Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Главной целью работы любого коммерческого предприятия является получение прибыли, и для ее получения предприятию необходимо работать.

Для эффективной и правильной работы организации ведут различный учет. Это и учет основных средств, участвующих в производстве продукции и в управлении этим производством, и учет материальных запасов, необходимых для изготовления продукции.

Ведется также и учет различных расчетов: расчеты по заработной плате с персоналом предприятия, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и так далее.

Актуальностью выбранной темы является то, что основой работы любого предприятия все-таки является выпуск и реализация продукции, товаров, работ, услуг.

Для приобретения нужных в производстве определенного вида продукции, материалов, услуг предприятие обязательно устанавливает связи с различными поставщиками.

Для реализации уже изготовленной продукции, работ, услуг у предприятия складываются отношения с покупателями.

При этом ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности, синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями и другие виды учета.

Цель написания данной курсовой работы состоит в подробном исследовании и изучении вопросов касающихся организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, для выработки рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности организации и решения проблем, с которыми может столкнуться предприятие в конкретной финансово-экономической ситуации.

Задачами написания данной курсовой работы является:

- раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- исследовать порядок документального оформления операций по учету расчетов;

- отразить особенности синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- выявить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для того чтобы приступить к написанию этой курсовой работы уже была обоснована актуальность выбранной темы, определены цели и задачи работы. Еще необходимо определить предмет, объект и период написания курсовой работы.

Так как предметом исследования является изучаемый процесс, то есть предметом исследования является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объект исследования представляет собой конкретную организацию, на примере которой организовано выполнение курсовой работы по выбранной теме. В данной курсовой работе содержатся две основные главы теоретическая и практическая и заключение по работе.

Первая глава посвящена вопросам, касающимся ее теоретической стороны. В ней будет дана характеристика понятия дебиторской, кредиторской задолженности, будут перечислены и описаны различные виды расчетов с поставщиками, подрядчиками и определена нормативная база, разрешающая эти расчеты.

При написании практической главы будет дана общая характеристика предприятия, а именно, будет указана форма ведения бухгалтерского учета и то, как организуется сам учетный процесс. Здесь же будет рассмотрен и проанализирован применяемый в организации документооборот, документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками и последовательность обработки документов.

Также во второй главе данной курсовой работы приведен порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов, при этом дана оценка его состояния и освещены проблемы, с которыми может столкнуться предприятие. А после чего, по результатам исследования, выработаны рекомендации аппарату управления для решения возникших проблем.

Но главной целью написания данной главы является выработка предложений и методики по совершенствованию учета на предприятии исходя из изученности состояния данного учета.

Заключение - это завершающий этап курсовой работы, и поэтому именно здесь подводятся ее итоги, в общем, виде освещаются важнейшие теоретические положение первой главы, делаются выводы по результатам изучения состояния учета, а также приводятся рекомендации по повышению эффективности учетного процесса.



1. Теория учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ.

В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст. 410, 414, 415, 419);

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1-2;

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

Второй уровень:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г.);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Третий уровень:

1. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003 г.);

2. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г.);

3. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994 г.);

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина №94н от 31 октября 2000 г.).

Четвертый уровень:

1. Устав организации;

2. Учетная политика организации.

1.2 Поставщики и подрядчики - сущность и понятие

Бабаева Ю.А. дает свое определение поставщику, считая, что поставщик - это юридическое или физическое лицо (в т. ч.: индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

В.П. Астахов называет подрядчиком - юридическое или физическое лицо (в т. ч.: индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А.А. Данилан отмечает, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, работы и услуги, счета-фактуры на которые от поставщиков еще не поступили. В последнем случае бухгалтерия обязана применять меры к получению от поставщиков расчетных документов.

Андросов А.М. расширяет это определение: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п.

А также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк, товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей.

Товарно-материальные ценности, работы и услуги на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахт), а также за все виды услуг связи.

Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин пишут, что основным источником товаров являются поставщики товаров, с которыми фирмы подписывают контракты договора на поставку товаров. В них указываются условия купли-продажи товаров и связанные со сделкой обязательства продавца и покупателя. При приобретении внешнеторговой фирмой экспортных товаров у поставщиков внутри страны организация учета расчетов с ними не отличается от обычной постановки учета расчетов с поставщиками.

