Учет издержек на торговых предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

1. Учет издержек обращения в торговых организациях

2. Учет затрат вспомогательного производства, списание затрат вспомогательного производства

3. Практическая работа

Список использованных источников

1. Учет издержек обращения в торговых организациях

Для организаций торговли наиболее актуальным является вопрос организации учета расходов, включаемых в издержки обращения. Термин «издержки обращения» в НК РФ сохранен. Особенностям порядка определения расходов по торговым операциям посвящена ст. 320, которая является единственной статьей, где рассматриваются особенности налогового учета, организуемого в организациях торговли.

Для торговых организаций расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности торговая организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, определено, что синтетический учет издержек обращения торговые организации ведут на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту производится их списание. Списываются расходы на продажу в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», причем списание издержек обращения производится ежемесячно в полном объеме. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Причем перечень статей затрат устанавливается торговой организацией самостоятельно.

Методические рекомендации рекомендуют торговым организациям применять следующую номенклатуру статей издержек обращения: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств. Расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займом; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Торговые организации имеют право учитывать расходы по доставке либо в стоимости приобретения покупных товаров, либо в составе издержек обращения (п.п. 6 и 13 ПБУ 5/01). По статье «Транспортные расходы» торговые организации отражают: оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров; оплату услуг организаций по погрузке-выгрузке товаров в транспортные средства, плату за экспедиционные операции и другие услуги. В бухгалтерском учете оплата услуг сторонних организаций оформляется проводкой: Д-т 44 К-т 60.

По статье «Расходы на оплату труда» торговая организация учитывает расходы на оплату труда основного торгово-производственного и управленческого персонала с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат. Эти затраты, установлены ст. 255 НК РФ. Начисленная оплата труда оформляется проводкой:

Д-т 44 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы работникам;

Д-т 70 К-т 50 - на сумму произведенных выплат.

Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для отражения информации о суммах начисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности, пенсионное и медицинское страхование, а также взносов на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев. В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком: Д-т 44 К-т 69 (по субсчетам) - начислены взносы на социальное страхование.

По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются: арендная плата за текущую аренду торговых, складских зданий, оборудования и других объектов основных средств; расходы на коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории. А также на вывоз мусора; расходы на проверку и клеймение весов и других измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной сигнализации; расходы на проведение противопожарных мероприятий; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями и др.

Схема бухгалтерских проводок будет обычной для отражения в учете приобретаемых работ или услуг:

Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости коммунальных услуг или арендной платы;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС по стоимости оказанных услуг;

Д-т 60 К-т 51 - на сумму произведенной оплаты;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму произведенного налогового вычета.

По статье «Амортизация основных средств» торговая организация отражает суммы амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств». Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при начислении амортизации: Д-т 44 К-т 02 - на сумму начисленной амортизации.

По статье «Расходы на ремонт основных средств» торговая фирма отражает расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, как собственных, так и арендованных. Бухгалтерские проводки следующие:

Д-т 44 К-т 23 - на сумму стоимости ремонта, осуществленного силами ремонтного подразделения;

Д-т 44 К-т 10, 02, 70, 69 и т. д. - на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом (в случае, когда торговая организация не имеет соответствующих структурных подразделений);

Д-т 44 К-т 60 (76) - на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

По статье «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» торговые организации учитывают стоимость санитарной и специальной одежды и обуви, а также санитарных принадлежностей. Сюда же относится оплата прачечным и другим сторонним организациям за стирку, дезинфекцию, а также стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку. По этой статье также учитываются потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм в случае фактической недостачи имущества. Стоимость спецодежды списывается на издержки обращения частями в течение срока ее эксплуатации, допускается единовременное списание стоимости. Поступление специальной одежды в отражается по фактической себестоимости. В соответствии с п. 20 Методических указаний №135н передача специальной одежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета 10 по соответствующим субсчетам).

Списание спецодежды оформляется проводками:

Д-т 44 К-т 10 - на сумму стоимости активов, относимых в состав материалов;

Д-т 44 К-т 02 - на сумму износа активов, включенных в состав основных средств.

