Бухгалтерский учет труда и его оплаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В процессе рыночных реформ социально-трудовая сфера пострадала больше, чем другие сферы экономики. Об этом свидетельствует резкое падение уровня жизни населения, рост безработицы, снижение производительности труда, утрата мотивов и личных стимулов к труду.

Вопрос о заработной плате самый острый для подавляющего большинства трудящихся. Однако, в настоящее время заработная плата - это не стимул к труду, а форма социального пособия. Российский парадокс: денежные доходы увеличиваются, а производительность падает. Необходимо выходить на точную связь заработной платы и высокоэффективной работы.

Заработная плата как превращенная форма стоимости рабочей силы - это основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом, и зависящая от конечных результатов работы организации.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты, являясь одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивает информационное накопление и систематизацию данных о затратах труда, заработной плате, налогах и отчисления как по каждому работнику, так и по трудовому коллективу организации в целом. Важным и необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный учет. Для успешной работы каждая организация должна располагать определенным количеством и составом работников, который зависит от размера хозяйства, характера его производственной деятельности и других факторов.

В процессе начисления и выплаты заработной платы бухгалтер руководствуется значительным числом нормативных актов, регулирующих выполнение операций по бухгалтерскому учету. Помощником бухгалтера в правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности в организациях является аудитор. Аудиторская деятельность обеспечивает комплексную проверку, включающую контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильностью начисления различных видов оплат и удержаний, правильностью ведения бухгалтерского учета расчетов, начисления налогов, способствует улучшению организации этого участка учета.

Объектом исследования курсового проекта является учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Кубаньэнерго» г. Краснодара

Целью данной работы является изучение учета расчетов с персоналом по оплате труда, выявление и устранение недостатков в организации и ведении его на основе проведенной аудиторской проверки.

В соответствии с целью были поставлены и решены следующие задачи:

изучен теоретический материал по учету и аудиту труда и его оплаты;

проанализирована финансово-хозяйственная деятельность организации;

изучена сложившаяся практика учета труда и его оплаты в исследуемой организации;

проведен аудит учета труда и его оплаты, в ходе которого выявлены недостатки;

разработаны предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета труда и его оплаты.

В процессе выполнения работы использованы методы и приемы: монографический, графический, расчетно-конструктивный, сравнение, инспектирование, наблюдение и другие аудиторские процедуры.

Методической основой выполнения работы явились законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, нормативные документы министерств и ведомств, учебная и методическая литература по экономике, бухгалтерскому учету и аудиту, анализу хозяйственной деятельности и автоматизированным системам обработки информации.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПАЛТЕ

Право человека на труд закреплено главным Законом страны - Конституцией. В ней определено, что каждый имеет право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на " вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Принудительный труд запрещён (в соответствии со статьёй 37 Конституции РФ) [19].

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играет очень важную роль в развитии общества.

Согласно статье 132 ТК РФ оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда и максимальным размером не ограничивается. Тем не менее, необходимо выбрать способ, которым устанавливается соотношение между вложенным трудом и начисленной денежной суммой (зарплатой) [40].

В системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами.

Владимирова Л.П. и Савицкая Г. В. Считают, что заработная плата тесно связана с производительностью труда. Производительность труда - важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда создавать в единицу времени определённое количество продукции. А заработная плата относится к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу. Заработная плата, будучи основным источником доходов трудящихся, является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Решающее значение в деле обеспечения стремления работников к повышению результативности своей деятельности имеет создание действенных мотивов [8, 39].

В условиях перехода к рыночным отношениям определение понятия заработной платы приобретает принципиальное значение, ибо она может рассматриваться как стоимостная оценка рабочей силы, как форма распределения фонда индивидуального потребления работников по количеству и качеству труда, как отношения между обществом, работодателем и работником по поводу распределения части национального дохода. В силу указанных причин в теории и на практике используются различные понятия, что и определяет особенность политики заработной платы на отдельных предприятиях (фирмах).

Кондраков Н.П., Мазманова Б.Г., считают, что понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.) [18,21].

В соответствии со ст.129 Трудового Кодекса РФ «заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера». В свою очередь, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами [40].

Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой [18].

Организация оплаты труда базируется на трех основных традиционных принципах:

- нормировании труда;

- тарификации заработной платы;

- формах и системах оплаты труда.

Как известно, нормирование труда, позволяет устанавливать всесторонне обоснованные нормы его затрат. Эти нормы активно способствуют как государственному, так и негосударственному регулированию заработной платы [36].

