Аудит учёта затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства (на примере СПК "Серп и молот" Лихославльского района Тверской области)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент кадровой политики и образования

ФГУ ВПО "ТВЕРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ"

"Кафедра бухгалтерского учета, финансов АЭД и аудита"

Курсовая работа по аудиту

на тему: "Аудит учёта затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства (на примере СПК "Серп и молот" Лихославльского района Тверской области)"

Выполнила: Спиридонова Мария

Преподаватель: Виноградова

Наталья Алексеевна

Тверь - Сахарово - 2013г.



Содержание

Введение

1. Теоретический обзор литературы

1.1 Обзор нормативных и законодательных актов

1.2 Обзор литературных источников

2. Краткая характеристика СПК "Серп и молот" Лихославльского района

2.1 Характеристика производственных и экономических показателей СПК "Серп и молот"

2.2 Анализ финансового состояния СПК "Серп и молот"

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в СПК "Серп и молот"

3. Планирование аудиторской проверки

3.1 Заключение договора с СПК "Серп и молот" на проведение аудиторской проверки

3.2 Составление общего плана аудита и разработка рабочей программы аудита учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства

4. Проведение аудита затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

5. Экономическое обоснование результата аудита

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

бухгалтерский учет контроль аудит



Введение

В соответствии с законодательством РФ подавляющее большинство экономических субъектов России подлежит ежегодной аудиторской проверке. Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательство аудиторских фирм (самостоятельных аудиторов) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых расчетов, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Эта деятельность включает также оказание иных аудиторских услуг: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства; обучение и др.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций по законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Регулирование распределения затрат по видам продукции позволяет снизить себестоимость производимой продукции, что позволяет повысить прибыль.

А так, как получение прибыли для предприятия является главной задачей, эта тема очень актуальна.

Целью курсовой работы является - аудит затрат и исчисление себестоимости продукции КРС молочного направления.

Моя задача в курсовой работе состоит в том, чтобы:

1. Рассмотреть нормативные и законодательные акты, литературные источники аудита учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства.

2. Дать экономическую характеристику СПК "Серп и молот".

3. Провести аудиторскую проверку аудита учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства.

4. Разработать план и программу аудита учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства.

5. Выявить отклонения в учете затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства.

Объект исследования является - СПК "Серп и молот" Лихославльского района.

Приемы и методы:

- описательный метод;

- метод сравнения и анализа;

- коэффициентный метод.

Источники информации:

- первичные документы;

- аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность;

- нормативные документы;

- данные, полученные путем опроса главного бухгалтера и бухгалтера кассира;

- научная литература.

В процессе выполнения работы были использованы годовые отчеты за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы.



1. Теоретический обзор литературы

1.1 Обзор нормативных и законодательных актов

Принципы ведения бухгалтерского учета затрат на производство закрепляются в учетной политике организации.

При проведении аудита затрат учета затрат и исчисления себестоимости продукции КРС молочного направления аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ (ч.2, гл.25);

- Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н) "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению";

- Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99";

- Приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49 (ред. от 08.11.2010) "об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Все источники информации, используемые в аудите учета затрат и исчисления себестоимости продукции КРС молочного направления, можно разделить на шесть групп:

1. Первичные документы:

-расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. №Т-13);

- журнал учета надоя молока (ф.СП-21);

- акты на оприходование приплода животных (ф. №95);

- ведомости взвешивания животных (ф. №98);

- акты на перевод животных из группы в группу (ф. №СП-47).

2. Сводные учетные документы:

- расчетные ведомости.

3. Регистры аналитического учета:

- ведомости учета затрат.

4. Регистры синтетического учета:

- Главная книга по счетам 02, 10, 20, 23, 25, 26 и др.

5. Бухгалтерская отчетность:

- Бухгалтерский баланс;

- Приложение к бухгалтерскому балансу;

- Пояснительная записка.

6. Внеучетная документация:

- договоры;

- приказы;

- протоколы.

