Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета (на примере СПК колхоз-племзавод имени Ленина)

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать исполнение плана по прибыли.

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

1. обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;

2. формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

3. выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета с помощью различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация. Счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

В данной курсовой работе рассматривается один из элементов метода бухгалтерского учета - инвентаризация. Данная тема очень актуальна, так как инвентаризация является эффективным методом контроля над сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения.

Целью данной работы является подробное описание инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1. Дать понятие инвентаризации. Определить ее виды.

2. Описать порядок проведения ревизии.

3. Рассмотреть особенности инвентаризации отдельных видов имущества финансовых обязательств.

4. Описать порядок оформления и учета результатов инвентаризации.

Объектом исследования данной курсовой работы является СПК Колхоз-племзавод имени Ленина.

Периодом исследования являются годы: 2010, 2011, 2012.

Информационной базой при выполнении работы явились: Устав, Приказ об учетной политике организации, формы годовой бухгалтерской отчетности, первичные документы и регистры.

Методологической основой послужили нормативно-правовые документы Правительства РФ, Министерства сельского хозяйства, Федеральной налоговой службы, труды ведущих российских ученых таких, как Чернов В.И., Ковалев В.В., Яцюк Н.А., Шамхалов Ф.Р. и другие.

При написании применялись следующие методы научного исследования:

- описательный;

- нормативный;

- элементы метода бухгалтерского учета;

- сравнительный анализ.

1. Теоретические аспекты инвентаризации в бухгалтерском учете

Чтобы наиболее достоверно и полно раскрыть содержание и сущность изучаемого вопроса, необходимо иметь общее представление о теоретических основах проблемы темы исследования. Для выделения теоретических аспектов интересующей нас сферы ознакомимся с мнениями авторов - исследователей в области изучаемой проблемы.

Инвентаризация лежит в основе бухгалтерского учета, и без нее очень трудно представить работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих десятилетий бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета насчитывает не менее шести тысяч лет, однако само слово "инвентаризация" появилось в 1931 г. в журнале "Вестник Академии наук" (№ 8). До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.

Инвентаризация (от лат. inventarium --роспись, опись) -- это проверка фактического наличия имущества предприятия (или его обязательств) и его источников, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации “О бухгалтерском учете и отчетности” для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Кондраков Н.П. считает, что «инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.».

Она позволяет: определить фактическое наличие имущества;

- проконтролировать сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявить товарно-материальные ценности, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, не отвечающие стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

- обнаружить сверхнормативные и неиспользуемые товарно-материальные ценности;

- проверить полноту отражения в учете обязательств.

К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.

Инвентаризация -- это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается, отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии -- на имущество).

Идеи Жака Савари о контрольной функции инвентаризации (обеспечение сохранности имущества собственника через обеспечение соответствия фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1675 г. нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики. Когда одновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни периодически проводились физические сплошные или тематические инвентаризации.

Почти (а может быть, и более чем) пятисотлетняя практика статического бухгалтерского учета выделяла на первый план физическую инвентаризацию имущества и долговых обязательств как основной этап выявления имущественного положения собственников, т. е. построения баланса фиктивной или реальной ликвидации.

Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления с данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация выполняет три основные функции: экономическую (как элемент учёта и контроля); социальную (как форма участия трудящихся в организации учёта и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу).

2. Организационно - экономическая характеристика СПК колхоз-племзавод им. Ленина

2.1 Организационная характеристика

СПК колхоз-племзавод им. Ленина был создан в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», земельным законодательством, другими Федеральными законами законодательства Российской Федерации и Ставропольского края.

Место нахождения артели: село Арзгир, Арзгирский район, Ставропольский край. Юридический адрес: 356702 село Арзгир, улица Энгельса 23, Арзгирский район, Ставропольский край. СПК колхоз-племзавод им. Ленина считается созданным с момента его государственной регистрации от 25.07.1989 г. и является юридическим лицом, коммерческой организацией. Финансовый год колхоза-племзавода начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Колхоз создан гражданами для совместной деятельности по производству семян, разведению крупного рогатого скота красно степной породы, производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности. Колхоз-племзавод является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых взносов его членами, а также имущества произведенного и приобретенного артелью в процессе его деятельности.