Тарификацию заработной платы применяют для измерения результатов труда. Такие нормы служат основой для материального и даже морального стимулирования трудящихся в зависимости от вклада работников в общие результаты коллективного труда.

Некоторые экономисты, в частности И.Н. Богатая, Н.Н. Хохонава, В.И. Ткач, В. Д. Андареев [4] считают, что основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

Оплата труда при повременных формах производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю [4].

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка [4,6,11].

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции [18].

Форма оплаты труда в организации может быть как бригадная, так и индивидуальная. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия и коэффициенты трудового вклада [4].

Согласно статье 284 Трудового Кодекса РФ продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в день и шестнадцати часов в неделю. Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо других условиях, определенных трудовым договором [39].

В соответствии со статьей 133 ТК РФ месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда [28]. Поскольку максимальная продолжительность рабочего времени работников-совместителей меньше, чем общеустановленная норма (40 часов в неделю), установленный минимальный размер оплаты труда для них не применяется.

Трудовой кодекс РФ (статья 146) определяет право работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и опасными и иными особыми условиями труда. Оплата труда этих работников должна устанавливаться работодателем (с учетом мнения профсоюзного органа) в повышенном размере по сравнению с оплатой труда (тарифными ставками, окладами), предусмотренной для различных работ с нормальными условиями труда.

В соответствие со статьей 315 Трудового кодекса РФ, оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Районный коэффициент применяется с первого дня работы в районах Крайнего Севера. Районные коэффициенты установлены многочисленными нормативными правовыми актами РФ. Районный коэффициент применяется ко всем составным частям заработной платы. Однако районный коэффициент не применяется к выплатам в виде материальной помощи и иным выплатам, не связанным с выполнением работником трудовых обязанностей.

Условием выплаты процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа. Исчисление трудового стажа, дающего право на получение процентной надбавки к заработной плате, регулируется различными нормативными правовыми актами [11,23].

При необходимости работник может выполнять работу по другой квалификации или должности. Оплата этих работников зависит от формы оплаты труда, установленной в организации [5].

Различают два вида заработной платы - основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услугу. Дополнительная заработная плата подлежит начислению работнику за не отработанное рабочее время, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (отпускные, оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей и пр.) [18].

Многосменный режим работы - режим, при котором организация или подразделение работает в несколько смен в течение суток. Многосменный режим устанавливается в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования и увеличения объема продукции [6,18].

Согласно статье 151 Трудового кодекса РФ, работнику выполняющему дополнительную работу по другой профессии (должности), или исполняющему временно обязанности временно отсутствующего работника, на ряду со своей основной деятельностью у одного и того же работодателя, производится доплата за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего. Размеры доплат устанавливаются работодателем по соглашению с работником [40].

Любая организация строит систему оплаты труда с учетом различных обстоятельств: вида деятельности, размеров организации и структуры управления, наличия филиалов, обслуживающих производств и хозяйств и др. Все это находит свое отражение в локальных нормативных актах. Локальные нормативные акты, разработанные на базе законодательных и нормативных актов, позволяют и работодателям, и работникам на правовой основе разрешать возникающие трудовые конфликты. К локальным нормативным актам относятся: Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании, Положение о выплате вознаграждений по итогам работы за год, Положение о выплате вознаграждений за выслугу лет, Положение о функциональном подразделении (службе), организации, ее филиалах и хозяйствах, должностные инструкции, правила внутреннего трудового распорядка, должностные инструкции и другие. Трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации регулируются коллективным договором [40].

В условиях перехода экономики на рыночные отношения жесткость централизованного тарифного нормирования снизилась. Организации любой формы собственности самостоятельно устанавливают нормы труда, повышенные тарифные ставки, должностные оклады, доплаты за высокое профессиональное мастерство и надбавки за отличные достижения в труде. Тарифное нормирование заработной платы в основном имеет рекомендательный характер. Однако за государством осталось право установление минимального уровня оплаты труда, который в настоящее время не обеспечивает физиологический прожиточный минимум [11].

В нашей стране в настоящее время заработная плата не соответствует уровню и квалификации работника, сложности выполняемой работы, степени ответственности и даже в некоторых случаях ниже прожиточного минимума. В действующей системе организации и оплаты труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление организациям значительных прав в выборе формы оплаты труда, а с другой - обеспечение механизма защиты работников. Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающее нормы, обязательные для каждой организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовой структуры [6].

Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) и выплата доходов долевого участия в данной организации отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [18].

