Теоретические основы организации бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В последнее время в России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском учёте по пути его приближения к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют «Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», принятая постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283, состоявшаяся в Москве Конференция по международным стандартам финансовой отчётности, на которой был представлен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), разработан «план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта в практику», утверждённый Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998г. №587-р, предполагающий переработку существующих и разработку новых стандартов и внедрение их в практику.

Эти преобразования не могли не коснуться и банковского бухгалтерского учёта. И хотя План счетов бухгалтерского учёта существенно отличается от общего Плана счетов, методологические принципы и подходы к разработке стандартов должны быть едины.

В данной работе будут рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета в Банке, в частности ЗАО «Форштадт.

Целью работы является рассмотрение бухгалтерско - учетной функции в ЗАО «Форштадт».

Основными задачами являются анализ теоретической базы бухгалтерско - учетной функции, действующего законодательства, а также рассмотрения путей совершенствования ведения бухгалтерского учета.



1.Теоретические основы организации бухгалтерского учета

1.1 Значение и основные предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета и его аппарата

Под рациональной организацией бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной (полезной) для управления информации о деятельности организации и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов.

Основными элементами и средствами системы организации бухгалтерского учета являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; регистры бухгалтерского учета; первичные учетные документы внутренняя бухгалтерская отчетность; документооборот; использование средств механизации и автоматизации учета; структура и организация учетного аппарата и определение выполняемых им функций.

Учетный процесс включает взаимосвязанные этапы системы бухгалтерского учета:

-- подготовительную работу (разработка всех необходимых документов внутренней регламентации);

-- текущее наблюдение, измерение и регистрацию фактов хозяйственной деятельности;

-- систематизацию и группировку учетной информации и обеспечение контроля за движением имущества организации и ее обязательств, путем отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

-- обобщение информации об имуществе организации, ее обязательствах и хозяйственных операциях посредством составления бухгалтерской отчетности и представления этой отчетности внутренним и внешним пользователям информации с целью принятия решений.

Процесс практического ведения бухгалтерского учета, как и любой другой хозяйственный процесс, является объектом наблюдения и управления экономического субъекта.

Организация для осуществлении постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о 6ухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственный операций несет руководитель организации.

Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются: изучение конкретной организации, законоположений, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности; установление наиболее рациональных взаимоотношений производственных участков организации с ее бухгалтерией; определение характера и объема бухгалтерской информации; рациональное распределение труда между работниками учетного аппарата.

Рациональное распределение труда между работниками учетного аппарата означает составление перечня всех учетных операций, подлежащих выполнению за месяц, и установление нормы времени выполнения каждой операции работниками бухгалтерии. Для этого разрабатывают план организации бухгалтерского учета. План организации бухгалтерского учета включает: план документации и документооборота; план инвентаризации; рабочий план счетов и проект их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда и повышения квалификации работников бухгалтерии; план проверок и ревизии; план организации бухгалтерского архива.

Количественный состав бухгалтерии зависит от размеров организации, от видов деятельности и их отраслевой принадлежности, от организации и технологии производства, от наличия структурных подразделений и их территориального расположения от квалификации работников учета и автоматизации учетных работ и др. Структура аппарата бухгалтерии и самой бухгалтерии зависит от особенностей каждой организации. В современных условиях сложились три основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в небольших организациях. При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Работники бухгалтерии подчиняются непосредственно старшим бухгалтерам соответствующих отделов (звеньев управления). Данная модель структуры бухгалтерии используется в средних и крупных организациях.

При функциональной (комбинированной) организации структуры бухгалтерии ее специальные структурные подразделения (по центрам ответственности и другим организационным структурам) выполняют замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетентности. Такая структура аппарата бухгалтерии применяется в крупных организациях и в организациях, в которых созданы центры ответственности на базе организации внутрихозяйственной кооперации, аренды и т.д.



1.2 Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Основные элементы, определяющие ту или иную форму учета:

1) количество и построение используемых учетных регистров;

2) способы производства записей в учетные регистры;

3) взаимосвязь между регистрами при производстве и сверке учетных записей в них.

В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная форма, форма «Журнал-Главная», журнально-ордерная форма, автоматизированная форма учета.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета применяется при основных видах учетных регистров: журналы-ордера, ведомости (карточки) и Главная книга.

Хозяйственные операции записываются в журналах-ордерах и различного рода ведомостях, построенных по шахматному принципу. Шахматное построение регистров позволяет записывать операции по дебету и кредиту счетов за один рабочий прием с одновременным отражением в них последовательности совершения операций или же записи их в учетные регистры.

