Аудит учета денежных средств и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год на примере ООО "Теплоэнергетик"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Т. Ф. ГОРБАЧЕВА»

В Г. БЕЛОВО

Кафедра экономики и управления

Курсовая работа

по дисциплине аудит

«Аудит учета денежных средств и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год на примере ООО «Теплоэнергетик», г. Белово

Выполнил:

студентка 5 курса

гр. ЭУ-083

Щербакова. Я. В

Преподаватель:

Останина Е. В.

Белово 2012

Содержание

учет денежное средство

Введение

1. Организация подготовки аудиторской проверки

1.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

1.2 Письмо о проведении аудита

1.3 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Теплоэнергетик»

1.4 Оценка уровня существенности

2. Аудит учета денежных средствООО «Теплоэнергетик»

2.1 Основные нормативные документы по учету денежных средств

2.2 Цель и задачи аудита денежных средств

2.3 Источники информации (проверки)

2.4 Общий план и программу аудита денежных средств

2.5 Методы проверки денежных средств

2.6 Типичные ошибки в учете денежных средств

2.7 Учебная аудиторская проверка учета денежных средств ООО «Теплоэнергетик»

3. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности отчетности ООО «Теплоэнергетик»

3.1 Основные нормативные документы по учету БФО

3.2 Цель и задачи аудита БФО

3.3 Источники информации (проверки)

3.4 Общий план и программа аудита БФО

3.5 Методы проверки БФО

3.6 Типичные ошибки в учете БФО

3.7 Учебная аудиторская проверка учета БФО ООО «Теплоэнергетик»

4. Аудиторское заключение

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и др.

Объект исследования - ООО «Теплоэнергетик».

Предметом исследования в работе является аудит операций по движению денежных средств в кассе предприятия.

Цель курсовой работы - на основе изучения теоретических организации учета и контроля денежных средств и их движения в кассе провести аудиторскую проверку на примере предприятия ООО «Теплоэнергетик», а также выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств. Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

- изучить теоретические основы ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств в кассе предприятия;

- изучить процесс учета денежных средств на примере ООО «Теплоэнергетик»;

- провести аудит операций по движению денежных средств в кассе;

- определить типичные основные ошибки при учете денежных средств;

- сформулировать основные предложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учета на исследуемом предприятии.

При написании курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.

Производственная деятельность ООО «Теплоэнергетик» осуществляется с 01. 04. 2008 года.

ООО «Теплоэнергетик» является коммерческой организацией, созданной для оказания коммунальных услуг населению, бюджетным и иным предприятиям города Белово.

Филиалов и других структурных подразделений, выделенных в самостоятельный баланс общество не имеет.

Высшим должностным лицом ООО является генеральный директор, который осуществляет руководство предприятием и является распорядителем финансовых средств и назначается Учредителем.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-производство тепловой энергии виде горячей воды и отпуск потребителям;

-выполнение работ по технической эксплуатации инженерных сетей, ликвидация аварий;

- техническая эксплуатация, капитальный ремонт котельного оборудования, зданий котельных;

-установка приборов горячего водоснабжения и систем отопления.

Имеются следующие лицензии:

- на эксплуатацию взрывопожароопасных производственных объектов, объектов №ВП- 68-001009 (К) от 05 декабря 2008 года на 5 лет до 05 декабря 201ё3года;

-на сбор, использование, обезвреживание, транспортировку, размещение опасных отходов I- IVкласса опасности №ОТ-68-001426 (42) от 02 декабря 2009 года на 5 лет до 02 октября 2014 года.