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Весь перечень выплат, производимых организацией в пользу физических лиц, рекомендуется систематизировать на основании специальной инструкцией, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г., №116, которая в настоящее время все еще актуальна, хотя утратила силу в связи с отказом регистрации в органах юстиции [11].

Согласно этой инструкции в состав фонда заработной платы включаются: начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому чету 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изменениями и дополнениями) в себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Следовательно, в себестоимость включаются расходы на оплату труда работников, занятых производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. оплату труда за фактически проработанное время. При этом в фактическую себестоимость включаются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. Расходы, связанные с выплатами, предусмотренными законодательством о труде за не проработанное время, и подлежащие включению в себестоимость, установлены вышеназванным Положением. К ним относятся: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата времени по выполнению государственных обязанностей и т.п.

В соответствие с Налоговым Кодексом РФ расходы, связанные с производством и реализацией, по экономическому содержанию подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы [18, 24].

Таким образом, расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций. Перечень расходов организаций по элементу «Расходы на оплату труда» установлен ст.255 Налогового кодекса РФ. Исходя из анализа части первой ст.255 Налогового кодекса РФ, а также, предусмотренного данной статьей перечня затрат, расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям:

по форме выплаты;

по целевому назначению.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:

выплаты, осуществляемые в денежной форме;

выплаты, осуществляемые в натуральной форме;

оплату в пользу работника.

Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным способом оплаты труда. Согласно ст.131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. Также в соответствии с указанной статьей оплата труда может осуществляться в не денежной форме (в натуральной форме). Самостоятельным видом расходов на оплату труда является оплата работодателем в пользу работников определенных расходов. Наиболее распространенным случаем является страхование работодателем своих работников, предусмотренное подп.16 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Конкретные виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 Налогового кодекса РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению [24].

Вопросы по учету труда и его оплате довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, изменением и оценкой трудовых затрат и результатов, установлением расценок, премий и т.п. Поэтому необходимо осуществлять как внутренний, так и внешний контроль, одной из форм проявления которого является аудит.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги [1, 30].

В свою очередь, в отечественной теории и практике принято разделять аудит на внешний, целью которого является объективная оценка бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и внутренний, цель которого помощь, направленная на эффективное выполнение сотрудниками организации своих функции.

Следует также отметить, что аудит подразделяют на: инициативный и обязательный. Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства организации или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., 119 - ФЗ (с изм. и доп.) и другими федеральными законами [30]. Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, так и для этих экономических субъектов.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения организацией конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В частности, при проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда устанавливают, правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисление и удержание налогов и др.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования организации для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы организации или деятельности администрации.

Что касается аудита труда и его оплаты, то он включает в себя прежде всего проверку правильности ведения данного участка учета и отражение его показателей в отчетности.

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда достаточно ответственной мероприятие, так как привлекает к себе внимание не только со стороны внутренних пользователей (работников, администрации и т.д.), но и со стороны внешних (налоговой инспекции, государственных внебюджетных фондов и т.д.)

отчетность аналитический синтетический контроль



2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «Кубаньэнерго»

ОАО «Кубаньэнерго» зарегистрировано администрацией Октябрьского района г. Краснодара по адресу г. Краснодар, ул. Ставропольская, 2. Общество осуществляет свою деятельность на основание устава. Уставный капитал составляет 1786944 тыс. руб., который разделен только на обыкновенные акции, номинальной стоимостью 1000 руб. Количество акционеров зарегистрированных в реестре составляет 9624 человека. Основными органами управления обществом являются Совет директоров и Генеральный директор. В настоящее время руководителем ОАО «Кубаньэнерго» является А.И. Гаврилов.

ОАО «Кубаньэнерго» представляет собой мощную энергетическую систему состоящую из взаимосвязанных электрических станций и подстанций, линий электропередач и электрических сетей, объединенных процессом производства, преобразования, передачи и распределения энергии. Общество является основой энергетического производства Краснодарского края, при этом снабжает потребителей электрической и тепловой энергией. Перед ОАО «Кубаньэнерго» стоит первоочередная задача надежное и бесперебойное электроснабжение края.

ОАО «Кубаньэнерго» является достаточно крупной организацией, которая состоит из 21 филиала и множества структурных подразделений. Филиалы самостоятельно: начисляют налоги к уплате в бюджеты соответствующих уровнен и во внебюджетные фонды на той территории, на которой они осуществляют свои функции. Филиалы в установленные сроки представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в головную организацию, для составления сводной отчетности. В консолидированной отчетности внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Аналитический учет ведется по каждому филиалу.

