Аудит капиталовложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Капитальные вложения могут рассматриваться как статья в бюджете долгосрочных расходов, определяющее направление долгосрочных инвестиций и источники их финансирования. Капитальные вложения тесно взаимосвязаны именно с выбором инвестиционных вложений, хоть и следует заметить, что вопрос об источниках финансирования является важной частью инвестиционных решений. Два этих вопроса оказывают влияние друг на друга. Однако решить, какой из проектов должен стать объектом капитальных вложений, очень сложно само по себе и представляет проблему, которая является предметом многих дискуссий.

В ходе хозяйственно-финансовой деятельности организации могут осуществлять отвлечение средств в виде капиталовложений, целью которых является получение дополнительного дохода -- дивидендов, процентов и т.п.

Актуальность данной темы состоит в том, что в современном мире многие предприятии предпочитают направлять временно-свободные средства во вложения разных видов, при этом зачастую происходит нарушение законодательства. Для поддержания полноты и достоверности норм учета и нормативной базы и необходим аудит.

Объектом работы является строительная организация ОАО «Оазис»

Предметом исследования являются первичная документация в данной организации по учету капиталовложений.

Целью моей работы является изучение проведения аудита капиталовложений.

Для достижения поставленной цели следует решить ряд задач:

1) Определить понятие, состав, порядок учета капиталовложений

2) Рассмотреть теoретические и нормативные аспекты организации аудита капиталовложений

3) Дать краткую характеристику аудируемой организации

4) Разработать план и программу аудита в организации.

5) указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Моя курсовая работа состоит из двух частей: теоретической, практической. В теоретической части я рассматриваю сущность обобщенных вопросов планирования аудита. Во второй части курсовой работы разрабатываются методы аудиторской деятельности на примере аудиторской проверки капитальных вложений, а так же рассматриваются методы совершенствования аудита капиталовложений на ОАО «Оазис». Так же данная работа содержит заключение, список используемых источников и приложения.

В процессе аудита капиталовложений были использованы следующие аудиторские процедуры:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитические процедуры (сопоставляются сальдо по счетам за разные периоды, сопоставляются показатели бухгалтерской отчетности со сметой показателей, оценка соотношений между разными статьями отчетности и сопоставляются с данными прошлых периодов, сопоставляются финансовая информация и не финансовая);

-проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются различные способы получения аудиторских доказательств:

-пересчет;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

-подтверждение;

- проверка документов.



Глава 1. Теоретические аспекты аудита капитальных вложений

аудит капиталовложение бухгалтерский финансовый

1.1 Понятие и сущность аудита, цели и задачи

Аудит капиталовложений процесс очень трудоемкий, потому что он затрагивает учет, начиная с учета первичных документов в виде договоров с подрядчиками, всевозможных планов и смет и т.д., заканчивая крупными финансовыми отчетами по счету «Капитальные вложения».

В ходе аудиторской проверки капитальных вложений часто требуется встречные сверки с компаниями, сотрудничающие на всех этапах строительства с организацией, куда были вложены средства.

Само определение долгосрочных инвестиций раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, которое утвержденно письмом Министерства финансов РФ от 30.12.93 № 160.

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. К долгосрочным инвестициям не относятся долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Одним из главных критериев, по которому объект относят к основным средствам, является его использование больше 12 месяцев. Это упоминается в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). По этой причине капитальные вложения в основные средства являются долгосрочными инвестициями предприятия. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам.

Капитальные вложения - это совокупность расходов на воспроизводство основных средств и улучшение их качества - создаются новые, расширяются и модернизируются действующие.

Воспроизводство оснoвных средств - это хозяйственный процесс. Как и все любые другие хозяйственные процессы, он находит отражение в бухгалтерском учете как общая совокупность расходов и результатов. В учете находят отражение прежде всего расходы в ходе капиталовложений, т.е. расходы на проектирование, строительство и реконструкцию данных объектов, также приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, расходы на покупку готовых объектов и пр. Результатом самого процесса капитальных вложений являются новые или модернизированные объекты основных средств.

Большое число капитальных вложений требует верной их группировки. Существуют несколько группировочных признаков, которые применяются в планировании и бухгалтерском учете.

По структуре технологии капиталовложений разделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; другие капитальные работы и расходы.

К строительным относятся работы, которые связанны с реконструкцией, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройство оснований и фундаментов, подготовка и планировка территории застройки и др. К монтажным работам относят монтаж оборудований, сборка и установка технологических, энергетических, подъемно-транспортных и иных оборудований, которое могут быть эксплуатированы только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.

В состав оборудований, инструментов и инвентаря входят оборудования, которые требуют монтажа, и оборудования, инструменты, инвентарь, которые не требуют монтажа. К первому составу относят оборудования, которые могут быть введены в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудования, которые не требуют монтажа, - это автомобили и другие транспортные средства, свободные станки и т.д., не требующие дополнительных расходов на установку.

К прочим капиталовложениям относятся проектно-изыскательские работы, работы по бурению, затраты на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и расходы, которые предусмотрены сметным строительством.

По направлению капиталовложения разделяют на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей существующих производств в действии.