1. Организация подготовки аудиторской проверки

1.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Анализ финансовой устойчивости

показатели	Норм. знач	Нач. г.	Конец г.	Изм. %
1. К. независ	?50	45. 56	31. 39	-14. 17
2. К. соотн заем. и собств. ср	<100	-	-	-
3. К. маневр'	?10	94. 33	91. 82	-2. 51
4. К. об	?10	44. 11	29. 58	-14. 53
5. К. реальн. ст-ти	?50	21. 53	41. 23	+19. 7
6. К. реальн. ст. ос	?50	2. 58	2. 57	-0. 01
7. К. дзс	-	-	-	-

Из данных таблицы следует, что в течении года значение большинства показателей финансовой устойчивости предприятия не выходили за пределы нормативов. Доля собственных средств в имуществе предприятия за год снизилась на 14, 17% п и составило 31, 39%, т. е. несмотря на некоторое ослабевание предприятие остается финансово независимым от внешних источников средств. Сумма привлеченных предприятием заемных средств приходящихся на 1 рубль собственных за год не изменилась, что свидетельствует о независимости предприятия от внешних источников. Коэффициент маневренности без привлечения долгосрочных заемных средств снизился на 2, 51% п, а коэффициент маневренности с привлечением долгосрочных заемных средств увеличился на 2. 5% п и составил 108. 17%, что говорит о достаточной краткосрочной финансовой устойчивости предприятия. Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами несмотря на снижение за год на 14. 53% п на конец периода почти в 2 раза превышает минимально допустимое значение, что говорит об эффективном использовании собственного капитала. Коэффициент реальной стоимости за год увеличился на 19. 7% п что говорит о низшем уровне развития производственных возможностей. Коэффициент реальной стоимости основных средств за год снизился на 0. 01% п и при сохранении такой тенденции в будущем у предприятия может возникнуть потребность в привлечении долгосрочных заемных источников для расширения производственного потенциала. В целом финансовая устойчивость предприятия можно считать удовлетворительной, т. к. его собственные средства превышают заемные. Собственные и собственные оборотные средства предприятия составляют величину достаточную для поддержания долгосрочной финансовой устойчивости предприятия, а так же краткосрочной финансовой устойчивости и эффективного использования его собственного капитала. Структура имущества предприятия достаточна для эффективного использования реальных активов в том числе основных средств и не требует привлечения долгосрочных источников для их пополнения. Однако, наметившаяся тенденция к снижению реальной стоимости основных средств в имуществе может повлечь за собой усиление зависимости предприятия от внешних источников средств и ослабить его долгосрочную финансовую устойчивость.

Анализ показателей платежеспособности

показатели	Норм. знач	Начало года	Конец года	Изм, %
К. ал	?20	1, 25	7, 71	+6, 46
К. кл	?70	53, 91	44, 65	-9, 26
К. тл	>100	130, 19	0, 078	-130, 112

Из таблицы следует, что за анализируемый год произошло снижение двух показателей платежеспособности предприятия. На начало года коэффициент абсолютной ликвидности был почти в 16 раз ниже минимального допустимого значения, к концу года он вырос на 6. 46% п и составил 7. 71%. это указывает на недостаточность наиболее ликвидных активов у предприятия и ее уменьшению к концу года. Коэффициент критической ликвидности на начало года превышал нормативное значение. В дальнейшем его величина уменьшилась на 9. 26% п и составила 44. 65%, что говорит о недостаточной платежеспособности предприятия при условии своевременных расчетов с дебиторами. В течении года значение коэффициента текущей ликвидности превышал минимально допустимое значение, что говорит о наличии у предприятия объема свободных оборотных средств остающихся в его распоряжении после погашения всех текущих обязательств однако, снижение значение коэффициента текущей ликвидности со 130. 19 до 0. 078 свидетельствует о снижении платежных возможностей предприятия. Таким образом предприятие оценивается как слабо способное с тенденцией в дальнейшем снижение платежеспособных возможностей.

1.2 Письмо о проведении аудита

Совету директоров ООО «Теплоэнергетик»

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного

аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

за 2011 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии по-

рядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Мы будем проводить аудит в соответствии с ФПСАД. Эти

стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с

целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая

(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя

изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной

деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных

оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные

методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту

ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует

неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему

наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) от-

четности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо

(отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского

учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой

(бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации.

Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с

требованиями законодательства РФ, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной

политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства

организации официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важныхразъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на

то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и

иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за

проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые

будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются

исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение

задания, и включают покрытие командировочных расходов. По-

часовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех

пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его

действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр

данного письма в подтверждение того, что оно соответствует

Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита

финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

1.3 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Теплоэнергетик»

Содержание вопросов	Ответ
Контрольная среда
1. 1. Содержание организационной структуры размеру и характеру деятельности	Соответствует
Разделение обязанностей и полномочий	Умеренное разделение обязанностей и полномочий
Отношение руководства к системе внутреннего контроля (СВК)	Понимает необходимость СВК
Наличие стратегических целей развития организации	Установлены частично
Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета	Случаи обращения не имели место
Установление кадровой политики	Частично установлена
Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	Разработаны для всех должностей и утверждены документально
Система бухгалтерского учета
2. 1 Организационная структура бухгалтерской службы	Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером
Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	Высокий уровень
Текучесть кадров, занятых в учете	Низкая
Наличие положения об учетной политике	Разработана
Соблюдение сроков утверждения учетной политики	Соблюдается
Наличие рабочего плана счетов	Разработан и утвержден
Наличие графика документооборота	Разработан и утвержден документально
Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	Разработаны и утверждены документально
Наличие положения (приказов) о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств	Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации
Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	Не имеются
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства (ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08)	Полностью соответствуют
Реакция на изменение законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	Изменения отслеживаются и меры принимаются оперативно
Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	Установлен
Соблюдение графика подготовки финансовой отчетности	Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки
Организация договорной работы	Наличие юридического отдела
Система налогового учета
3. 1Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения	Не разработана
Ведение налогового учета	Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета
3. 3 Формы регистров налогового учета	Электронные
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	Соблюдаются
Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета	Отслеживаются
Средства контроля
Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры принимаются
Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведение бухгалтерского учета	Меры принимаются
Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций	Осуществляются

1.4 Оценка уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя БО, тыс. руб	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб
Прибыль до налогообложения	4089	5	204, 45
Выручка от продажи	348470	2	6969, 4
Валюта баланса	156617	2	3132, 34
Собственный капитал	4020	10	402
Общие затраты предприятия	202990	2	4059, 8

Таким образом общее значение уровня существенности равен 2953, 6. Из этого следует, что наиболее существенными для финансовой отчетности будут искажения по статье прибыль до налогооблажения.

2. Аудит учета денежных средств

2.1 Основные нормативные документы по учету заданного объекта

Основными нормативными документами, регулирующими учет денежных средств, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. № 129 - ФЗ. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 г. № 34н. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01. 11. 91 г. № 56 рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19. 12. 91 г. № 18 - 5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28. 12. 94 г. № 173, от 28. 07. 95 г. № 81, от 17. 02. 97г. № 15. 5. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13. 01. 2000 г. № 4н. 6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13. 06. 95 г. № 49. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10. 01. 2000 г. № 2н. 8. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ 09. 07. 92 г. № 14. 9. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30. 10. 86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями). 10. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04. 10. 93 г. № 18. 11. «О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон Российской Федерации от 18. 06. 93г. № 5215 - 1. 12. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком России 16. 07. 93 г. № 16. 13. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05. 01. 98 г. № 14 - П. 14. «О введении новых форматов расчетных документов». Указание ЦБ РФ от 03. 12. 97 г. № 51 - У (с изменениями и дополнениями от 22. 02. 99 г. № 502-У). 15. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07. 10. 98 г. № 375 - У. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06. 07. 99г. № 43н. 17. «Об изменении формата платежного поручения и порядка его заполнения». Письмо Центробанка Российской Федерации от 14. 10. 97 г. №529. 18. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Указ Президента Российской Федерации от 18. 08. 96 г. № 1212. 19. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Указ Президента Российской Федерации от 23. 05. 94 г. № 1006.

2.2 Цель и задачи аудита денежных средств

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Задачи аудита движения денежных средств:

- подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

- определить законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности их отражения в учете;

- проверить соблюдения кассовой дисциплины;

- установить количество открытых в банках счетов предприятия, за-конности совершения операций по ним;

- проверить состояния платежно - расчетной дисциплины по заключенным договорам.