Налогоплательщиком и плательщиком налогов и сборов признается юридическое лицо - ОАО «Кубаньэнерго».

Важнейших факторов повышения эффективности организационной деятельности является обеспеченность основными ресурсами, а именно: трудовыми, производственными и финансовыми. По нашему менению ОАО «Кубаньэнерго» в достаточной мере обладает основными ресурсами, данные о которых приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Обеспеченность основными ресурсами ОАО «Кубаньэнерго»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. В % к 2011г.
Общая площадь, тыс. кв.м	2231	2463	2482	111,3
Протяженность энергосетей, тыс. км	101	113	117	115,8
Среднегодовая численность работников, чел.	11237	11642	11812	105,1
Среднегодовая стоимость основных средств, млн руб	30051	30108	25848	86,0
Среднегодовая сумма оборотных средств, млн руб.	3071	2871	3040	99
Приходится оборотных средств на 100 руб. основных, руб.	10	10	12	120
Потреблено электроэнергии всего, тыс. кВт-час	969	1057	1098	113,3
на 100 кв. м площади, кВт-час	43,4	42,9	44,2	101,9

Из таблицы 1 видно, что за анализируемый период произошло увеличение практически всех ресурсов организации, за исключением основных и оборотных фондов. Данный факт обусловлен тем, что ОАО «Кубаньэнерго» пытается расширить свою финансово-хозяйственную деятельность. Так за анализируемый период общая площадь увеличилась на 11,3% и составила 2482 тыс. кв. м, в основном за счет строительства новых энергетических сетей и прочих сооружений. Протяженность энергосетей составляет 117 тыс. км и с 2011 года по 2013 год увеличилась 15,5%.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что за период с 2011 года по 2013 год происходит незначительное увеличение численности работников, это, прежде всего, обусловлено производственной необходимостью и расширением деятельности филиалов и подразделений.

За анализируемый период уменьшилась сумма основных средств

Значительное сокращение стоимости основных фондов обусловлено выбытием сооружений и передаточных устройств, а также машин и оборудования. Оборотные фонды за анализируемый период практически не изменились. В 2006 году в ОАО «Кубаньэнерго» на 100 рублей основных средств приходится 12 рублей оборотных, что больше чем в 2011 и 2012 годах на 20%, что является положительной тенденцией.

Данные таблицы 1 также свидетельствуют о том, что за анализируемый период увеличилось потребление энергии в целом на 13,3%, что обусловлено расширением производственных мощностей и офисных помещений. Потребление электроэнергии на 100 кв. м площади практически не изменилось и в 2013 году составило 44,2 кВт-час.

Первоочередной задачей любой коммерческой организации является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественными товарами, работами и услугами. В частности основной задачей ОАО «Кубаньэнерго» является поставка электрической и тепловой энергии населению и организациям Краснодарского края, а также диспетчерское управление и соблюдение режимов энергоснабжения и энергопотребления. Темпы роста объема поставленной энергии, в неразрывной связи с повышением их качества непосредственно влияют на величину выручки, прибыли и рентабельности.

Показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Кубаньэнерго» за период с 2011 года по 2013 год представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ОАО «Кубаньэнерго»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013г в % к 2011г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, млн руб.	12280	14489	11486	93,5
Прибыль от продаж, млн руб.	844	884	798	94,5
Прибыль до налогообложения, млн руб.	420	431	312	74,3
Чистая прибыль отчетного периода млн. руб.	163	457	66	40,5
Выработано электроэнергии, всего, млн кВт-час в т. ч. тепловыми станциями гидростанциями	6275 5869 398	6386 5987 394	6315 5891 418	100,6 100,4 105,0
Отпущено электроэнергии, млн кВт-час теплоэнергии, Гткал	12644 1301	12956 1474	13112 1286	103,7 98,8

Из таблицы 2 видно, что за анализируемый период выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг сократилась на 6,5% или на 794 млн руб., это связано с сокращением отпуска электроэнергии внутренним потребителям. Причем следует отметить, что выручка была максимальной в 2012 году и составила 14489 млн руб.

Отрицательное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности оказало сокращение отпуска электроэнергии внутренним потребителям ОАО «Кубаньэнерго». На протяжении всего анализируемого периода валовая прибыль и прибыль от продаж сократилась темпами практически аналогичными выручке. Прибыль до налогообложения сократилась более чем на четверть и в 2013 году составила 312 млн руб., а чистая прибыль отчетного периода уменьшилась почти в два с половиной раза и составила 66 млн руб., это связано с существенным увеличением суммы прочих расходов не связанных с производством и реализацией продукции.