1.2 Обзор литературных источников

В настоящее время в различных литературных источниках вопросам учета затрат и исчисление себестоимости производственной сферы уделяется значительное внимание.

Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье "Проблемы становления и развития управленческого учета в России" раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности [27]. В статье Головиной Т.А. "Основные концепции оптимизации себестоимости продукции" приведены понятия терминов "затраты" и "себестоимость" Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты - это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства [12].

Следовательно понятие "затраты" шире чем понятие "себестоимость", которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия.

Головина Т.А. в статье "Основные концепции оптимизации себестоимости продукции" утверждает, что главное назначение учета затрат на производство - это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление [12].

По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье "Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета" [26].

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

Актуальность приведенного определения себестоимости в условиях рыночных отношений автор аргументирует на основании следующих суждений.

Во-первых, в данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.

Во-вторых, отмечается, что для осуществления уставной деятельности хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства.

В статье "Снижаем себестоимость" А. Решетов и А. Смирнов рассматривают и утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства [22].



2. Краткая экономическая характеристика СПК "Серп и молот"

2.1 Характеристика производственных и экономических показателей СПК "Серп и молот"

СПК "Серп и молот" находится в д. Вышково Лихославльского района Тверской области. Кооператив является юридическим лицом с даты государственной регистрации в порядке, установленном законом о регистрации юридических лиц. Кооператив имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте. Хозяйственная деятельность предприятия регулируется федеральным и региональным законодательством, указами Президента и постановлениями правительства РФ. Основополагающим документом, регулирующим эту деятельность, является Гражданский кодекс Российской Федерации. Учредительным документом производственного кооператива является его Устав, утверждаемый общим собранием его членов . Управление кооперативом осуществляют общее собрание членов кооператива, правление кооперативом и председатель кооператива. Оперативное управление в кооперативе осуществляется правлением во главе с председателем. Кроме председателя в состав правления по должности входит главный бухгалтер. Председатель кооператива, правление кооператива избираются общим собранием членов кооператива из числа членов кооператива на срок не более 5 лет. Председатель кооператива является членом правления кооператива и возглавляет его. Срок деятельности кооператива не ограничен. Общая земельная площадь хозяйства составляет 2183 га. Наибольший удельный вес в структуре земельного фонда СПК "Серп и молот" занимают земли сельскохозяйственного назначения (91,0%) и составляют 1987 га.

Землепользование СПК "Серп и молот" расположено в зоне умеренно-континентального климата с умеренно-теплым летом и умеренно-холодной зимой. Среднегодовая температура воздуха +17 С. Период с положительной среднесуточной температурой воздуха начинается в конце марта и заканчивается в середине ноября и составляет 220 дней. За год выпадает 594 мл осадков, в том числе 335 мл в летнее время, что вполне достаточно для нормального роста и развития растений. Господствующие ветры в течение года западного и юго-западного направления.

Почвенный покров землепользования хозяйства в основном однообразен. Преимущественное распространение получили дерново-средне-подзолистые почвы. Почти все пахотные угодья нуждаются в известковании. Значительная часть пашни имеет низкое и средне содержание обменного калия и фосфора.

Территория хозяйства по геоботаническому районированию относится к лесной зоне, подзоне хвойно-широколистных лесов. Луговая растительность представлена злаковым разнотравьем.

Загрязнителями воздуха является машинно-тракторный парк, так как транспортные средства, работающие на бензине и дизельном топливе, выбрасывают в атмосферу такие вредные вещества, как окись углерода, двуокись азота другие горюче-смазочные вещества и молочно - товарная ферма, так как хозяйство не имеет навозостоков и навозохранилищ. Вследствие этого навоз попадает в грунтовые воды.

Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются: молоко сдают в г. Лихославль на молокозавод., расположенный в 12 км от Вышково, мясо - на рынок, зерно - в Тверь на ЗАО "Корм".

