Учёт и документальное оформление расчётов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бюджетное образовательное учреждение

Омской области среднего профессионального образования

Омский промышленно-экономический колледж

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учёт

на тему: Учёт и документальное оформление расчётов с покупателями и заказчиками

Выполнил:

О.С. Гупало

Руководитель:

Н.И. Гладких



Содержание

Введение

1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Понятие и порядок оформления расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Особенности документального оформления расчётов с поставщиками и заказчиками

1.3 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и подрядчиками на примере ООО «Центр»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

2.3 Отражение результатов инвентаризации дебиторской задолженности в учете

Заключение

Список литературы



Введение

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца товаров, производимой продукции или оказываемых услуг. Поэтому с проблемой управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности.

Актуальность темы заключается в том, что: во-первых рыночной экономике субъекты в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с различными видами расчетов. Во-вторых полнота, своевременность, достоверность расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия.

Проблема исследования - неправильная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками может привести к сомнительным долгам, что может негативно повлиять на финансовое состояние предприятия.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «Центр».

Предмет исследования - особенности системы учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации.

Гипотеза - при внедрении в производство предложений по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, приведет к улучшению финансового состояния предприятия.

Цель исследования - выявить особенности системы учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Центр».

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- определить порядок формирования расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть особенности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Методическими основами для написания работы послужили нормативные документы, работы авторов Астахова В.П., Кондракова Н.П., Барышникова Н.П.

В работе использованы следующие методологические подходы: анализ источников литературы, материалов периодических изданий, сбор и группировка информации по исследуемой теме, анализ данных бухгалтерского учета организации.

Курсовая работа состоит из введения двух глав, заключения и списка используемой литературы.

В ведении определена актуальность исследования, объект и предмет исследования, поставлена цель и задачи исследования.

В первой главе отражена роль и значение учета расчетов с покупателями и заказчиками. Во второй главе курсовой работы изучены особенности учета и контроль расчетов с покупателями и заказчиками в организации.

В заключении содержатся краткие выводы по результатам выполненной работы, оценка полноты решений поставленных задач, выявлены нарушения в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, изложены пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.



1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Понятие и порядок оформления расчетов с покупателями и заказчиками

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации. Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с покупателями и заказчиками одним из главных в перечне функций финансовых менеджеров.

Расчеты с разными покупателями и заказчиками у предприятий возникают по различным причинам. Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с контрагентами;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности в области дебиторской и кредиторской задолженности. Высокая оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Рисунок 1. - Оборачиваемость средств предприятия:

Состав дебиторской задолженности представлен на рисунке 2.

Рисунок 2. - Состав дебиторской задолженности:

Задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

Состав кредиторской задолженности представлен на рисунке 3.

Рисунок 3. - Состав кредиторской задолженности:

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

При рассмотрении дебиторской и кредиторской задолженности по ООО «Центр» за 2009-2010 года, была выявлена задолженность, представленная на рисунках 4, 5, построенная по данным бухгалтерских балансов за 2009-2010 г.

По данным рисунков 4 и 5 можно судить о нестабильном финансовом состоянии ООО «Центр», так как кредиторская задолженность превышает дебиторскую.

Рисунок 4. - Дебиторская задолженность ООО «Центр» за 2009-2010 г.:



По-существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам.

Управление движением кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств покупателей.

Рисунок 5. - Кредиторская задолженность ООО «Ценр» за 2009-2010 года:

1.2 Особенности документального оформления расчётов с поставщиками и заказчиками

Отгрузив материальные ценности покупателям, заказчики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами. Полученные от заказчиков документы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т. п. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов, который ведется отделом материально-технического снабжения. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности.

При предварительной оплате за приобретаемые материалы покупатель сначала производит их оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями либо платежными требованиями-поручениями, а затем заказчик отгружает ценности в адрес получателя.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждённым руководителем организации.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

В договоре на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

- наименование договора;

- обозначение договаривающихся сторон;

- характеристика предмета договора;

- цены и условия платежа;

- сроки использования обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;

- условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;

- принципы перехода права собственности;

- порядок возмещения убытков и т. д.

В договоре обязательно должно быть отражено за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от заказчика до покупателя.

Франко - станция назначение означает, что расходы по доставке оплачивает заказчик и включает их в отпускную цену.

Франко - станция отправление означает, что заказчик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны, а остальные расходы по перевозке несет покупатель. Покупатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие - покупатель обязано получить от поставщика расчетные документы.

Первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками…

Счета фактуры.

