Учет производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Сущность производственных запасов, их роль в хозяйственном обороте организации, классификация и оценка

1.1 Экономическая сущность производственных запасов

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета производственных запасов

2. Учет производственных запасов

2.1 Документальное оформление поступления и использования производственных запасов

2.2 Синтетический и аналитический учет производственных запасов

1. Сущность производственных запасов, их роль в хозяйственном обороте организации, классификация и оценка

1.1 Экономическая сущность производственных запасов

Производственные запасы - это элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг). [13, c. 358]

Основными задачами учета производственных запасов являются:

1. Формирование фактической себестоимости запасов;

2. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3. Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнения работ и оказания услуг;

5. Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6. Периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных запасов в местах их хранения;

7. Проведения анализа эффективности использования запасов. [19, c. 103-104]

Решение этих задач зависит от правильной организации складского хозяйства, наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом, рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей. [11, c. 303]

К бухгалтерскому учету производственных запасов предъявляются следующие требования:

- сплошное, непрерывное и полное отражение (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- своевременность учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

- соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным её бухгалтерского учета. [7, c. 156]

Сегодня предусматривают организацию учета материалов в организации на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ. Основные принципы этого метода учета следующие:

1. Подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

2. Систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета; предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов с данным текущего складского учета;

3. Осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам (плановой себестоимости, планово-расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов на вычислительных перфорационных и электронных машинах - также в разрезе номенклатурных номеров;

4. Систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. [17, c. 128-129]

Организация аналитического учета материалов, включая разработку на вычислительных машинах сортовых количественно-суммовых оборотных ведомостей, порядок составления материальных отчетов и др., должна осуществляться на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета. В то же время министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством финансов могут быть установлены и другие более прогрессивные принципы организации аналитического учета материалов. производственный запас документальное учет

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

1. Наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

2. Размещение материалов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрых их приемки, отпуска и проверки наличия;

3. В местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;

4. Оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;

5. Внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в цехи по согласованным графикам, а на стройках - с заводов - поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

6. Организация там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

7. Установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей, заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия (стройки);

8. Определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия (стройки) материальных ценностей. [19, c. 103-105]

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо:

- применять номенклатуры-ценники на материалы, разрабатываемые, как правило, для группы однородных подведомственных предприятий и строек. В целях улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения и добиваясь приближения их к перечням в статистической отчетности, а также предусматривать в номенклатурах-ценниках округление учетных цен на материалы, обеспечивая при этом требования, предъявляемые к учету и контролю материальных ценностей. В отдельных случаях без ущерба для контроля и с разрешения министерства и ведомства может допускаться укрупнение номенклатурных номеров путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах; в этом случае учетной ценой является средняя цена; при этом на складах материалы должны храниться и учитываться в разрезе позиций, подвергшихся объединению;

- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;

- проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;

- разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;

- шире внедрять современные средства механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ с использованием типовых проектов механизации учета. [14, c. 347-349]

Учет производственных запасов ведется как в денежном, так и в натуральном измерителях. [6, c. 456]

Классификация производственных запасов. Важнейшей предпосылкой решения основных задач по учету материально-производственных запасов является экономически обоснованная классификации запасов.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (картофель, зерно, хлопок, нефть, руда и т. д.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (крахмал, мука, ткань, древесина, бензин, металл и т. д.);

- вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы (красители в пищевой промышленности, пуговицы, нитки в швейной промышленности);

- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, которые уже прошли некоторые стадии обработки, но не являются готовой продукцией, а составляют ее материальную основу (панели для строительства домов и др.);

- топливо для производственных и хозяйственных нужд (бензин, дизельное топливо, газ, уголь, торф, дрова и др.);

- тара и тарные материалы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки готовой продукции и материалов;

- запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В соответствии с данной классификацией к активному счету 10 "Материалы" открываются субсчета. Например, 10/1 "Сырье и материалы", 10/2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия", 10/3 "Топливо", 10/4 "Тара и тарные материал", 10/5 "Запасные части" и др.

