Учёт основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Краткая экономическая характеристика исследуемого предприятия

2. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

3. Учёт основных средств на предприятии

3.1 Документальное оформление учёта основных средств

3.2 Учёт приобретения основных средств

3.3 Учёт результатов переоценки основных средств

3.4 Учёт ремонта основных средств

3.5 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

3.6 Учёт амортизации основных средств

3.7 Инвентаризация основных средств и отражение её результатов в учете

Заключение

Список литературы

Глоссарий

Приложения

бухгалтерский учет инвентаризация



Введение

Осуществление хозяйственной деятельности предприятий связано с использованием различных средств труда, необходимых для переработки, продвижения, хранения продукции и услуг. Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производственного процесса, объемы реализации и результаты всей организационно-хозяйственной деятельности предприятия.

Также основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

В связи с этим, актуальным вопросом является анализ использования основных средств, оценка динамики их показателей, оценка возможных резервов дальнейшего роста фондоотдачи основных средств, на основе их оптимизации объемов реализации и величины.

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ и порядка ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Оренбургская промышленная компания».

Предметом исследования курсовой работы является непосредственно- бухгалтерский и налоговый учет основных средств в ООО «Оренбургская промышленная компания».

Объектом исследования выступает ООО «Оренбургская промышленная компания».

Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие задачи:

Рассмотрение краткой организационной характеристики ООО «Оренбургская промышленная компания»

Рассмотреть экономическую сущность, классификация и оценка основных средств

Рассмотреть бухгалтерский учет на предприятии ООО «Оренбургская промышленная компания»

Теоретической базой исследования являются нормативные и законодательные акты Российской Федерации. Основные из них: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», закон «О бухгалтерском учете», а также труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и анализа: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремета, В.В. Малышко, Ю.А. Бабаев и других. Несомненную помощь в выполнении работы оказали многочисленные научные статьи, содержащиеся в справочно-правовых системах «Гарант» и «Консультант плюс».

В качестве конкретных методов проведения исследования использованы приемы и методы финансового анализа и финансового менеджмента. В совокупности, использованные в работе методы, позволили обеспечить достоверность экономического анализа.

Основой экспериментальных расчетов является бухгалтерская отчетность ООО "Оренбургская промышленная компания", разработанные учетные политики для целей бухгалтерского учета и налогового учета, рабочий план счетов.

Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Краткая экономическая характеристика исследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Оренбургская промышленная компания» учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами, не противоречащими Гражданскому Кодексу РФ.

Фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Оренбургская промышленная компания»

ООО «ОПК» является юридическим лицом. Деятельность осуществляется в соответствии с законодательством РФ и уставом общества.

ООО «ОПК» находится на общем режиме налогообложения.

В соответствии с Уставом в ООО «ОПК» основным видом деятельности является ремонтно-строительные работы.

Трудовой коллектив ООО «ОПК» составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора.

Компетенция, порядок и формы осуществления полномочий трудового коллектива определяются законодательством РФ.

Социальное развитие, охрана и улучшение условий труда, обязательное социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение работников ООО «ОПК» и членов их семей регулируются законодательством РФ.

Руководитель обязан обеспечить своим работникам безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и безопасности.

ООО «ОПК» обязуется обеспечить выполнение техники безопасности согласно основ законодательства РФ об охране труда (принят Верховным Советом РФ. Постановление 5602 - 1 от 06.08.1993г.), Закона об охране окружающей среды (утвержден Постановлением Верховного Совета РФ 2060 - 1 от 19.12.1991г.), а также нормативно-технических документов. Предприятие несет по ним полную ответственность.

Отдел бухгалтерии на ООО «ОПК» является самостоятельным структурным подразделением. Организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляет главный бухгалтер, который обязан обеспечить:

полный учет поступающих денежных средств, основных средств, а также товарно-материальных ценностей и своевременно отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с их движением и выбытием;

правильное исчисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, отчисление средств в фонды и резервы, погашение в установленные сроки задолженности банкам;

осуществление анализа хозяйственно-финансовой деятельности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов;

сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив;

и другое.

На ООО «ОПК» используется линейный тип организации. При данной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Должность главного бухгалтера может занимать только тот человек, которого назначил директор ООО «ОПК» по согласованию с учредителями общества. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия, увольняется в соответствии с трудовым законодательством. Бухгалтера назначаются на должность директором ООО «ОПК» по представлению главного бухгалтера.

