Содержание международных стандартов учёта и отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Формирования финансовой отчетности по международным стандартам

1.1 МСФО (IFRS) 1 Первое применение

международный стандарт финансовый отчётность

Составление первой финансовой отчетности компании по итогам работы за год, регламентируется МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (вступило в силу с 1 января 2004 г).

Цели финансовой отчетности:

1. Обеспечить достоверное представление информации о:

- финансовом положении (баланс);

- финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках);

- изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств).

2. Обеспечить прозрачность за счет представления всей полезной информации в целях принятия решения.

Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях:

1. Метод начисления - результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую отчетность периода, к которому они относятся.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными доходами (концепция соотнесения).

Цель МСФО (IFRS) 1 - обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность компании по МСФО и ее промежуточная финансовая отчетность содержала высококачественные сведения об организации, удовлетворяющие следующим требованиям:

- прозрачности и понятности для пользователей;

- сопоставимости с финансовой отчетностью предшествующих отчетных периодов;

- обеспечения соответствующего стартового начала для тех компаний, которые впервые составляют финансовую отчетность по МСФО;

- сопоставимости выгод и затрат по составлению и представлению отчетности по международным стандартам.

Для того чтобы данные предшествующего отчетного периода (обычно финансового года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по пересчету сведений, ранее приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям.

Поэтому, несмотря на некоторые отдельные упрощения стандарта по первому применению МСФО, процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности является сложным. Однако когда организация приняла решение о переходе на МСФО или если переход на международные стандарты является обязательным условием, выполнение которого позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:

1) определить, какая финансовая отчетность компании будет первой по МСФО;

2) подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода;

3) выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;

4) раскрыть в финансовой отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода компании на МСФО.

В целом датой перехода на МСФО считается дата, на которую в отчетности будут раскрыты сравнительные данные за предшествующий или несколько предшествующих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в ней сравнительные показатели за 2009 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2009 г. Когда представляются такие данные еще и за 2008 г., то датой перехода является 1 января 2008 г.

Пример - компания решила опубликовать отчетность по МСФО за 2009 год, содержащую сравнительные данные за 2004-2008 годы.

Компания также готовите промежуточную финансовую отчетность за январь - июнь 2009 года. В ней содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО. Правильно применять МСФО (IFRS) 1 при подготовке своей промежуточной финансовой отчетности.

Первая финансовая отчетность компании по МСФО представляет собой первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

1.2 Состав форм финансовой отчетности по МСФО

Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений. Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Данная информация, помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.

Как правило, финансовая отчетность составляется последовательно с охватом годового интервала. Некоторые организации предпочитают отчитываться за период в 52 недели. МСФО (IAS) 1 не исключает и такой периодичности, поскольку данная финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться от той, которая составляется за один год.

Пример - компания управляет сетью универсальных магазинов. Отчетный период составляет 52 недели, что позволяет компании устанавливать конец периода на воскресенье и инвентаризировать запасы на понедельник.

Основные элементы финансовой отчетности представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Состав финансовой отчетности

1. Отчет о финансовом положении (до 1 января 2009 г. бухгалтерский баланс) - включает элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения.

Активы



Ресурсы, контролируемые компанией, сформировавшиеся в результате прошлых событий, экономические выгоды от которых будут получены компанией.

Обычно активы приобретают, покупая или создавая их, хотя они могут быть получены и в результате других операций, в частности, компания может получить основные средства от правительства в рамках программы стимулирования экономического роста в каком-либо регионе в связи с открытием месторождения полезных ископаемых.

Аналогичным образом, отсутствие расходов не исключает того, что объект может удовлетворять определению актива и, таким образом, становится кандидатом на признание в бухгалтерском балансе; объекты, которые были переданы компании на безвозмездной основе, могут также отвечать определению актива.

Пример - основные средства, используемые на условиях аренды, является активом, если компания контролирует экономические выгоды, получаемые от данного объекта.

Обязательства.

Настоящая обязанность (выплатить деньги), обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа.

- необходимо различать имеющееся обязательство и намерение совершить операцию в будущем;

- допускается «значительный уровень суждения» при оценке обязательств.

Распространенным примером бухгалтерского обязательства является кредиторская задолженность поставщикам за полученные от них товары (и услуги). Обязанности также возникают в ходе деловой практики, обычая, стремления поддержать хорошие деловые отношения или действовать справедливым образом.

Выполнение настоящей обязанности (т.е. погашение обязательства) может быть осуществлено рядом способов, например:

- выплатой денежных средств;

- передачей другого актива (в том числе, на бартерной основе);

- предоставлением услуг;

- заменой данной обязанности на другую;

- переводом обязательства в капитал.