Новым строительством считают здания и сооружения на новых площадках по изначальному проекту. При расширении строят дополнительные здания и сооружения или увеличивают существующие производства. Реконструкция предусматривает модернизацию действующих производств или цехов. При техническом перевооружении выполняют комплекс работ по увеличению технико-экономического уровня отдельных цехов, участков или производств на основе введения передовой технологии и техники, реконструкции и замены старого оборудования. Поддержка мощностей действующей организации полагает постоянное обновление основных средств в выбытии.

По назначению совершенных расходов капиталовложения разделяются на капитальные вложения, которые предназначены для строительства объектов производственного назначения (производственные помещения, склады, гаражи и пр.); капитальные вложения, которые предназначены для строительства объектов непроизводственного назначения (объекты жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение, спортивные сооружения и пр.); капитальные вложения в объекты, которые предназначены для сдачи в аренду, прокат и лизинг.

По степени готовности подразделяют на капитальные работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство).

Законченными считаются объекты, которые полностью завершены, сданы в эксплуатацию и включены в состав основных средств. В составе незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включены объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступивших оборудований, не требующих монтажа, и оборудований, которые находятся в монтаже, а также прочие капитальные работы и расходы.

Предприятие, осуществляющее капиталовложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные работы выполняют либо подрядным способом, т.е. выполняются специальными строительно-монтажными предприятиями (подрядчиками) по договору либо самим застройщиком - хозяйственным способом, т.е. используя собственные силы предприятия.

Капиталовложения осуществляются только если есть титульные списки, проектно-сметной документация и источники финансирования. Титульные списки - это перечень объектов, которые намечены к строительству или модернизации. В них указываются сроки начала и окончания работ, стоимость по смете, объемы капиталовложений по годам и пр. В проектно-сметную документацию включают проект, чертежи, комплекс различной технической документации, пояснительная записка и прочие материалы, которые необходимы для намеченного строительства или модернизации зданий, сооружений или организации. Проектно-сметные документы разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

Аудиторская проверка капиталовложений проводят исходя из основных принципов, но имея свою специфику. В зависимости от стоящих перед аудитором задач выбирают главные направления и объекты проверки, способы проведения (сплошные или выборочные), объемы проверки.

Аудит капиталовложений начинают с определения цели и задач проверки. Цель аудиторской проверки учета капиталовложений - это формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу вложений во внеоборотные активы и устанавливаются соответствие применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций, которые связаны с осуществлением капиталовложений, которые действуют в России нормативным документам.

В процессе проведения аудиторской проверки капиталовложений предполагают решение следующих задач:

- проверка верности документального оформления и своевременного отражения в регистрах учета поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов;

- проверка верности формирования стоимости объектов капиталовложений в бухгалтерском и налоговом учете;

- проверяется соблюдение положений учетной политики предприятия по учету капиталовложений;

- проверка верности отражения информации о капиталовложениях в бухгалтерской отчетности организации.

При аудиторской проверке капиталовложений аудитор использует следующий ряд источников информации:

-утвержденные проектно-сметные документы;

-заключенные договора подряда и субподряда;

-паспорт предприятия;

-справка об остатках незаконченного строительного производства (форма N 3);

-акт и дефектная ведомость по некачественно выполненным работам, результаты выборочных, контрольных обмеров, бухгалтерская отчетность (форма N 4);

-данные регистров бухгалтерского учета;

-первичная документация.

Источниками информации при аудиторской проверке капиталовложений являются: план этих вложений; проектносметные документы; титульные списки; первичная документация по учету труда и его оплаты, расходу строительных материалов; приходные ордера о приемке акций (сертификатов) в кассу; сообщение дипозитария о приемке акций на хранение; договора подряда и поставок оборудований; акты приемки оказанных работ; сведения аналитического и синтетического учета;

По сведениям контрольного обмера, инвентаризации незаконченного производства строительно-монтажных работ и данным журнала работ выполненных, которые сверены с данными журнала анал. учета и справок, составляется сводная ведомость, где отражаются общая стоимость незаконченного производства строительно-монтажных работ и ведомость пересчета стоимости работ по каждому незаконченному строительству, объекту или этапу работ, которые включены подрядным предприятием в отчетность о оказанных работах.

Если контрольными обмерами установлено завышение объемов и стоимости работ, аудитор ставит вопрос о том что нужно внести заказчиком и подрядчиком изменения в соответствующие формы отчетности, определяет излишек заработной платы, которая начислена подрядчиком на завышенный объем работ, сумма премий, которые незаконно начислены, и ссуды, излишне полученные под незаконченное строительство.

Оценка оборудований производят исходя из стоимости оборудований по цене поставщика с учетом транспортно-заготовительных затрат. Оборудования, которые не требуют монтажа, в данной оценке приходуют в состав основных средств. А по оборудованиям', которые требуют монтажа, аудитор проверяет верность оформления сдачи оборудований в монтаж, а после монтажа -- верность приемки заказчиком от подрядчика оборудований в эксплуатацию. Для этого аудитор изучает акты приемки оборудований в эксплуатацию. По данным актам определяют стоимость оборудований с учетом расходов на его монтаж и установку.