Для осуществления своей деятельности колхоз формирует фонды, составляющие имущество колхоза и фонды, относящиеся к пассивной части баланса:

1. паевой фонд;

2. резервный фонд;

3. неделимый фонд.

Размеры указанных фондов определяется собранием уполномоченных ежегодно, при утверждении годового баланса.

СПК колхоз-племзавод обязан правильно вести бухгалтерскую отчетность, а также протоколы общих собраний членов, заседаний ревизионной комиссии. Годовой отчет и бухгалтерский баланс артели подлежат утверждению собранием уполномоченных артели. Аудиторская проверка деятельности артели осуществляется аудиторским союзом каждый финансовый год. Колхоз должен иметь списки членов колхоз с указанием их фамилий, имен, отчеств, мест жительства и размеров их паевого взноса.

Во главе данной схемы стоит главный бухгалтер, относящийся к категории руководителей. Ему подчиняются бухгалтер расчетного стола, бухгалтер материального стола, бухгалтер подсобного учета, бухгалтер - кассир, учетчики участков (№1 и №2), учетчик автогаража, учетчик МТМ, учетчик ОТФ, относящиеся к категории специалистов.

Главный бухгалтер имеет право действовать от имени бухгалтерии организации, представлять интересы в отношении со всеми его структурными подразделениями и другими организациями по вопросам, входящих в компетенцию бухгалтерии. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль над движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к рассмотрению.

Бухгалтер имеет право:

- получать от специалистов структурных подразделений организации информацию, необходимую для осуществления своей деятельности;

- представлять на рассмотрение директора организации или главного бухгалтера предложения по вопросам, связанным с его деятельностью;

- требовать от руководства оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей.

Учетчик участка вправе:

- знакомиться с проектами решений руководства организации, касающимися его деятельности;

- вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с его обязанностями;

- в пределах своей компетенции сообщать своему непосредственному руководителю обо всех выявленных в процессе своей деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению;

- запрашивать лично или по поручению главного бухгалтера от руководителей подразделений и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей;

- требовать от руководства организации оказания содействий в исполнении своих должностных обязанностей.

2.2 Экономическая характеристика

Для оценки финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта и выявления основных тенденций его развития, необходимо провести ряд аналитических операций.

На основании годовых отчетов за 2010-2012 годы произведем экономическую характеристику СПК колхоз-племзавод им. Ленина.

Для начала установим размеры хозяйствующего субъекта.

Таблица 1 - Размеры производства организации

Наименование показателей	2010	2011	2012	2012 в % к 2010
Валовая продукция (по себестоимости), тыс. руб.	83751	158181	56946	68,0
Выручка от продажи с.-х. продукции собственного производства, тыс. руб.	112445	200723	144345	128,37
Себестоимость проданной с.-х. продукции собственного производства, тыс. руб.	112077	193709	127244	113,53
Валовая прибыль, тыс. руб.	368	7014	17101	в 46,47 раза
Земельная площадь с.-х. угодий, га. в том числе: засеяно	13171 7644	13171 9439	13171 9573	100,0 125,24
Среднесписочная численность работников, чел.	171	154	140	81,87
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	16154	17493	15537	96,18
Остаточная стоимость основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.	103098	98085	151257	146,71

Каждая коммерческая организация создается с целью извлечения максимально возможной прибыли, которая в свою очередь зависит от выручки и затрат производства. Выручка формируется в зависимости от объема реализуемой продукции и цены, сложившейся на рынке, а затраты производства (постоянные и переменные) формируют себестоимость продукции. Рыночная цена - это фактор, на который хозяйство повлиять не в силах, но при правильно организованной работе может снизить себестоимость своей продукции. Благодаря снижению себестоимости собственной продукции хозяйство становится на путь получения максимально возможной прибыли.

Проанализируем динамику себестоимости продукции собственного производства за исследуемый период. Из приведенной таблицы видно, что себестоимость оказалась минимальной в 2010 году, когда была равна 112445 тыс. рублей. Самый высокий уровень показателя наблюдается в 2011 году - 193709 тыс. руб., в 2012 году в сравнении с 2011 г. себестоимость значительно снизилась и составила 127244 тыс. руб., однако этот показатель превышает уровень 2010 года.

Главной причиной такого превышения является то, что в 2012г. посевная площадь превысила аналогичный показатель 2010 г. на 25,24%.