По территории хозяйства проходит автодорога районного значения Лихославль - Толмачи - Назарово. Вышково расположено в 12 км от Лихославля и в 60 км от областного центра - Твери.

Размеры производства являются одним из аналитических показателей, определяющие потенциальные возможности определенного хозяйства в получении необходимой для реализации продукции.

К числу таких показателей относят количество сельскохозяйственных угодий, поголовья скота, среднегодовых работников и др.

На результаты использования ресурсов влияет размер производства СПК "Серп и молот" (табл.1).

Таблица 1 - Показатели, характеризующие производственный потенциал СПК "Серп и молот"

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем на 1 хозяйство Лихославльского района (2012 г.)
Стоимость валовой продук-ции (по себестоимости) - всего, тыс. руб.	6721	6188	5768	6768	7294	12737
в т.ч.: растениеводство	3460	2463	1582	2110	2379	10485
животноводство	3261	3725	4186	4658	4915	2254
Среднегодовая численность работников - всего, чел.	29	28	28	20	18	191
в т.ч.: занятых в основном производстве	29	28	28	20	18	118
Поголовье крупного рогатого скота, гол.	147	134	137	147	136	45
в т.ч. коров	69	69	69	77	77	-
Количество тракторов, физ. ед.	18	17	16	15	15	7
Наличие энергетических мощностей, л.с.	3237	3082	2696	2616	2616	1576

Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод, что стоимость валовой продукции (по себестоимости) за анализируемый период увеличилась на 8,5 %. При этом произошло сокращение стоимости валовой продукции растениеводства - на 31,3 % и увеличение стоимости продукции животноводства - на 50,7 %. Стоимость валовой продукции (по себестоимости) в хозяйстве почти в 1,7 раза меньше среднерайонного показателя.

За исследуемый пятилетний период сократилась численность работников на 37,9 %, что связано с систематическим увольнением постоянных рабочих по собственному желанию из-за низкой заработной платы и возможности трудоустройства в близлежащих городах: Тверь, Торжок и др. Среднегодовая численность работников на предприятии в 10,6 раза меньше среднерайонного показателя.

Поголовье крупного рогатого скота в 2012 году сократилось на 7,5 % или на 11 голов по сравнению с 2008 годом. Сокращение поголовья КРС обусловлено падежом скота, его забоем по причине заболевания лейкозом. Данный показатель превышает среднерайонный в 3 раза. В период с 2008 по 2012 произошло сокращение количества тракторов на 17 % (3 физ.ед). Данное сокращение, безусловно, отразились на изменениях энергетических мощностей, которые за период с 2008 по 2012 годы снизились на 20% (621 л.с.). Количество тракторов в хозяйстве выше среднерайонного показателя в 2 раза, наличие энергетических мощностей в - 1,7 раза. Таким образом, можно сказать, что за период с 2008 по 2012 годы производственный потенциал СПК "Серп и молот" имел тенденцию к снижению и предприятие является мелким в районе.

Данные, представленные в таблице 2, дают возможность проанализировать размер и структуру товарной продукции и определить специализацию предприятия, проследить изменения производственного направления по годам. Основным направлением деятельности СПК "Серп и молот" в анализируемом периоде было и остается молочно-мясное скотоводство.

На основании данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Главной отраслью является скотоводство, доля которого по сравнению с 2008 г. увеличилась на 44,3%. Из скотоводческой продукции наибольшую выручку в 2012 г. хозяйство получило от реализации молока -- 2236 тыс. руб. или 43,44 % в структуре товарной продукции.



Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции СПК Серп и молот"

За исследуемый период увеличился уровень реализации скота на мясо (в ж.м.) на 72,8 % в 2012году по сравнению с 2008 годом. Растениеводство занимало в 2012 году 28,27% товарной продукции и, следовательно, является дополнительной отраслью в хозяйстве. Доля отрасли по сравнению с 2008 г. сократилась на 21,44 %. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции растениеводства за анализируемый период занимают зерновые культуры (14,34 % в 2012 году).