Аудитору необходимо проверить, сделали ли полностью монтаж оборудований и не включен ли в объем капиталовложений оборудований, переданное в монтаж, но монтаж которого не сделан. необходимо знать, что работы по монтажу оборудований считают законченными только если есть акты об его индивидуальной апробации вхолостую, а в некоторых случаях -- под нагрузкой. При отсутствии данных актов стоимость работ по монтажу оборудований подлежат исключению из объема оказанных работ.

При аудиторской проверке расходов на строительство хоз. способом важно периодически наблюдать за неукоснительным соблюдением предусмотренных сметами расходов по каждому объекту, который включен во внутрипостроечный титульный список, в отдельности по каждой статье. Проверка расходов строительных материалов производят сопоставляя со сметой в количественном выражении и денежной выражении. Необходимо проверить соблюдение норм затрат, экономию одних и перерасход других материалов, случаи когда заменяют дорогостоящие и дефицитные материалы более экономичными без ущерба качеству строительства.

Перерасход материалов может быть из-за выполнения подрядным предприятием работ на стройках, которые не включены в план, на устранение недоделок после ввода объектов в эксплуатацию. Такие факты нужно тщательно проверять и выяснить причины внеплановых работ. Одновременно следует определить объемы таких работ, количество и стоимость расходованных материалов.

Правильное списание материалов на объект следует проверить путем сопоставления актов на списание строительных материалов с нарядами по начислению заработной платы. Необходимо уточнить, нет ли приписок объемов оказанных работ с целью лишнего списания материалов, а также проверка правильности списания их стоимости. Для этого используют ведомость остатков строительных материалов, по этим данным определяют среднюю цену, которая в свою очередь сопоставляется с ценами списываемых материалов. Следует проверить соответствуют ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Делая выводы о выявленных случаях необоснованного списания материалов на строительство, их хищения, аудитор в своем отчете должен ссылается на такие документы, как подлинные счетафактуры, накладная, расписка, чек, приходные и расходные кассовые ордера, платежная и расчетно-платежная ведомости, требования, маршрутный лист, ведомость выработки, акт на списание; инвентаризационная опись, сличительная ведомость; заключение специалистов; заключение ревизоров по объяснениям материально ответственных и должностных лиц. Проверить необходимо также расходование средств на заработную плату по строительству и формированию себестоимости строительных работ.

Аудитдолгосрочных финансовых инвестиций предполагает проверку: порядок выпуска, хранение и учет акций, являющиеся бланками строгой отчетности и хранящиеся наравне с денежными средствами; анализ записей на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале «Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов»; проверки аналитического учета ценных бумаг на счете 006 «Бланки строгой отчетности»; правильность ведения синтетического и аналитического учета на счете 58 «Финансовые вложения», в частности: правильности списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг и правильности отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

Если выявляются расхождения между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета нужно установить причины и виновных в этом лиц. Когда приобретенные ценные бумаги сдают на хранение депозитарию, то в таком случае проверяют наличие и подлинность документа, который получен от депозитария. Рационально сверить соответствие принятого в организации порядка учета финансовых вложений требованиям, которые действуют в законодательно-нормативных актах.

На последнем этапе аудиторской проверки капиталовложений формируют пакет рабочих документов аудитора и составляют аудиторский отчет, предоставляющий вместе с рабочей документацией руководителю проверки.



1.2 Нормативное регулирование аудита капитальных вложений

В современном мире система законодательного регулирования аудита в России находится на стадии становления. Причиной является формирование новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованием Закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 г. в редакции закона № 136-ФЗ от 01.07.2010г. «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Кроме этого, сейчас в России формируется пятиуровневая система законодательного регулирования аудита.

На первом уровне располагается ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции ФЗ от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ.

ФЗ «Об аудиторской деятельности» является основным законодательным актом прямого действия, которые определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России.

Это нормативный документ, который содержит правовые и законодательные положения аудиторской деятельности в России, который рассматривается в контексте с другими важнейшими правовыми актами: Гражданский кодекс РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» и ФЗ «Об инвестиционной деятельности РФ, который осуществляется в форме капиталовложений» от 25.02.99 №39-ФЗ

Роль закона состоит, прежде всего, в том, что он подтверждает окончательное становление системы Российского аудита и создает перспективы для дальнейшего развития. Он определяет роль аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного компонента. В настоящий момент Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» находиться на стадиях изменения.

«Основные принципы федеральных правил аудиторской деятельности, которые имеют отношение к услугам, предоставляющие аудиторскими организациями и аудиторами», в стандарт 26 «Сопоставимые сведения в финансовой бухгалтерской отчетности» и другие правила (стандарты).

На третьем уровне системы законодательного регулирования аудиторской деятельности располагаются Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждены Правительством РФ и являются обязательным для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для лиц которых они проверяют, за исключением положений, которые носят рекомендательный характер. Разработанные стандарты аудиторской деятельности были разработаны Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Основным назначением стандартов является установление норм аудита, которые интерпретируются всеми субъектами финансово - хозяйственной деятельности и главным образом, арбитражным судом. Целью аудиторских стандартов является определение единых базовых правил осуществления аудиторских проверок, единых требований к качеству и к надежности аудита.

Все стороны аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, которые пользуются их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских организаций, фирм, налоговых служб, которые проверяют законность деятельности предприятий, а также учитываются в арбитражном процессе.