Это в свою очередь привело к росту выручки, которая в 2012 г. была равна 144345 тыс. руб., и оказалась больше выручки 2010 г. на 31900 тыс. руб., или на 28,37%.

Превышение прироста выручки над приростом себестоимости привело к тому, что валовая прибыль в 2012 г. оказалась в 46,47 раза больше валовой прибыли в 2010 г.

Фонд оплаты труда в 2012 г. уменьшился на 3,8% по сравнению с 2010 г., и составил 15537 тыс. руб., и данное снижение обусловлено тем, что среднесписочная численность работников в организации уменьшилась на 31 человека.

В целом по данным таблицы 1 можно сделать вывод, что в организации основные показатели деятельности находятся в постепенном подъеме.

Рассмотрим состав и структуру активов за 2010-2012 гг. в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура активов

Виды активов	2010	2011	2012	2012 в % к 2010
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Основные средства	103098	39,0	98085	38,8	151257	46,9	146,7
Финансовые вложения	15389	5,8	20335	8,0	30749	9,5	199,8
Прочие внеоборотные активы	11436	4,3	11436	4,5	-	-	-
Запасы	120931	45,8	105622	41,7	104874	32,5	86,7
Дебиторская задолженность	12993	4,9	11037	4,4	34665	10,7	в 2,7 раза
Денежные средства	377	0,2	6485	2,6	1204	0,4	в 3,2 раза
Всего имущества	264224	100,0	253000	100,0	322749	100,0	122,1

Из данной таблицы видно, что состав и структура активов СПК колхоз-племзавод им. Ленина за 2010-2012 годы значительно изменилась. По сравнению с 2010 годом, наблюдается увеличение стоимости основных средств на 46,7%, а стоимости финансовых вложений - практически в 2 раза. Сумма дебиторской задолженности организации в 2012 г. превышает аналогичный показатель 2010г. в 2,7 раза, а сумма денежных средств - в 3,2 раза. Стоимость запасов, напротив, снизилась на 13,3%. В итоге общая стоимость активов возросла на 22,1%.

Исследуя структуру активов, необходимо отметить, что основную долю в данной структуре занимают основные средства и запасы, которые в совокупности составляют около 80% всего имущества.

Рассмотрим состав и структуру капитала и обязательств.

Таблица 3 - Состав и структура капитала и обязательств

Виды капитала и обязательств	2010	2011	2012	2012 в % к 2010
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Капитал и резервы, всего в т. ч.	34881	13,2	82195	32,5	156978	48,6	в 4,5 раза
уставный капитал	84	0,0	84	0,0	84	0,0	100,0
добавочный капитал	48	0,0	48	0,0	48	0,0	100,0
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	34749	13,2	82063	32,4	156846	48,6	в 4,5 раза
Долгосрочные кредиты и займы	90060	34,1	47230	18,7	100533	31,2	111,6
Прочие долгосрочные обязательства	32869	12,4	32117	12,7	52688	16,3	160,3
Краткосрочные кредиты и займы	74827	28,3	57965	22,9	5709	1,8	7,6
Кредиторская задолженность	27687	10,5	29918	11,8	3591	1,1	13,0
Доходы будущих периодов	3900	1,5	3575	1,4	3250	1,0	83,3
Всего	264224	100,0	253000	100,0	322749	100,0	122,1

По данным таблицы 3 видно, что общая стоимость капитала и обязательств хозяйства, равно как и стоимость активов, увеличилась на 22,1%.

Значительно возрос размер капиталов и резервов (за счет роста нераспределенной прибыли) - в 4,5 раза в 2012 г. по отношению к 2010 г.

Наблюдается увеличение долгосрочных обязательств, а размер краткосрочных обязательств, наоборот, значительно уменьшился: краткосрочные кредиты и займы в 2012 г. составляют 7,6%, а кредиторская задолженность - 13% от соответствующих показателей 2010 г.