Как отмечают М.З. Пизенгольц, А.П. Варава все покупные товарные материальные ценности должны учитываться по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость их складывается из соответствующих цен, указанных в счетах поставщиков, торговых наложений, скидок, транспортных тарифов, расходов за доставку в хозяйство и некоторых других расходов, связанных с заготовлением данных материалов.

Поскольку одни и те же материальные ценности поступают в хозяйство отдельными партиями и к тому же часто от разных поставщиков, фактическая себестоимость однородных материалов обычно колеблется. Для облегчения учета необходимо иметь постоянные (неизменные, твердые) планово - учетные цены на все товарно-материальные ценности. С этой целью в каждом хозяйстве бухгалтерия разрабатывает специальный номенклатуру - ценник, который представляет собой систематизированный справочник, охватывающий все находящиеся в хозяйстве ценности. Ценник содержит следующие показатели: номенклатурный номер, точное наименование и краткую характеристику материальных ценностей, единицу измерения, учетную (твердую) цену.

Номенклатурные номера ценностей имеют для учета большое организующее значение, так как устраняют возможный разнобой в названиях ценностей, кроме того они необходимы для механизации учета. Хотелось бы привести мнение А. Борисенко, который пишет, что государственная сеть поставок, заготовок и переработки продукции вышла из-под административного управления и контроля. Значительно расширив свою производственно - коммерческую самостоятельность в условиях неуправляемого рынка, предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, заботятся в основном о собственном благополучии, увеличении фонда потребления, а не о выполнении присущих им функций и обязательств перед сельскохозяйственными товаропроизводителями, населением и государством. Многие предприятия пищевой промышленности решали свои финансовые проблемы в основном за счет сокращения объемов основного производства и перепрофилирования производственных мощностей на выпуск дорогостоящих видов продовольственных товаров.

По мнению Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

1.3 Документальное оформление операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги, производимые организацией, должны оформляться документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами. Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор.

Договор может быть нескольких видов:

- договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

- договор поставки (при поставке оборудования и др.);

- договор аренды (при аренде помещений);

- договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

- договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет - фактура, который служит основание для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет - фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др.

В нем указывают наименование, количеству, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров.

В документе обязательно делают ссылку на договор - заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгруженным) материальным ценностям.

Счета - фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счет - фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете.

В случае несоответствия полученного груза с данными счета - фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы (табл. 1.).

Таблица 1. - Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление:

Хозяйственная операция (операция)	Документ - основание (документ)
1	2
Заключен договор с поставщиками (подрядчиками)	Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи
Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	Акт о приемке материалов, претензия
Получены материалы, товары	Приходный ордер, накладная поставщика
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС на стоимость работ	Счет-фактура
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя

Существуют поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, такие поставки называют неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами (табл. 2.).

Таблица 2. - Документы - основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок:

Хозяйственная операция	Документ - основание
Определена стоимость заготовления материалов Оприходована партия материалов, поступивших без документов, по учетным ценам	Приходный ордер, акт
Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам	Накладная, счет-фактура
Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах	Справка-расчет бухгалтерии

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов, в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций.

Существуют различные формы расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- наличный расчет;

- безналичный расчет;

- расчеты векселями.

При наличном расчете за товары, денежные средства поступают непосредственно в кассу организации. В основном расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, услуги, работы производятся в безналичной форме. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г., №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями).

Эта форма расчетов осуществляется через банковские, кредитные и расчетные по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, готовой продукции, услуг. Их учет осуществляется при помощи счетов: 60,62 и других. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, учебными заведениями, бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами. Эти операции учитываются на счетах: 76, 68, 69 и других.

Товарные операции осуществляют с использованием форм безналичных расчетов: платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков, в порядке плановых платежей, с использованием векселей.

Каждый вид расчетных документов имеет свои особенности.