Обязательства возникают в результате совершенных в прошлом операций.

Пример - приобретение товаров (и использование услуг) приводит к образованию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам (за исключением случаев, когда приобретенный товар был оплачен авансом или поступил в оплату выполненной поставки), а получение банковского кредита создает обязательство по его погашению.

Компания также может отражать как обязательства будущие скидки, предоставляемые клиентам при досрочной оплате, рассчитывая их величину исходя из объема ежегодных продаж клиентам; таким образом, совершенная продажа товаров приводит к возникновению обязательства.

Величина некоторых обязательств может быть определена только путем оценки. Некоторые компании включают в отчетность такие обязательства как резервы. В некоторых странах резервы не рассматриваются как обязательства, поскольку обязательство трактуется как более узкое понятие, исключающее расчетные оценки. МСФО дает обязательствам более широкое толкование.

Капитал.

Остаточный интерес собственников в активах компании после вычета обязательств (эквивалент чистых активов) - размер капитала зависит от оценки активов и обязательств.

Хотя капитал определяется как остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Например, в корпорации капитал складывается из:

вкладов акционеров;

нераспределенной прибыли;

резервного капитала, образованного отчислениями из нераспределенной прибыли;

резервного капитала, образованного корректировкой (переоценкой активов) в связи с поддержанием капитала (может отражаться отдельно).

Величина капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно величина капитала не совпадает с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая была бы получена в результате продажи чистых активов по частям или компании в целом, исходя из допущения непрерывности деятельности.

В отчете о финансовом положении должны быть представлены как минимум следующие статьи:

1. основные средства - подразделяются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16;

2. инвестиционная недвижимость;

3. нематериальные активы;

4. финансовые активы;

5. инвестиции, отраженные на основе долевого метода;

6. биологические активы;

7. запасы;

8. дебиторская задолженность:

- дебиторская задолженность покупателей (торговая);

- дебиторская задолженность связанных сторон;

- по авансам выданным;

- прочая;

9. денежные средства и эквивалентны денежных средств;

10. кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности;

11. резервы;

12. финансовые обязательства - за исключением показателей, указанных в пунктах (9) и (10);

13. обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

14. активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS)12;

15. доля меньшинства, представленная в капитале;

16. акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны вводиться непосредственно в состав отчета о финансовом положении в том случае, когда их представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации.

Способ описания и последовательность статей в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации. Организация обязана либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях раскрывать дополнительную детализацию статей по видам деятельности. Степень детализации в представлении информации определяется требованиями МСФО, а также величиной, характером и функциональным назначением соответствующих объектов.

Объекты, представляемые непосредственно в отчете о финансовом положении, должны быть классифицированы как оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства за исключением случаев, когда структура отчета на основе ликвидности более уместна. В ситуации, когда применяется данное исключение, все активы и обязательства должны представляться в порядке убывания (или нарастания) их ликвидности.

Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, должны включаться в отчет о совокупном доходе, в целях представления информации для принятия решений, если только МСФО не предусматривает иное.

Например, МСФО (IAS) 8 содержит положения об исключении некоторых статей из отчета совокупном доходе за текущий период в отношении трактовки двух обстоятельств: исправления ошибок и влияния изменений учетной политики.

Анализ доходов и расходов, производится на основе классификации, по характеру доходов и расходов или по функции в рамках компании. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности.

2. Доходы - это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников).

К доходам относятся:

1. выручка - возникает в результате обычной (основной) деятельности компании и включает:

- продажи;

- плату за услуги;

- проценты;

- дивиденды;

- роялти;

- арендную плату.

2. Прочие доходы - могут, как возникать, (так и не возникать) в ходе обычной деятельности компании, они так же представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки:

- доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов;

- нереализованные прочие доходы, т.е. возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов.

Доходы могут быть могут быть получены в результате прироста различных видов активов: денежных средств, дебиторской задолженности и товаров (услуг), получаемых в обмен на поставленные товары (и услуги). Доход может также быть получен в ходе исполнения обязательства, например, когда компания поставляет товары (и услуги) заимодавцу в счет погашения долга.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).

К расходам относятся:

1. убытки - могут возникать (или нет) в ходе обычной деятельности компании, это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов (стихийные бедствия, пожар, наводнение и др.);

2. расходы, возникающие в ходе обычной деятельности - обычно принимают форму оттока (или уменьшения стоимости) активов и включают:

себестоимость проданных товаров (продукции, услуг);

заработную плату;

амортизацию.