2.3 Источники информации проверки денежных средств

Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

1. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30. 10. 97 № 71а (ред. от 21. 01. 03) - банковские выписки с приложенными к ним документами; приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга и отчеты кассира; журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; книга регистрации выданных доверенностей; книга регистрации депонентов; книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу; оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера № 1, 2, 3, ведомости). В тех случаях, когда проверяемые организации используют в учете вычислительную технику, контролю подлежат машинограммы по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

3. Бухгалтерская финансовая отчетность организации («Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4). [1]

2.4 Общий план и программ аудита денежных средств ООО «Теплоэнергетик»

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с утвержденной аудитором программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

1. 1. Полная инвентаризация денежных средств, денежных документов и переводов в пути.

1. 2. Обследование проверяемых объектов с помощью составленного вопросника.

1. 3. Оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

1. 4. Предварительная оценка соблюдения кассовой дисциплины.

1. 5. Разработка набора контрольных процедур.

1. 6. Изучение материалов предыдущей аудиторской проверки.

1. 7. Изучение актов инвентаризаций кассы и проверки учреждением банка.

Этап 2. Методы и техника документальной проверки:

2. 1. Аналитическая проверка - сравнение учетных показателей с нормативными.

2. 2. Встречная проверка документов - сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

2. 3. Юридическая проверка - установление законности, правильности и целесообразности произведенных денежных операций.

2. 4. Формальная проверка - установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.

2. 5. Арифметическая проверка подсчета итогов в кассовых отчетах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков.

2. 6. Сплошная проверка документов и учетных данных по счетам денежных средств.

2. 7. Хронологическая последовательность проверки документов и учетных записей.

2. 8. Систематизированный порядок проверки документов и учетных регистров.

2. 9. Перечень вопросов рабочей программы.

Этап 3. Заключительный:

3. 1. Подготовка рабочих документов аудиторами для передачи руководителю группы.

3. 2. Систематизация материалов аудита.

3. 3. Составление аудиторского заключения.

3. 4. Вручение аудиторского заключения руководителю проверяемого субъекта.

2.5 Методы проверки денежных средств

Аудит денежных средств включает проверку:

* кассовых операций счет;

* операций по расчетным счетам;

* операций по валютным счетам;

* финансовых вложений.

При проверке кассовых операций аудитор может присутствовать при инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

Кассир должен предоставить для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дать расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денежных средств и ценных документов.

Кроме того, необходимо проверить, проводилась ли инвентаризация денежных средств в кассе ежеквартально по распоряжению руководителя предприятия и перед составлением годового отчета.

При этом проверяется, оформлены ли результаты инвентаризации актом по форме, предусмотренной действующим законодательством, и подписан ли акт кассиром и главным бухгалтером предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Излишки денежных средств, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются как доход предприятия. Недостача относится на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» для проведения последующего расследования и выявления виновных лиц.

Аудитор также должен провести проверку условий хранения денежных средств, выяснив при этом:

* обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

* оборудована ли касса и обеспечена ли сохранность денег в помещении кассы;

* имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

* соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа) ;

* соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор проверяет, есть ли на предприятии приказ о назначении кассира на работу, дана ли кассиром расписка о том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, заключен ли с ним договор о полной материальной ответственности.

На проверку должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия.

Для проверки ежедневного остатка по кассе совсем не обязательно просматривать все листы кассовой книги. Можно сформировать таблицу оборотов за каждый день с расчетом остатка на конец каждого дня и при ее формировании предусмотреть выделение тех дат, по которым получено превышение допустимого лимита остатка денег в кассе.

Аудитор должен проверить, сдает ли предприятие в банк все наличные денежные средства сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. При этом если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несданные наличные денежные средства - сверхлимитными.