В состав средств в обороте относятся инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 апреля 2004 г. № 72 установлен лимит отнесения средств труда в состав оборотных средств - в пределах 30 базовых величин за единицу, а ковры и ковровые изделия - в пределах 10 базовых величин за единицу, без налога на добавленную стоимость, и определен порядок переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг:

- по специальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования (до 2 лет);

- стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

- по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

- по временным (нетитульным) сооружениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

- по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации, может быть в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их за непригодностью; или в размере 100 % - при выбытии их за непригодностью. Такой метод списания применялся ранее.

По предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, по мере передачи их в эксплуатацию.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, открывают и ряд других субсчетов: "семена и посадочные материалы", "корма", "минеральные удобрения" и др.

Для обеспечения сохранности материалов, а также для использования в учете вычислительной техники важным является присвоение номенклатурных номеров каждому виду, сорту, марке материалов.

Оценка производственных запасов в текущем учете и балансе. Оценка производственных запасов при их поступлении:

Производственные запасы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости, в которую включаются:

* сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за исключением налога на добавленную стоимость);

* комиссионное вознаграждение по приобретению производственных запасов;

* таможенные пошлины;

* расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также за страхование груза в пути следования;

* проценты по кредитам и займам;

* иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).

При большом объеме поступающих материалов, большой их номенклатуре, сложно подсчитать фактическую себестоимость материалов до окончания месяца без наличия документов автотранспортных организаций, по расходам на погрузочно-разгрузочные работы и другие расходы. А отпускать на производство материалы необходимо ежедневно, поэтому возникает потребность вести учет материалов по учетным ценам, заранее установленным, это может быть плановая нормативная себестоимость или оптовая цена основного поставщика.

В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных самой организацией, образуется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенная учредителями в уставный фонд организации, складывается из денежной оценки, согласованной учредителями и подтвержденной оценкой по акту экспертизы.

Экспертная оценка проводится компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования (принятия к учету).

Стоимость производственных запасов, приобретенных за иностранную валюту, переводится в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (из РФ) или дату таможенного оформления груза (из дальнего зарубежья).

Способы оценки при отпуске производственных запасов:

При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка может производиться одним из следующих способов:

* по фактической себестоимости;

* по средневзвешенным ценам;

* по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

* по ценам первой партии приобретения (метод ФИФО);

* по ценам последней партии приобретения (метод ЛИФО).

Использование того или иного способа (метода) оценки отражается в учетной политике предприятия на весь хозяйственный год.

Фактическая себестоимость заготовления материалов исчисляется небольшой частью организаций по основным видам сырья и материалов (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.).

Наиболее распространенным способом учета расхода материалов является списание по учетным ценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативная себестоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

Способ ФИФО означает "первая партия материалов в приход - первая в расход".

Способ ЛИФО означает "последняя партия в приход - первая в расход". Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней партии приобретения, затем предыдущей и т. д. Подтверждением цены партии последнего приобретения служат накладные поставщика.

Постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2001 г. № 134/219/139 принято Положение о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета производственных запасов

Главным нормативно - правовым актам, регламентирующим ведение учета материалов, является Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 №3321-XII (в ред. от 25.06.2001 №42-3, от 17.05.2004 №278-3, от 26.12.2006 №188-3, от 26.12.2007 №302-3). Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования к бухгалтерской отчетности, указывает основные методы оценки имущества и регламентирует порядок проведения инвентаризации на предприятии. [23]

Для обеспечения единообразия и сопоставимости ведения бухгалтерского учета Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 утверждены Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. от 20.12 2012 №77). [41]

Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Типовой план счетов предусматривает открытие субсчетов к каждому из счетов для ведения синтетического и аналитического учета.

Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций устанавливает Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов от 17.07.2007 №114. Она устанавливает порядок оформления операций по поступлению и выбытию материалов, методика их оценки, порядок включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материалов, а также особенности бухгалтерского учета материалов на складах и в бухгалтерской службе. [24]

Для обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции утверждены Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/151 "Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)". Ими определяется стоимость материалов, отражаемых по элементу "материальные затраты", методы оценки запасов и порядок их включения в себестоимость произведенной и реализованной продукции. [32]

В каждой отрасли, как правило, используются первичные документы, утвержденные соответствующими министерствами, которые являются типовыми для данной отрасли. Так, постановлением Минпрома РБ от 29.12.2004 № 21 (в ред.22.05.2008 №15, от 29.12.2008 №34) утверждены Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь. [9, c. 268]

Приходный ордер (форма М-4п) применяется для учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.

Акт о приемке материалов (форма М-7п) применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Лимитно-заборная карта (форма М-8п) применяется для учета отпуска материалов цехам (объектам и др.) складского хранения, расходуемых в производстве в течение месяца многократно, и служит оправдательным документом для списания материалов со склада.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10п) применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и является основанием для списания материалов со склада.

Требование-накладная на отпуск материалов (форма М-11п) применяется для учета поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.

Карточка № __ складского учета (форма М-12п) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма М-13п) используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Реестр приемки-сдачи документов (форма М-14п) применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных документов.

Материальный ярлык (форма М-16п) применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет (форма М-19п) составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-20п) ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности (форма М-21п) составляется в одном экземпляре руководителем структурного подразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей (форма М-22п) применяется для удостоверения образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом [9, c. 289].

В соответствии с Законом РБ от 28.05.1999 № 261-З "О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР" в случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

Таким документом, в частности, являются Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССР от 30.04.1974 № 103).

Количество экземпляров выписываемых первичных документов и документооборот устанавливаются министерствами и ведомствами в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства и материально-технического снабжения, а также от системы организации и механизации учета. Первичные документы на получение и отпуск материалов надлежит выписывать в минимальном числе экземпляров.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105.

Положение устанавливает порядок создания первичных документов, принятия и отражения их в бухгалтерском учете, организации документооборота, способы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах.

Согласно подп. 2.1-2.2 Положения первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и являются основанием для отражения в регистрах бухгалтерского учета информации об этой операции. Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

Положение также определяет порядок хранения и передачи в архив первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, процедуру их изъятия контролирующими и судебными органами, регламентирует иные вопросы [16, c. 125-129].

Постановление Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (в ред. от 07.07.2005, от 10.01.2009) "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" и "Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" [18, c. 258].

Утвержденные постановлением типовые унифицированные формы первичной учетной документации подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями.

В случае если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения форм первичной учетной документации с дополнительными реквизитами, то субъект хозяйствования может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.

Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденное постановлением Минфина РБ от 15.05.2002 № 74 (в ред. от 30.11.2007 №182, от 10.12.2008 №186).

Положение обязательно для исполнения государственными организациями, иными организациями, имеющими долю государственной собственности, а также колхозами.

Инструкция о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Минфина, МНС и Минсвязи РБ от 16.04.2002 № 61/47/7 (в ред. от 15.08.2003 № 117/79/19, от 31.01.2005 №10/12/3, от 16.06.2005 №77/65/16 от 23.06.2006 №70/69/19, от 27.11.2007 №172/107/50, от 31.10 2008 №165/85/45). [13, c. 365].

Инструкция определяет порядок изготовления (с обеспечением защиты от подделки), реализации, приобретения, учета, хранения, использования, возврата, замены и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности.

Перечень типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству РБ от 06.08.2001 №38.

Приведены сроки хранения документов в учреждениях, организациях, на предприятиях, как являющихся, так и не являющихся источниками комплектования государственных архивов [19, c. 356].

Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Необходимо также учитывать, что для отдельных отраслей разработаны и утверждены в установленном порядке специализированные формы товарно-транспортных накладных. То есть на основании накладных утвержденного образца полученные товарно-материальные ценности принимаются к учету материально ответственным лицом организации.