Платежное поручение - это поручение предприятия банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Причем поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки. При оплате плательщику необходимо передать выписанное платежное поручение в банк, который его обслуживает.

Платежным поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы, услуги после их приемки покупателем (предварительный акцепт) или в порядке их предварительной оплаты (с последующим акцептом).

Платежное поручение - требование - это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы на основании расчетных документов и отгрузочных документов поставщика. Поставщик пересылает требование - поручение покупателю (почтой или через свой банк) для акцепта (согласия на оплату). После акцепта покупатель подписывает платежное поручение, заверяет его печатью и передает в банк, который его обслуживает, для списания средств и перечисления их поставщику.

Платежные поручения и требования - поручения, которые банк принимает к оплате только при наличии средств на расчетном счете плательщика.

Платежные требования и поручения применяются при акцептной форме расчетов между поставщиком и покупателем, при которой поставщик отгружает продукцию покупателю и сдает в банк, обслуживающий его, установленные расчетные документы для получения денег с покупателя. Банк поставщика пересылает платежные документы в банк покупателя, который вручает их покупателю. Покупатель дает согласие на оплату или отказывается от акцепта (платежа). Банк покупателя переводит деньги со счета покупателя в банк поставщика, который и зачисляет их на счет поставщика. В настоящее время поставщик посылает платежные документы покупателю почтой, получив их, покупатель дает поручение своему банку на оплату. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции некачественной, нестандартной, некомплектной, в случае предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия согласованных цен на товары.

Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании, при поступлении части некачественной, нестандартной продукции. За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель несет материальную ответственность. В случае акцепта платежного поручения - требования, о которых отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется на расчетный счет.

Достоинством акцептной формы расчета платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий договора. Недостатком - сравнительно медленное поступление средств на счет поставщика (три дня на акцепт плюс двойной срок почтового пробега).

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договорам или когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчета. Особенность аккредитивной формы расчета состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя иногороднему отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах, указанной в заявлении сумме. Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя (Д 55-1, К 51). Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств (обычно 2 недели). Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании, предоставленных поставщиком счетов и транспортных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Эти документы сдаются в банк на следующий день после отгрузки.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки поставщиком до поступления аккредитива. Однако это форма расчетов гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Чек - это письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке (например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.).

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика - инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице 3.

Таблица 3. - Документы, оформляемые при расчетах векселем:

Хозяйственная операция	Оформляемый документ
1	2
Оприходованы товары на склад	Приходный ордер, накладная поставщика
Учтен НДС на стоимость товаров (работ, услуг)	Счет-фактура
Выдан вексель поставщику	Вексель, акт приемки-передачи
Увеличена стоимость товаров (работ, услуг) на сумму дисконта по векселю	Вексель

1.4 Характеристика понятия дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Данные виды задолженностей отражаются и при составлении бухгалтерского баланса.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса и подразделяется на долгосрочную и краткосрочную задолженность. Так как дебиторская задолженность является частью оборотного капитала организации, то ее состояние показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присужденные судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

В пассиве баланса имеет место отражение кредиторской задолженности предприятия. Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, дочерними и зависимыми обществами, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, персоналом организации и прочими кредиторами. При проверке сумм, относящимся к поставщикам, акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т. д.



2. Финансово-экономическая характеристика ООО «Путь»

ООО «Путь» расположен в южной части Курского района, недалеко от областного центра. Хозяйство находится в районе черноземных почв, лесостепной природно-климатической зоны. За данным предприятием закреплено 1668 га, из них сельскохозяйственных угодий - 1668 га, в том числе пашни - 1047 га.

Производственное направление хозяйства - растениеводство и животноводство. Зерновые и зернобобовые культуры занимают площадь около 1,5 тыс.га. Многолетние травы - 190 га, кукуруза на силос - 70 га. В хозяйстве имеются крупный рогатый скот молочного направления и откорме, свинофермы, и овцефермы. Основное стадо молочного скота - 238 голов, животные на выращивании и откорме - 124 голов. На свиноферме находится 11 голов основных свиноматок и 34 свиней на выращивании и откорме. В овцеферме находится 169 голов основных овцематок и 314 голов овец на выращивании и откорме. Хозяйство не занимается разведением птиц.