При проверке кассовых операций аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денежных средств). Необходимо тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции (товаров, услуг). При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен проверить, соблюдает ли предприятие предельный размер расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами, который устанавливается Указанием Центрального банка Российской Федерации. Аудитору необходимо проверить, выдается ли заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Также необходимо убедиться, ведется ли предприятием персонифицированный учет выдачи денежных средств из кассы, т. е. кассовые документы должны содержать подпись получателя денег. При выдаче денежных средств по доверенности проверяется, стоит ли в ведомости запись «по доверенности» и прикреплена ли сама доверенность к ведомости.

Необходимо убедиться, что депонированные суммы сданы в банк, а на сданные суммы составлен расходный кассовый ордер.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данного предприятия.

Аудитор проверяет наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат наличных денежных средств. Аудитор должен убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств, находящихся в кассе, аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовой книгой и первичными документами.

Методика аудита операций по расчетному счету

Аудитор оценивает степень надежности кредитной организации, в которой организация имеет счета. При наличии случаев задержки платежей или «зависания» денежных средств, об этом указывается в аудиторском заключении. В случае наличия счетов в ликвидирующихся кредитных организациях, проверяется качество ведения претензионной работы.

Аудитор анализирует применяемую организацией схему документооборота по учету расчетных операций. Проверяет наличие договоров банковского счета, оправдательных документов по операциям по расчетному счету. Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах. Имеется ли на первичных (платежных) документах, приложенных к выпискам, штамп банка. Имеются ли акты сверки с банком остатков денежных средств по расчетному счету.

Правильность бухгалтерских проводок по расчетному счету; полнота и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.

Ведение аналитического учета по расчетным счетам и соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Методика аудита операций по валютному счету

Аудит движения денежных средств на валютных счетах проводится с точки зрения бухгалтерского и налогового учетов, а также регулирования и контроля валютных операций, установленных специальными нормативными актами.

Аудитор оценивает степень надежности кредитной организации, в ко-торой организация имеет валютные счета. На основании каких документов производилось открытие валютного счета (наличие договора банковского счета). Правомерность открытия валютного счета.

Проверяется наличие оправдательных документов по операциям по валютному счету.

Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах. Имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка.

Своевременно ли представляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету; Имеются ли акты сверки с банком остатков денежных средств по валютному счету. Проверяется правильность бухгалтерских проводок по учету валютных операций, полнота и своевременность их отражения. Правильно ли отражались в учете операции по покупке и продаже валюты, курсовые разницы. Ведение аналитического учета по счетам, а также соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Методика аудита финансовых вложений

- Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям;

-разграничения в учете финансовых вложений по признакам их классификации;

- формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет;

-учета операций, связанных с финансовыми вложениями;

-оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов;

- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями.

2.6 Типичные ошибки в учете денежных средств

* Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т. д.).

* Не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и т. д.).

* Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов.

* Списание сумм без оснований и по подложным документам.

* Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

* Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

* Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям.

* Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

* Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

* Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах.

* Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы организации.

* Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

* В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

* Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

* На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.

* В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

2.7 Учебная аудиторская проверка учета денежных средств

По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ООО «Теплоэнергетик», в учете кассовых операций, имеются недостатки:

1. Заполняются не все реквизиты кассовых документов;

2. Имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовых документах;

3. Не указанны паспортные данные получателя в РКО, на выдачу заработной платы, работникам не состоящим в списочном составе предприятия, на основании заключенных договоров.

На предприятии ООО «Теплоэнергетик» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Рекомендуется, с кассиром предприятия составить договор о полной материальной ответственности, вместо обязательств кассира.

Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

На предприятии ООО «Теплоэнергетик» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. По отдельным счетам учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 8. 0).

Однако, с учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.

3. Аудит бухгалтерской отчетности

3.1 Основные нормативные документы по учету БФО

В соответствии с ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1. бухгалтерский баланс (форма № 1) ;

2. отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ;

3. пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, в т. ч.

а) отчет об изменениях капитала (форма № 3) ;

б) отчет о движении денежных средств (форма № 4) ;

в) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) ;

г) пояснительная записка (текстовая часть пояснений).