Постановление Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению" (в ред. от 26.12.2001 №130, от 30.08.2002 №122, от 31.07.2002 №106, от 24.01.2003 №8, от 28.06.2007 №107).

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным).

Накладные типовых форм ТТН-1 и ТН-2 подлежат применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики. Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

В случае если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения товарно-транспортной (товарной) накладной с дополнительными реквизитами, не содержащимися в типовой форме, то министерства, ведомства, концерны могут на основе типовой формы разработать специализированную форму и после согласования с Минфином РБ утвердить ее [5, c. 254].

Прибывшие материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др. Если сырье и материалы поступают в одной единице измерения, например, в метрах квадратных (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

При наличии расхождений по поступившему товару он принимается на ответственное хранение. Аналогично следует поступать и в случае, если по каким-либо причинам на полученный товар отсутствуют сопроводительные документы.

Эти товары (сырье и материалы) должны храниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не расходоваться [19, c. 145-147].

Постановлением Минфина РБ от 31.03.2000 № 31 (в ред. от 10.07.2000 №74, от 02.01.2003 №1, от 28.04.2003 №68)"Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению" утверждены образцы типовых форм путевых листов для автобусов, грузовых автомобилей, легковых автомобилей (в т. ч. такси, служебных, специальных).

Приказ Минфина РБ от 29.10.1999 № 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (в ред. от 24.04.2000 №44, от 14.05.2001 №53, от 01.04.2004 №62, от 28.05.2004 №86, от 09.07.2004 №108).

Утверждены бланки квитанции формы КВ-1, приходного кассового ордера формы КО-1, талона формы 20-фс, товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и порядок их заполнения.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180 утверждена Инструкция по инвентаризации активов и обязательств. Она устанавливает единый порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций, оформления ее результатов и отражения в бухгалтерском учете, содержит рекомендуемые к применению формы первичной учетной документации по инвентаризации (актов, описей, сличительных ведомостей) [11, c. 138-139].

2. Учет производственных запасов

2.1 Документальное оформление поступления и использования производственных запасов

Материалы поступают на предприятие от:

- поставщиков;

- подотчетных лиц;

- безвозмездно;

- возвратные отходы.

При поступлении материалов предприятие Покупатель заключает с поставщиком договор поставки или договор купли-продажи. Поставщик на основе договора поставки (см. приложение 4) отгружает УП "Белкоммунмаш" материалы. В договорах предусматриваются все права и обязанности сторон, ассортимент, сроки поставки, цена и меры ответственности за нарушение условий договора. На каждую отгруженную партию материалов Поставщик высылает в адрес Покупателя расчетные документы - счет-фактура, платежные требования, на сновании которых Покупатель оплачивает материалы. К этим документам могут прилагаться документы, подтверждающие количество и качество материалов - спецификация, сертификат качества.

При получении материальных ценностей на складе поставщика получатель должен представить выписанную бухгалтерией УП "Белкоммунмаш" доверенность, в которой указывается Ф.И.О. экспедитора, паспортные данные, поставщик, перечень материалов (см. приложение 1). Доверенность выдается на основании счета, в котором указывается, куда выписывать доверенность и что необходимо получить по доверенности (см. приложение 2). Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма № М-3) (см. приложение 3). Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого поступления ценностей независимо от того, получены ли материалы по доверенности полностью или частично, предоставить в бухгалтерию документ о сдаче на склад материалов. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Доверенность выдается на срок не более 10 дней.

При получении материальных ценностей автотранспортом отправителя выписывается товарно-транспортная накладная (формы ТТН, ТТН-1) в четырех экземплярах: первый - грузополучателю для оприходования ценностей, второй - грузоотправителю для списания ценностей, третий - водителю автотранспорта для начисления зарплаты и четвертый авто предприятию для расчетов за транспорт отправляется заказчику автотранспорта, а при получении материальных ценностей без участия автотранспорта выписывается товарная накладная (формы ТН, ТН-1) в двух экземплярах: первый получателю, а второй - отправителю (см. приложение 5).