Основной спецификой деятельности является растениеводство, поэтому анализ основных показателей данной сферы крайне необходим для обоснованной характеристики результатов деятельности хозяйства. Основные показатели растениеводства представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Основные показатели растениеводства

Наименование показателей	2010	2011	2012	2012 в % к 2010
Площадь посеянная, га	7644	9439	9573	125,2
Площадь убранная, га	7644	9439	7983	104,4
Затраты, тыс. руб.	84602	192871	107314	126,8
Выручено, тыс. руб.	104377	176497	117753	112,8
Прибыль от реализации, тыс. руб.	19775	(16374)	10439	52,8
Пшеница
Производство, ц	238742	295080	111672	46,8
Себестоимость продукции, тыс. руб.	93826	144654	85487	91,7
Выручено, тыс. руб.	98272	149307	84087	85,6
Прибыль от реализации, тыс. руб.	4446	4653	(1400)	?
Ячмень
Производство, ц	19175	15475	519	2,7
Себестоимость продукции, тыс. руб.	7536	7224	194	2,6
Выручено, тыс. руб.	5845	8265	561	9,6
Прибыль от реализации, тыс. руб.	(1691)	1041	367	?
Подсолнечник
Производство, ц	-	10897	19002	?
Себестоимость продукции, тыс. руб.	-	10893	21145	?
Выручено, тыс. руб.	-	13094	32097	?
Прибыль от реализации, тыс. руб.	-	2197	10952	?

В первой части таблицы находятся обобщенные показатели, которые более подробно описаны ниже, в этой же таблице. Как видно из таблицы 4, посевная площадь каждый год увеличивалась и в 2012 г. возросла на 25,2% по сравнению с 2010 г. Но в 2012 г. была убрана не вся площадь из-за гибели урожая ячменя в связи с неблагоприятными климатическими условиями.

В 2011 г. организация понесла убыток по сравнению с 2010 г. в размере 16374 тыс. руб., причиной которого стало превышение суммы затрат над суммой выручки от реализованной продукции.

Как видно из второй части таблицы, производство пшеницы в 2012 г. уменьшилось на 53,2% по сравнению с 2010 г., что привело к снижению не только себестоимость продукции (на 8,3%), но и выручки (на 14,4%). В итоге в 2012 г. был получен убыток от реализации пшеницы в размере 1400 тыс. руб.

Как видно из третьей части таблицы, производство ячменя резко сократилась и в 2012 г. составило всего лишь 2,7% от производства в 2010 г., соответственно себестоимость и выручка также оказались ниже. Тем не менее, в 2011 и в 2012 гг. от реализации ячменя была получена прибыль в размере 1041 тыс. руб. и 367 тыс. руб. соответственно, в то время как в 2010г. был понесен убыток в сумме 1691 тыс. руб.

Четвертая часть таблицы показывает, что в 2010 г. хозяйство не занималось выращиванием подсолнечника. Возделывание и реализация подсолнечника в 2011 г. принесло организации прибыль 2197 тыс. руб., а в 2012 г. - 10952 тыс. руб.

Для определения финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта используются показатели финансовых результатов деятельности организации. Рассмотрим финансовые результаты деятельности СПК колхоз- племзавод им. Ленина в таблице 5.

Таблица 5 - Финансовые результаты деятельности организации (тыс. руб.)

Наименование показателя	2010	2011	2012	2012 в % к 2010
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	112445	200723	144345	128,37
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	112077	193709	127244	113,53
Валовая прибыль	368	7014	17101	в 46,47 раза
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	-	-	-	?
Проценты к уплате	(18022)	(14457)	(8120)	?
Прочие доходы	18481	64859	77361	в 4,19 раза
Прочие расходы	(3944)	(9855)	(11019)	?
Прибыль (убыток) до налогообложения	(3117)	47561	75323	?
Текущий налог на прибыль	( - )	( - )	( - )	?
Иные платежи из прибыли	( - )	(247)	(540)	?
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(3117)	47314	74783	?

Исходя из данных таблицы 5, мы видим, что выручка от продажи товаров (работ, услуг) увеличилась на 28,37% и в 2012 г. составила 124345 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2012г. составила 127244 тыс. руб., что на 13,53% выше показателя 2010 г. И в результате этого валовая прибыль и прибыль от продаж в 2012г. по сравнению с 2010 г. увеличилась в 46,47 раза.

Прочие доходы в 2010 г. составили 18481 тыс. руб., а в 2012 г.- 77361 тыс. руб., что в 4,19 раза больше. В 2010 г. убыток до налогообложения составил 3117 тыс. руб.; прибыли до налогообложения в 2011 г. и 2012 г. оказались равны 47561 тыс. руб. и 75323 тыс. руб. соответственно.

Чистая прибыль отчетного периода получена в результате вычитания из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и иных платежей. В 2010 г. организация понесла убыток в размере 3117 тыс. руб., в 2011 г. чистая прибыль составила 47314 тыс. руб., а в 2012 г.- 74783 тыс. руб.