Учет ведется автоматизированным путем с применением программы «1С: Предприятие 7.7», для учета сотрудников и расчетов с персоналом по оплате труда применяется конфигурация «Зарплата+Кадры».

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

ООО «ОПК» самостоятельно разработало рабочий план счетов на основе утвержденного плана с добавлением необходимых конкретно для своей организации счетов.

Также, на основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, ООО «ОПК» определило перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета.

Согласно учетной политики основные средства, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.



2. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть ее имущества. Основные средства - это внеоборотные активы, обладающие материально-вещественной структурой. [6].

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в п.4 приведены критерии, при которых объект может быть признан основным средством, а именно:

предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд; для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается их последующая перепродажа;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для целей налогового учета под основными средствами понимают часть имущества, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и управления организацией, первоначальная стоимость которых превышает 20000 рублей.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях систематизации учета основные средства организации должны быть классифицированы по различным признакам.

В соответствии с рисунком 1 основные средства по назначению подразделяются: на производственные и не производственные. Данная классификация, в частности, определяет механизм отнесения амортизационных отчислений к расходам организации.

По степени использования выделяют основные средства, находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции; на консервации. (см.Приложение 1)

В зависимости от имеющихся прав на объекты имущества основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Согласно классификации основных средств (таблица 1), включаемых в амортизационные группы, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, основные средства делятся на десять групп. Это классификация проведена в зависимости от срока полезного использования основных средств.

Таблица 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Номер группы	Срок полезного использования
Первая группа	все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.2

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Сооружение или строительство основных средств может осуществляться подрядным (силами строительных организаций) или хозяйственным (своими силами) способами.

В случае сооружения объекта подрядными организациями, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость сооружаемого объекта равна сумме фактических затрат по их сооружению и изготовлению, которая включает и стоимость работ по договорам строительного подряда.

При сооружении объекта основных средств хозяйственным способом первоначальная стоимость сооружаемого объекта также равна сумме фактических затрат по их сооружению и изготовлению. [20]

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) в бухгалтерском учете, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При определении рыночной стоимости может быть использована следующая информация:[19]

данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Восстановительная (текущая) стоимость - стоимость ОС в ценах текущего периода.



3. Учёт основных средств на предприятии

3.1 Документальное оформление учёта основных средств

На ООО «ОПК» для учета основных средств применяются формы типовой первичной документации, утвержденные постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». [5]

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) оформляется ввод в эксплуатацию объектов основных средств.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документом по форме № ОС-1, который утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6).

Инвентарные карточки учета объектов основных средств применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Они ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6.

Записи при приеме-передаче производится на основании Актов о приеме-передаче основных средств и сопроводительных документов. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.

3.2 Учёт приобретения основных средств

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

в порядке нового строительства или принятия к учету законченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

на условиях аренды;

в результате приобретения за плату;

в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

в результате безвозмездного получения или дарения;

путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности;

в результате передачи в доверительное управление;

в порядке товарообменных операций;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству (по акту дарения и пр.).

В зависимости от вида принимаемых к учету объектов основных средств согласно требованиям Постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 первичными документами по оприходованию являются:[5]

-акт о приеме - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС - 1;

-акт о приеме-передаче здания (сооружения), форма № ОС - 1а;

-акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС - 1б.

Каждый из указанных документов составляется в количестве экземпляров, согласованном участниками конкретной операции, но в любом случае не менее двух, - один экземпляр (подлинник) передается принимающей стороне, второй (копия) - остается у организации - сдатчика.

К акту прилагается необходимая техническая документация, позволяющая заполнить инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС - 6), инвентарную карточку группового учета объектов основных средств (форма № ОС - 6а) или инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма № ОС - 6б), в зависимости от того, о каких основных средствах идет речь.

Формирование первоначальной стоимости основных средств при их приобретении

ООО «ОПК» приобрело машину, стоимость которой выражена в условных единицах и составляет 41300 у.е., в том числе НДС - 6300 у.е. Оплата производится в рублях по согласованному курсу на день перечисления. Объект основных средств оприходован 10.04.2010 г., оплата поставщику произведена 20.04.2010 г., ввод в эксплуатацию состоялся 04.05.2010 г. В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:

10.04.2010 г.: курс - 30 руб. / у.е.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 050 000 руб. (41300 у.е. - 6300 у.е.) х 30 руб. / у.е.) - оприходована машина;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 189 000 руб. (6300 у.е. х 30 руб. / у.е.) - отражен НДС по приобретенной машине;

20.04.2010 г.: курс - 30,3 руб. / у.е.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 1 476 640 руб. (41300 у.е. х 30,3 руб. / у.е.) - перечислена задолженность поставщику за машину, в том числе НДС - 225 250 руб.