Данные таблицы 2 также свидетельствуют о том, что выработка электроэнергии на протяжении всего анализируемого периода в целом практически не изменилась и в 2013 году составила в 2013 году 6 315 млн кВт-час. Важным является то, что около 93% электроэнергии выработано тепловыми электростанциями и около 7% гидроэлектростанциями. Следует также отметить, что электростанции работают на предельных мощностях особенно в зимний и летний периоды. За период с 2011 по 2013 годы отпуск электроэнергии более чем в два раза больше чем ее выработка собственными электростанциями.

Эффективность ведения деятельности организации ОАО «Кубаньэнерго» позволяют оценить показатели, отраженные в таблице 3.

Таблица 3 - Эффективность деятельности ОАО «Кубаньэнерго»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. В % к 2011г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг: на 100 кв. м площади, тыс. руб. на 100 руб. основных фондов, руб.	550,4 40,9	588,3 48,1	462,8 44,4	84,1 108,7
Прибыль до налогообложения: на среднегодового работника, тыс. руб 100 руб. основных и оборотных фондов, руб.	37,4 1,3	37 1,3	26,4 1,1	70,7 84,6
Получено прибыли от продаж на 100 кв. м площади, тыс. руб.	37,8	35,9	32,2	85
Рентабельность, %: Продаж совокупного капитала	6,9 0,7	6,1 0,9	6,9 0,1	X X

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности в целом сокращается, так выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в расчете на 100 кв. м площади сократилась на 15,9%, за счет снижения выручки по сравнения с роста площади, и в 2013 году составила 462,8 тыс. руб. Прибыль до налогообложения в расчете на среднегодового работника и на 100 руб. основных и оборотных средств в 2013 году соответственно составила 26,4 тыс. руб. и 1,1 руб., что ниже аналогичных показателей 2011 года соответственно на 29,3% и 15,4%. Это говорит о том, что у организации снижаются возможности пополнять свои основные и оборотные средства не только за счет издержек обращения, но и за финансовых результатов, а высокий уровень прибыли в расчете на среднегодового работника свидетельствует о том, что собственники и администрация организации имеет возможность увеличить материальное стимулирование.

По нашему мнению, наиболее обобщающий показатель, позволяющий оценить эффективность ведения финансово-хозяйственной деятельности, является рентабельность продаж и совокупного капитала. Из таблицы 3 видно, что данные показатели находились на достаточно низком уровне.

Экономический потенциал ОАО «Кубаньэнерго» можно охарактеризовать с позиций имущественного и финансового положения. Обе эти стороны деятельности организации взаимосвязаны: нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения, и наоборот, неоправданное омертвление средств в производственных запасах, дебиторской задолженности может повлиять на своевременность текущих платежей, а рост заемных средств - привести к необходимости уменьшения имущества для расчетов с кредиторами. Учитывая постоянно происходящие изменения, достаточно сложным процессом является сравнительный анализ бухгалтерского баланса (форма №1) за 2011-2013 годы (см.приложение).

Таблица №4

Наименование статей	Абсолютные величины, млн руб.	Относительные величины, %
	2011г.	2012г.	2013г.	изменение за период (+,-)	2011г.	2012г.	2013г.	изменение за период (+,-)	прирост за период (+,-)	изменение в % к итогу баланса (+,-)
Внеоборотные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы	9033 484 204 128	8700 705 338 165	6334 689 104 172	-2699 205 -100 44	72,2 3,9 1,6 1,0	67 5,4 2,6 1,3	61,5 6,7 1,0 1,7	-10,7 2,8 -0,6 0,6	-29,9 42,4 -49,0 34,4	121,9 -9,3 4,5 -2,0
Итого по разделу 1	9849	9908	7299	-2550	78,7	76,3	70,9	-7,8	-25,9	115,2
Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев) Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев) Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства	564 197 73 1579 2 243	621 233 44 1823 6 359	675 84 42 2087 4 102	111 -113 -31 508 2 -141	4,5 1,6 0,6 12,6 0,0 1,9	4,8 1,8 0,3 14 0,0 2,8	6,6 0,8 0,4 20,3 0,0 1,0	2,0 -0,8 -0,2 7,7 0,0 -,01	19,7 -57,4 -42,5 32,2 100,0 -58,0	-5,0 5,1 1,4 -22,9 -0,1 6,4
Итого по разделу 2	2658	3086	2994	336	21,3	21,7	29,1	7,8	12,6	-15,2
Стоимость имущества	12507	12994	10293	-2214	100,0	100,0	100,0	0,0	-17,7	100,0

Из таблицы 4 видно, что общая сумма активов организации, включая основные средства, долгосрочные финансовые вложения, средства в расчетах и денежные средства уменьшилась в течение анализируемого периода. При этом в 2013 году стоимость имущества составила 10293 млн руб., что на 17,7 или 2214 млн. руб. меньше, чем в 2011 году. Снижается потенциал (возможности) организации.