В силу п. 26 Методических указаний №135н стоимость специальной одежды погашается только линейным способом. При определении сроков полезного использования следует исходить из сроков, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290 н).

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» торговые компании учитывают: фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.

По статье «Расходы на рекламу» торговыми организациями отражаются расходы: на оформление витрин, выставок, выставок-продаж; на разработку и печатание рекламных изданий; на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов. Упаковки; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на световую и иную наружную рекламу; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах.

В бухгалтерском учете расходы на рекламные услуги отражаются проводками: Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости услуг рекламных организаций;

Д-т 44 К-т 76 - на сумму стоимости услуг распространителей рекламной продукции, не состоящих в штате организации.

Операции по распространению рекламных сувениров и образцов товаров в учете отражаются проводками: Д-т 44 К-т 10 - на сумму стоимости распространенных сувениров, упаковки, пакетов и т. п.; Д-т 44 К-т 41 «Товары» - на сумму стоимости образцов товаров, переданных потенциальным покупателям в рекламных целях.

Если срок проведения рекламных мероприятий не превышает отчетный период, расходы списываются проводкой: Д-т 44 К-т 60.

Уценка товаров - это снижение их стоимости, поэтому правомерна следующая проводка: Д-т 44 К-т 41 (42) (сторно) (если учет ведется по продажным ценам) на сумму разницы между учетной ценой товара и ценой того же товара после уценки.

Для организаций торговли расходы на рекламу имеют гораздо большее значение, нежели для организаций сферы материального производства: продвижение товаров на рынок и обеспечение наиболее эффективной их продажи является основным направлением менеджмента торговых организаций.

В целях налогового учета рекламные расходы организаций делятся на два вида: учитываемые при определении налоговой базы в полном объеме и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

По статье «Представительские расходы» включаются расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, осуществляемые организациями торговли.

В налоговом учете действует общее правило: представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В бухгалтерском учете представительские расходы могут отражаться следующими проводками: Д-т 44 К-т 60 - на сумму оплаты услуг организаций общественного питания по проведению официального приема или услуг транспортных организаций; Д-т 44 К-т 71 - на сумму фактически осуществленных расходов на оплату стоимости питания или транспортного обслуживания (в случае, когда оплата осуществляется наличными деньгами).

Включение в расходы на продажу разрешается только при наличии надлежащим образом оформленных первичных учетных документов. Размер представительских расходов, принимаемых к бухгалтерскому учету, в настоящее время не ограничен.

По статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» торговые организации отражают расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов.

При использовании заемных средств организация обязана руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н (далее - ПБУ 15/01). В бухгалтерском учете проценты за пользование займами отражаются проводкой: Д-т 44 К-т 66.

В торговых организациях статья «Потери товаров и технологические отходы» используется для накопления информации о потерях товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Списание товаров в пределах этих норм производят в случаях их фактической недостачи. Суммы потерь и убыли списываются с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 44.

По этой статье также отражаются: убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли; потери от списания долгов по недостачам имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков. Такие убытки и потери относятся в дебет счета 91.

По статье «Расходы на тару» торговые организации учитывают стоимость самой тары и расходы на ремонт, перевозку, очистку и т.д. Поскольку тара учитывается на счете 10, ее списание производится с кредита этого счета: Д-т 44 К-т 10.

По статье «Прочие расходы» отражаются: расходы на уплату налогов и сборов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Оплата услуг почтовой, телефонной; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования; другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях.

Транспортные расходы, учитываемые торговой организацией в составе издержек обращения, в конце месяца торговая организация обязана распределить; часть, приходящаяся на проданные товары, подлежит списанию на себестоимость продаж и участвует в формировании финансового результата, а остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары, фактически представляет собой в торговле величину незавершенного производства.

Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

Метод распределения транспортных расходов, принятый в налоговом учете, торговая организация может использовать и в бухгалтерском учете.