Образовавшаяся суммовая разница отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 34 360 руб. - увеличивается налог на добавленную стоимость;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 390 руб.- увеличиваются фактические затраты на приобретение машины;

04.05.2010г.: курс - 30,4 руб. / у.е.

Так как задолженность поставщику погашена, изменение курса не влечет за собой образование суммовых разниц. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается следующей записью:

Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 062 390 руб. (1 050 000 + 12 390) - принята к учету машина.

Следовательно, первоначальная стоимость данного объекта основных средств составит 1 062 390 руб.

На основании счета-фактуры поставщика, который может быть выписан в условных единицах, НДС принимается к вычету, что выражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 191 230 руб. - принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства.

В случае оплаты приобретенного объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, возникшие суммовые разницы не увеличивают затраты на приобретение объекта основных средств, а относятся на затраты организации.

Формирование первоначальной стоимости основных средств при подрядном способе их сооружения и изготовления

ЗАО «ССК» в мае 2010г. заключило договор со строительной организацией на строительство буровой вышки и монтаж на ней турбинных агрегатов. Стоимость работ по договору строительства - 17 700 000 руб., в том числе НДС - 2 700 000, стоимость работ по монтажу оборудования 3 540 000 руб., в том числе НДС - 540 000 руб. Оборудование было приобретено ЗАО «ССК» за 8 850 000 руб., в том числе НДС - 1 350 000 руб. По договору с поставщиком, оплата производится 2 частями: 50% аванс, остальные 50% после установки данного оборудования. Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» субсчет «Авансы выданные» - 4 425 000 руб. - произведена оплата за турбинные агрегаты в июне 2010г.;

Дт 07 «Оборудование к установке» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7 500 000 руб. - оприходованы турбинные агрегаты в июне 2010 г.;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 350 000 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию.

Строительство буровой вышки закончено в августе 2010 г. Стороны подписали акт приемки-передачи построенного объекта:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15 000 000 руб. - отражена приемка законченного строительства буровой вышки;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 700 000 руб. - отражен НДС по принятому объекту.

В августе же 2010 г. турбинные агрегаты передаются монтажной организации для монтажа на вновь построенной буровой вышке.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 07 «Оборудование к установке» - 7 500 000 руб. - оборудование передано в монтаж.

По окончании монтажных работ подписывается акт выполненных работ, на основании которого в бухгалтерии ЗАО «ССК» сделаны проводки:

Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 000 000 руб. - приняты работы по монтажу оборудования;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 540 000 руб. - отражен НДС по монтажным работам.

Так как в августе буровая вышка и оборудование введены в эксплуатацию, то на основании актов, утвержденных руководителем, в бухгалтерии ЗАО «ССК» открываются инвентарные карточки на каждый объект и присваиваются инвентарные номера. Ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных подрядным способом, отражается следующими проводками:

Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 25 500 000 руб. (7 500 000 + 15 000 000 + 3 000 000) - отражен ввод объектов в эксплуатацию;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 4 425 000 руб. - произведен окончательный расчет за оборудование в соответствии с договором;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 540 000 руб. - оплачены монтажные работы;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 17 700 000 руб. - оплачены услуги подрядчика по строительству буровой вышки.

В сентябре сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования и подрядчикам по строительству цеха и монтажу оборудования, принимается к вычету:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 4 590 000 руб. (1 350 000 + 2 700 000 + 540 000) - зачтен НДС по вновь построенным и введенным в эксплуатацию объектам основных средств.

Оценка основных средств при получении их безвозмездно

ООО «ОПК» получило безвозмездно от юридического лица двухкамерную вакуумную машину. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. В бухгалтерском учете безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» - 180 000 руб. - оприходована двухкамерная вакуумная машина, полученная безвозмездно;

Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 180 000 руб. - введена в эксплуатацию двухкамерная вакуумная машина, полученная безвозмездно.