Счет-фактура предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем. Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется на основании товарно-транспортных накладных и счетов - фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж.

Товарные накладные.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода.

Карточка счёта, акт сверки.

Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и заказчиками является акт сверки. Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

Оборотно-сальдовая ведомость.

Для получения итоговых и детальных сведений по учету товаров можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров.

Платёжное поручение (ПКО).

Бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу. Расчеты с поставщиками и заказчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Заказчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс. Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Расчеты наличными производятся в пределах 60 000 рублей по одной сделке. Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Расчёты платёжными поручениями - требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 62 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором, либо по цене, которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

1.3 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Для улучшения состояния расчетов:

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;

- превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т. е., ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т. е., высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;

- более детально следить за дебиторской задолженностью. Важной составной частью работы должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты, по поиску и привлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары;

- необходимо проводить работу по рекламе рынка. Реклама двигатель прогресса. Чем больше покупателей привлечено, тем выше товарооборот, следовательно, предприятие получит дополнительный доход, что в конечном итоге, увеличит сумму чистой прибыли.

Но для более точной организации учета и отслеживания дебиторской задолженности нужно внести некоторые изменения в учетную политику и конкретно в учет расчетов с покупателями и заказчиками. Бухгалтерский учет в организации ведется вручную, вследствие чего бывают ошибки в вычислении, и нарушается баланс между доходами и расходами. На мой взгляд, целесообразно автоматизировать учет. Это позволит избежать многих просчетов, а также бухгалтер сможет сэкономить время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Автоматизированная система учета упростит порядок хранения: документы могут находиться в электронном виде, и отпадет необходимость в организации архива для хранения многочисленных отчетов. Также такая организация бухгалтерского учета предполагает быстрый и удобный доступ к любому документу. Еще одно преимущество автоматизированной системы учета состоит в том, что она позволит снизить риск недобросовестной работы бухгалтера и увеличить контроль над его деятельностью.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния.



2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и подрядчиками на примере ООО «Центр»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Общества с ограниченной ответственностью «Центр» является юридическим лицом, действующая на основании учетной политики утвержденной приказом директора от 07.06.2010 г. Директором ООО «Центр» является Разин В.А., главный бухгалтер Севастьянова Ю.М.

Юридический адрес ООО «Центр»: Омск, Восточная, дом №15, тел.: (3812) 341111, р/с 40702810900070002214, в банке СБЕРБАНК РОССИИ, БИК 044525225, к/с 30101810400000000225, ИНН 357100000017, ОКПО 72382680, ОКОНХ 96660009.

ООО «Центр» зарегистрировано в налоговом органе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика 3233736091, и кодом причины постановки на учет 550001002. Осуществляет свою деятельность на общем режиме налогообложения.

Цель - удовлетворение запросов и ожиданий потребителей, с целью получения максимальной прибыли.

Миссия - обслуживание клиентов, обеспечивающая предоставление товаров и услуг высокого качества, по умеренным ценам.

На сегодняшний день ООО «Центр» состоит из подразделений:

- производственные цеха с современным оборудованием;

- салон офисной мебели «ОФИС-ЦЕНТР» (г. Омск, пр. Ленина, 15);

- салон жилой мебели «Центр» (г. Орск, ул. Строителей,13).

Структура ООО «Центр» позволяет тщательно контролировать процесс изготовления офисной мебели, начиная с дизайн - проектов и заканчивая упаковкой и доставкой конечному потребителю.

Рисунок 6. - Организационная структура ООО «Центр»:

Продукция - это надежная и практичная корпусная мебель: эргономичные столы, вместительные и удобные шкафы и стеллажи, элегантные приставные элементы. Широкая коллекция кресел и стульев включает в себя новые модификации оперативных кресел, десятки вариантов кресел для руководителей, стулья для посетителей, стулья для баров и кафе.

Спектр услуг:

- индивидуальный подход к каждому клиенту;

- оплату за наличный и безналичный расчет;

- быстрое оформление и получение товара;

- квалифицированный персонал;

- склад и офис в одном месте;

- наличие собственного транспорта позволяет доставлять продукцию в различные районы города, что создает значительное удобство для наших партнеров.

Среди прямых поставщиков, с которыми ООО «Центр» работает на условиях дилерских соглашений или закупок с отсрочками платежа. Партнерами являются: ЗАО «Инвестрой», ООО «Рубин», ООО «Софт». Покупатели: ОАО « Крона», ООО «Юран ТД».