Рассчитаем коэффициент специализации (Кс) данного хозяйства за 2008 - 2012 годы по формуле 1.

, (1)

где: Ут - удельный вес каждого вида товарной продукции в общем объёме товарной продукции;

I - порядковый номер продукции в ранжированном ряду.

Значение коэффициента специализации может колебаться от 0 до 1. Если его уровень меньше 0,2, то это свидетельствует о слабовыраженной специализации, от 0,2 до 0,4 - о высокой и выше 0,6 - об углубленной специализации. Для СПК "Серп и молот" Кс = 0,3, следовательно, у хозяйства средний уровень специализации.

Рассмотрим экономические показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия за 2008 - 2012 годы (табл. 3).

Таблица 3 - Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности СПК "Серп и молот"

Как показывает анализ данных таблицы 3, за анализируемый период в хозяйстве произошло увеличение объема выручки на 6% или на 297 тыс. руб. в 2012 году по сравнению с 2011 годом в результате роста цен на продукцию скотоводства и растениеводства. Основную долю в выручке от реализации продукции приносила отрасль животноводства в 2008- 2012 гг. (71,7% в 2012 году).

Также, под влиянием инфляции, происходило увеличение и полной себестоимости реализованной продукции, которое составило 19 % в 2012 году по сравнению с 2011 годом.

Взаимосвязь выручки и полной себестоимости от реализуемой продукции отражается в прибыли предприятия, значение которой за исследуемый период отразилось убыточностью (-138 тыс. руб. в 2012 году), что является для него отрицательным моментом.

Взаимосвязь таких показателей как прибыль и полная себестоимость реализованной продукции выражает уровень рентабельности, который за анализируемый период характеризуется уровнем убыточности. В 2012 году уровень убыточности составил - 2,6 %,что является неблагоприятным фактором. Основной убыток получен от реализации продукции скотоводства (в 2012 г. уровень убыточности достиг - 19,9 %).

Сумма дебиторской задолженности в 2012 году увеличилась в 1,7 раза по сравнению с уровнем 2011 года. Увеличение дебиторской задолженности связано с несвоевременными расчетами за продукцию покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность в 2012 г. увеличилась на 44 %, по сравнению с уровнем 2011 г., что связано с увеличением задолженности перед поставщиками.

Такая существенная разница между представленными задолжностями негативно сказывается на деятельности предприятия. Отношение этих задолженностей, составляющее 2,3 раз, говорит о том, что хозяйству должны больше денег, чем оно само по кредитам.

Делая вывод, можно сказать о том, что данное предприятие имеет постоянно растущую выручку и прибыль, а уровень рентабельности не постоянен. Размер дебиторской задолженности значительно больше величины кредиторской задолженности, хотя растут эти величины неравномерно. Стоимость валовой продукции возросла в связи с увеличением затрат на её производство.



2.2 Анализ финансового состояния СПК "Серп и молот"

Анализ финансового состояния СПК "Серп и молот" по следующим этапам:

1) анализ баланса предприятия;

2) анализ платёжеспособности и ликвидности;

3) анализ финансовой устойчивости;

4) оценка деловой активности и рентабельности.

Весь анализ финансового состояния строится на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности, включающей в себя Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Отчет о движении денежных средств (форма №3), Отчет о движении капитала (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Рассчитаем аналитические характеристики и показатели финансового состояния предприятия за анализируемый период (табл. 6).

По итогам 2012 года наибольший удельный вес в структуре актива баланса занимают внеоборотные активы (54,91%), а в них вся часть отводится основным средствам (54,91% от актива). Удельный вес внеоборотных активов за анализируемый период сократился на 5,93% Наименьший удельный вес в структуре актива, соответственно, занимают оборотные активы (45,09%), а больший удельный вес в них - запасы и затраты (33,09%). Удельный вес оборотных активов за анализируемый период увеличился на 2891 тыс. руб., при этом удельный вес запасов и затрат увеличился на 47,37% в 2012 году по сравнению с 2010 годом.