Таким образом, в 2012 г. СПК колхоз-племзавод им. Ленина получило чистой прибыли на 58% больше, чем в 2011 г., в то время как в 2010 г. был получен убыток.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что СПК колхоз-племзавод им. Ленина работает эффективно, расширяет производство, рационально использует имеющиеся ресурсы.

бухгалтерский инвентаризация финансовый

3. Инвентаризация - важнейший элемент метода бухгалтерского учета

3.1 Нормативно - правовая база и задачи учета

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы представлен документами законодательного характера, которые содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета. К документам первого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся:

- Конституция Российской Федерации.

- Гражданский кодекс Российской Федерации, который регулирует договорные отношения между юридическими лицами. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

- Трудовой кодекс Российской Федерации. Согласно ТК РФ государство не рассматривается как основной работодатель, и ему предоставляются только функции независимого судьи в отношениях между работодателями и наемными работниками. Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013). Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета образуют национальные стандарты -- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином РФ. ПБУ устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения. В настоящее время система национальных стандартов включает 24 ПБУ.

Основным документом этого уровня по значимости содержащихся в нем норм является Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34Н (ред. от 24.12.2010).

Приведенные в положении нормы и правила являются базой для стандартов, задача которых образуется в регламентировании ведения учета на отдельных его участках и специфических видах деятельности.

Российские стандарты бухгалтерского учета соответствуют требованиям международных стандартов учета и отчетности. Каждый стандарт содержит общие положения, определяющие границы действия стандарта, методологию ведения учета на данном участке, отражение объектов, обозначенных в стандарте, в отчетности, или другие характеристики объектов.

Организации всех форм собственности и видов деятельности, в том числе сельскохозяйственные, обязаны руководствоваться документами данного уровня в ведении бухгалтерского учета.

К документам третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции и другие аналогичные документы, обычно носящие разъяснительный или рекомендательный характер. Документы данного уровня могут разрабатываться и утверждаться Минфином России, ЦБ РФ и другими органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Важнейшим документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010) и Инструкция по его применению.

Для сельскохозяйственных организаций специально разработан План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса. Он утвержден Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.2001 г. №654. И Методические рекомендации по его применению. В Плане счетов указан перечень синтетических счетов и субсчетов, используемых организациями для ведения процедуры бухгалтерского учета.

Четвертый уровень составляют так называемые рабочие документы организаций. Эти локальные документы формируют учетную политику организации, определенные подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Основные рабочие документы организации:

- документ по учетной политике организации;

- утвержденные руководителем формы первичных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Первичные документы по учету результатов инвентаризации применяются для проверки полноты и достоверности бухгалтерского учета в ходе полной или частичной инвентаризации имущества и финансовых активов предприятия. На основании этих документов инвентаризационная комиссия устанавливает, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактической стоимости имущества.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:

- Закон о бухгалтерском учете;

- Положение по ведению бухгалтерского учета;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические рекомендации по инвентаризации).

В соответствии с этими документами, а также Постановлением N 835 для оформления первичных документов, составляемых в ходе инвентаризации, необходимо использовать типовые межведомственные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России.

Постановлением N 88 для документирования результатов инвентаризации введены следующие формы:

N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств";

N ИНВ-1а "Инвентаризационная опись нематериальных активов";

N ИНВ-2 "Инвентаризационный ярлык";

N ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей";

N ИНВ-4 "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных";

N ИНВ-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение";

N ИНВ-6 "Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути";

N ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них";

N ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях";

N ИНВ-9 "Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них";

N ИНВ-10 "Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств";

N ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов";

N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств";

N ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности";

N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";

Приложение к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";

N ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов";

N ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей";

N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации";

N ИНВ-23 "Журнал учета контроля над выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации";

N ИНВ-24 "Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей";

N ИНВ-25 "Журнал учета контрольных проверок правильности, проведения инвентаризации";

N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

С 1 января 2001 года унифицированная форма N ИНВ-26 несколько видоизменена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26.