Так же на УП "Белкоммунмаш" материальные ценности могут приобретаться через подотчетных лиц за наличные деньги на колхозных рынках, у населения, у кооператоров, в этом случае составляется авансовый отчет (см. приложение 7).

К авансовому отчету должен быть приложен товарный счет (см. приложение 8) и кассовый чек (из магазина) (см. приложение 9), и, акт (служебная записка) (см. приложение 10), где указывается дата, место покупки материалов, наименование материалов, их количество и цена.

Поступившие материальные ценности на склад сравниваются с данными сопроводительных документов по качеству и количеству. Если не установлено расхождений между данными сопроводительных документов и фактическим наличием материалов, то составляется приходный ордер, в котором указываются разделы: наименовании организации поставщика, наименование материальной ценности, ее код, стоимость и количество, налог на добавленную стоимость, а также необходимо проверить содержание драгоценных металлов, если имеются, то вносят их количество в ордер (см. приложение 13).

Если поступает некачественный груз, обнаружен бой, порча материалов, то составляется акт о приемке материалов (см. приложение 14), который является первичным документом для оприходования груза и составление приходного ордера в данном случае необязательно. Акт составляется в 2-х экземпляр - 1-ый - передается в бухгалтерию для учета поступления материалов; 2-ой - служит основанием для предъявления претензий поставщику. При составлении такого акта должен обязательно присутствовать представитель поставщика либо иной уполномоченный поставщиком, незаинтересованной организацией.

Материалы на складе покупателя принимает материально-ответственное лицо (кладовщик). Кладовщик на каждый номенклатурный номер материала открывает карточку складского учета материалов по типовой междуведомственной форме № М-12 (см. приложение 15), заготовляемых бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаваемых материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. В полученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, дуаль-карт и т.п.) заведующий складом (кладовщик) делает записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяцем. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.

Лимитно-заборные карты на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт, т.к. осуществляется ведение карт в двух экземплярах. Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и цехов, получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.

На основе данных складского учета материалов заведующий складом (кладовщик) своевременно сообщает отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели используются данные, полученные с помощью средств механизации (ПВМ и ЭВМ).

Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром (см. приложение 16), где указывается наименование и номер сдаваемых документов.

В конце месяца заполняется накопительная ведомость учета материалов на складе по приходу (см. приложение 17), затем ведомость проверяется в бухгалтерии и сравнивается с данными первичных документов, полученных от кладовщика.

Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением материальных ценностей, а также их запасов на складе осуществляются в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР 30 апреля 1974 г. N 103, и соответствующими отраслевыми инструкциями, изданными министерствами и ведомствами на основе указанных Основных положений.

2.2 Синтетический и аналитический учет производственных запасов

При учете материалов руководствуются Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов.

Материалы при поступлении учитываются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость - сумма затрат на приобретение материалов без учета налогов на добавленную стоимость.

При большом количестве материалов и при постоянном их движении предприятию сложно подсчитать фактическую себестоимость до окончания месяца без наличия документов автотранспортных организаций, заработной платы грузчиков и других транспортно-заготовительных расходов. Отпускать материалы на производство необходимо ежедневно, поэтому возникает необходимость вести учет поступления материалов по учетным ценам.

Учетная цена - это цена приобретения материалов, т.е. заранее установленная сумма затрат.

В данном случае в конце месяца предприятию необходимо будет рассчитать фактическую себестоимость материалов и отклонения фактической себестоимости от учетной цены. Отклонения будут учитываться на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".

При поступлении материалов используются два способа оценки:

1. По фактической себестоимости с использованием только счета 10 "Материалы". В данном случае все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость материала, подлежащая уплате поставщику, относится в дебет счета 10, где и определяется фактическая себестоимость материалов.