Данные стандарты рассматривают основные правила проведения аудита и правила составления аудиторского заключения. С помощью этих стандартов аудитор может выбирать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразные методы. Стандарты аудиторской деятельности определяют также аспекты, с помощью которых оценивается качество аудиторской проверки.

На четвертом уровне находится методика аудиторской деятельности, которая регламентирует порядок осуществления аудиторами проверок, которые применяются к конкретным отраслям, по различным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским методам. К данному уровню относят внутренние стандарты, которые устанавливают профессиональные аудиторские объединения для своих членов. Требования данных стандартов не могут быть ниже требований, установленных Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящий момент такие стандарты не были разработаны.

На пятом уровне находятся документы, которые необходимы для реализации этих стандартов. Эти документы содержат сведения по применению данных стандартов, организации на основе стандартов аудита (внутрифирменные стандарты).

Основываются внутриорганизационные стандарты на нормативных и законодательных актах, международных и российских стандартах и включают в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудиторской деятельности.

Итоговым актом, которые разработали внутрифирменные стандарты может быть «Приказ об утверждении внутриорганизационных стандартов», которые подписаны руководителем предприятия. Важность применения данных стандартов должна быть оговорена в договоре или другом документе, который регламентируют рабочие отношения аудитора в части применения данных стандартов, принципы профессиональной этики и методика контроля качества работы аудиторов.

Основным назначением стандартов является установление норм аудита, которые интерпретируются всеми субъектами финансово - хозяйственной деятельности и главным образом, арбитражным судом. Целью аудиторских стандартов является определение единых базовых правил осуществления аудиторских проверок, единых требований к качеству и к надежности аудита.

Все стороны аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, которые пользуются их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских организаций, фирм, налоговых служб, которые проверяют законность деятельности предприятий, а также учитываются в арбитражном процессе.



Глава 2. Аудиторская проверка капитальных вложений на примере строительной организации ОАО "Оазис"

2.1 Организационно-правовая характеристика организации

Завод Оазис представляет собой современный комплекс основных и вспомогательных служб по производству сборного железобетона:

-для домов крупнопанельного домостроения серии 90.1 различной этажности(от5до10этажей);

-для жилых домов с применением сборно-монолитного каркаса методом несъёмной опалубки.

ОАО «Завод Оазис» является победителем регионального конкурса «Лучшая строительная организация и предприятие строительной индустрии 2004 года». Главным направлением работы организации является изготовление многослойных стеновых панелей.

Основным преимуществом организации является то что организация может быстро переналадить производство по изготовлению нестандартных многослойных панелей для стен. Так как жилые, общественные сооружения и здания строят сейчас главным образом по индивидуальным планам, товары организации находят широкое применение и пользуются большим спросом. Организация имеет все необходимые современные оборудования, чтобы выпускать железобетонные изделия, например, гидроповоротные стенды финского предприятия с передвижным фиксатором бортов опалубки. Организация располагает соответствующими лицензиями и сертификатами, а также аккредитованной испытательной лабораторией и отделом технического контроля, которые вместе с другими техническими специалистами обеспечивают высокое качество товаров. Она используется при строительстве более ста многоэтажных жилых домов в городе Саратов.

Товары организации применяют и в других городах: Томск, Тюмень, Самара, Кострома, Архангельск. Организацией сформирован большой опыт по тому как изготовить как стандартные, так и нестандартные железобетонные изделия, и с помощью современного оборудования и сплоченного коллектива профессионалов, способного выполнять самые разные и трудоемкие заказы. Отличное качество товаров, четкое выполнение обязательств по договору изготовления заказов и поставок. Предприятие Оазис зарекомендовало себя как надежный компаньон, готовый к сотрудничеству со строительными фирмами, возводящими жилые и общественные сооружения и здания.

Лицензия

Номер:ГС-4-74-05-23-0-7327007465-011354-2.

Дата выдачи: 05.11.2004.

Срок действия: до 05.11.2009г.

Орган, который выдал лицензию - это Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Виды выполняемых работ: Проектирование сооружений и зданий I и II уровней ответственности.

Номер: ГС-4-74-05-27-0-7327007465-011354-2.

Дата выдачи: 19.11.2004г.

Срок действия: до 19.11.2009г.

Орган, который выдал лицензию: Министерство путей сообщения РФ. Виды выполняемых работ: Погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте. Организация размещается на земельном участке площадью 17,85 Га в Саратове, в 1 км от Димитроградского шоссе (выезд в Самару и Тольятти). В составе предприятия входит формовочные склады, арматурные, бетоносмесительные цеха, которые относят к основным и вспомогательные цеха - ремонтно-механические, электромеханические, паросиловые, цеха комплектации, крановые, склады готовой продукции, транспортный цеха. На предприятии находится строительная лаборатория, которая осуществляет контроль за качеством выпускаемых товаров, которые оснащены современным оборудованием и аттестованные для выполнения различных видов лабораторных испытаний.

Данная организация Оазис -- Завод крупнопанельного домостроения №2, -- основанный в 1978 году. Цель его создания -- это производство сборного железобетона для жилищного строительства в новом левобережном районе Саратова, который запланирован в связи со строительством Саратовского авиационно-промышленного комплекса.