4. аудиторское заключение (для тех организаций, которые в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» должны проходить обязательный аудит) ;

5. для некоммерческих организаций - отчет о целевом использовании средств (форма № 6) ;

6. Организации, получающие финансирование из бюджетов различных уровней - отчет об использовании бюджетных средств (форма № 2 - 2), которая сдается в казначейство.

3.2 Цель и задачи аудита БФО

Целью аудита является выражение мнения о достоверности ФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ. Аудитор выражает мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях.

В процессе аудита БФО должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторам с разумной степенью уверенности сделать выводы относительно:

- соответствия БУ аудируемого лица документам и требованиям нормативных актов.

- соответствие БО тем сведеньям, которыми располагает аудиторская организация а деятельности аудируемого лица.

Основная цель аудита финансовых отчетов - это объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности аудируемого лица за определенный период, в т. ч. проверка соответствия принятой в организации учетной политики.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор составляет мнение по следующим основным вопросам:

- Общая приемлемость отчетности;

- Обоснованность отчетности - существуют ли основания для включения в отчетность тех или иных сумм;

- Законченность (полнота) - включены ли в отчетность все надлежащие суммы;

- Оценка - все ли статьи правильно оценены и безошибочно посчитаны;

- Классификация - есть ли основания списать сумму на счет, на который она записана;

- Разделение - отнесены ли операции к тому периоду, в котором они были произведены;

- Аккуратность (точность) - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в учетных регистрах, соответствуют ли итоговые суммы по регистрам, главной книге, отчетности;

- Раскрытие - все ли статьи занесены в ФО и правильно ли отражены в ФО и приложениях.

3.3 Источники информации (проверки) БФО

Источники получения аудиторских доказательств являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

3.4 Общий план и программа аудита БФО ООО «Теплоэнергетик»

Проверяемая организация: ООО «Беловопромжелдортранс»;

Период аудита: ноябрь 2012;

Руководитель аудиторской группы:

Состав аудиторской группы: Щербакова Я. В.

Планируемый аудиторский риск: средний

Общий план аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Теплоэнергетик»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	Ноябрь 2012	Ф Щербакова Я. В.	Согласно программе проведения аудита
2.	Аудит составления и содержания бухгалтерского баланса	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.
3.	Формирование аудиторского заключения	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.

Программа проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Теплоэнергетик»

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1. Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности
1. 1 Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	акт инвентаризации
1. 2 Проверка закрытия операционных счетов	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	операционные счета
1. 3 Проверка закрытия результативных счетов	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	Оборотная ведомость по счету 90 «Продажи»
2. Аудит составления бухгалтерской отчетности
2. 1 Проверка правильности составления бухгалтерского баланса, состав и содержание	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	бухгалтерский баланс
2. 2 Аудит соответствия данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерского баланса	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	бухгалтерский баланс, Главная книга
2. 3 Аудит ОС (наличие, движение, начисление амортизации)	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	Договоры купли-продажи, расчеты, регистры
2. 4 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	Первичные документы (договоры, акты сверки, расчетные документы, акты взаимозачетов)
2. 5 Аудит расчетов по кредитам	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	Кредитные договоры, договоры займа, залога, дополнительные соглашения
3. Формирование аудиторского мнения о достоверности бухгалтерского баланса
3. 1 формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета	Ноябрь 2012	Щербакова Я. В.	представление рабочей документации руководителю группы

3.5 Методы проверки БФО

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита бухгалтерской отчетности является проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности. Аудитору необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации должны проводиться:

- инвентаризация основных видов ценностей и обязательств;

- списание выявленных отклонений по назначению и коррек¬тировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрыти¬ем ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомога-тельного производства, сделаны ли корректировочные за¬писи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;

- распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных рас-ходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по за-тратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

- исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения; сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;

- произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств) ;

-списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) « и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает типовые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: «Бухгалтерский баланс»; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; «Отчет о прибылях и убытках»; «Отчет об изменениях капитала»; «Отчет о движении денежных средств»; «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту).

При изучении состава и содержания...