Формы N ИНВ-1-ИНВ-19 являются необходимыми первичными документами. На их основании осуществляется отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Порядок и особенности заполнения каждой из этих форм мы подробно рассмотрим далее. Формы N ИНВ-22-ИНВ-26 применяются для надлежащей организации самого процесса инвентаризации и для контроля правильности ее проведения. Они достаточно просты в оформлении, поэтому мы не будем описывать каждую из них подробно.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации инвентаризация проводится в несколько этапов. На каждом этапе составляются соответствующие первичные документы. При этом сначала издается приказ о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), который регистрируется в журнале учета контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). Затем заполняются инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств (формы N ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-2, ИНВ-3 и т. д.). Следующим этапом в ходе инвентаризации является сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. При этом для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей составляются сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19). Для оформления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности могут использоваться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей (формы N ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-16). По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты таких проверок оформляются актом (форма N ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25). На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

3.2 Виды инвентаризации ее задачи и цели

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация была одним из первых приёмов хозяйственного учёта, позволяющим установить фактическое наличие имущества на определённый момент. Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии -- на имущество).

Почти (а может быть, и более чем) пятисотлетняя практика статического бухгалтерского учета выделяла на первый план физическую инвентаризацию имущества и долговых обязательств как основной этап выявления имущественного положения собственников, т. е. построения баланса фиктивной или реальной ликвидации.

Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления с данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация выполняет три основные функции: экономическую (как элемент учёта и контроля); социальную (как форма участия трудящихся в организации учёта и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу).

Основными задачами инвентаризации являются следующие:

1) проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах. Денежных средств, в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса;

2) контроль над сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

4) выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

5) проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

Таким образом, с помощью инвентаризации проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета; выявляются ошибки, допущенные в учете; принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты; контролируется сохранность хозяйственных средств; выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи; контролируется работа материально-ответственных лиц.

Инвентаризация классифицируется по различным признакам.

1. В зависимости от времени проведения и роли в хозяйственном процессе различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плана (графика) в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных органов и других контролирующих органов в случаях особой необходимости (переоценка, передача, установление фактов хищений, документальная ревизия и т. д.).

2. По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяют на полные, частичные, выборочные и сплошные. Полная инвентаризация осуществляется в предусмотренные сроки, при этом инвентаризируются не только товарно-материальные ценности и денежные средства предприятия, но и правильность расчётов с другими организациями, выверяется сальдо по основным статьям баланса. При частичной инвентаризации проверяют отдельные виды средств, например товары, наличные деньги, основные средства. Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных. Выборочные инвентаризации подразделяются на целевые и общие. Выборочные инвентаризации, например, проводят, как правило, по товарам, по которым предъявляют претензии на недовложение; по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта; оказавшимся без ярлыков; морально устаревшим и испорченным; а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.

3. По способу организации инвентаризационной работы инвентаризации могут делиться на постоянно действующие или на осуществляемые рабочими инвентаризационными комиссиями.

Сроки проведения инвентаризаций.

Количество инвентаризаций в отчётном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самим предприятием. Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации предусматривает ряд случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества предприятия в аренду;

2) при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

3) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

4) при смене материально ответственных лиц;

5) при установлении фактов хищений, злоупотреблений, краж, ограблений, порчи ценностей - немедленно при установлении таких фактов;

6) после пожара или стихийных бедствий - немедленно по их окончании;

7) при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей;

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, ее объектами должны стать:

- все имущество, принадлежащее предприятию и числящееся у него на балансе, в том числе имущество, которое находится вне территории предприятия;

- денежные средства, денежные документы, финансовые вложения;

- расходы будущих периодов;

- резервы предстоящих платежей;

- расчеты.

Иными словами, инвентаризации подлежат все активы предприятия, а также его обязательства. Кроме того, должны быть проинвентаризированы производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в его бухгалтерском учете на забалансовых счетах, в частности:

- имущество, находящееся на ответственном хранении;

- основные средства, полученные в оперативную аренду;

- материалы и сырье, поступившие в переработку.

При этом необходимо учитывать специфику того или иного вида активов, так как она обуславливает особенности проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

Периодичность инвентаризаций предусмотрена данным Приложением, например:

1) денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не реже одного раза в месяц;

2) расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

3) расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

4) готовой продукции на складах, сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

5) основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.

Инвентаризация не может проводиться без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая позволяет определить фактическую себестоимость объектов.

Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах.

Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.