Уставный капитал на момент образования ООО «Центр» согласно учредительным документам составил 750 тысяч рублей, на сегодняшний день сформирован полностью.

Численность ООО «Центр» составляет 50 человек.

Организационная структура была представлена на рисунке 6.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «Центр» с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета, с учетом того, что учетной политикой данного предприятия установлено признание выручки по мере отгрузки продукции и выполнения работ. 3 декабря 2009 года ООО «Центр» отгрузило продукцию собственного производства по договору с покупателем ООО «Рубин» на сумму 120000 руб., в том числе НДС 18305 руб. Стоимость доставки 10000 руб. в т. ч.: НДС.

Фактическая себестоимость продукции составила 22000 руб. По условию договора ООО «Рубин» производит оплату после получения продукции от ООО «Центр».

В журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Центр» за декабрь 2009 года были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 1. - Учет расчетов ООО «Центр» с покупателем ООО «Рубин» по отгрузке продукции:

Журнал хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
На сумму фактической себестоимости произведенной продукции для ООО «Рубин»	90	20	22000
На сумму задолженности заказчика за проданную продукцию	62	90	120000
На сумму НДС по сумме стоимости продукции	90	68	18305
На сумму услуг по доставке продукции	10	76	10000
На сумму НДС	19	76	1525
На сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет от ООО «Рубин» в оплату продукции	51	62	120000

На ООО «Центр» иногда расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются с использованием денежных авансов.

Авансовые платежи оформляются платежными поручениями, в которых содержится ссылка на договор.

Так, 15 декабря 2009 года ООО «Центр» заключил договор на поставку продукции с ЗАО «Инвестрой» на сумму 300000 руб., в том числе НДС 50000 руб. По условиям договора ЗАО «Инвестрой» должен перечислить ООО «Центр» аванс в сумме 100000 руб., после чего ООО «Центр» производит отгрузку товаров.

Обе стороны исполнили все условия договора и завершили расчеты.

При этом перечисленные хозяйственные ситуации были отражены на счетах ООО «Центр» следующим образом:

Таблица 2. - Учет расчетов ООО «Центр» с покупателем ЗАО «Инвестрой» с использованием денежного аванса:

Журнал хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
На сумму полученного аванса под отгрузку продукции	51	62.2	100000
На сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса	62	68	16670
На сумму фактической себестоимости отгруженной продукции	90	20	210000
На сумму задолженности покупателя за проданные товары	62	90	300000
На сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров	90	68	50000
На сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса)	62	68	16670
На сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя	62.2	62	100000
На сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Центр» в окончательный расчет.	51	62	200000

Зачет взаимных требований позволяет сократить излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность баланса в результате сокращения дебиторской задолженности. Рассмотрим особенности отражения на счетах бухгалтерского учета взаимного погашения требований. ООО «Центр» 25 декабря отгрузило продукцию собственного производства (комплектующие изделия) ОАО «Крона» на сумму 150000 руб., в том числе НДС 25000 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 85600 рублей. ОАО «Крона» принял комплектующие изделия к учету и в свою очередь отпустило ООО «Центр» излишние запасные части на сумму 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб.

При инвентаризации расчетов ООО «Центр» выявил взаимные требования и обратился к ОАО «Крона» с письмом о зачете взаимных требований. Были составлены акт сверки задолженности и соглашение о зачете требований на сумму 150000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Центр» были сделаны следующие записи…

Таблица 3. - Учет взаимного погашения требований ООО «Центр» с покупателем ОАО «Крона»:

Журнал хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Отгружена продукция ОАО «Крона»	62	90	150000
Начислен НДС от продажи комплектующих изделий	90	68	25000
Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90	20	85600
Отражена прибыль от продажи комплектующих изделий	90	99	39400
Оприходованы полученные запасные части от ОАО «Крона».	10	60	200000
Отражен НДС по поступившим запасным частям.	19	60	40000
На основании соглашения произведен зачет взаимных требований с ОАО «Крона»	60	62	150000
НДС предъявлен бюджету к вычету	68	19	25000

При договоре мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Особенностью данной сделки является то, что каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Рассмотрим особенности отражения на счетах бухгалтерского учета товарообменных операций.

ООО «Центр» заключило с предприятием Юран ТД договор мены. ООО «Центр» обязался передать данному предприятию продукцию собственного производства - запчасти, обычная цена продажи которых составляет 18000 руб., в том числе НДС 3000 руб.