Таблица 4 - Сравнительный аналитический баланс СПК "Серп и молот" за 2010 - 2012 годы

Наибольший удельный вес в структуре пассива баланса принадлежит уставному капиталу (40,21 % в 2012 году). Наименьший удельный вес в пассиве баланса относится к краткосрочным обязательствам (Y раздел), который составляет 4,78% общей величины пассива баланса.

Оценка финансового состояния предприятия СПК "Серп и молот" представлена в таблице 5.



Таблица 5 - Оценка финансового состояния предприятия

Анализ финансовой устойчивости показал, что исследуемое предприятие относится к первому типу и имеет абсолютную устойчивость, т.к. наличие собственных оборотных средств покрывает общую величину запасов и затрат.

Коэффициентный анализ финансовой устойчивости показал, что предприятие финансово независимо.

Предприятие в 2012 г. платежеспособно. Однако общий показатель платежеспособности в 2012 г. имеет тенденцию снижения.

Коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нижний границе норматива и свидетельствует, что предприятие является платежеспособным на момент составления баланса.

Значительно в 2012 г. превышают норматив коэффициенты критической и текущей ликвидности. Данные показатели свидетельствуют о том, что предприятие будет платежеспособным на перспективу.

Значение коэффициента маневренности функционирующего капитала в 2012 г. увеличилось, что является отрицательной тенденцией, так значительная часть функционирующего капитала обездвижена в медленно реализуемых активах.

Скорость оборачиваемости капитала в течение анализируемого периода неизменна. Однако скорость оборачиваемости мобильных средств в 2012 г. снизилась и составила 1,3, тогда как в 2011 г. - 1,5, что свидетельствует о замедление оборачиваемости мобильных средств.

Увеличился в 2012 г. период погашения дебиторской задолженности на 31 день, что свидетельствует об увеличение задолженности покупателей продукции предприятия.

Исследуя показатели ликвидности и платёжеспособности можно утверждать о том, что большая часть краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями; все краткосрочные обязательства в достаточной степени обеспечены оборотными активами; доля оборотного капитала в денежных средствах и оборотных средств в активах соответствует норме. Предприятие не полностью обеспечено собственными оборотными средствами.

Рассматривая показатели финансовой устойчивости можно сказать, что предприятие капиталообеспечено, финансово независимо, в большей степени финансируется за счёт заёмных средств, финансово - устойчиво, недостаточно обеспечено собственными источниками финансирования.

На предприятии неэффективно используется имущество, скорость оборота оборачиваемых средств составляет чуть больше 1 оборота, коэффициент отдачи собственного капитала составляет менее 1 оборота, срок оборачиваемости запасов составляет 208 дней в 2012 году (увеличился на 56 дней по сравнению с предыдущим годом за счёт роста стоимости запасов).

Срок погашения дебиторской задолженности вырос почти в 4 раза по сравнению с 2008 годом, т.к. возросла стоимость дебиторской задолженности, а срок погашения кредиторской задолженности сократился к 2012 году по сравнению с 2008 годом на 34,78 %, поскольку возросла стоимость кредиторской задолженности.

Можно сделать вывод о том, что предприятие является малоликвидным и платёжеспособным. Оно недостаточно обеспечено собственными источниками финансирования, но по большинству показателей является финансово устойчивым. Показатели деловой активности в большинстве своём увеличиваются.

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в СПК "Серп и молот"

СПК "Серп и молот" ведет свою работу в порядке, принятом для сельскохозяйственных предприятий. Правовым документом на предприятии является Устав, в соответствии с которым колхоз осуществляет свою деятельность.

Важнейшим элементом в СПК "Серп и молот" является бухгалтерия, которая осуществляет учет объектов имущества предприятия и хозяйственных средств, согласно пункту 2 статьи 6 ФЗ № 402 "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия следит за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств колхоза, ведет точный документальный учет всех хозяйственных операций.

