Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными лицами

1.1 Нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами

1.2 Цель и задачи аудита расчетов

1.3 Методика аудита расчетов с подотчетными лицами

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «ТОК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТОК»

2.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «ТОК»

Заключение

Список литературы

Введение

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется практически в каждой организации.

Данный вид расчетов возникает при необходимости осуществления командировочных и представительских расходов, а также в процессе приобретения материальных ценностей или оплате работ (услуг) сторонних организаций подотчетными лицами.

В настоящее время тема работы весьма актуальна, так как у организации возникает периодическая потребность в приобретении товаров за наличный расчет, а также выдача наличных денег на командировочные расходы, операционные расходы, что вызывает необходимость проведения расчетов с подотчетными лицами.

Целью настоящей работы является изучение аудита расчетов с подотчетными лицами.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

· изучить нормативно-правовую базу регулирования расчетов с подотчетными лицами;

· изучить порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами;

· изучить методику аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, а также плана и программы аудита, типовых ошибок;

· провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «ТОК».

Объектом исследования данной работы является процесс проведения аудиторской проверки на предприятии в современных условиях.

Предметом изучения является политика предприятия ООО "ТОК" по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами.

Предмет исследования - особенности аудита расчетов с подотчетными лицами. Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели - рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.

1. Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными лицами

нормативный подотчетный аудит проверка

1.1 Нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами

Регулирование вопроса учета и аудита расчетов с подотчетными лицами, как и все регулирование бухгалтерского учета и отчетности, сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

В соответствии с Конституцией РФ, вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Постановлением Конституционного суда РФ определено, что в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.

Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

· законы и иные акты законодательства РФ;

· положения по бухгалтерскому учету;

· методические указания по ведению бухгалтерского учета;

· рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета.

Первую группу документов составляют федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Например, в Гражданском кодексе РФ закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.

К первой группе документов относится также Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ, который регулирует вопросы проведения аудиторской проверки на предприятии, устанавливает основные понятия, касающиеся аудита, участников аудиторской проверки, методы проведения аудита, порядок и правила составления аудиторского заключения, и другие основные моменты, на которых основывается проведение аудиторской проверки.

В соответствии со статьей 1, аудиторская деятельность определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В статье 5 закона определены основные права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

После окончания проверки аудитор составляет аудиторское заключение, которое представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вторую группу системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета.

При их разработке в максимальной степени учитывались требования соответствующих международных стандартов финансовой отчетности и практика их применения в других странах.

Однако во многих случаях нельзя сказать, что российские стандарты полностью соответствуют международным стандартам. Это вызвано рядом причин, главной из которых является невозможность отрыва международно признанных правил от законодательства Российской Федерации. Отставание многих отраслей права от рыночных реалий не способствует полному раскрытию новых правил.

Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д.

Так как темой курсовой работы является изучение расчетов с подотчетными лицами, то применительно к данному предмету исследования регулирование расчетов происходит на основании практически всех ПБУ, так как расчеты касаются непосредственно вопросов организации и материально-производственных запасов, и основных средств, нематериальных активов.

В настоящее время в России действует порядка 20 ПБУ, перечислим важнейшие их них:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н, от 18.09.2006 №115н, в котором предусмотрено использование при отражении в учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.

Третьему уровню присущи внутренние стандарты аккредитованных профессиональных объединений и нормативные акты министерств и ведомств.

Среди документов четвертого уровня в области аудита выделяют утвержденную руководителем программу проведения проверки на предприятии, а именно порядок внутреннего контроля, основные положения об участии лиц в данной проверке, частота проверок, объекты аудиторских проверок и иные моменты в зависимости от предприятия.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).

Таким образом, российское законодательство предоставляет возможность реального развития как бухгалтерского учета, так и аудита в современных условиях.

1.2 Цель и задачи аудита расчетов

Подотчетными лицами являются только работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно операционные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности. Выдача денег под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций и оформляется только расходными кассовыми ордерами Шеремет А.Д, Суйц В.П..Аудит: Учебник для вузов / А.Д. Шеремет, Суйц В. П. . -- М.: ИНФРА-М, 2009. -- С. 234.