Первоисточниками для отражения операций в учетных регистрах являются документы. При этом на основе разовых первичных документов, отражающих единичные хозяйственные операции, осуществляются записи непосредственно в журналы-ордера. Аналитический учет в таких случаях ведется либо в этих же журналах-ордерах (путем совмещения с синтетическим), либо в отдельных учетных регистрах.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому синтетическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отсутствует. Не составляют и мемориальные ордера, поскольку все показатели записывают в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Мемориально-ордерная форма учета. На основании ее данные первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой.

Мемориальный ордер может составляться как на основании одного документа, так и на основании целой группы документов. Большое распространение получило составление мемориальных ордеров по итогам однородных документов за месяц, обобщенных в накопительных и группировочных ведомостях.

Мемориальный ордер -- это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. После составления мемориальных ордеров и их регистрации регистрационном журнале на их основании осуществляются запись в синтетические счета.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетно-клавилных машин, копировального способа регистрации. Кроме того, эта форма учета позволяет разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированным работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

- трудоемкость учета, вызываемая прежде всею многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

- отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, нередкое отставание его от синтетического учета;

- формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерную форму учета применяют сравнительно небольшие предприятия и организации.

Автоматизированная форма учета обеспечивает; механизацию автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; освобождение работников бухгалтерии от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.



2. Характеристика деятельности ЗАО «Форштадт»

Акционерный коммерческий банк «Форштадт» (ЗАО) образован в 1992 г. и является крупнейшим региональным банком Оренбуржья и Уральского региона. Уставный капитал банка составляет 750 млн. рублей, а собственные средства банка более 1 млрд. руб., валюта баланса составляет более 5 млрд. руб. Наименование Банка произошло от слова «FORSHTADT»,что в переводе с немецкого означает «пригород, слобода» Сегодня банк «Форштадт» - один из самых динамично развивающихся банковских учреждений региона. Банк имеет Генеральную лицензию, лицензию на право проведения операций с драгоценными металлами и лицензии на право совершения операций с ценными бумагами дилерскую, брокерскую, депозитарную и на доверительное управление. По итогам работы за 2007 г. банк занимает 73 место в ТОП-500 региональных банков России, 202 место в списке крупнейших банков России и 173 место по собственному капиталу. Банк имеет 2 филиала в Самаре и Уфе 7 дополнительных офисов в г Оренбург и 6 дополнительных офисов в крупных городах региона. Банк предоставляет широкий спектр банковских услуг: кредитование, операции с ценными бумаги, операции с монетами из драгоценных металлов, индивидуальные банковские сейфы, расчетно-кассовое обслуживание, валютные операции, переводы, вклады, депозитные операции, эмиссия пластиковых карт.

Масштаб бизнеса Банка стал качественно иным. Сегодня Банк принимает участие в реализации сложных проектов, которые существенно влияют на развитие регионального финансового рынка. На сегодняшний день Банк «Форштадт» активно развивает такие социально- значимые программы, как кредитование малого и среднего бизнеса. Банк является участником национальных программ «Доступное жилье - россиянам» и «Продовольственной программы». Кредитный портфель банка составляет более 2,6 миллиарда рублей. Банк активно работает с лизинговыми компаниями. Среднесписочная численность ЗАО «Форштадт» составляет 263 человека.

2.1 Критериальные показатели эффективности

В 2007 г. банк ЗАО «Форштадт» продемонстрировал стабильные темпы роста по основным финансовым показателям. Рассмотрим основные показатели эффективности Банка за 2006 - 2007 гг. (см. таблицу 4.1)

Таблица 4.1 Динамика показателей деятельности ЗАО «Форштадт» за 2006 - 2007 гг. в млн. руб.

Наименование	2006 г.	2007 г.	Прирост в %
Капитал	1090	2041	87,2
Валюта баланса	6487	9395	44,8
Балансовая прибыль	177	250	41,5
Привлеченные ресурсы	4655	6130	31,7
Работающие активы	5461	7650	40,1
Кредитный портфель	3323	5384	62,0
Вложения в ценные бумаги	401	713	77,9

Из данных таблицы видно, что основными изменениями финансовых показателей по итогам 2007 г. явились следующие события:

- увеличение собственных средств банка относительно начала года на 951 млн. руб. (или на 87,2%), из них 750 млн. руб. - это увеличение уставного капитала;

- увеличение валюты баланса банка относительно начала года на 2908 млн. руб. (или на 44,8%);

- рост балансовой прибыли банка относительно уровня 2006 года на 41,5% (или на 73 млн. руб.);

- привлеченные ресурсы банка были увеличены на 31,7% (или на 1475 млн. руб.);

- увеличились работающие активы на 2189 млн. руб. (или на 40,1%);

- заметно увеличился рост кредитного портфеля на 62% и составили в 2007 г. 5384 млн. руб.;

- также можно заметить активное увеличение вложения в ценные бумаги, которые были увеличены на 77,9% (или на 312 млн. руб.).