2.2 Организация и процесс проведения аудиторской проверки капитальных вложений на предприятии ОАО «Оазис»

Целью аудиторской проверки капиталовложений является оценка верности формирования стоимости введенных в эксплуатацию или реализацию в течение отчетного периода объектов капиталовложения, а также формирование мнения о правильности данных отраженных по счету 08 и 07.

Задачи аудиторской проверки капиталовложений:

· Определить правильность включения в затраты отдельных составляющих компонентов

· Определить права собственности на строительные машины и оборудование

· Оценить оборотные и основные средства, которые используются на осуществление капитального строительства

· Оценить верность начисленной себестоимости строительства объектов строительства

· Проверить правильность сформированной корреспонденции счетов

Основными направлениями аудиторской проверки капиталовложений :

- верность соблюдения порядка сдачи оказанных строительно- монтажных работ

- верность отражения и заполнения сумм в актах оказанных строительно-монтажных работ

- верность проведенной инвентаризации

-определить хронологический порядок оказанных строительно-монтажных работ

Источниками информации являются:

1. Типовая межотраслевая форма № КС-2 «Акт приемки выполненных работ»

2. Типовая межотраслевая форма №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ»

3. Типовая межотраслевая форма №КС-6 «Общий журнал работ»

4. Журнал ордер №16 по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке» и счету 08 «Вложение во необоротные активы»

5. Ведомость №18 «Затраты на капитальные вложения»

6. Главная книга по счету 07 «Оборудование к установке» и счету 08

Общий план аудита капитальных вложений

Проверяемая организация ОАО «Оазис»

Период аудита месяц

Руководитель аудиторской группы Куркина Г. М.

Состав аудиторской группы Куркина Г. М.

Планируемый аудиторский риск 4,9%

Планируемый уровень существенности 0,15%

Таблица 1 Планируемые виды работ при аудите капитальных вложений

Планируемые виды работ	Период проведения	Необходимые документы для проверки	Исполнитель
Аудит выполненных строительно-монтажных работ	1.11.10 - 15.11.10	КС - 6 КС - 3 КС - 2 Акты инвентаризации	Г.М. Куркина
Аудит обоснованности включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений	15.11.10 -30.11.10	Акты инвентаризаций Ведомость №18 Журнал- ордер №16 Главная книга по счету 07 Главная книга по счету 08 КС - 2	Г.М. Куркина

Выявление планируемого аудиторского риска

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риска, риск средства контроля и риск необнаружения.

Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска часто включают организацию систем бух учета и внутреннего контроля, которые направлены на обнаружение или исправление и предотвращение искажений.

Таблица 2 Расчет внутрихозяйственного риска

Показатель	Оценка (0 -10)
1.Предворительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	9
2.Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	9
3.Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	7
4.Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	9
5.Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	6
6.Принятие мер по сохранности учетных документов	9
7.Оценка надежности программного обеспечения	8
Итого	57

Вывод: Каждый показатель таблицы присвоил значения от 0 до 10. К примеру, предварительной оценки образований, опыт и квалификация работников бухгалтерии (стр.1) дает исходя из информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Чтобы заполнить стр.2 аудитор выясняет, насколько быстро бухгалтера участвуют на курсах по повышению квалификации, семинарах, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 1 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому чтобы заполнить эти строки в большой степени основывается на профессиональном суждении аудиторов.

Вывод: Поэтому, когда риск присутствия ошибки, который рассчитан на основании сведений таблиц 4-6, больше 44%, а риск необнаружения соответствующе выше 16,16%, тогда риск необнаружения возможно определить как низкий. Наоборот, когда риск присутствия ошибки меньше 57%, а риск необнаружения меньше 8,56%, тогда риск необнаружения возможно классифицировать как высокий. В рамках таких показателей значения риска необнаружения будет незначительным.

В данном нами значении на основе сведений таблиц 4-5 риск необнаружения становится низким, так как риск присутствия ошибки становится 11,32% (т.е. меньше 44%), а риск необнаружения - 48,88% (т.е. намного выше 16,16%).

Сейчас можно рассчитать непосредственный аудиторский риск: значение допустимого аудиторского риска высчитывается до начала проведения аудиторской проверки. Обычно, его значение указано в стандартах аудиторской организации. В мировой практике показано, что приемлемая величина общего аудиторского риска не должна быть выше 5%.

Pа = Pв * Pк * Pн = 0,3566*0,1842*0,5798 = 0,059 *100% = 4,8%

Вывод: Когда аудиторская организация пришла к выводу, что приемлемое значение риска, который принят в аудите и в этот раз может быть 5 %, тогда он должен рассчитываться как риск удовлетворительный и незначительный. Поэтому, когда такой аудиторский риск ни имущественные, ни моральные проблему аудируемой организации и аудиторской компании (аудитору) не будет причинен.