Согласно ФЗ № 402 "О бухгалтерском учете" СПК "Серп и молот" ведет бухгалтерский учет имущества и обязательств, хозяйственных операций методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, которая представляет главный бухгалтер. Штат бухгалтерии включает: главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, зоотехника. В СПК "Серп и молот" документально оформленных должностных инструкций для каждого работника бухгалтерии не разработано. Но, несмотря на это, обязанности между работниками бухгалтерии распределены следующим образом:

- главный бухгалтер - обрабатывает кассовые и банковские документы; ведет учет налогов, реализации; обобщает данные Главной книги и составляет квартальную и годовую отчетность;

- ведет учет затрат на производство, учет основных средств и учет расчетных операций, в том числе расчетов с подотчетными лицами. Он проверяет предоставленные авансовые отчеты с точки зрения обоснованности платежей и их размеров и устанавливает суммы расходов, подлежащих утверждению; данные авансовых отчетов отражает в журнале-ордере; ведет учет расчет по оплате труда административных работников;

- зоотехник начисляет заработную плату работникам растениеводства и животноводства; обрабатывает отчеты по движению животных, отчеты по кормам; ведет аналитический и синтетический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме"; ведет синтетический учет счетов 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; составляет производственные отчеты по растениеводству и животноводству;

- бухгалтер -кассир ведет кассовую книгу, составляет журнал-ордер №1, №2, отчет по кассе, выписывает приходные и расходные кассовые ордера, в том числе на подотчетные суммы, а также ведет учет материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет в СПК "Серп и молот" ведется на основании и в соответствии с ФЗ № 402 "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ" от 26.03.07 г. №26-н, ПБУ 1/08 "Учетная политика предприятия" от 27.04.12г. №55-н , Налоговым кодексом РФ и др. В хозяйстве бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется непрерывно, с момента его регистрации в качестве юридического лица. Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, в рублях и копейках. В СПК "Серп и молот" используется журнально-ордерная форма учета. Данные первичной документации обрабатываются и систематизируется в сводных учетных регистрах. Существуют определенные сроки сдачи первичных документов из производственных отделений в бухгалтерию для обработки и хранения:

-приходные и расходные кассовые документы - за каждые 5 рабочих дней;

-путевые листы - ежедневно;

-отчеты материально- ответственных лиц (бригадиров, кладовщика)-не позднее 5 рабочих дней, следующих за отчетным месяцем;

-материальные отчеты об использовании в производстве запасов- не позднее 5 рабочих дней, следующих за отчетным месяцем;

-авансовые отчеты - в течение 30 дней после возвращение из командировки;

-табеля рабочего времени, ведомости начисления премий, больничных листов - не позднее 3 числа, следующего за отчетным.

Документация поступает к главному бухгалтеру и накапливается до 1-го числа месяца, следующего за отчетным. Далее документы подвергаются обработке, проставляются необходимые подписи. Завершающим этапом обработки документов является сдача их в архив.



3. Планирование аудиторской проверки

3.1 Заключение договора с СПК "Серп и молот" на проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка - достаточно сложный процесс, к тому же она ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает следующие этапы:

1. Знакомство с предприятием, заключение договора.

Аудитор и аудируемое лицо должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия аудитора с клиентом оформляются аудиторским договором.

Договор на проведение аудита составляется разовым соглашением и является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки, он документально утверждает, что стороны достигли соглашения по всем моментам, отраженных в договоре. Для того чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятого степени ответственности необходимо максимально понятно оговаривать в договоре все ключевые аспекты взаимоотношений, которые могут возникать в процессе аудиторской поверки.

В разделе об условиях оказания услуг могут быть указаны: цель оказания услуг; объект аудита; этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год); сроки проведения проверки (начало, окончание), ссылки на законодательные и нормативные акты, федеральные стандарты, на основании которых будет проводится аудит; документы, составляемые аудитором по результатам проверки (письменная информация - отчет, аудиторское заключение), порядок и сроки их передачи заказчику.