Подотчетными суммами называются денежные авансы (суммы), выдаваемые подотчетным лицам из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые могут быть произведены безналичными расчетами на корпоративную карту компании, открытую в банке , обслуживающий счет. Неизрасходованные подотчетные суммы должны быть возвращены в кассу одновременно с предоставлением в бухгалтерию авансового отчета.

Подотчетные лица обязаны представлять в установленные сроки авансовые отчеты об использование подотчетных сумм.

Авансовый отчет - это документ унифицированной формы (утвержденный Госкомстатом РФ), составляемый и предоставляемый в бухгалтерию предприятия подотчетными лицами. В нем указывается полученная подотчет сумма (в рублях и/или валюте), фактически произведенные расходы, остаток неизрасходованных сумм или перерасход. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы на расход подотчетных сумм: командировочное удостоверение, отчет по командировке, квитанции, счета и другие документы на оплату услуг, материалов и других платежей. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию под расписку, проверяется бухгалтером на комплектность, утверждается руководителем и служит основанием для списания израсходованных подотчетных сумм или возмещение перерасхода. В командировку может быть отправлен только штатный работник организации, с которым заключен договор. Не могут быть отправлены в командировку беременные женщины и работники младше 18 лет. Некоторых работников можно отправить в командировку только с их письменного согласия.

Деньги под отчет могут получить только сотрудники данной организации, состоящие с ней в трудовых отношениях, уполномоченные руководителем на право совершать хозяйственные, административные, представительские и другие расходы, а также сотрудники, направляемые по распоряжению руководства данной организации в служебные командировки.

Все хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или из банка под отчет.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Неиспользованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, либо немедленно после утверждения авансового отчета руководителем. Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетной сумме. Запрещено выдавать наличные деньги, выданные под отчет, напрямую от одного лица другому лицу Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерское дело. Учебник/ Швецкая В. М., Головко Н. А - М: Дашков и Ко, 2010,- С. 194.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

Баланс предприятия (ф. № 1) (стр. баланса 236 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 - прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

Главной книге;

При журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражается в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм ил получение денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. Аудит. Учебник/Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. - М: Волтерс Клувер, 2010, - С. 362.

1.3 Методика аудита расчетов с подотчетными лицами

Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата Рогуленко Т.М. Основы аудита: Учебник/ Рогуленко Т.М - М: Флинта, 2010, -С. 45-46/.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:

1. наблюдение или участие в инвентаризации;

2. наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3. устный опрос;

4. получение письменных подтверждений;

5. проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. проверка арифметических расчетов;

8. анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Аудитор должен планировать свою работу, чтобы провести проверку эффективно и в срок. Планирование должно проводиться в соответствии с такими признаками, как:

a) комплексность (обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного до составления общего плана и программы аудита);

b) непрерывность (увязка этапов планирования по срокам);

c) оптимальность (выбор оптимального варианта общего плана и программы аудита).

Планы должны быть основаны на знании особенностей деятельности предприятия. Их составление необходимо для того чтобы отразить:

1) полученное представление о применяемой клиентом системе бухгалтерского учета, проводимой учетной политике и мероприятиях внутреннего контроля;

2) установленный ожидаемый уровень доверия к данным внутреннего контроля;

3) установленные и изложенные в виде программы характер, сроки и объем планируемых аудиторских процедур;

4) порядок координации в ходе проделанной работы.

При работе с материалами аудиторской проверки предыдущего года и другими соответствующими документами аудитор должен обратить внимание на обстоятельства, требующие особого рассмотрения, и принять решение о возможном их влиянии на предстоящую работу по проверке в текущем году.

При составлении плана проверки аудитору следует произвести обобщенную оценку риска аудиторской проверки, основанную на знании предприятия клиента, его отрасли, методов управления и руководства, а также факторов хозяйственной деятельности.