Производственно - экономический потенциал любого предприятия определяется по средствам определенных показателей. На примере нашего хозяйства рассмотрим эти показатели и постараемся дать им оценку.

Таблица 4. - Производственно-экономический потенциал ООО «Путь»:

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.	В среднем по области в 2008 г.
1	2	3	4	5	6
Валовая продукция в текущих ценах, тыс. руб.	9149	13120	17457	190,8	13242
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	7454	10054	14406	193,3	10638
Среднегодовая численность работников, чел.	50	65	50	100,0	55
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	3193	3342	3345	104,8	3293
Площадь с/х угодий, га	1523	1668	1120	74	1437
Площадь пашни, га	1523	1668	1120	74	1437
Наличие энергетических мощностей, л. с.	102	81	93	91	92

Данная таблица 4 свидетельствует о динамике изменения показателей, характеризующих производственно - экономический потенциал ООО «Путь». Следует отметить тенденцию увеличения выручки от продаж продукции и товаров (на 93% в 2008 выросла выручка от продаж по сравнению с 2006 г.).

Объем валовой продукции увеличился по сравнению с 2006 г. Все это происходит при снижении среднегодовой численности работников и снижении энергетических мощностей.

Для уточнения специализации предприятия рассмотрим показатели производства различной продукции в хозяйстве.

Таблица 5. - Состав и структура денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции ООО «Путь»:

Вид продукции	2006 г.	2007 г.	2008 г.	В среднем за 2006-2008 гг.
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу
Зерновые и зернобобовые	5500	73,79	6793	68,13	11216	77,86	7836	73,85
Прочая продукция	47	0,63	_	_	_	_	47	0,44
Итого растениеводства	5953	79,86	6793	68,13	11216	77,86	7987	75,28
Мясо КРС	619	8,30	1351	13,55	1065	7,39	1012	95,38
Молоко	812	10,89	1474	14,78	1385	9,61	1224	11,54
Мясо свиней	19	0,25	_	_	158	1,10	59	0,56
Прочая продукция	_	_	95	0,95	465	3,23	187	1,76
Продукция животноводства собственного производства	35	0,47	113	1,13	104	0,72	84	0,79
Итого животноводство	1501	20,14	3177	31,87	3190	22,14	2623	24,72
Всего	7454	100,0	9970	100,0	14406	100,0	10610	100,0



Проводя анализ данных таблицы 5, отражающих состав и структуру денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в ООО «Путь» отметим, что данное хозяйство имеет преимущественно животноводческое и растениеводческое направление. При этом животноводство в объеме продаж в среднем занимает около 30%, растениеводство - 70%. Рассматривая животноводство, мы видим, что доход от продажи мяса и молока практически равен между собой.

Процесс производства невозможен без труда. Обеспеченность ООО «Путь» трудовыми ресурсами отразим в таблице.

Таблица 6. - Состав и структура трудовых ресурсов ООО «Путь»:

Категории работников и показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	Итого	в % к итогу	Итого	в % к итогу	Итого	в % к итогу
Работники, занятые во всех отраслях производства, чел.	50	100,0	49	100,0	50	100,0
В т. ч.: в с/х производстве	49	98	48	98	48	96
Постоянные	37	74	34	69	44	88
Руководители	2	4	2	4	2	4
Специалисты	3	6	3	6	2	4
Работники жилищно-коммунального хоз-ва, культурно - бытовых учреждений	_	_	_	_	_	_
Работники торговли и общественного питания	1	2	1	2	1	2
Работники, занятые в с/х производстве, на: 100 га с/х угодий	3	Х	3	Х	3	Х
На 100 га пашни	5	Х	4	Х	4	Х

В данной таблице произвели расчет показателя трудоспособности 100 га с/х угодий и 100 га пашни.

Эти показатели рассчитываются:



Состав и структура трудовых ресурсов в ООО «Путь» показали, что основное количество работников (более 90%) занято в основном производстве. Отмечается тенденция примерно одинаковой численности работников, как в абсолютном виде, так и по отношению к площади с/х угодий. Каждое хозяйство, предприятие, производя продукцию, определенную ее часть реализует, и тогда она приобретает название товарной продукции, которая характеризуется уровнем товарности.