Фактическая себестоимость запчастей составляет 10000 руб. В обмен Юран ТД передает ООО «Центр» комплектующие изделия, цена продажи которых также составляет 18000 руб. ООО «Центр» отгрузило запасные части Юран ТД 12 декабря 2009 года, а Юран ТД отгружает комплектующие изделия после получения запасных частей - 25 декабря. По данной сделке на ООО «Центр» были оформлены следующие документы: договор мены, счет - фактура на отгруженные запасные части, накладная на отгрузку запасных частей с приложенной доверенностью, акт приемки от Юран ТД комплектующих изделий. В бухгалтерском учете ООО «Центр» были сделаны следующие записи:

Таблица 4. - Учет расчетов ООО «Центр» с покупателем Юран ТД по договору мены:

Журнал хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Отгружены запасные части Юран ТД по договору мены	45	43	10000
Поступили комплектующие изделия по товарообменной операции	10	60	15000
Отражен НДС по поступившим комплектующим изделиям	19	60	3000
Отражен момент перехода права собственности по договору мены.	62	90	18000
Начислен НДС от продажи запасных частей.	90	68	3000
Списана фактическая себестоимость отгруженных запчастей	90	45	10000
Зачтены обязательства по договору мены.	60	62	18000
НДС предъявлен бюджету к вычету	68	19	3000
Отражена прибыль от товарообменной операции.	90	99	5000

Покупатель может за полученную продукцию выдать ООО «Центр» вексель безусловное денежное обязательство выплатить в момент окончания отсрочки платежа согласованную сторонами денежную сумму. Это позволяет ООО «Центр» как продавцу быть более уверенным в возможности взыскать с покупателя причитающуюся денежную сумму и дает ему в руки самостоятельное расчетное средство, которым он может погасить собственную кредиторскую задолженность.

При этом у покупателя или заказчика появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды. ООО «Центр» отгрузило 1 декабря для ОАО «Крона» продукцию на сумму 720000 руб., в том числе НДС 120000 руб.

Себестоимость продукции составила 500000 руб. ОАО «Крона» в оплату продукции выписала простой вексель на сумму 720000 руб., со сроком уплаты через 30 дней после даты составления. Вексель по сроку был предъявлен и оплачен. В бухгалтерском учете ООО «Центр» были сделаны следующие записи:

Таблица 5. - Расчет покупателя ОАО «Крона» с ООО «Центр» за полученную продукцию с помощью векселя:

Журнал хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Отгружена продукция ОАО «Крона»	62	90.1	720000
Списана себестоимость запчастей	90.2	20	500000
Начислен НДС от продажи продукции	90.3	68	120000
Получен в оплату вексель	62	62	720000
Вексель в срок предъявлен и оплачен	51	62	720000

В декабре 2009 года ООО «Центр» заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку продукции, однако через несколько дней данное предприятие от продукции отказалось. К этому времени ООО «Центр» уже произвело расходы на упаковку данной продукции в сумме 3580 руб. В этой сумме ООО «Центр» предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются проводками:

Таблица 6. - Учет расчетов ООО «Центр» с ОАО «Альфа» на поставку продукции по претензиям:

Журнал хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Сумма неустойки включается в состав внереализационных доходов	76	91	3580
Поступление денежных средств от ОАО «Альфа» в погашение задолженности по финансовым санкциям	51	76	3580

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у ООО «Центр» просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Рассмотрим порядок списания просроченной дебиторской задолженности на ООО «Центр». Учетной политикой ООО «Центр» предусмотрено списание такой задолженности без образования резерва по сомнительным долгам.

ООО «Центр» отгрузило организации ОАО «Сокол» продукцию на сумму 75000 руб. (включая НДС). Покупатель в срок не оплатил продукцию. По истечении срока исковой давности изучаемое предприятие списало просроченную задолженность на внереализационные расходы. При этом в бухгалтерском учете ООО «Центр» были сделаны следующие записи:

Таблица 7. - Порядок списания просроченной дебиторской задолженности на ООО «Центр»:

Журнал хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Списана просроченная задолженность ОАО «Сокол» с истекшим сроком исковой давности	91	62	75000
Списанная задолженность ОАО «Сокол» отражена на забалансовом счете	007		75000

Если после списания задолженности ОАО «Сокол» ее погасит, эта сумма будет признана в учете ООО «Центр» как внереализационный доход.

Данные анализа баланса показывают, что необходимы меры для повышения финансовой устойчивости и ликвидности. Для этого необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования запасов и затрат в составе общей величины источников средств. Этого можно достичь либо увеличить размер собственных источников средств, либо увеличить размер заемных источников средств - путем привлечения долгосрочных и краткосрочных банковских кредитов.