Планы, если необходимо, дорабатываются и пересматриваются в ходе проверки. При этом планирование в процессе работы должно носить преемственный характер, а причины внесения существенных изменений документироваться.

Подготовительная деятельность до начала проверки предполагает получение аудитором материалов заседаний акционеров и отчетности по хозяйственной деятельности, выяснение направления и масштаба работы, проведение беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получение необходимой информации от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь.

В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее.

После принятия решения о проведение аудиторской проверки, перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии.

В случаях, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетных сумм удержан подоходный налог, а также начислен единый социальный налог.

Кроме того, со сверхнормативных расходов начисляют взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и в Фонд занятости населения (в Фонд социального страхования отчисления не производятся). При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый доход работника не включаются: суточные в пределах норм, установленных законодательством; расходы по найму жилья в пределах норм; фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, пользование постельными принадлежностями в поезде, расходы по получению загранпаспорта и виз, прописке загранпаспорта, а также по обмену чека в банке не наличную иностранную валюту.

Суммы НДС выделяют по проезду к месту служебной командировки и обратно; затратам на пользование в поездах постельными принадлежностями; хранению багажа; расходам по найму жилого помещения в пределах норм.

Представительские расходы- это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.

При проверке расчетов по содержанию аудитору следует помнить следующие ключевые моменты.

1. Соответствие дат и сумм, указанных в документах относящихся к одной командировке или одному авансовому отчету;

2. Соответствие предоставленных документов правилам оформления, установленных действующими законодательными актами;

3. Правильность отнесения проверяемых сумм на бухгалтерские счета.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

авансовые отчеты (форма № АО-1);

товарные чеки;

приходные и расходные кассовые ордера;

журнал регистрации авансовых отчетов;

акты приемки выполненных работ;

журнал ордер №7;

оборотные ведомости;

приказы (распоряжения) о направлении сотрудников в командировку (формы № Т-9, № Т-9а);

служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а);

список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

сметы представительских расходов;

командировочные удостоверения (форма № Т-10);

приказы об утверждении смет представительских расходов .

Типичные нарушения при аудите расчетов с подотчетными лицами:

	Нарушения
1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм	1.1) Отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетных средств; 1.2). В приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения; 1.3) Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы; 1.4) Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия; 1.5) Выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам; 1.6) Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия; 1.7) Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы; 1.8) Допускается передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому.
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов	2.1) Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; 2.2) Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке; 2.3) Несоблюдение установленных норм командировочных расходов; 2.4) Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм; 2.5) Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов	3.1). Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм; 3.2) Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов.
4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами	4.1) Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети; 4.2) Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.
5. Нарушения порядка учета представительских расходов	5.1) Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие); 5.2) Отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами	6.1) Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами; 6.2) Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода; 6.3) Журнал-ордер № 7 ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно; 6.4) Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах.
7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документов Савин А.А, Савина А. А. - Аудит налогообложения. Учебное пособие -М: Гриф, 2011. - С.148-153

Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средства, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Часто предприятия или магазины дают только чеки, но обязательно к кассовому чеку должны быть приложены товарные чеки с расшифровкой покупки. Несмотря на то, что унифицированного бланка этого документа нет, его составление обязательно.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что аудитору необходимо ознакомиться с предприятием, так как при аудите расчетов с подотчетными лицами используются различные методы, и их выбирает аудитор. Также он самостоятельно на основе собранных данных составляет план и программу аудита расчетов с подотчетными лицами.

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «ТОК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТОК»

ООО «ТОК» образовано в 2010 г., основная сфера деятельности - производство изолированных проводов и кабелей. Основными клиентами предприятия являются организации любой формы собственности, ИП а также физические лица.

Штат предприятия состоит из генерального директора, заместителя директора, главного бухгалтера, 4-х менеджеров по продажам, секретаря.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно директору ООО «ТОК».