В отчетном году структура активов изменилась: сократилась доля основных средств на 10,7 %, при этом в целом произошло уменьшение им мобильных средств и увеличение мобильных на 7,8% в активах организации. Основные средства на протяжении всего периода являются основой внеоборотных активов, причем в организации на протяжении всего анализируемого периода отсутствуют нематериальные активы. Следует учитывать то, что за последние три года поступление основных средств было ниже их выбытия. Основные средства не соответствуют своей реальной стоимости, так как приобретались и создавались несколько десятков лет назад. Это необходимо учитывать, поскольку банки и другие инвесторы при изучении состава имущества организации обращают больше внимания на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности и экономической эффективности, физического и морального износа.

В составе имущества мобильные (оборотные) активы в 2013 году составили 2994 млн руб. или 29,1%, что больше чем в 20 году на 336 млн руб. При этом просматривается следующая тенденция - происходит увеличение части оборотных средств, а именно: запасов, краткосрочной дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений. В структуре оборотных средств организации преобладает величина краткосрочной дебиторской задолженности и запасов. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, платежи по которой должны поступить после 12 месяцев и денежные средства сократились соответственно на 57,4%, 42,5% и 58,0%.

Наличие трудовых ресурсов определяется сравнением их в динамике по категориям. Результаты расчетов, приведенные в таблице 6, показывают среднегодовые данные о наличии рабочей силы в ОАО «Кубаньэнерго» за период с 2011 года по 2013 год

Таблица 5 - Динамика среднесписочной численности работников, чел.

Категории работников	2011г.	2012г.	2013г.	2013г в % к 2011г
Рабочие	7464	7707	7812	104,7
Служащие В том числе Руководители Специалисты младший обслуживающий персонал	3268 336 2806 126	3394 342 2908 144	3408 354 2913 141	104,3 105,4 103,8 111,9
Прочие работники	505	541	592	117,2
Всего работников организации	11237	11642	11812	105,1

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что общая численность работников организации за анализируемый период увеличилась незначительно (на 5,1%) и в 2013 году составила 11812 человек. Необходимо отметить, что общая численность рабочих в 2013 году составила 7812 человек, что на 4,7 % больше чем в 2011 году, это обусловлено демонтажем газотурбинной установки на Краснодарской ТЭЦ и монтажом системы ступенчатого сжигания на блоке №4. Рост численности рабочих также обусловлен незапланированными ремонтными работами.

За анализируемый период увеличивается численность служащих на 4,3%, в основном за счет увеличения численности специалистов. Это связано с совершенствованием структуры оперативного управления и повышением эффективности работы персонала в районах электрических сетей введены должности диспетчеров. Во всех отделениях энергосбыта введены должности экономистов по претензионно-исковой работе, что повлекло за собой увеличение численностью.

Из таблицы 6 также видно, что за анализируемый период произошло увеличение общей численности прочих категорий работников, а именно непромышленного персонала, сезонных и временных работников.

Анализ обеспеченности трудовых ресурсов необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда (таблица 6).

Таблица 6 - Уровень среднегодовой заработной платы работников, тыс. руб.

Категории работников	2011г.	2012г.	2013г.	2013г в % к 2011г
Рабочие	78,9	100,7	101,9	129,1
Служащие В том числе Руководители Специалисты младший обслуживающий персонал	92,4 114,9 91,3 58,3	114,5 135,2 113,1 92	116,1 139,9 114,0 98,6	125,6 121,7 124,9 169,1
Прочие работники	78,9	118,7	120,4	151,0
Всего работников организации	82,9	105,6	106,9	129,0

Из таблицы 6 видно, что годовая заработная плата среднегодового работника ОАО «Кубаньэнерго» в 2013 году составила 106,9 тыс. руб., что на 29,0% больше, чем в 2004 году. Следует также отметить, что годовая заработная плата рабочих увеличилась на 29,1%, а служащих на 25,6%.