2.3 Отражение результатов инвентаризации дебиторской задолженности в учете

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г., №49. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

В ООО «Центр» за 10-15 дней до наступления срока проведения инвентаризации директор издает приказ по форме №ИНВ-22, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №88.

Этот приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

Комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. наименование организации дебитора (кредитора);

2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами.

В ООО «Центр» результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями…

Таблица 8. - Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Центр» по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками:

Хозяйственная операция	Документ - основание	Дебет	Кредит
Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17), Приказ	62	91
Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17), Приказ	63	62
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17), Приказ	91	62
Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток	Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер	51	91

В ООО «Центр» в декабре 2009 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы, который был составлен по результатам инвентаризации.

Из акта инвентаризации мы видим, что на конец 2009 года в ООО «Центр» выявлена дебиторская задолженность срок исковой давности уже истек. На основании приказа бухгалтер по расчетам делает следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 9. - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Центр»:

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	75000	91	62

Если же в течение 5 лет ООО «Сокол» оплатит дебиторскую задолженность, которая была списана в убыток, то, также на основании приказа директора, бухгалтер ООО «Центр» сделает следующие бухгалтерские записи…

Таблица 10. - Погашение дебиторской задолженности:

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности	75000	51	91

Таким образом, в результате проведенного исследования организации бухгалтерского учета в ООО «Центр» можно сделать следующий вывод: бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учете используются первичные учетные документы по формам, установленным Постановлением Госкомстата РФ.



Заключение

финансовый хозяйственный учет

В данной курсовой работе были проанализированы теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, были выявлены особенности системы учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Центр».

В ходе расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Центр» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

В процессе расчетов с покупателями и заказчиками были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению, были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, необходимо их ликвидировать, чтобы ООО «Центр» могло успешно развиваться в дальнейшем.

Рассмотрев как ведется синтетический и аналитический учет в ООО «Центр» и проведя общий анализ деятельности можно сделать следующие выводы:

1. Из анализа структуры и динамики имущества организации за 2009 год мы видим, что в ООО «Центр» по бухгалтерскому балансу на конец года низкий уровень дебиторской задолженности(1403), что можно рассматривать в качестве положительного факта;

2. Анализ структуры и динамики источников финансирования организации показал, что в конце года кредиторская задолженность ООО «Центр» очень высока, удельный вес ее на конец года составил 88,45%;

3. Анализ финансовой устойчивости банка показал не очень хорошие результаты: приобретал запасы в основном за счет привлечения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Чтобы улучшить финансовое состояние ООО «Центр» необходимо:

- стремится к снижению себестоимости за счет уменьшения затрат на приобретение сырья путем поиска новых поставщиков;

- следить за своевременным погашением кредиторской задолженности кредитов и займов, изыскивать для этого средства, так как просроченность кредита может повлечь за собой штрафные санкции, дополнительные расходы и понижение статуса организации как заемщика;

- уменьшить дефицит собственного капитала можно за счет ускорения его оборачиваемости путем сокращения сроков производственно-коммерческого цикла, сверхнормативных остатков запасов и т. д.;

- с целью сокращения расходов и повышения эффективности основного производства в отдельных случаях целесообразно отказаться от некоторых видов деятельности и перейти к услугам специализированных организаций;

- снизить себестоимость продукции за счет увеличение объема производства продукции и сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т. д.

Несмотря на выявленные недостатки, в процессе аудита были получены необходимые и достаточные свидетельства о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы расчетов с покупателями и заказчиками в финансовой отчетности и пояснениях к ней.



Список литературы

1. А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др., род общ. ред. И.Е. Тишкова. Бухгалтерский учёт / 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2001.

2. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.

3. Главбух. Практический журнал для бухгалтера. Издается с 1994 г. выпуск январь, май 2011 г.

4. Под ред. В.В. Ковалёва. Финансы.: учеб. - 2-е изд - М.: Изд-во Проспект, 2006.

5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. 8-е изд., перераб. и доп. - Москва, Постов н/Д: МарТ, 2004. - 608 с.

6. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту 5-е изд., перераб. и доп. - М.: "Проспект", 2011. - 512 с.

7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2003. - 528 с.

8. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.: ил.

9. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.

10. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - Система ГАРАНТ, 2002 г.

11. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

12. Кислов Д.В. Расходы на ГСМ: документирование и учет. - "Статус-Кво 97", 2007 г.

Размещено на Allbest.ru

...