Таблица 3 Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Наличие службы внутреннего контроля	6
2.Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	8
3.Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4.Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутрихозяйственного контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	9
5.Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6.Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	3
7.Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8.Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
9.Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
Итого	68

Вывод: чтобы оценить соответствие систем внутреннего контроля аудиторская организация должна выяснить: есть ли у организации специальная служба; много ли у специалистов, прав для осуществления контроля; определение их независимости и уровни профессиональности. Много внимания уделяется снижению общего числа ошибок имея в наличии постоянный контроль за осуществлением необычных решений. Нужно проверять также есть ли в наличии документальное оформление программ и выполнение контрольных операций, регулярность и составление отчетности по обнаруженным ошибкам, оценивая операции руководителя по устранению выявленных ошибок.



Таблица 4 Риск необнаружения

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Итоговое количество баллов оценки ведения учета	57
2.Максимальное количество баллов оценки ведения учета	90
3.Оценка внутрихозяйственного риска (1- гр.1/гр.2)	0,3666
4.Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	68
5.Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	95
6.Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4/гр.5)	0,2842
7.Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 * гр.6)	0,1042
8.Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
9.Оценка риска необнаружения (гр.8/гр.7)	0,4798

Вывод: Поэтому, когда риск присутствия ошибки, который рассчитан на основании сведений таблиц 4-6, больше 44%, а риск необнаружения соответствующе выше 16,16%, тогда риск необнаружения возможно определить как низкий. Наоборот, когда риск присутствия ошибки меньше 57%, а риск необнаружения меньше 8,56%, тогда риск необнаружения возможно классифицировать как высокий. В рамках таких показателей значения риска необнаружения будет незначительным.

В данном нами значении на основе сведений таблиц 4-5 риск необнаружения становится низким, так как риск присутствия ошибки становится 11,32% (т.е. меньше 44%), а риск необнаружения - 48,88% (т.е. намного выше 16,16%).

Сейчас можно рассчитать непосредственный аудиторский риск: значение допустимого аудиторского риска высчитывается до начала проведения аудиторской проверки. Обычно, его значение указано в стандартах аудиторской организации. В мировой практике показано, что приемлемая величина общего аудиторского риска не должна быть выше 5%.

Pа = Pв * Pк * Pн = 0,3566*0,1842*0,5798 = 0,059 *100% = 4,8%

Вывод: Когда аудиторская организация пришла к выводу, что приемлемое значение риска, который принят в аудите и в этот раз может быть 5 %, тогда он должен рассчитываться как риск удовлетворительный и незначительный. Поэтому, когда такой аудиторский риск ни имущественные, ни моральные проблему аудируемой организации и аудиторской компании (аудитору) не будет причинен.

Выявление планируемого уровня существенности

Предшествующее действие о значимости сегментарного компонента нужно, так как проблемы и ошибки становятся больше на бухгалтерских счетах, а не в отчете в общем. В случаях, когда аудиторская организация формирует предшествующее действие о значимости сегментарного компонента, это действие оказывает организации помощь в дальнейшем сформировать наиболее достоверное мнение о правильности отчета в общем.

Чтобы оценить существенность сегментарного компонента возможно два метода:

Дедуктивный - если первоначальная обобщенная существенность бухгалтерского отчета, в последствии распределяющаяся между значительными статьями финансового отчета, который проверяется.

Индуктивный - если первоначальная существенность значительных статей финансового отчета который проверяется, и который в последствии суммируются от полученного значения существенности, определяя общую существенность бухгалтерского отчета.

Стандарт утвержденный в России “Существенность и аудиторский риск”, в ней не устанавливается четкая процедура, чтобы определить уровень существенности. Этот метод должен быть разработан и утвержден в качестве внутрихозяйственного стандарта аудита.

В данной курсовой работ рассчитан уровень существенности используя два метода. Рассчитывая указанный показатель смотря на установленные уровни существенности главных показателей финансового отчета:

Таблица 5 Рекомендуемые стандартом показатели для расчета уровня существенности

Показатель	Значение, тыс.р.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс.р.
Прибыль до налогообложения	36382	5	1819
Валовая выручка	33542	2	671
Валюта баланса	1001260	2	20025
Капитал и резервы	198877	10	19888
Общие затраты предприятия	(364263)	2	7285

Найдем среднее значение показателей графы «Уровень существенности, тыс.р.»:

(1818+672+20125+19388+7485)/4 = 9738 тыс.р.

Теперь можно убрать показатели, которые очень отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от установленного показателя.

В данном показателе самая маленькая величина отклоняясь от установленного значения на 94,2%.

(672 - 9738)/9738 * 100% = 94,2%

Самая большая величина отличаясь от указанного на 102,5%

(20125 - 9738)/9738 * 100% = 102,5%

Когда приемлемая степень отклонения устанавливается на уровне 100%, последние величины не станут убираться. Чтобы было удобно дальше работать округляют среднее значение, учитывая допустимые отклонения, которые не должны превышать 20%. В данном показателе полученное значение составляет 9700 тыс.р. (отклонение составляет 0,48%).

9700/9738 * 100% - 100% = 0,48%

Когда приемлемое отклонение установлено на уровне 95%, в этом случае отбрасывают минимальную величину. В данном случае допустимая величина составляет:

(1419 + 771 +18888 + 7358)/4 = 7509 тыс.р.

В данном случае значение округленное составляет 7500 тыс.р. (отклонение составляет 0,13% при округлении).

7500/7509 * 100% - 100% = 0,13%

Когда приемлемая величина отклонения устанавливается на уровне 50%, мы отбрасываем минимальную и максимальную величину. В данном случае указанная величина составляет:

(1819 + 19888 +7285)/3 = 9654 тыс. р.