Начислять амортизацию по объекту основных средств, полученному безвозмездно, следует с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения. Объект основных средств относится к пятой амортизационной группе, срок полезного использования 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 12,5%. Сумма ежемесячной амортизации составит 1875 руб. (180 000 руб.: 12,5% / 12). В бухгалтерском учете эта операция будет отражаться следующими проводками:

Дт 20 «Основное производство» / Кт 02 «Амортизация основных средств» - 1875 руб. - начислена амортизация по двухкамерной вакуумной машине, полученной безвозмездно;

Дт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 1875 руб. - начислен доход от использования двухкамерной вакуумной машины, полученной безвозмездно.

Формирование первоначальной стоимости основных средств при их получении в обмен на другое имущество

Организация получила основное средство для осуществления производственной деятельности в обмен на материальные ценности. По договору расчеты осуществляются не денежными средствами. Стоимость материалов, передаваемых по договору мены по данным учета составляет - 70 000 руб. При этом указанные материалы организация обычно реализует по цене 90 000 руб. По условиям примера стоимость приобретаемых и получаемых ценностей договором не определена. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Организацией поставлены материальные ценности на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС - 13 728,81 руб. Стоимость материалов по данным учета - 70 000 руб.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 90 000 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов - 70 000 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже - 13 728,81 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей - 6271,19 руб.

Организацией принято основное средство согласовано п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Ранее переданы материалы на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС - 13 728,81 руб.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены - 76 271, 19 руб.;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства - 13 728, 81 руб.;

Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию - 76 271,19 руб.;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета - 13 728,81 руб.;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон - 90 000 руб.

Если у организации возникают дополнительные расходы по доставке и установке рабочих машин, то они учитываются в ранее изложенном порядке. Например, стоимость основного средства и стоимость материальных ценностей оговорена в договоре и составляет 108 000 руб. с учетом НДС. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Организацией поставлены материальные ценности на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС - 16 474,58 руб. Стоимость материалов по данным учета - 70 000 руб.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 108 000 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов - 70 000 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже - 16 474,58 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей - 21 525,42 руб.

Организацией принято основное средство согласно п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС - 16 474, 58 руб.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены - 91 525,42 руб.;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства - 16 474, 58 руб.;

Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию - 91 525,42 руб.;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета - 16 474,58 руб.;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон - 108 000 руб.

Например, обязательства по встречной поставке основного средства взамен поставок материальных ценностей прекращаются взаимозачетом. При этом указанные материалы реализуются по цене 90 000 руб., основное средство по цене 108 000 руб. Все цены даны с учетом НДС. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Организацией поставлены материальные ценности на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС - 13 728,81 руб. Стоимость материалов по данным учета - 70 000 руб.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 90 000 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов - 70 000 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже - 13 728,81 руб.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей - 6271,19 руб.

Организацией принято основное средство на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС - 16 474, 58 руб.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены - 91 525,42 руб.;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства - 16 474, 58 руб.;

Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию - 91 525,42 руб.;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета - 13 728,81 руб.;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон - 90 000 руб.

У организации поставщика материалов образуется перед другой организацией кредиторская задолженность, которая может быть погашена в последствии, как денежными средствами, так и любыми другими предусмотренными законодательством формами.

3.3 Учёт результатов переоценки основных средств

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.[10, c.234]

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. [8,c.90]

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации:

Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Дт 01 «Основные средства» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток):

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 01 «Основные средства».

Сумма уценки объектов основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды: Дт 83 Кт 01.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток):

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 01 «Основные средства».

При выбытии объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 83 «Добавочный капитал».

3.4 Учёт ремонта основных средств

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит постоянный физический износ основных средств. Для поддержания своих основных средств в рабочем состоянии организации должны осуществлять их ремонт. Ремонт предполагает починку отдельных агрегатов, частей, представляющих собой инвентарный объект бухгалтерского учета, результатом чего является приведение его в состояние позволяющее эксплуатировать данный объект в определенных производственных условиях. В зависимости от периодичности и сложности различают текущий, средний и капитальный ремонт.[7, c.56]

Текущий ремонт (предупредительный) заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей.

Под капитальным ремонтом понимается:

для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). [14,c.45]

Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих задач:

правильное документальное оформление ремонтных работ;

выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

контроль за использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.[11,c.123]

Для достоверного и правильного отражения в учете расходов на восстановление объектов основных средств организации требуется квалифицированное ведение соответствующей документации.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.[9,c.56]

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

наряды, расчетные ведомости для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основным средств;

акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС - 3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).[7] В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на их ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99).[8]

В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами, один из которых должен быть закреплен в учетной политике.