Таким образом, 2007 г. Банк продолжил реализацию намеченных мер по созданию капитальной базы, достаточной для того, чтобы прочно закрепиться в группе лидеров среди банков Оренбургской области. По состоянию на 01.01.08 на региональном банковском рынке по показателю объема собственных средств Банк занимает третье место. По остальным показателям, таким как балансовая прибыль, размер валюты баланса, объем привлеченных средств, объемы выданных кредитов - ЗАО «Форштадт» занимает лидирующее положение.

Ниже приведена динамика собственного капитала ЗАО «Форштадт» (см. рис. 4.2)

Рис. 4.2 Динамика собственного капитала

На основе диаграммы мы можем сделать вывод о том, что собственный капитал Банка увеличивался с 2004 г. (200 млн. руб.) по 2008 г. (2,000 млн. руб.). Уставный капитал Банка также увеличился за рассматриваемые периоды с 150 млн. руб. по 1,500 млн. руб. за 2004 г. и 2008 г. соответственно. Однако, можно заметить, что в 2007 г. уставный капитал уменьшился по сравнению с 2006 г. на 100 млн. руб.

Величина кредитного портфеля Банка по состоянию на 01.01.07 г. составила 5,38 млрд. руб., в том числе объем кредитов юридическим лицам составил 4,43 млрд. руб. Однако по состоянию на 01.01.08г. объем выданных ссуд упал и составил 4,10 млрд. руб. Снижение объемов ссуд связанно с мировым финансовым кризисом, т.к. ЗАО «Форштадт» хоть не значительно, но все - таки затронул финансовой кризис, но Банк по - прежнему крепко удерживает свои позиции на рынке. Подробнее меры и мероприятия по преодолению кризисной ситуации рассмотрены в разделе 4.3. По объемам кредитов, выданных в 2007 г. в реальный сектор экономики, Банк «Форштадт» занял лидирующие позиции относительно региональных банков Оренбургской области (см. рис. 4.3)

Рис. 4.3 Динамика выданных ссуд

На основе данной диаграммы можно сделать вывод о том, что большее число выданных кредитов было предоставлено юридическим лицам. С 2004 г. по 2007 г. мы видим увеличение выданных кредитов с 800 млн. руб. по 3700 млн. руб. Число кредитов физическим лицам также увеличилось с 150 млн. руб. по 510 млн. руб. за 2004 г. и 2007 г. соответственно. Число овердрафтов (кредит, которым может воспользоваться заёмщик, у которого появляется временная потребность в денежных средствах) также увеличилось с 100 млн. руб. по 350 млн. руб. Увеличились и кредиты и предпринимателям с 50 млн. руб. 400 млн. руб. Говоря о 2008 г. мы заметили, что число всех кредитов уменьшился по сравнению с предыдущими годами, это связанно с тем с мировым финансовом кризисом, о котором писалось выше.

Кредитный портфель Банка, являясь наиболее доходным и высокорисковым финансовым активом, оставался в течение 2007 г. оптимально диверсифиционным с точки зрения направлений вложения денежных ресурсов, а также баланса сроков привлечения и размещения средств. Структуру кредитного портфеля смотреть на рис. 4.4

Рис. 4.4 Структура кредитного портфеля

На этой диаграмме, мы можем увидеть в разрезе структуру кредитного портфеля Банка. Большой объем кредитов был направлен в область промышленности (31,8%), также в сферу торговли (27,5%) и в прочие виды деятельности (26%). Наименьший объем выданных кредитов был предоставлен в сельское хозяйство, охоту и лесное хозяйство (4,1%), в строительство (8,4%) и в транспорт и связь (2%).

Банк активно работает на межбанковском рынке и размещает ресурсы как путем выдачи кредитов банкам-корреспондентам, так и посредством размещения свободных средств на корреспондентских счетах банков. Ввиду увеличения кредитного портфеля банка, чистые вложения в межбанковские операции неуклонно сокращаются. Привлекая короткие недорогие ресурсы и размещая их, Казначейство получает дополнительные доходы, при этом короткое привлечение на межбанковском рынке является эффективным инструментом регулирования ликвидности банка.