Необходимо сказать, что среди работников максимальную заработную плату получает руководители организации 139,9 тыс. руб. в год, что на 19,5% больше чем у специалистов, на 27,8% - чем рабочего и почти в полтора раза - чем младшего обслуживающего персонала. За анализируемый период более чем в полтора раза увеличилась заработная плата прочих работников и в 2013 году составила 120,4 тыс. руб.

Следует, также отметить, что в ОАО «Кубаньэнерго» среднемесячная заработная плата работников составляет 8910 руб., что выше прожиточного минимума на одного человека. Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что в ОАО «Кубаньэнерго» достаточно средний уровень оплаты труда.

Важное значение при анализе фонда заработной платы имеет изучение структуры фонда заработной платы. В структуре фонда заработной платы в 2013 году оплата труда по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам составила 84,4%, премии - 5,3%, оплата отпусков - 9,3% и материальная помощь - 1,1%.

Рассмотренная экономическая характеристика показала, что ОАО «Кубаньэнерго» в достаточном количестве имеет основные ресурсы, которые на протяжение анализируемого периода увеличились, за исключением основных и оборотных фондов. Незначительно сокращаются финансовые показатели, свидетельствующие о результатах деятельности организации. На протяжении всего анализируемого периода организация является прибыльной. Важным является то, что основная часть электроэнергии выработано тепловыми электростанциями. Отпуск электроэнергии в два раза больше чем ее выработка собственными электростанциями. За анализируемый период снижается эффективность финансово-хозяйственной деятельности, сокращается доля основных средств в имуществе организации, снижается деловая активность и финансовая устойчивость. Следует также отметить, что организация является финансово-независимой и платежеспособной. В ОАО «Кубаньэнерго» за анализируемый период незначительно увеличивается численность работников практически по всем категориям. Увеличивается уровень заработной платы с 2011 г. по 2013 г. почти на треть. В 2013 году среднемесячная заработная плата работников составляет 8910 руб., из которой 84,4% приходилось на оплату труда по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам.

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ОАО «Кубаньэнерго»

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое считается юридическим документом, имеет доказательную силу для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, контроля и управления, судебных органов и других. Аудиторское заключение выдается по результатам проведенной проверки.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ОАО «Кубаньэнерго» организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету и др.

Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (учетная политика, приказы руководителя, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме, однако имеются недостатки (таблица 7).

Таблица 7

Содержание нарушения	Что нарушено	Сумма, тыс. руб.	Влияние на показатели отчетности
В некоторых случаях не соблюдается график документооборота	ст. 6 п.3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ	X	не повлияло
График отпусков не типовой формы	Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» от 5.01.04 г. №1	X	не повлияло
Некорректная бухгалтерская запись по начислению заработной платы, работникам, занятым сбытом продукции	1) ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.05.99 №33н 2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н	4526	не повлияло

В ходе проверки документации было выявлены следующие недостатки:

в некоторых случаях не соблюдается график документооборота;

графики отпусков не типовой формы;

некорректно отражены записи по начислению оплаты труда работникам, занятым сбытом продукции.

Остальные первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам.

Обнаружены нарушения трудового законодательства (Трудового Кодекса РФ):

нарушена нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю у отдельных категорий работников (ст. 91);

нарушена продолжительность еженедельного непрерывного отдыха у отдельных категорий работников, которая должна быть не менее 42 часов (ст.110);

Нарушение трудового законодательства влечёт административную ответственность в соответствии со ст.5.27 КоАП:

в виде штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 50 МРОТ,

дисквалификацию на срок от 1 до 3 лет (при повторном нарушении).

Анализируя изложенные результаты проверки можно сказать, что отчетность организации не содержит искажения, выявлены нарушения: в организации учетного процесса при составлении документации, не соблюдается трудовое законодательство. Учет начислений, удержаний и выдачи оплаты труда, а также расчеты по среднему заработку в ОАО «Кубаньэнерго» ведутся в целом правильно.

В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Кубаньэнерго» было предложено усилить внутренний контроль со стороны руководства, соблюдать график документооборота, использовать график отпусков унифицированной формы, внести изменения в учетную политику, а именно, дополнить рабочий план счетов счетом 44 «Расходы на продажу»



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

ОАО «Кубаньэнерго» представляет собой мощную энергетическую систему, состоящую из взаимосвязанных электрических станций и подстанций, линий электропередач и электрических сетей, объединенных процессом производства, преобразования, передачи и распределения энергии. Общество является основой энергетического производства Краснодарского края, при этом снабжает потребителей электрической и тепловой энергией. Перед ОАО «Кубаньэнерго» стоит первоочередная задача надежное и бесперебойное электроснабжение края.