Главный бухгалтер действует на основании Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденные в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.99г. №32н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н; от 30.03.01г. №27н) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности (сч. 90-1 «Выручка»); прочие поступления: внереализационные доходы (сч. 91-1 «Прочие доходы»);

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденный приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н; от 30.03.01г. №27н), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Для формирования конечного финансового состояния предприятия ООО «ТОК» использует балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».

В течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

прибыль или убыток от видов деятельности за отчетный месяц Дт 90-9 (99) - Кт 99 (90-9);

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц Дт 91-9(99) - Кт 99 (91-9); потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, в корреспонденции со счетами учета ТМЦ, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций Дт 99 - Кт 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря: Дт 99(84) - Кт 84 (99).Расчеты с клиентами осуществляются как в безналичной, так и в наличной форме. Для постоянных клиентов, допускается рассрочка платежа.

За период 2010 г. прибыль до налогообложения практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала. Таким образом, можно сделать вывод о высоком уровне деловой активности на исследуемом предприятии.

2.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «ТОК»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ООО «ТОК», тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 2400)	498	5	24,9
2. Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр. 2110)	7691	2	153,82
3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 1300)	508	10	50,8
4. Валюта баланса (форма 1, стр. 1600)	1880	2	37,6
5. Общие затраты организации (форма 2, стр. 2120)	6089	2	121,78

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 года ООО «ТОК» (таблица 1).

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности:

(24,9+153,82+50,8+37,6+121,78) : 5 = 77,78 тыс. руб.;

наименьшее значение от среднего отличается на:

(77,78 - 24,9) : 77,78 Ч 100% = 67,99%;

наибольшее значение от среднего отличается на:

(153,82 - 77,78) : 77,78 Ч 100% = 97,76%.

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (77,78 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.

Поскольку значение 153,82 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 24,9 тыс.руб. не так сильно, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (35,75 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(24,9 + 50,8+37,6+121,78) : 4 = 58,77 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 59 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(59 - 58,77) : 58,77 Ч 100% = 0,39%, что находится в пределах 4% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР Ч РК Ч РН = ПАР,

Где будем считать что: внутрихозяйственный риск (ВР) - 45%

риск контроля (РК) - 30%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,45 Ч 0,3 Ч 0,1 = 0,0135 или 1,4%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

В ООО «ТОК» аналитический учет командировочных расходов ведется, но на данный период таких расходов не было предусмотрено.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вышеназванному вопроснику можно сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам.

2. Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы, не нарушается;

3. Приказы о направлении работников в командировку не оформлялись, так как на данный период не предусмотрено командировочных расходов.

Проверки документов (расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов) по расчетам с подотчетными лицами не выявила нарушений.

В вязи с небольшим объемом расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТОК» в 2010 году: 3-4 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных предприятием документов.

Таким образом, в результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно сказать, что

1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «ТОК» расчетов с подотчетными лицами за 2010 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «ТОК» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Порядком ведения кассовых операций»;

2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «ТОК». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита;

3. Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТОК» соответствует действующему в 2010 году законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2010 г. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

4. В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по состоянию на 1 января 2011 г.

Заключение

В заключении можно сдать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.

Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН.

В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием, актуальность данной темы выходит за рамки одного предприятия, т.к. касается бюджета государства.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2,3 // www.garant.ru

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ

3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (изм. от 30.12.2006)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ

5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

6. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 27 декабря 2009 г.)

7. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. Аудит. Учебник/Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. - М: Волтерс Клувер, 2010, - С. 362

9. Рогуленко Т.М. Основы аудита: Учебник/ Рогуленко Т.М - М: Флинта, 2010, -С. 45-46

10. Савин А.А, Савина А. А. - Аудит налогообложения. Учебное пособие -М: Гриф, 2011. - С.148-153

11. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерское дело. Учебник/ Швецкая В. М., Головко Н. А - М: Дашков и Ко, 2010,- С. 194

12. Шеремет А.Д, Суйц В.П..Аудит: Учебник для вузов / А.Д. Шеремет, Суйц В. П. . -- М.: ИНФРА-М, 2009. -- С. 234

Размещено на Allbest.ru

...