Основные понятия и определения в аудите

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

По дисциплине: Аудит

По теме: Основные понятия и определения в аудите

2014

Содержание

Введение

Основные понятия и определения в аудите

Заключение

Список использованной литературы

Введение

аудит бухгалтерский учет проверка

Этимологически слово «аудит» происходит от лат. audio - «слышу». Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.

В Средние века в европейских торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний - что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите - инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

В данной контрольной работе рассмотрим основные понятия и определения в аудите.

Основные понятия и определения в аудите

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Необходимость функционирования аудита определяется тремя обстоятельствами:

1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями (в том числе руководством, участниками и собственниками имущества организации, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом);

2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, в частности из-за применения оценочных значений и возможности неоднозначной трактовки фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности.

Аудитор - это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Для получения квалификационного аттестата необходимо иметь определенный уровень образования, соответствующий стаж работы, а также сдать квалификационный экзамен.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая независимые аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Но он не вправе заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

Цель аудиторской деятельности - решение конкретной задачи, на осуществление которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и аудируемого лица.

Целью собственно аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера профессиональные этические принципы: независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности, добросовестности, конфиденциальности, профессионального поведения.

Независимость - это отсутствие у аудитора финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, которая могла бы повлиять на формирование его мнения при осуществлении аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Критерий независимости аудитора регламентируется нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическим кодексом аудитора. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Независимость - ключ к доверию общества.

Честность - это приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность - это непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - это владение необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - это оказание аудитором профессиональных Услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее имиджу в глазах общественности.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем организации. Конкретные объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей деятельности организации и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля организации; он может быть и независимым.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит, согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,- это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

По объектам аудита различают банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

Для проведения всех этих видов аудита (кроме государственного) аудиторам необходимо иметь соответствующие аттестаты. Государственный аудит пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие законодательным и нормативным требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам и законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники организации, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится либо вместе с аудитом финансовых отчетов, либо как специальный аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления Цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - эти проверка и совершенствование организации и управления организацией качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности труда, рациональности использования средств, их экономии.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно он проводится с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности, руководства организации, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного аудируемого лица. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности аудируемого лица, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому, на знании специфики аудируемого лица, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с аудируемым лицом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на рынке аудит.

Подтверждающий аудит - это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит - это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля аудируемого лица даются рекомендации по ее улучшению.

Аудит, базирующийся на риске - аудит, который строится на основах предпринимательства с учетом рисков. В ходе аудиторской проверки акцент делается на операциях, статьях, ситуациях, где наиболее вероятны искажения.

Заключение

Аудит - это независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Ее осуществляет внешний аудитор и дает свое заключение, которое прилагается к годовому отчету предприятия.

Задачи внутреннего аудита: изыскание резервов снижения себестоимости и повышение конкурентоспособности продукции; раскрытие фактов обмана со стороны персонала, управленцев или администрации; налаживание внутрифирменного учета и отчетности. При хорошо налаженном внутреннем аудите больше шансов для того, чтобы внешний аудит подтвердил достоверность финансовой информации предприятия.

Содержание аудиторской деятельности - внешней и внутренней - охватывает большой круг вопросов, которые можно представить в виде четырех основных блоков:

- сфера предпринимательской деятельности - рынки сбыта;

- способы деятельности - производство продукции (услуг);

- показатели деятельности - результаты работы;

- бухгалтерский учет и финансовая устойчивость.

Способы производственной деятельности рассматриваются с точки зрения целесообразности применяемой организации производства, технологии, инструмента, утилизации отходов, снабжения материальными ресурсами. Особое внимание уделяется анализу трудовых ресурсов: структура, уровень образования, стабильность рабочих мест, согласие в коллективе; интенсивность труда, неявки на работу, внутрисменные и целодневные потери рабочего времени.

При изучении вопросов, касающихся результатов работы предприятия, первоначально анализируют существующую практику учета. При четко налаженном бухгалтерском учете движения товарно-материальных ценностей, финансовых ресурсов, затрат труда и его оплаты можно рассчитывать на достоверность финансово-экономических результатов деятельности предприятия.

Если внутренний бухгалтерский и статистический учет не налажен, то внешний аудитор может отказаться от аудиторской проверки или увеличить стоимость аудиторских услуг, включая оплату помощи в создании систем учета. Анализ результатов деятельности включает изучение структуры объема продаж, издержек, зарплаты, добавленной стоимости и расходов посредников, а также затрат и потерь в связи с перебоями в производстве.

Основные финансово-экономические показатели, нуждающиеся в подтверждении аудиторов:

1. Платежеспособность (доля собственного капитала в активах).

2. Рентабельность капитала (прибыль, деленная на активы).

3. Эффективность предприятия (прибыль, деленная на собственный капитал).

4. Прибыльность продаж (прибыль, деленная на объем продаж).

Заключительным этапом аудита является проверка достоверности баланса предприятия и его соответствие данным бухгалтерского учета.

Объем аудита оговаривается в договоре с внешним аудитором, а для внутреннего аудитора определяется его функциональными обязанностями.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой риск неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск включает три составные части:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным как в отдельности, так и в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование - это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

По степени надежности получения информации различают документальные аудиторские доказательства, созданные:

1) третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

2) третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

3) аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос - это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение - это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет - это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Методика аудиторских проверок - это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.

Многообразные приемы можно объединить в три группы: 1) определение реального состояния объектов; 2) анализ; 3) оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и соответственно не отраженные _в бухгалтерском учете.

Аналитическая проверка - это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным Клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка - это сочетание различных методов организации аудита.

Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

- степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

В работе рассмотрены основные понятия и определения в аудите.

Список использованной литературы

1. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 7.08.01 №119-Ф3.

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол №6 от 25.12.96.

3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол №6 от 25.12.96.

4. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2013.

5. Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие, Издательство второе. Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.

6. Практический аудит: учебное пособие/ под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. М.: ИНФРА-М, 2011. 270 с.

7. Ремизов Н.А. Из истории российского аудита. Финансовые и бухгалтерские консультации. 2014. № 1.

8. Суйц В.П. Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц. 2-е изд., стер. М.: Кнорус, 2014. 168 с.

9. Хрипач В.Я. Аудит. 2-е изд.стереотипное. Мн.: Экономпресс, 2013. 216 с.

Размещено на Allbest.ru