1 способ - списание на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов. В этом случае затраты по законченному ремонту основных средств осуществленному как собственными силами так и с помощью различных специализированных предприятий включаются в расходы того отчетного периода в котором они произведены.

2 способ - списание за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организации на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующим за отчетным, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По завершении ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных в установленном порядке сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Использование зарезервированных средств при проведении ремонта силами вспомогательного производства отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства», на котором предварительно аккумулируются затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата, расходные материалы и т.д.). Если реальные затраты оказались больше начисленного резерва (на счете 96 образовалось дебетовое сальдо), резерв надо доначислить.

3 способ - списание по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость.

Для учета в установленном порядке сумм, отнесенных на расходы будущих периодов связанных, например с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита ресурсных счетов; после окончания работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

На предприятии ООО «ОПК» затраты на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции по мере выполнения работ текущего отчетного периода.

Бухгалтерский учет проведения ремонта объекта основных средств подрядным способом

Подрядным способом в августе 2010 г. ООО «ОПК» отремонтирован погрузчик «Linde». Подрядчик осуществил ремонт из собственных материалов. Стоимость ремонтных работ по договору составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. В бухгалтерском учете операции по ремонту отражены следующими проводками:

Дт 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» т.д. / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 руб. - на основании оформленного акта выполненных работ;

Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - 1800 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам на основании счета-фактуры подрядчика.

В процессе ремонта замененные запасные части должны быть возвращены заказчику и оприходованы на материальный склад по цене возможной реализации. В нашем случае по цене металлолома (1000 руб.). Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 10 «Материалы» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 руб. - на сумму оприходованных замененных запасных частей по цене металлолома.

ООО «ОПК» отремонтировало административный корпус хозяйственным способом. Ремонт здания осуществлен силами специального подразделения. Затраты на ремонт составили:

стоимость израсходованных материалов - 30 000 руб.;

заработная плата работников ремонтного подразделения - 25 000 руб.;

единый социальный налог от заработной платы - 8900 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 100 руб.;

амортизация основных средств ремонтного подразделения - 5000 руб.

В конце месяца на затраты вспомогательного производства отнесена часть общепроизводственных расходов (2500 руб.) и часть общехозяйственных расходов (4000 руб.).

В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. В течение месяца затраты на ремонт учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 10 «Материалы» - 30 000 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт материалов;

Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 25 000 руб. - начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения;

Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 9000 руб. (8900 + 100) - начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 02 «Амортизация основных средств» - 5000 руб. - начислены амортизационные отчисления по основным средствам ремонтного подразделения.

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт:

Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 2500 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - 4000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» / Кт 23 «Вспомогательные производства» - 75 500 руб. (30 000 + 25 000 + 9000 + 5000 + 2500 + 4000) - затраты по ремонту административного корпуса включены в расходы по обычным видам деятельности.

3.5 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

В разд. V ПБУ 6/01 установлено, что подлежит списанию с бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Пунктом 29 ПБУ 6/01 с учетом п. 93 Методических указаний по учету основных средств предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях:

продажи;

прекращение использования в следствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

При этом если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов и расходов.

Выбытие основных средств независимо от его причин оформляется следующими документами:

актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС - 4);

актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС - 4а);

актом о списании групп объектов основных средств (форма № ОС - 4б).

Бухгалтерский учет продажи объекта основных средств

Договор купли-продажи № 1 заключен 14.01.2010г. В соответствии с условиями договора реализуется машина на сумму 324 500 руб., в том числе НДС - 49 500 руб. Первоначальная стоимость машины составляет 360 000 руб. Годовая норма амортизации - 10% оборудование введено в эксплуатацию 14.03.2007 г. Сумма начисленной амортизации за период с 01.04.2007 г. до 01.01.2010 г. составила 99 000 руб. (3000 руб. х 33 мес.).

Согласно акту приема-передачи основных средств № 1 от 17.01.2010 г. право собственности на объект амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель должен произвести оплату 20.01.2010 г. На основании документов на реализацию объекта основных средств в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 324 500 руб. - отражена выручка от реализации машины;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 49 500 руб. - начислен НДС по реализованному основному средству;

Дт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» / Кт 01 «Основные средства» - 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость машины;

Дт 02 «Амортизация основных средств» / Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 102 000 руб. (99 000 + 3000) - списана амортизация по реализованной машине;

...