В отчете о прибылях и убытках принято убытки отражать отдельно, так как эти сведения полезны для принятия решений. Убытки часто отражаются свернуто (за вычетом соответствующего дохода).

Непосредственно в отчете о совокупном доходе должны быть представлены как минимум следующие статьи:

1. Выручка.

2. Прибыль от основной деятельности.

3. Расходы по финансированию.

4. Доля прибылей/ убытков от ассоциированных компаний.

5. Прибыль/ убыток до налога.

6. Расходы по налогу.

7. Прибыль/ убыток за период.

Информация о нижеприведенных статьях должна раскрываться в составе отчета о прибылях и убытках как распределение прибыли (или убытка) за отчетный период:

- прибыль (или убыток), приходящийся на долю меньшинства;

- прибыль (или убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

В связи с тем, что хозяйственные операции различаются по частоте, потенциальной рентабельности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов финансового результата лучше позволяет объяснить, как он был получен, и помогает в прогнозировании.

Для объяснения особенностей элементов финансового результата деятельности непосредственно в состав отчета о прибылях и убытках вводятся дополнительные статьи, а в описание (и последовательность статей) вносятся поправки, когда это необходимо.

Отдельно раскрывается информация, представляемая либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях:

1. уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины (а также компенсация указанных списаний);

2. реструктуризация деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию);

3. выбытие объектов основных средств;

4. выбытие инвестиций;

5. прекращаемая деятельность;

6. расчеты по результатам судебного процесса;

7. восстановление прочих резервов.

3. Отчет об изменениях капитала.

Данный отчет во многих странах был введен недавно. Традиционно большая часть изменений капитала отражалась непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках. Там же отражались и дивиденды (но, как правило, не увеличение капитала).

В отчете о совокупном доходе детализировалась разница между входящим и исходящим остатком капитала. Во многих странах запрещалось относить доходы и расходы непосредственно на капитал. Побудительным стимулом к введению подобного отдельного отчета явилась необходимость адекватного отображения результатов операций с иностранной валютой (в связи с привлечением инвестиций из-за рубежа) и переоценки. Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о совокупном доходе и данных о движении капитала за отчетный период.

В отчете должны быть представлены как минимум следующие статьи:

1. чистая прибыль (убыток) за отчетный период;

2. отдельно каждую сумму прибыли (убыток), которая непосредственно относится на капитал, а также итоговые показатели по указанным статьям;

3. итоговые показатели доходов и расходов, рассчитанные как сумма (1) и (2), отражая отдельно итоговые показатели, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;

4. по каждому компоненту капитала - влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, учтенных в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Кроме того, организация должна также представлять либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:

1. суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;

2. сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;

3. сверку первоначальной стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.

Изменение капитала организации за период между двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода.

За исключением операциями с владельцами капитала, (например, увеличение капитала и дивидендов), совокупное изменение капитала в течение отчетного периода отражает итоговые показатели доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности в течение указанного периода (независимо от того, включены ли указанные статьи в отчет о совокупном доходе или отражены как изменения капитала).

Организация должна раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить цели, политику и процесс контроля и регулирования капитала этой организации.

4. Отчет о движении денежных средств.

Денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов, Они необходимы предприятию для выплаты заработной платы, покупки сырья, материалов, основных средств, уплаты налогов, обслуживания долга, выплаты дивидендов и т. д.

В этой связи важнейшим инструментом управления денежным потоком фирмы является отчет о движении денежных средств (cash flow statement). Этот отчет остро необходим как менеджерам, так и внешним пользователям -- кредиторам, акционерам, инвесторам и т. д., которые по результатам его построения и анализа могут увидеть реальные доходы и расходы.

Как правило, отчет о движении денежных средств формируется на основе бухгалтерской информации либо данных, содержащихся в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе, однако, в отличие от них, он непосредственно не связан с учетной политикой фирмы и в этом смысле является более объективным.

Представление отчета о движении денежных средств во многих странах является обязательным и регулируется законодательно. В Российской Федерации он также входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности (ф. № 4), составляемой организациями.

В российском законодательстве стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств нет. Однако ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).

Важно отметить, что при составлении отчета о движении денежных средств, как и других форм отчетности МСФО, необходимо соблюдать принцип начисления (Frame Work): доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они возникли.

При этом согласно МСФО потоки денежных средств детализируются в разрезе трех ключевых видов деятельности:

- операционная (основная);

- инвестиционная;

- финансовая.

В таблице 1 приведены примеры потоков (притоков и отток) денежных средств, классифицированных в разрезе трех видов деятельности.