Рис. 4.5 Структура активов, размещенных на межбанковском рынке

На основе данной диаграммы можно сделать вывод о том, что размещение на к/с банков в рублях имеет тенденцию к росту с 2004 г. по 2006 г. в целом оно увеличилось на 150 млн. руб., однако в 2007 г. оно уменьшилось на 60 млн. руб. Размещение на к/с банков в иностранной валюте также увеличилось на 50 млн. руб. в 2005 г. по сравнению с 2004 г., но в 2006 г. мы видим уменьшение размещения на 10 млн. руб., в 2007 г. оно опять увеличилось на 60 млн. руб., а в 2008 г. заметное уменьшение на 50 млн. руб. Межбанковские кредиты в рублях также увеличились с 2004 г. по 2006 г. в целом на 200 млн. руб., но в 2007 г. и 2008 г. межбанковские кредиты уменьшились по сравнению с 2006 г. на 100 млн. руб. и 50 млн.руб. Межбанковские кредиты в иностранной валюте также увеличились с 2004 г. по 2005 г. на 10 млн. руб. В 2006 г. межбанковские кредиты значительно уменьшились и составили 40 млн. руб., но в 2007 г. можно заметить их значительное увеличение на 250 млн. руб., но уже в 2008 г. они опять снизились на 70 млн. руб.

2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Форштадт»

Управление ЗАО «Форштадт» осуществляется в соответствии с его уставом. Высшим органом управления Банком является общее собрание аукционеров. Оперативное руководство админстративно-хозяйственной, коммерческой деятельности осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролируют деятельность внутренних звеньев организации, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером (см. рис.1)

Рис.1 Структура бухгалтерии

В деятельности Банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников. Задачи бухгалтерского учета в коммерческих банках:

1) формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственных процессах и результатах деятельности банка, необходимой для оперативного руководства и составления отчетности.

2) контроль за наличием и движением денежных средств, материальных и нематериальных ценностей, финансовых ресурсов и других ценностей и их источников.

3) обеспечение клиентов банка своевременной и точной информацией о движении средств на расчетных, ссудных и других счетах.

Принципы бухгалтерского учета в банках, так же как и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины. Они изложены в "Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденном Министерством финансов РФ 20 марта 1992 г. Положение устанавливает следующие методологические основы бухгалтерского учета: первичное документальное оформление и отражение хозяйственной деятельности, денежная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций, калькуляция себестоимости продукции и услуг путем суммирования фактически произведенных расходов; инвентаризация средств предприятия с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета; систематизация и группировка полученной информации способом двойной записи в соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета" и на завершающем этапе учетного процесса - общая характеристика состояния хозяйственного объекта на определенную дату (составление баланса и других форм отчетности). работы. Основная доля операций, осуществляемых в Банке - операции, связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка. Организация учетно-операционной работы в банке включает:

- построение учетно-операционного аппарата;

- организацию рабочего дня и документооборота;

- внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата банков выделяют учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Организация учетно-операционной работы в банке должна обеспечить выполнение следующих условий:

1) все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного времени отражаются в бухгалтерском учете в тот же день (операционное время устанавливается банком самостоятельно).

2) передача обработанных документов на ВЦ банка производится в течение рабочего дня по графику;

3) бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее следующего рабочего дня (так как выписки с корреспондентских счетов банка поступают на следующий после проведенных операций день).

Организация учетно-операционной работы требует установления в учреждении Банка порядка прохождения документов по всем стадиям обработки. Для этого составляются график и схемы документооборота, утверждаемые Председателем правления Банка. В графике предусматриваются:

- время, необходимое для обработки документов, поступивших в Банк до начала обслуживания клиентов;

- график обслуживания клиентов для более равномерной нагрузки;

- время для прохождения и обработки документов, поступающих в Банк после окончания операционного дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечивать контроль за законностью операций и сохранностью средств. Ответственный исполнитель должен проверить соблюдение установленных правил расчетов, правильность оформления документа и заверить его своей подписью. Если документ подлежит дополнительному контролю, то он передается контролирующему работнику. В ходе проверки контролеры пользуются образцами подписей работников Банка, а также образцами подписей и оттисками печатей клиентов банка. После проверки контролером операция исполняется. Все проведенные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, которые систематизируют их с различной степенью детализации. Наиболее общие счета - синтетические - определены планом счетов, который является экономически обоснованным систематизированным перечнем счетов бухгалтерского учета. Наличие единого перечня счетов позволяет сделать информацию о деятельности Банка доступной для сторонних пользователей и обобщать ее в единой отчетности Центрального Банка России.