Таблица 7. - Уровень производства и реализации продукции в ООО «Путь»:

Вид продукции	Произведено, ц	Реализовано, ц	Ур - нь товарности, %
	06 г.	07 г.	08 г.	06 г.	07 г.	08 г.	06 г.	07 г.	08 г.
Зерновые и зернобобовые	28828	22982	44165	21045	14579	28963	73,0	63,4	65,6
Мясо КРС	179	254	199	138	287	222	77,1	113,0	111,6
Молоко	2022	2433	2536	1554	1890	2012	76,9	77,7	79,3
Мясо свиней	2	6	11	2	_	4	100	_	36,3

В данной таблице для расчета уровня товарности продукции используется следующая формула:

Где:

Ут - уровень товарности;

Тп - товарная продукция;

Вп - валовая продукция.

Несмотря на снижение валового производства продукция растениеводства и животноводства, следует отметить, что уровень товарности увеличивается, что положительно влияет на тенденцию прибыли.



Таблица 8. - Урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность скота в ООО «Путь»:

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 в % к 2007
Урожайность на ц/га: зерновые и зернобобовые	27,5	24,1	36,8	152,7
Надой на 1 корову, кг	1962	1631	2149	131,8
Среднесуточный прирост КРС, г	419	449	384	85,5
Среднесуточный прирост свиней, г	22	66	115	174,2

В данной таблице под урожайностью понимают средний размер той или иной продукции растениеводства с единицы посевной площади данной культуры.

Приведенные выше показатели позволяют сделать вывод о снижении урожайности зерновых, стабильности надоя на 1 корову и увеличение среднесуточного прироста свиней.

Производство продукции требует соответствующих затрат живого труда и тех или иных вещественных затрат.

Таблица 9. - Производственные затраты и себестоимость продукции в ООО «Путь»:

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 в % к 2007
Затраты на производство - всего, тыс. руб.	8983	11033	14703	13,3
В т. ч.: оплата труда	1677	2152	3467	161,1
Материальные затраты	6635	7816	10256	131,2
Амортизация	93	129	168	130,2
Затраты труда на производство - всего, тыс. чел. - час.	121	97	99	102,1
Себестоимость 1 ц., руб. коп.: зерновые и зернобобовые	194	272	231	84,9

Из таблицы 9 следует, что затраты на производство снижаются вместе со снижением производства. При этом себестоимость продукции заметно снизилась (на 15% в 2008 г. по сравнению с 2007 г.).

На современном этапе развития сельского хозяйства перед каждым предприятием встает проблема повышения экономической эффективности. Она способствует росту доходов хозяйств, получению дополнительных средств, для оплаты труда и улучшению социальных уровней. Обратимся к таблице 10, для того чтобы посмотреть, насколько высока экономическая эффективность данного предприятия.

Таблица 10. - Экономическая эффективность производства в ООО «Путь»:

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 в % к 2007
Стоимость валовой продукции	9149	13120	17457	133,0
На 1 работника	182,98	267,76	349,14	130,4
На 100 руб. основных средств, руб.	53,5	56,9	58,3	103,6
На 1 руб. затрат	1,0	1,2	1,2	100,0
Прибыль (убыток), тыс. руб.	1066	2087	2694	129,1
На 1 работника, тыс. руб.	21,32	42,6	53,88	126,5
Уровень рентабельности, %	11,87	18,92	18,32	96,8

Данные таблицы 8 показывают, что наблюдается тенденция стабилизации производства. Уровень стоимости валовой продукции увеличился. Стоимость валовой продукции на 1 руб. затрат одинаков. А учитывая одинаковое число работников, наблюдается рост количества произведенной продукции на 1 работающего.

На конечный финансовый результат так же огромную роль оказывает себестоимость продукции. Себестоимостью продукции называются затраты предприятия в денежной форме на все элементы процесса производства. Эти затраты определяются в текущих ценах по сумме фактических расходов предприятия на оплату труда с отчислениями на приобретенные средства производства и услуги. В них так же включаются элементы собственного производства (семена, корма).