Организация в достаточной мере обеспечена основными ресурсами, которые в течение анализируемого периода увеличились, за исключение основных и оборотных фондов. Так общая площадь увеличилась на 11,3% и составила 2482 тыс. кв. м. Увеличение площади обусловлено строительством новых энергетических сетей и прочих сооружений. Уменьшение сумма основных средств, обусловлено выбытием сооружений и передаточных устройств, а также машин и оборудования. Оборотные фонды за анализируемый период практически не изменились.

В течение 2011 - 2013 годов наблюдается сокращение основных показателей свидетельствующих о результатах деятельности. Так выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг сократилась на 6,5% или на 794 млн руб., это связано с сокращением отпуска электроэнергии внутренним потребителям. Деятельность организации в целом была прибыльной. Электростанции работают на предельных мощностях особенно в зимний и летний периоды. За анализируемый период отпуск электроэнергии более чем в два раза больше чем ее выработка собственными электростанциями.

В течение анализируемого периода сокращается эффективность деятельности ОАО «Кубаньэнерго». Организация финансово независима на 69,2%, но испытывает недостаток в собственных оборотных средствах. Значительная часть собственных средств капитализирована. Сокращается деловая активность, финансовая устойчивость. Практически не изменяется ликвидность и платежеспособность ОАО «Кубаньэнерго».

Проведённый анализ также свидетельствует о том, что ОАО «Кубаньэнерго» обладает достаточным потенциалом рабочей силы. Общая численность работников организации за анализируемый период незначительно увеличилась и в 2013 году составила 11812 человек. Две третьих работников, что свойственно для подобных организаций, являются рабочими. Годовая заработная плата среднегодового работника в 2013 году составила 106,9 тыс. руб., что на 29,0% больше, чем в 2011 году. Максимальную заработную плату получают руководители организации 139,9 тыс. руб. в год. В структуре фонда заработной платы в 2013 году оплата труда по тарифам, окладам, сдельным расценкам составила 84,4%, премии - 5,3%, оплата отпусков - 9,3% и материальная помощь - 1,1%.

В настоящее время в ОАО «Кубаньэнерго» бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С-Бухгалтерия 7.7 «Типовая конфигурация», в частности и для автоматизированной обработки расчетов с персоналом по оплате труда. «1С:Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета, поэтому ОАО «Кубаньэнерго» применяет именно эту программу в своей работе, что делает бухгалтерский учет более оперативным.

Нами был исследован первичный, аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также раскрытие информации в бухгалтерской отчетности по данному объекту учета. Составлена схема учетных записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ОАО «Кубаньэнерго» за 2013 г., из которой видно, что начислено заработной платы и других выплат было 1349215 тыс. руб., а выдано 1174019 тыс. руб.

Нами была достаточно подробно спланирована и проведена аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда, в том числе оценена эффективность функционирования внутреннего контроля.

В ходе проверки бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что бухгалтерский учет в ОАО «Кубаньэнерго» организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету и др.

Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (учетная политика, приказы руководителя, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

В целом можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, касательно информации расчетах с персоналом по оплате труда, может быть признана достоверной во всех существенных отношениях.

На основе проведенного исследования и выявленных недостатков, нами было предложено следующее:

1. Усилить внутренний контроль со стороны руководства над учетом расчетов с персоналом по оплате труда, с целью правильности его ведения и недопущения искажения показателей отчетности;

2. Вести учет труда и его оплаты в соответствии с законодательством, при формировании графика отпусков на 2014 год использовать унифицированную форму;

3. Со следующего года внести изменения в учетную политики, добавив в рабочий план счетов счет 44 «Расходы на продажу», и впредь отражать все расходы, связанные со сбытом продукции на данном счете, а не на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж».

4. Постоянно повышать достоверность и объективность отчетности за счет периодического повышения квалификации работников бухгалтерского учета.

отчетность аналитический синтетический контроль



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера./ А.Б. Агеева- М. «Бератор-Пресс»,2008г.

2. Анищенко, А.В. Средний заработок: когда платить и как рассчитывать? // Главбух. - 2010. № 4.

3. Ахалкаци, О.В. Аудит расчетов по оплате труда/ О.В. Ахалкаци. // Аудиторские ведомости. - 2011. - №2..

4. Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова - Р-н-Д.: Феникс, 2010.

5. Брызгалин, А.В., Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2008

6. Бухгалтерский учет: Учеб. Для вузов /Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко и др.; - М.: «Финансы и статистика», 2002.

7. Бычкова, С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - 2004. - №12. -

...