3.3 Порядок проведения инвентаризации

О том, как проводить инвентаризацию и как оформить ее результаты, подробно описано в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Постоянно действующая комиссия - организует проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и проверок в межинвентаризационный период. Персональный состав инвентаризационных комиссий и групп утверждается приказом руководителя предприятия.

В состав постоянно действующей комиссии входят:

1. руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии);

2. главные бухгалтера;

3. начальники структурных подразделений (служб);

4. представители общественности.

Постоянно действующие комиссии выполняют следующие функции:

1) заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных подразделений по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;

2) организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;

3) производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации;

4) рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу, порчу ценностей или другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Для непосредственного проведения инвентаризаций (при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств) постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии, которые непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризаций. Рабочая комиссия кроме проверки состояния и наличия активов комиссии имеют право выносить на заседание постоянно действующей инвентаризационной комиссии предложения о списании отдельных объектов (групп) учета, об организации учета того или иного имущества и др.

Рабочая инвентаризационная комиссия перед началом проверки пломбирует подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверяет исправность весовых и измерительных приборов. В период проведения инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей прекращаются.

В состав рабочей комиссии входят:

* представители администрации;

* представители службы главного технолога, главного механика, главного энергетика, главного инженера, отдела капитального строительства;

* работники бухгалтерии (при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней в состав инвентаризационной комиссии включается главный (старший) бухгалтер или лицо его заменяющее);

* материально ответственные лица (при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней в состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации);

* представители независимых аудиторских организаций по усмотрению администрации или собственника имущества;

* лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета по счетам расчетов.

При инвентаризации имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, в состав инвентаризационной комиссии включается представитель собственника этого имущества (если имущество является федеральной собственностью, приглашается представитель соответствующего федерального органа исполнительной власти).

Представители сторонних организаций включаются в состав инвентаризационной комиссии на основании доверенностей, выданных в установленном порядке той организацией, которая направляет своего представителя для проведения инвентаризации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Составление плана инвентаризации.

План инвентаризаций составляется главным бухгалтером по согласованию с руководителем предприятия. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам, ежемесячно план работы уточняется и при необходимости корректируется. При этом важное значение имеет правильное установление очерёдности инвентаризаций. В первую очередь переучёты должны быть у лиц, вновь принятых на материально ответственную работу переучёты должны быть у лиц, вновь принятых на материально ответственную работу, а также у недостаточно квалифицированных работников.

При этом в плане указывается:

- количество инвентаризаций;

- дата проведения инвентаризаций;

- перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации (за исключением случаев, когда она обязательна).

Контроль над выполнением плана инвентаризаций, как правило, осуществляется главным бухгалтером, а учёт и проверка качества их проведения - чаще всего начальником. В журнале учёта проведения инвентаризаций, центрируются данные по каждому магазину о времени проведения инвентаризаций и составе комиссий, даже контрольных проверок, результатах инвентаризаций, сведения о результатах инвентаризаций и их качестве.

Подготовка имущества, денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности к инвентаризации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, инвентаризационная комиссия проводит подготовительную работу. Она опломбирует помещения для хранения ценностей, пересчитывает все имеющиеся деньги, проверяет точность и сроки клеймения весоизмерительных приборов, группирует одинаковые товары, находящиеся в разных местах помещения. Отдельно складывает бракованные и пришедшие в полную негодность товары, получает от материально ответственных лиц последние товарно-денежные отчёты с соответствующими оправдательными документами, расписку о сдаче всех документов и отчётов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия тщательно проверяет предъявленные отчёты и приложенные документы, особенно накладные на внутреннее перемещение, удостоверяется в наличии подписей материально ответственных лиц, правильности цен на товары, сумм наценок, таксировок, подсчётов. На каждом предъявленном комиссии документе и на отчётах ставится дата и подпись председателя инвентаризационной комиссии.

При подготовке к инвентаризации необходимо:

* Распечатать регистры аналитического учета по местам хранения имущества без указания количества и цены.

* Передать регистры лицам, ответственным за подготовительный этап для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации.

1. Подготовка основных средств.

Лица, ответственные за подготовку основных средств к инвентаризации, подготавливают:

- инвентарные карточки, инвентарные книги;

- технические паспорта или другую техническую документацию;

- документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (договоры аренды, передаточные акты);

- документы, о государственной регистрации права собственности или другого вещного права на недвижимое имущество.

При отсутс...