2.3 Анализ деятельности ЗАО «Форштадт»

бухгалтерский учет банк

Разработанные государственными регулирующими органами аналитические показатели, формы бухгалтерской и финансовой отчётности, ряд обязательных экономических нормативов деятельности банка являются основой для проведения внешнего анализа деятельности Банка и позволяют получить представление о его финансовом состоянии.

Основой информационной базы анализа деятельности ЗАО «Форштадт» является баланс Банка, который даёт представление о составе средств Банка, и их источникам на соответствующую дату позволяет оценить состояние собственных и привлеченных средств Банка, изучить их структуру и динамику. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлечённых средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

В настоящее время анализу такого показателя, как величина собственных средств (капитала) банка, придаётся большое значение, т.к. от величины капитала ЗАО «Форштадт» и его достаточности зависит финансовое благополучие Банка.

Анализ обязательств ЗАО «Форштадт» является одной из важных составных частей анализа его пассивов. Эффективность использования привлечённых и заёмных средств Банка во многом определяет уровень доходности и прибыльности банковской деятельности.

Важное место в регулировании деятельности ЗАО «Форштадт» со стороны ЦБ РФ составляет контроль за соблюдением обязательных экономических нормативов. В этой связи целесообразно в Банке проводить факторный анализ соответствующих показателей, своевременно выявлять негативные факторы, приводящие к нарушению нормальной деятельности банка и нарушению им установленных значений обязательных нормативов.

Показатели прибыльности Банка регулирующими органами непосредственно не устанавливаются, хотя такие органы влияют на прибыльность Банка косвенно (нормами резервных отчислений, депонируемых в ЦБ РФ, налоговой политикой и др.). Получаемая Банком прибыль является, по существу, главным показателем его деятельности, непосредственно влияющим на его эффективное развитие и стабильное финансовое положение.

Наряду с абсолютными показателями, характеризующими финансовые результаты деятельности ЗАО «Форштадт», в анализе необходимо использовать и ряд относительных показателей, как коэффициент эффективности использования активов банка, коэффициент общей рентабельности, коэффициент рентабельности капитала и ряд других показателей.

В практике экономического анализа различают понятия «собственные средства-брутто» и «собственные средства-нетто».

Собственные средства-брутто для целей экономического анализа определяются путём расчёта величины:

- уставного капитала банка за минусом стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров;

- фондов банка;

- нераспределённой прибыли текущего года и прошлых лет.

В состав фондов ЗАО «Форштадт» входят: добавочный капитал, включающий в себя прирост стоимости имущества Банка при переоценке; эмиссионный доход, полученный при продаже акций первым владельцам по цене выще номинала; стоимость безвозмездно полученного имущества; резервный фонд Банка, фонды специального назначения, фонды накопления, другие фонды, создаваемые Банком в соответствии с учредительными документами.

Собственные средства-нетто являются составляющей частью собственных средств-брутто и отличаются от них на величину иммобилизации (отвлечения) собственных средств.

В состав отвлечённых средств входят банковские депозиты и инвестиционные активы, включающие в себя капитализированные активы (вложения собственных средств в основные фонды, нематериальные активы) и финансовые инвестиции (участие банка в хозяйственной деятельности других юридических лиц).

Таким образом, собственные средства-нетто выступают в качестве собственных кредитных ресурсов банка.

Рассмотрим бухгалтерский баланс ЗАО «Форштадт» для отражения состояния собственных и привлеченных средств Банка.

Бухгалтерский баланс состоит из таких разделов как:

1) активы;

2) пассивы;

3) источники собственных средств;

4) внебалансовые обязательства.

Проведем количественный анализ активов баланса, позволяющий выявить структуру средств, тенденции её изменения, возможные негативные и позитивные сдвиги (см. таблицу 2.1).

Таблица 2.1. Анализ структуры и динамики активов ЗАО «Форштадт» (тыс. руб.)