2. По учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонения в стоимости материалов". При учете материалов по учетным ценам все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость, подлежащая уплате поставщику, собираются по дебету счета 15; материалы приходуются по дебету счета 10 с кредитом счета 15 по учетным ценам; сумма отклонений в стоимости материальных ценностей списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16.

Ежедневно материалы отпускаются в производство, на общехозяйственные расходы, в реализацию по учетным ценам, и только в конце месяца рассчитывается средний процент отклонений и списывается доля отклонений, относящаяся к материалам отпущенным, на те счета затрат, на которые отпущены материалы по учетным ценам.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Согласно методическому аспекту учетной политики УП "Белкоммунмаш" пункта 3.4 - "Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных запасов производиться в порядке и сроки, предусмотренные соответствующим решением правительства" (см. приложение 19) - при учете материальных ценностей используется первый вариант с использованием только счета 10.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 60 - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

Д 18 К 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по поступившим материалам (см. приложение 5).

Д 10 К 71 -на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Например, от поставщика поступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том числе НДС на сумму 358 475 рублей). В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 60 - на сумму 1 991 525 рублей;

Д 18 К 60 - на сумму 358 475 рублей;

При изготовлении материалов силами организации УП "Белкоммунмаш" их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 20 - поступление материалов, полученных из собственного производства на фактическую себестоимость.

Д 10/6 К 20 - оприходование отходов от основного производства.

Например, из цеха №3 на склад поступили изделия собственного производства, производственная себестоимость которых составила 15 254 000 рублей, отходы производства составили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 20 - на сумму 15 254 000 рублей.

Д 10/6 К 20 -на сумму 520 000 рублей.

Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" безвозмездно от других организаций, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе, при этом делается запись:

Д 10 К 98/2 - отражается стоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций;

Д 20 К 10 - списание материалов со склада по мере их использования;

Д 98/2 К 92/1 - включены в состав внереализационных доходов суммы, равные стоимости использованных материалов.

Например, УП " Белкоммунмаш" от ОАО "Спецремстрой" переданы в качестве спонсорской помощи строительные материалы на сумму 12 368 250 рублей, материалы на сумму 2 360 000 списываются на производство, при этом делается запись:

Д 10/8 К 98/2 - на сумму 12 368 250 рублей;

Д 20 К 10/8 - на сумму 2 360 000 рублей;

Д 98/2 К 92/1 - на сумму 2 360 000 рублей.

Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости и отражаются записью:

Д 10 К 91/1 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Например, в результате демонтажа технологического оборудования в цехе № 5 были получены запасные части стоимостью 10 265 000 рублей, при этом делается запись:

Д 10 К 91/1 - на сумму 10 265 000 рублей.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные на УП "Белкоммунмаш" отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д 10 К 92/1 - отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

Например, в ходе инвентаризации на складе №1 были выявлены излишки моющих средств на сумму 22 236 рублей, при этом будет сделана запись:

Д 10/1 К 92/1 - на сумму 22 236 рублей.

Учет поступления материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставной фонд на отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 10 К 75/1 - стоимость материалов, поступивших от учредителей (без НДС).

Например, от учредителя поступило материалов на сумму 1 256 360 рублей (в том числе НДС 191 648 рублей), при этом будет сделана запись:

Д 10 К 75/1 -на сумму 1 064 712 рублей.

Д 18 К 75/1 - сумму 191 648 рублей.

Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость на УП "Белкоммунмаш" отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад УП "Белкоммунмаш" запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет, и в оценке по рыночным ценам.

Как уже известно, материальные ценности на УП "Белкоммнмаш" в основном поступают от поставщиков. Для учета с поставщиками и подрядчиками УП "Белкоммнмаш" использует журнал-ордер №6. Такой журнал-ордер на УП "Белкоммунмаш" в связи с применением компьютерной техники ведется с помощью специальной программы. Этот журнал ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Производственные запасы".

Размещено на Allbest.ru

...