Таблица 1 - Классификация денежных потоков по видам деятельности

Вид деятельности	Притоки	Оттоки
Операционная	- поступления от продажи товаров и предоставления услуг; - поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки; - поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов	- выплаты поставщикам товаров (и услуг); - выплаты работникам (и от их имени); - выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
Инвестиционная	- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; - поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); - поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);	- выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов (в т.ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом); - выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); - авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
Финансовая	- поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; - поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов	- выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; - выплаты в погашение займов; выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежных средств - притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.

Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений.

Методы построения отчета о движении денежных средств.

Прямой метод построения отчета о движении денежных средств.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат.

Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 2.

Таблица 29 - Схема определения денежного потока от основной деятельности прямым методом.

№ стр.	Показатель
1	+ Чистая выручка от реализации
2	+(--) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности
3	+ Авансы полученные
4	= Денежные средства, полученные от клиентов
5	(--) Себестоимость реализованных продуктов и услуг
6	+(--) Увеличение (уменьшение) товарных запасов
7	+(--) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности
8	+(--) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов
9	+ Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы
10	+(--) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств
11	= Выплаты поставщикам и персоналу
12	(--) Процентные расходы
13	+(--) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов
14	+(--) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи
15	+(--) Внереализационные / прочие доходы (расходы)
16	= Процентные и прочие текущие расходы и доходы
17	(--) Налоги
18	+(--) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам
19	+(--) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам
20	= Выплаченные налоги
21	Денежный поток от операционной деятельности (стр. 4 -- стр. 11 -- стр. 16 -- стр. 20)

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

Косвенный метод построения отчета о движении денежных средств.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод:

- показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;

- устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому.

Общая схема построения отчета о денежных потоках косвенным методом приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Определение денежного потока от основной деятельности косвенным методом

№ стр.	Показатель
1	Чистая прибыль
2	+ Амортизация
3	-- (+) увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности
4	-- (+) увеличение (уменьшение) товарных запасов
5	-- (+) увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов
6	+ (--) увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности
7	+(--) увеличение (уменьшение) процентов к уплате
8	+(--) увеличение (уменьшение) резервов предстоящих платежей
9	+(--) увеличение (уменьшение) задолженности по налоговым платежам
10	= Денежный поток от операционной деятельности

Как следует из таблицы, косвенный метод показывает, где конкретно овеществлена прибыль компании, или куда инвестированы «живые» деньги.

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

5. Примечания к отчетности содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях капитала, а также отчета о движении денежных средств. Примечания должны представляться упорядоченно. Каждая статья вышеуказанных отчетов должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечании.

В примечании раскрывается следующая информация, если она не была отражена в каких-либо других разделах финансовой отчетности компании:

1. юридический адрес, организационно-правовая форма организации, страна, где зарегистрирован ее юридический адрес (или страна, являющаяся основным местом ведения бизнеса, в отличие от юридического адреса);

2. описание характера деятельности организации и основных направлений деятельности;

3. наименование материнской компании и головной материнской компании.

Примечания, содержащие информацию об основах составления финансовой отчетности и специфике учетной политики, могут быть сформированы в отдельный компонент финансовой отчетности.

В разделе, посвященном основным положениям учетной политики, организация обязана раскрывать:

1. базовые оценки, используемые в финансовой отчетности;

2. каждый конкретный вопрос учетной политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности;

3. раскрывать информацию по каждому элементу финансовой отчетности, требуемую МСФО.

Пользователей следует информировать о базовых оценках (первоначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), так как оценочная база составления финансовой отчетности влияет на результаты их.

Когда в финансовой отчетности используется не одна базовая оценка, например в случае переоценки определенных классов активов, то достаточно указать категории активов (или обязательств), для оценки которых применяется соответствующая база.

Организации следует принимать во внимание характер своей деятельности и представлять в отчетности те положения учетной политики, разъяснения которых ожидали бы пользователи от организации данного вида.

Организация обязана в разделе, посвященном основным положениям учетной политики, или в других примечаниях раскрывать логику профессионального суждения руководства по формированию положений учетной политики, которые оказали наиболее влияние на показатели финансовой отчетности.

В процессе формирования учетной политики руководство выносит профессиональные суждения по различным вопросам, которые могут серьезно повлиять на показатели финансовой отчетности.

На ряду, с этим организация должна приводить в примечаниях следующие сведения:

- размер дивидендов, предлагаемых (или объявленных) до утверждения финансовой отчетности, но не отраженных в качестве прибыли отчетного периода, распределенной между владельцами капитала, а также соответствующий размер дивидендов в расчете на акцию;

- величина неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции.

Размещено на Allbest.ru

...