Наименование показателей	2007г.	2008г.	2007г. от 2008г.	2007г. к 2008г.
			Абсол. отклонение, (+,)	Темп роста, %
Денежные средства, счета в ЦБ РФ	2172401	3463550	1291149	167,72
Средства в кредитных учреждениях	981691	2194618	1212927	223,55
Вложения в ценные бумаги	1122176	1122853	683	100,1
Кредиты клиентам	3465773	3725310	259537	107,49
Начисленный доход	92393	78099	-14294	84,53
Вложения в акции	19423	24479	4856	126,03
Основные средства	102789	184566	81777	179,56
Налоговые активы	33482	33885	403	101,2
Прочие активы	54654	50862	-3792	93,06
Итого активы	8044782	10878228	2833446	135,22

На основе таблицы можно сделать вывод о том, что валюта баланса за анализируемый период увеличилась на 2833446 тыс. руб. или на 35,22%.

Вертикальный анализ активов показал, что наибольший объём ресурсов банка вложен в счета в Центральном Банке РФ. Сумма денежных средств в ЦБ РФ увеличилась на 1291149 или на 67,72%. Не менее важное значение имеет увеличение средств в кредитных учреждениях на 1212927 тыс. руб. или на 123,55%.

Рост абсолютных и относительных показателей денежных средств на счетах ЦБ РФ и в кредитных учреждениях является позитивным фактором и способствует повышению процентных доходов Банка, а значит и доходности Банка в целом.

Однако в структуре средств Банка за анализируемый период произошли и негативные сдвиги: так начисленный доход в отчётном году сократился на 14294 тыс. руб. или на 15,47%.

Проведём количественный анализ пассива баланса, состоящего из обязательств и собственных средств банка, позволяющий выявить структуру средств, тенденции её изменения, возможные негативные и позитивные сдвиги (см. таблицу 2.2).



Таблица 2.2. Анализ структуры и динамики пассивов ЗАО «Форштадт» (тыс. руб.)

Наименование показателей	2007г.	2008г.	2007г. от 2008г.	2007г. к 2008г.
			Абс. откл, (+,)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
I. Обязательства
Средства кредитных учреждений	627537	114130	-513407	18,19
Средства клиентов	5608686	8789076	3180390	156,7
Выпущ. Группой долговые обязат.	309353	477287	167934	154,29
Налоговые обязательства	27550	32422	4872	117,68
Резервы, начисленные доходы и расходы будущих периодов	16833	6460	-10373	38,38
Прочие обязательства	27550	32422	4872	117,68
Итого обязательств	6618803	9477388	2858585	143,19
Собственные средства
Уставной капитал	2217016	2217016	0	0

Вертикальный анализ активов, показал что, наибольший объём ресурсов банк получает от средств клиентов. Увеличение на 3180390 или на 56,7%, что является позитивных для банка.

Однако есть и негативные стороны. Так средства кредитных учреждений уменьшились на 513407 тыс. руб. или на 81,81%.

Проведем анализ доходов ЗАО «Форштадт».

Анализ объёма и структуры доходов Банка проводится как по вертикали, так и по горизонтали.

Доход Банка определяется как сумма денежных поступлений от производственной (банковской) деятельности.

Вертикальный (структурный) анализ предполагает определение доли каждого вида дохода в общей их сумме; горизонтальный - в изучении доходов во времени (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 Анализ объёма и структуры доходов ЗАО «Форштадт» (тыс. руб.)

Статьи доходов	2007г.	2008г.	2007г. от 2008г.	2007г. к 2008г.	2007г. к 2008г
			Абс. откл., (+,)	Темп роста, %	Структурный анализ доходов 2008г,%
Чистые проц. дох. за выч. резерва на возм. убытки	486484	396791	-89693	81,56	61,75
Вознаграждение и комиссия, полученные Группой	313045	130076	-182969	41,55	20,24
Доходы (убытки) по оп. с цен. бумагами-нетто	-9877	66497	76374	-	10,35
Доходы от обмена валют-нетто	199235	20618	-178617	10,35	3,21
Убыток от курсовых разниц нетто	-32246	16076	48322	-	2,5
Прочие операционные доходы	6301	12536	6235	198,95	1,95
Итого непроцентных доходов	476458	245803	-230655	51,59	38,25
Итого доходов	962942	642594	-320348	66,73	100

Проведённые расчёты свидетельствуют о том, что размер доходов в 2008г. меньше, чем в 2007г. на 320348 тыс. руб. или на 33,27%.

Структурный анализ доходов позволит выявить те виды доходов, которые занимают наибольший удельный вес в общем объёме.

В анализируемом периоде ведущее место занимают чистые процентные доходы за вычетом резерва под возможные убытки - 61,75%; вознаграждения, полученные Группой - 20,24% и доходы по операциям с ценными бумагами - 10,35%. Эти операции принесли Банку подавляющую часть доходов 92,34%.

