлечь Ваше внимание к следующим проблемам, касающимся действующим в Обществе учетной политики, методологии и практики бухгалтерского учета и системы...