2. Учет затрат вспомогательного производства, списание затрат вспомогательного производства

Вспомогательное производство -- производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются в основном производстве. Часть продукции (услуг) вспомогательных производств, также как и продукция основных производств, может продаваться на сторону.
В большинстве отраслей промышленности к вспомогательным производствам, как правило, относятся:

· производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т. п.);

· производства, вырабатывающие различные виды энергии, потребляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия, сжатый воздух и т. п.);

· производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внутри предприятия, ремонтные работы и т. п.).

В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При реализации продукции (работ, услуг) сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов включаются в их фактическую себестоимость.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен рассмотренному выше порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца на основании первичных документов непосредственно в момент возникновения отражают прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательным производством.

В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списывают накладные затраты, т. е. затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

На счет 23 «Вспомогательные производства» списывают также потери от брака, допущенные в этих производствах.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

20 «Основное производство» -- при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 «Общепроизводственные расходы» -- при потреблении работ, услуг основными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

26 «Общехозяйственные расходы» - при потреблении работ, услуг общехозяйственными службами и службами аппарата управления;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 «Готовая продукция» -- при изготовлении продукции, предназначенной для продажи, либо для собственных нужд;

90 «Продажи» -- при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 «Вспомогательные производства» -- при потреблении встречных работ, услуг и др.

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

3. Практическая часть

По договору поставки организация оптовой торговли «Луг» реализует оптовой торговой организации «Феникс» партию товара «А» по цене (включая НДС - 20%) за единицу: 600 руб.

И товара «Б» по цене (включая НДС - 20%) за единицу: 820 руб.

На условиях предоставления скидки в размере 10%, если товары будут приобретены покупателем (фирмой Феникс) в течение 90 дней с момента совершения первой покупки на сумму свыше 2 млн. руб. Покупная цена товара «А» для фирмы «Луч» составляла (без НДС): 220 руб.

А товара «Б» (без НДС): 340 руб. Товар «А» - был закуплен фирмой «Феникс» у фирмы «Луч» в ноябре отчетного года в количестве 1600 единиц. А товар «Б» - в декабре в количестве 2000 единиц, в январе - 2800 единиц.

Товар «А», проданный в ноябре был полностью оплачен покупателем (фирмой Феникс) в декабре. В этом же месяце фирма «Феникс» реализовала 1600 единиц товара «А» по цене 900 руб. (включая НДС) за единицу. И 2000 единиц товара «Б» по цене 1200 руб. (в т. ч. НДС) за единицу.

Издержки обращения (расходы на продажу) фирмы «Луч» в части относящейся к реализованным товарам, составили по товару «А» - 80000 руб.

По товару «Б»: в декабре - 100000 руб., в январе - 120000 руб.

Издержки обращения фирмы «Феникс» по товару «А» - 25000; по товару «Б» - 52000.

Обе фирмы считают в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения отгрузку товаров. На основании приведенных исходных данных отразить операции по продаже (приобретению) товаров «А» и «Б» со скидкой в журнале учета хозяйственных операций фирмы «Луч» и фирмы «Феникс».

бухгалтерский торговый финансовый хозяйственный

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н.

3. Баканов М.И., Чернов В.А. "Управленческий учет" - Юнити, 2008.

4. Врублевский Н.Д. "Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики" - М., 2007: Бухгалтерский учет. - 372с.

5. Гончаренко Л.Н., Кувалдина Т.Б. Издержки обращения в торговле: Бухгалтерский и налоговый учет: Учебно-практическое пособие (под ред. Николаевой Г.А.) - Книга-сервис 2008.

6. Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие. - 2008: Дашков и Ко - 412с.

7. "Издержки обращения по торговле". Дебет счета № 44 субсчета 1, 2 (форма К-22) - Москва, 2008 - 60с.

8. Болтовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торговле // Российский налоговый курьер. - 2007. - №17.

9. Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. - 2009. - №12.

10. Педченко И.В. Прямые и косвенные расходы в торговле // Российский налоговый курьер. - 2007. - №9.

11. Ракитина М.Ю. Операции с многооборотной тарой на предприятиях торговли // Российский налоговый курьер. - 2008. - №24.

Размещено на Allbest.ru