Следует отметить, что структура доходов за анализируемый период претерпела некоторые изменения. Так чистые процентные доходы за вычетом резерва под возможные убытки уменьшилась на 89693 тыс. руб. или на 18,44%.

При необходимости может быть проведён более детальный анализ объёма и структуры доходов в разрезе отдельных статей, входящих в ту или иную группу доходов.

Теперь проведем анализ расходов ЗАО «Форштадт».

Расход банка - использование (затраты) денежных средств на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность.

Анализ расходов Банка проводится как по вертикали, так и по горизонтали. Вертикальный (структурный) анализ предполагает определение финансовой доли каждого вида расхода в их общей сумме; горизонтальный - состоит в изучении расходов во времени.

Однородные по экономическому содержанию расходы группируются в разрезе отдельных статей и выявлении тенденции в изменении как общей суммы расходов, так и отдельных составляющих частей (см. таблицу 2.4)

Таблица 2.4. Анализ объёма и структуры расходов ЗАО «Форштадт» (тыс.руб.)

Статьи расходов	2007г.	2008г.	2007г. от 2008г.	2007г. к 2008г.	2007г. к 2008г
			Абсолютное откл., (+,)	Темп роста, %	Струк. анализ рас. 2008г,%
Заработная плата и связанные с ней отчисления.	198502	125488	- 73014	63,22	21,06
Административные расходы.	255274	189156	- 66118	74,41	31,73
Вознаграждения и комиссия, выплаченная Группой	57920	23465	- 34455	40,51	3,94
Износ и амортизация.	4415	5507	1092	124,73	0,92
Прочие резервы.	2361	- 1937	- 4298	-	- 0,32
Итого непроцентных расходов.	518472	341679	- 176793	65,9	57,31
Убыток от переоценки денежных статей баланса.	165410	129212	- 36191	48,12	21,68
Прибыль до налогообложения и долей меньшинства.	279060	171703	- 107357	61,53	-
Налоги.	252661	125284	- 127377	49,59	21,01
Прибыль (убыток) до долей меньшинства.	26399	46419	20020	175,84	-
Доля минотарных акционеров в убытках	1517	5353	- 3836	28,34	-
Прибыль (убыток), относимый к акционерам Группы.	27916	51772	23856	185,46	-
Итого расходы(6+7+9)	936543	596175	- 340368	63,66	100

Проведённые расчёты показали, что абсолютный размер совокупного расхода в отчётном году 596175, темп уменьшения расходов 36,34%. Такое соотношение. Такое соотношение темпов прироста доходов и расходов позитивно отразится на финансовых результатах Банка.

Структурный анализ совокупного расхода позволил выявить те виды расходов, которые имеют наибольший удельный вес в общей сумме расходов по состоянию на 1 января 2008г. Это в первую очередь административные расходы - 31,73%; убыток от переоценки денежных статей баланса - 21,68%; заработная плата и связанные с ней выплаты - 21,06% и налоги - 21,01%. Перечисленные расходы формируют 95,48% общих расходов банка. Именно эти направления должны подвергаться более детальному (факторному) анализу с целью выявления резервов снижения непроизводительных расходов.

Следует отметить, что структура совокупного расхода оставалась однородной и не претерпела значительных изменений.



3. Совершенствование бухгалтерского учета В ЗАО «Форштадт»

Направлением совершенствования бухгалтерского учета в ЗАО «Форштадт» служат следующие предложения:

1) разработка перечня, четко определяющего обязанности работников Банка, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

2) совершенствование автоматизированных рабочих мест бухгалтеров (АРМБ).

При решении проблемы организации автоматизированного рабочего места бухгалтера можно выделить несколько этапов.

На первом этапе предполагается создание в подразделениях учетного аппарата отдельных АРМБ на основе средств организационной и вычислительной техники.

На втором этапе внутри учетного аппарата будут созданы локальные сети АРМБ (многотерминальные системы).

На третьем этапе локальные сети документирования и обработки учетной информации будут объединены в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники. Это приведет в перспективе к созданию безбумажной технологии обработки информации.

На современном этапе имеются все предпосылки для решения задач первого и второго этапов АРМБ для различных работников аппарата управления и учета.

В общем виде процесс создания и обработки документов можно представить в виде последовательных фаз обработки, проводимых на различных участках учета. В свою очередь, фазы могут состоять из одного или нескольких каналов обработки - рабочих мест сотрудников аппарата бухгалтерского учета. Каналы обработки строятся в зависимости от средств организационной и вычислительной техники.