При отражении в договоре прав и обязанностей сторон, необходимо учитывать требования Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

Договором могут быть представлены аудитору и клиенту другие права, если они не противоречат российскому законодательству. Это относится так же и к обязанностям аудитора и клиента.

2. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля.

Оценка необходима, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Стоимость услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

3.Следующим этапом любых аудиторских проверок является плпнирование, которое позволяет качественно и в установленный срок провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы предстоящих работ. Организация и проведение аудиторской проверки на предприятии необходима для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Кроме этого в ходе проверки аудитор должен подготовить для руководства предприятия ряд предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

Перед планированием аудита учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства в СПК "Серп и молот", был составлен договор на оказание аудиторских услуг. Этот договор документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон. Основные положения по заключению договора содержатся в главе 28 ГКРФ [2].

В договоре определены сроки предоставления документов, условия оказания аудиторских услуг, права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности аудируемого лица, ответственность сторон и порядок разрешения споров.

3.2 Составление общего плана аудита и разработка рабочей программы аудита учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства

Планирование - начальный этап проведения аудита, позволяющий определить значимые для аудитора области, выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита, надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания.

При осуществлении этого этапа следует руководствоваться Федеральным правилом (стандартом) №3 "Планирование аудита" [8].

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Для повышения эффективности аудита аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки .

В целях разработки эффективного подхода к аудиту материальных ценностей на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита материальных ценностей необходимо установить уровень существенности.

Уровень существенности - предельное значение ошибки показателя в финансовой отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о расчетах с подотчетными лицами, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

В таблице 6 мы рассмотрим основные показатели для расчета уровня существенности СПК "Серп и молот".

Таблица 6 - Определение уровня существенности в СПК "Серп и молот"

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Доля	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	Балансовая прибыль	351	5	17550
2	Выручка (НДС)	5234	2	104680
3	Валюта баланса	9129	2	182580
4	Сумма собственного капитала	8693	10	869300
5	Общие затраты организации	7307	2	146140

Находим среднее значение:

(17550+104680+182580+869300+146140)/5 = 264050

Сравнением полученных значений со средним арифметическим значением, определяются наиболее отличающиеся показатели, не используемые в дальнейших расчетах. Это значение составляет 869300.

Новое среднее арифметическое составит:

(17550+104680+182580+146140)/4=112737,5 руб. или 112738 руб.

Это и есть значение уровня существенности.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности проведения аудиторской проверки аудитором, который в заключении выражает мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Аудиторский риск включает три составные части:

-неотъемлемый риск;

-риск средств контроля;

-риск необнаружения.

Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

АР = НР * РСК * РН,

где АР - аудиторский риск, который показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий);

НР - неотъемлемый риск: означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В СПК "Серп и молот" неотъемлемый риск составляет 83 %.

РСК - риск средств контроля, означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В СПК "Серп и молот" состовляет 50%

РН - риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. В СПК "Серп и молот" риск необнаружения составляет 10 %.

ПАР = (0,83% * 0,50% * 0,10%) = 4%

Аудиторский риск в СПК "Серп и молот" составляет 4 %, что соответствует норме, т.е. не превышает 5%.



4. Проведение аудита учета затрат и исчисления себестоимости продукции КРС молочного направления в СПК "Серп и молот"

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства с действующим в РФ и в проверяемом периоде нормативным документам.

Для проведения аудиторской проверки были использованы следующие методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций, опрос, проверка арифметических расчетов, анализ, анкетирование.

Для оценки системы внутреннего контроля аудитором был разработан вопросник . В соответствии с ответами, приведенными в данном вопроснике, можно сделать вывод, что система внутреннего контроля в СПК "Серп и молот" организованна на достаточно низком уровне. Это подтверждается отсутствием инвентаризационной комиссии, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии, не организован документооборот.

Ведущей отраслью СПК "Серп и молот" является животноводство.