В данном случае величина при округлении составляет 9550 тыс.р. (отклонение если округлять 0,16%).

9750/9654 * 100% - 100% = 0,16%, которая располагается в рамках до 20%.

Предшествующее действие о значимости сегментарного компонента нужно, так как проблемы и ошибки становятся больше на бухгалтерских счетах, а не в отчете в общем. В случаях, когда аудиторская организация формирует предшествующее действие о значимости сегментарного компонента, это действие оказывает организации помощь в дальнейшем сформировать наиболее достоверное мнение о правильности отчета в общем.

Чтобы оценить существенность сегментарного компонента возможно два метода:

Дедуктивный - если первоначальная обобщенная существенность бухгалтерского отчета, в последствии распределяющаяся между значительными статьями финансового отчета, который проверяется.

Индуктивный - если первоначальная существенность значительных статей финансового отчета который проверяется, и который в последствии суммируются от полученного значения существенности, определяя общую существенность бухгалтерского отчета.

Стандарт утвержденный в России “Существенность и аудиторский риск”, в ней не устанавливается четкая процедура, чтобы определить уровень существенности. Этот метод должен быть разработан и утвержден в качестве внутрихозяйственного стандарта аудита.

В данной курсовой работ рассчитан уровень существенности используя два метода. Рассчитывая указанный показатель смотря на установленные уровни существенности главных показателей финансового отчета.

Вывод: поэтому, степень существенности не очень высокий, и поэтому ошибки, которые могли быть допущены в документах, которые несли не допустимый характер. Список указанного единственного значения степени существенности по индуктивному подходу.

Таблица 6 Индуктивный подход расчета уровня существенности

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассивы	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	10016	Уставный капитал	66
Незавершенное строительство	163451	Добавочный капитал	109036
Долгосрочные финансовые вложения	48000	Нераспределенная прибыль	61879
Запасы	308160	Долгосрочные займы и кредиты	149391
НДС	17945	Краткосрочные займы и кредиты	16333
Дебиторская задолженность	217754	Кредиторская задолженность	726522
Денежные средства	1659
Краткосрочные финансовые вложения	295696
Прочие оборотные активы	546
Итого	1063227	Итого	1063227

Проверяя его наверное статья «Основные средства», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы», «Краткосрочные займы и кредиты», «НДС» будут как неважные, также возможно исключение этих статей из процедуры проверки. Вся величина упущенных величин составляет 45499 тыс. рублей или 4,5% к валюте баланса.

По существенным статьям установлены следующие границы существенности:



Таблица 7 Предварительное суждение о границах существенности ошибки

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Незавершенное строительство	163451	5	8173
Долгосрочные финансовые вложения	48000	3	1440
Запасы	308160	5	15408
Дебиторская задолженность	217754	5	10888
Краткосрочные финансовые вложения	295696	5	14785
Уставный капитал	66	0	0
Добавочный капитал	109036	10	10904
Нераспределенная прибыль	61879	5	3094
Долгосрочные займы и кредиты	149391	5	7470
Кредиторская задолженность	726522	5	36326
Итого	1063227	4,8	108488

Вывод: указанная в данном случае степень существенности ошибки бухгалтерского отчета составляет 107488 тыс.руб.

Технология проведенной проверки

В технологию проведенной проверки входит:

- тест проверки состояний системы внутреннего контроля и финансового учета капиталовложений

- программа аудита капиталовложений

Таблица 8 Учетные регистры, подлежащие проверке в процессе аудита расходов на осуществление капитального строительства

Объект аудита	Корреспонденция счетов	Регистры учета
	Дебет	Кредит
Расчеты с поставщиками оборудования, подрядчиками, проектными и транспортными организациями	08	60	Журнал - ордер №6, Главная книга по счетам 08, ведомость №18
Затраты, формирующие себестоимость строительно - монтажных работ, выполненных хозяйственным способом	08	23 (20,25,26, 69, 70)	Главная книга по счету 08, ведомость №18
Включение монтируемого оборудования в объемы капитальных вложений	08	07	Журнал - ордер №16, Главная книга по счету 08, ведомость №18
Определение инвентарной стоимости и списания законченных капитальных вложений	01	08	Журнал - ордер №16, Главная книга по счету 01, ведомость №18

На первом этапе выполнения проверки, изучается само предприятие. Выявленная ошибка - что организация пользуется типовой межотраслевой первичной документации, журнально-ордерной формы учета, который утвержден Госкомстатом РФ.

Смотря на программу проверки важно отметить, что главной из операций наравне с другими являются проверки соблюдений оформлений получения - сдачи оказанных строительно-монтажных работ.

Таблица 9 Проверка достоверности показателей по формам КС - 6 и форме КС-3

Баланс	Данные по кс - 3	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб. По кс - 6
С начала проведения работ	40456,71	40456,71	+
Стоимость работ с начала года	166044,51	166044,51	+
Всего работ за отчетный период	40456,71	40456,71	+

Вывод: наша таблица показывает, что правильно установлено соответствие затрат у предприятия - заказчика и у предприятия - подрядчика строительства. Данное соответствие показывает на профессионализм работников предприятия, и точное ведение учета в данной организации.