Системные функции автоматизированного канала обработки информации на основе АРМБ должны обеспечивать: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами.

При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы.

Так, внедрить в Банк такие программы как:

- система электронного документооборота Company Media, позволяющая повысить оперативность согласования документов в электронном виде, упорядочить процесс ведения бухгалтерской отчетности;

- осуществить переход на новую версию учетно-операционной системы Банка ИБСО, что в целом позволит повысить оперативность и уменьшить трудоемкость учета отдельных операций, а также бухгалтерских операций;

- также в целях повышения оперативности и качества составления налоговой отчетности осуществить внедрение модуля операционной системы «Налоговый учет»;

- для повышения качества управления рисками на финансовых рынках внедрить модуль «Эмиссионные ценные бумаги», с использованием которого также значительно снизить трудоемкость бухгалтерского и аналитического учета ценных бумаг.



Заключение

Отчетность формирует содержание основных понятий: капитал, активы, пассивы. Обязательства на основе агрегирования чистых бухгалтерских позиций и может рассматриваться как язык понятный как бухгалтеру, так и руководству банка и внешним пользователям. В процессе прямого использования отчетности анализируются только ее данные. При так называемом косвенном анализе учитывается корректность методологии построения отдельных форм отчетности.

С началом переходного периода к рыночным отношениям термин «финансовый» и «управленческий» учет используется все чаще. В перспективе бухгалтерская информация и финансово-управленческая отчетность будут формироваться на основе общих принципов, которые должны быть подкреплены соответствующей методологией. Этот процесс пойдет тем быстрее, чем больше пользователей осознают себя потребителями достоверной информации.

В данной курсовой работе была раскрыта бухгалтерско - учетная функция в ЗАО «Форштадт». Была дана характеристика организации, рассмотрены основные системные термины: бухгалтерский баланс, бухгалтерско - учетная функция, были рассмотрены формы бухгалтерского учета. После изучения этих понятий, были рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Форштадт».

После рассмотрения особенностей были представлены направления совершенствования бухгалтерского учета.

Работая над курсовой работой, закреплены теоретические навыки.



Список использованных источников

1. Веснин, В. Р. Менеджмент: учебник/ В. Р. Веснин,. - 2-е изд., перераб. И доп. - М. : Проспект, 2005. - 504с. - (Рек. УМО) . - Библиогр. : с. 485-495. - ISBN 5-482-00077-Х.

2. Иванова, Т. Ю. Теория организации : учебник/ Т. Ю. Иванова,. - М. : КНOНУC, 2006. - 384 с. - (Доп. УМО). - ISBN 5-85971-205-7.

3. Кабушкин, Н. И. Основы менеджмента: Учеб.пособие/ Н.И. Кабушкин. - 4-е изд. - Мн. : Новое знание,2001. - 336с. - (Рек.М-вом образов.РФ).

4. Мильнер Б.З.Теория организации:: Курс лекци:й/ Б.З. Мильнер. М. : ИНФРА-М, 1998. - 336с. (Peк.M-вом образов. РФ).

5. Миронов, М. Г., Теория организации: пособие для сдачи экзамена / Миронов, М. Г., Жданов, Т. С., - М. : Юрайт - Издат, 2005. - 159 с. - ( Хочу все сдать!) - ISBN5 - 94879 - 323 - 0.

6. Парахина, В. Н.Теория организации: Учеб. пособие/ В. Н. Парахи:на., Т. М. Федоренко,. -Изд. 3-е; стер. -М. : КНОРУС, 2007. - 296 с. - (Рек. УМО). - ISBN 5-85971-6702; 978-5-85971-670~8.

7. Рогожин, С. В.Теория организации : учебник/ С. В. Рогожи., Т. В. Рогожина,. - Изд. 2..,.е; стер. - М. : Изд-во 'Экзамен", 2006. - 315, [ 5] с. - (Рек. УМО). - ISBN 5-472-01281-3.

8. Теория организации: Учебник/ Под ред. В.В.Томилова. - М. : Юрайт-Издат, 2003. - 591с. - (Рек. УМО).

9. Управление организацией : учебник / под. ред. А. Г. Поршнева, З. П. Румянцевой, Н. А. Саломатина. - М. : ИНФРА-М, 1999. - 669 с. - ISBN 5-86225725

10. Управление персоналом организации: учебник/ под ред. А.Я. Кибанова - 2-е изд., доп. и перераб. - М. : ИНФРА-М, 2002. - 638с. - (Серия «Высшее образование)- ISBN 5-16-000315-0

1. Размещено на Allbest.ru

...