На первом этапе аудиторской проверки аудитор выяснил, что в СПК "Серп и молот" затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и исчисления себестоимости продукции группируются по следующим статьям затрат в животноводстве:

1) затраты на оплату труда;

2) отчисления на социальные нужды;

3) материальные затраты;

4) амортизация

5) корма;

6) прочие затраты;

Каждая из групп затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, в каком подразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местам позволяет определить структуру себестоимости. Рассмотрим особенности проверки каждого экономического элемента затрат.

В первой статье, должны учитываться все виды оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). По данной статье должны учитываться также продукция, выданная работникам в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества).

Затраты труда по этой статье отражаются в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов.

ПБУ 10/99 "Расходы организации" определяет, что перечень затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства в СПК "Серп и молот" является Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК).

Организация ведет учет затрат на оплату труда на основе выполненных работ, производство продукции в учетных путевых листах и в других конкретных первичных документах; расходы на оплату труда, включенные в затраты производства продукции по конкретным объектам, соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; отчисления на социальные нужды относятся на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда, что соответствует правилам бухгалтерского учета.

Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журнал учета надоя молока , акты на оприходование приплода животных , ведомости взвешивания животных , акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета.

Имеются замечания по заполнению документов, отсутствие подписей главного бухгалтера и председателя.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).

В течение года материальные ценности собственного производства прошлых лет и покупные учитываются в затратах по их фактической себестоимости, а продукции собственного производства текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам.

При проверке материальных затрат обращается внимание:

- правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;

- на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;

- установлены ли нормы расхода материалов и осуществлялся ли периодический осмотр нормативных затрат;

Элемент "Амортизация" предназначении для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средства) переносится на производимую продукцию в течение длительного периода. Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость не включаются. В себестоимость продукции ежемесячно включается их амортизация.

На предприятии уделяется большое влияние расходованию кормов, средств защиты животных, так как несоблюдение норм расхода не дает желаемого результата производства продукции, а необоснованный перерасход приведет не только к росту себестоимости продукции, но и к снижению ее качества.

Корма, поступившие на ферму списываются на производство на основании Ведомости учета расходов кормов . Используется типовая форма № СП-20.

К элементу "Прочие затраты" в составе стоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления производимое в соответствии с установленным законодательством порядком;

- оплата услуг связи, банков.

Следующим этапом проверки включил в себя правильность учета и списания: затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов.

Учет затрат вспомогательных производств втечение года по существующим объектам учета, исходя из выполненного объема работ и услуг и плановой себестоимости единицы этих работ и услуг, плановая себестоимость выполненных работ и услуг в конце года корректируется до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.

К общепроизводственным расходам относятся: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения и др. Учет этих расходов ведется раздельно в разделе растениеводства и животноводства. Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье и материалы в соответствующих производствах. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы по командировкам и служебным расходам; типографские и почтово-телеграфные расходы; затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления; расходы на охрану труда и технику безопасности и др.

Общехозяйственные расходы распределяются между различными отраслями производства и объектами исчисления себестоимости продукции пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости кормов, также сырья и материалов.

В СПК "Серп и молот" оценка незавершенного производства осуществляется по прямым статьям затрат, это следующий этап, рассмотренный аудитором.

К прямым относятся такие затраты, которые можно прямо включить в себестоимость выпускаемой продукции. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". К ним относятся:

- материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.

Списание затрат, собранных на счетах 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" производить в конце отчетного года в дебет счета 20 "Основное производство" по соответствующими субсчетам.

Далее аудитор проверил правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В 2012 году продажи навоза не было из-за плохих погодных условий.

Следующим этапом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования продукции животноводства, а также исчисления ее себестоимости. Для учета прироста используется Расчет определения прироста живой массы и Ведомость взвешивания животных, нарушения при составлении форм: не заполнение необходимых реквизитов, подчистки, помарки и исправления при составлении. Для учета приплода используется Акт на оприходование животных, имеются замечания по оформлению, а именно не все типовые регистры заполняются, имеются исправления. При исчислении себестоимости продукции соблюдается следующая последовательность:

...