Последующим этапом аудита является выявление объемов оказанных услуг, участие в инвентаризации, для этого нужно соотнести показатели по форме КС - 2 «Акт о приемке оказанных услуг» и акт инвентаризации.

Из за того что время проведения месяцы, поэтому возможно, что если сопоставить эти данные то будет видно, что не были выполнены дополнительные скрытые работы, и капиталовложения были использованы по целевому назначению, т.е. только на услуги по акту №57. В актах инвентаризации и в форме КС-2 «Акт о приемке оказанных услуг» сумма составляет 47838,92 тыс. руб. с учетом НДС.

Еще очень важным этапом аудита является выявления временных показателей инвентаризаций. Поэтому и происходит строительство жилых домов, чтобы прослеживать за стадиями строительства, предприятие установило, что акты инвентаризации должны выписываться каждый месяц, и данный факт тоже актом инвентаризации незаконченного капитального строительства.

В планировании аудиторской проверки тоже предусмотрены пункты о сопоставлениях регистра учета с показателями первичной первичной документации.

В данном случае на первом этапе будут сверяться журнала - ордера №16 и главной книги по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 10 Обзор показателей по счету 08 и журналу - ордеру №16

По журналу ордеру №16	Данные Главной книги по счету 08, тыс. руб.	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб.
Агрегат UNE 9213 E	11081,36	11081,36	+
Распределительный пункт	1050000	1050000	+
Станция перекачки конд.	84745,76	84745,76	+
Трансформаторная подстанция	850561,56	850561,56	+
Трансформаторная подстанция	795600	795600	+

Вывод: в организацию приобрели основные средства, которые в последствии были приняты к учетам по их изначальной цены, еще возможно отметить, что не были числовых превышений, не заниженной цены после принятия к учету.

На втором этапе данного элемента сопоставляются данные ведомостей №18 «расходы по капиталовложениям» и журнала - ордера №16, а точнее колонок «с кредитов счета 07 в дебет счета».

Чтобы сопоставить эти данные нужно выяснить и выяснилось, что не были выявлены расхождения по счетам 07 «Оборудования к установке», стоимость которая проверяли по ведомостям и ордерам составили в размерах 4778,75 тыс. руб.

На третьем этапе данного элемента сопоставляются данные в журналах - ордере №16 счетов 07 «Оборудования к установке» и счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Еще очень важным этапом аудита является выявления временных показателей инвентаризаций. Поэтому и происходит строительство жилых домов, чтобы прослеживать за стадиями строительства, предприятие установило, что акты инвентаризации должны выписываться каждый месяц, и данный факт тоже актом инвентаризации незаконченного капитального строительства.

В планировании аудиторской проверки тоже предусмотрены пункты о сопоставлениях регистра учета с показателями первичной первичной документации.

Таблица 11 Сопоставление показателей по счету 07 и счету 08

По счету 07	Данные Главной книги по счету 08, тыс. руб.	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб.
Агрегат UNE 9213 E	11081,36	11081,36	+
Распределительный пункт	1050000	1050000	+
Станция перекачки конд.	84745,76	84745,76	+
Трансформаторная подстанция	850561,56	850561,56	+
Трансформаторная подстанция	795600	795600	+

Вывод: предметы передали в монтаж по исходной цене. Завышение и занижение тоже не обнаружены, хоть и возможно отметить, что результаты по этим счетам очень отличаются, по счетам 08 результат меньше чем по счетам 07, это можно объяснить тем, что много средств было отнесено не только на 07 счет, но и на 04 «Нематериальные активы». Еще возможно отметить, что отсутствие превышений кредитовых оборотов по счетам 07 над ценой оборудований.

Для того чтобы выявить хронологический порядок и проверить работы организации на предмет обеспечения актами выполненных работ, необходимо сопоставить данные по форме кс - 2 «Акт о приемке выполненных работ» и ведомости №18 «Затраты по капитальным вложениям».

Сопоставление показателей указывает на достоверность всех сумм, а так же правильному распределению этих сумм по счетам учета. Не было подтверждено превышение в завышении объема капитальных вложений.

Следующим этапом проверки и не мало важным, является проверка всей документации на предприятии и выявление ответственности по ней.

При проверке документации также аудитор обнаружил арифметические ошибки, что указывает на несвоевременное распределение и отражение всех сумм по документациям, еще и профессионализм всех участников аудита.

Но в ходе аудита было выявлено нарушение, не позволяющее дать наиболее правильную оценку и сформировать мнение аудитором по причине проведенного им аудита. В процессе этого стало нужным дать рекомендации, помогающие аудиторам выражать мнение по распределению расходов на организацию, который связан с капиталовложениями.

В общем аудит не выявил существенных искажений в документации, что показывает на высокую оценку о деятельности организации на время проведения аудиторской проверки.



Заключение

Целью аудиторской проверки капиталовложений: оценить верность сформированной суммы введенных в эксплуатацию или реализованные в течение отчетного времени объектов капиталовложения, и при этом сформированное мнение о достоверности сведений, которые отражены по счету 08 и 07.

В моей курсовой работе была проведена аудиторская проверка капиталовложений ...