Разумеется, что каждое предприятие заинтересовано в снижении себестоимости, для того, чтобы повысить уровень доходности и конкурентоспособности своей продукции. Итоги о ведении сельскохозяйственной деятельности в ООО «Путь» подведем в таблице.



Таблица 11. - Финансовые результаты реализации сельскохозяйственной продукции в ООО «Путь»:

Вид продукции	2006 г.	2007 г.
	Выручка	Затраты	Прибыль (убыток)	Выручка	Затраты	Прибыль (убыток)
Зерновые и зернобобовые	5500	5602	-102	6793	6260	533
Прочая продукция	_	38	38	_	59	59
Итого растениеводство	5953	5935	18	6793	6612	181
Мясо КРС	619	1450	-831	1357	1739	-382
Молоко	812	2022	-1210	1474	1565	-91
Мясо свиней	19	101	-82	_	178	178
Прочая продукция	_	_	_	95	_	95
Итого животноводства	1501	2892	-1391	3177	4169	-992
Всего	7454	8827	-1373	10054	10781	-727

Анализ финансовых результатов показывает общую убыточность предприятия. Следует отметить, что единственный год, когда отрасли животноводства получили прибыль 2007 г., можно предположить, что произошло сокращение поголовья свиней за счет реализации. Тем не менее величина убытка уменьшается, что позволяет надеяться на восстановление прибыльности предприятия.



3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Путь»

Учетная работа осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются главным бухгалтером. Должностные инструкции работников бухгалтерии прилагаются к учетной политике.

Форма бухгалтерского учета: компьютерная с элементами журнально-ордерной технология обработки учетной информации. Журналы-ордера и другие регистры используются согласно рекомендованным формам в письме Минфина РФ от 24.07.1992 г., №59.

Первичные документы для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используются типовые (унифицированные) формы, либо разрабатываемые самостоятельно, но с обязательным наличием в них реквизитов, приведенных в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г., №129 «О бухгалтерском учете».

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Инвентаризация в ООО проводится:

- денежной наличности в кассе - ежемесячно;

- материальных ценностей - 1 раз в год не позднее 1 октября;

- основных средств - 1 раз в 3 года;

- расчетов - до начала составления годовой отчетности.

Обязательные инвентаризации так же проводить в других случаях, предусмотренных п. 27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г., №34. Для амортизации имущества избран линейный метод начисления амортизации.

В ООО «Путь» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На предприятии к этому счету открыты следующие субсчета:

- 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 60-2 «Авансы выданные».

Все хозяйственные операции оформляются первичными документами.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д.

Счет-фактура занимает особое место в системе документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов бюджетом по налогу на добавочную стоимость. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов. Применительно к первичным учетным и расчетным документам действует порядок, при котором документ, составленный с нарушением требований по его оформлению, не имеет юридической силы (п. 2.5 приказа Минфина СССР от 29.07.83 №105).

Затраты по ремонту основных средств отражаются соответствующими первичными документами по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные ими работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других основных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с подрядчиками. Затраты по законченному ремонту основных средств хозяйственным способом отражаются по дебету счетов по учету издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Материалы должны передаваться подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, будут служить:

- приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации - подрядчику;

- счет - фактура, выписанный организацией - подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;

- платежное поручение, подтверждающее факт оплаты привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету НДС;

- акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта.

Рассмотрим порядок отражения в учете финансово-хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом.

Пример 1. Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.

Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

Ремонт производился силами привлеченной организации - подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб.

Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в I полугодии 2002 г.

Операции по ремонту оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 10 Кт 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;

Дт 19 Кт 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

Дт 60 Кт 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;

Дт 68 Кт 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;

Дт 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", Кт 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.

После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 23 (20 и т. п.) Кт 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;

Дт 19 Кт 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;

Дт 10 Кт 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;

Дт 23 (20 и т. п.) Кт 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

Дт 60 Кт 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;

Дт 68 Кт 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.

На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов.

В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремон...