Облік та аудит розрахункових операцій

При перевірці правильності оформлення договорів (контрактів) на доставку запасів від постачальників аудитор повинен з'ясувати наявність обов'язкових реквізитів: місце підписання контракту, найменування постачальника та одержувача, суму договору відповідно до специфіки, ціну, умови поставки, умови платежу, документи, які підтверджують поставки, кількість і якість товару, форс-мажорні обставини, арбітраж.

Повноту оприбуткування запасів встановлюють порівнянням даних платіжних документів, які надійшли від матеріально відповідальних осіб, книг складського обліку, регістрів аналітичного обліку за розрахунками з постачальниками.

Аудитор має впевнитись у тому, що отримані запаси, виконані роботи та надані послуги документально оформлені відповідно до вимог рахунками-фактурами, платіжними вимогами, актами або довідками приймання виконаних будівельно- монтажних робіт тощо.

У разі перевірки обґрунтованості цін порівнюють ціни, зазначені в рахунках постачальників, з цінами, наведеними в укладених договорах. Правильність розрахунків з постачальниками перевіряють зіставленням операцій з оплати рахунків з виписками банку або іншими грошовими документами. Ці дані мають збігатися.

Аудитор при перевірці розрахунків з постачальниками та підрядниками має встановити правильність кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, що дає змогу виявити не тільки помилки у відображенні в обліку розрахункових операцій, а й розкрити факти навмисного викривлення облікових даних з метою приховування допущених зловживань. -- Перевірці підлягають господарські операції, відображені в Журналі № 6 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і Реєстрі операцій за розрахунками з постачальниками (підрядниками), міжгосподарськими підприємствами. Аудитор має встановити своєчасність і повноту оплати кожного рахунка-фактури, правомірність віднесення на рахунки розрахунків матеріальних цінностей, повноту оприбуткування матеріальних цінностей на балансових рахунках та субрахунках, своєчасність акцепту платіжних вимог-доручень, правильність оприбуткування, оцінки та відображення в регістрах обліку невідфактурованих поставок, достовірність сум, відображених у бухгалтерському регістрі як «Недостачі (претензії) після акцепту рахунків-фактур».

Аудитор повинен виявити у бухгалтерському балансі суми, щодо яких минув строк позовної давності, докладно проаналізувати й порівняти факти або з'ясувати випадки, коли за рахунок нестягнутої кредиторської заборгованості ~ отримана дебіторська заборгованість привласнювалася.

У разі наявності дебіторської заборгованості постачальників аудитор повинен

встановити дату виникнення та причини її утворення, приділити особливу увагу

заборгованості із закінченим строком позовної давності, а також вжитим

заходам, спрямованим на вилучення заборгованості постачальників.

Розрізняють такі види дебіторської заборгованості:

- поточну заборгованість, зумовлену діючим порядком розрахунків;

- заборгованість, не оплачену в строк;

- заборгованість із строком позовної давності, що минув;

- спірну заборгованість;

- безнадійну заборгованість.

Аудит розрахунків з покупцями і замовниками передбачає перевірку: правильності створення резерву сумнівних боргів; законності списання підприємством дебіторської заборгованості; правильності встановлення ступеня відповідальності осіб, з вини яких виникли ці збитки; відображення в обліку операцій щодо списання заборгованості.

Аудитор повинен встановити, чи проводилась інвентаризація розрахунків з усіма дебіторами та кредиторами, а в разі потреби провести зустрічну звірку розрахунків з ними, яка має бути оформлена проміжним актом такої форми.

Для забезпечення правильних висновків доцільно узагальнювати накопичені дані у спеціальній відомості. Виявлені факти незапитаної простроченої дебіторської заборгованості і порушення розрахункової дисципліни рекомендується узагальнювати у відомостях.

Особливо ретельно перевіряють спірні борги. Спірними вважаються борги підприємств, якщо справа про їх стягнення передана до суду (за фізичними особами) та господарського суду (за юридичними особами). У практиці господарської діяльності підприємств трапляються випадки, коли до суду або господарського суду передаються необґрунтовані позови для примусового стягнення дебіторської заборгованості з тим, щоб відмову суду використати для списання нереальної заборгованості на збитки. Аудитору слід мати на увазі, що будь-яка безнадійна дебіторська заборгованість, щодо якої є рішення суду або господарського суду про відмову за позовом, є нереальною, та з'ясувати мотиви відмови у позові (пропущено строк позовної давності, необґрунтованість позову, неправильне оформлення документів тощо). За наявності дебіторської заборгованості, строк позовної давності якої минув, встановлюють правильність списання цих сум за рішенням керівництва підприємства на відповідний рахунок та законність такої операції. Дебіторська заборгованість може бути списана лише у випадках:

1) визнання її безнадійною;

2) затвердження судом виконавчих документів (засвідчення фінансової неспроможності відповідача) або коли є рішення правоохоронних органів на заяву позивача про припинення кримінальної справи щодо пошуків підприємства-боржника.

Аудитор повинен пам'ятати, що списання заборгованості на фінансові результати не є її повним анулюванням. Заборгованість має обліковуватися на балансі протягом встановленого законодавством України строку з моменту її списання з тим, щоб можна було вжити заходи щодо її стягнення у разі виявлення боржника або зміни його майнового становища. Для віднесення дебіторської заборгованості на фінансові результати підприємство має обґрунтувати докази.

3.2 Аудиторська оцінка обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками ЗАТ «Жменька»

Внутрішній аудит - це процес, яки забезпечує відповідність функціонування конкретного об'єкта прийнятим управлінським рішенням і спрямований на успішне досягнення мети.

Основною метою аудиту є об'єктивне вивчення фактичного стану справ у суб'єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети, та доведення цієї інформації до органу управління. Внутрішній контроль за діяльністю цехів, бригад, ділянок та інших внутрішньогосподарських формувань проводиться в суб'єктах господарювання їх керівниками і спеціалістами при виконанні ними своїх функціональних обов'язків, а також штатними контролерами, ревізорами та аудиторами.

Система внутрішнього контролю ЗАТ «Жменька» включає в себе досить велику кількість етапів контролю, що забезпечує йому можливість своєчасного виявлення помилок та їх виправлення.

Рис. 3.1. Система внутрішнього контролю ЗАТ «Жменька»

Як бачимо на рисунку 3.1., до системи внутрішнього контролю ЗАТ « Жменька» входить такі елементи контролю, як середовище контролю, система бухгалтерського обліку та процедури контролю. Кожен з даних елементів в свою чергу включає піделементи. Отже, розглянемо детально кожну із процедур внутрішнього контролю ЗАТ «Жменька».

Система внутрішнього контролю ~ процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Отже, розглянемо основні елементи системи внутрішнього контролю, яка включає в себе середовище контролю, що складається із зовнішніх та внутрішніх факторів. Зовнішні фактори:

- стан економіки країни. В країні панує економічна криза.

- нестабільність законодавства. Оскільки ЗАТ «Жменька» належить до харчової галузі, то ціни на свої товари товариство встановлює спираючись на ринкові конкурентні ціни, а також складається попередня калькуляція, і згідно розпорядження Обласної Державної Адміністрації встановлюється граничний рівень рентабельності, зокрема на борошно вищого ґатунку - 15 %, 1 ґатунку - 5 %, 2 ґатунку - 2 % та житнє борошно - 2 %.

- регулювання обліку. Перевірка правильності проведення облікових операцій згідно з П(С)БО.

Внутрішні фактори:

- філософія і стиль управління. Виражається у відношенні керівництва та розумінні ним важливості обліку та контролю, а також включає в себе ризики пов'язані із здійсненням господарських операцій, складанням звітів та фінансової діяльності;

- організаційна структура Дає чіткий розподіл підпорядкованості працівників один одному та розподіл обов'язків між ними.

Система бухгалтерського обліку - це виконання частини функцій керівництва підприємства. До неї входять такі показники:

- облікова політика. Основні положення даного показника зазначені в Наказі «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р.;

- форми обліку. Згідно Наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. на ЗАТ «Жменька» використовується журнально-ордерна форма обліку;

- спосіб обробки облікової інформації. Автоматизована обробка даних за допомогою програми бухгалтерського обліку «Акцент» версії 6.0.

Основними процедурами контролю на ЗАТ «Жменька» є:

- інвентаризація. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності проводиться інвентаризація активів і зобов'язань відповідно до інструкції основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69, зі змінами І доповненням. Для здійснення інвентаризації і прийняття рішення за її результатами, на ЗАТ «Жменька» створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія у складі якої: голова комісії (Таран І.Н - головний інженер), та члени комісії. На підприємстві установлені такі терміни інвентаризації [див. дод. Г]:

> незавершеного виробництва і напівфабрикатів власного виробництва - щомісяця на 1-е число місяця, що настає за звітним;

> готової продукції, сировини, матеріалів, товарів на складах - щокварталу на 1-ше число місяця, що настає за минулим кварталом;

> бланків суворої звітності - щокварталу;

> грошових коштів у касі - щомісяця;

> основних фондів і нематеріальних активів - щороку станом на 1-е грудня;

> розрахунків з постачальниками і покупцями (замовниками) - щомісяця станом на 1 -е число місяця, що настає за звітним;

> у разі зміни матеріально-відповідальних осіб або виявлення розкрадання (нестач) - відповідно у момент зміни або факту виявлення розкрадання (нестачі).

- санкціонування. Дозвіл на здійснення господарських операцій, що є обов'язковим реквізитом первинних документів, або реалізується через оформлення наказів та розпоряджень. На ЗАТ «Жменька», для повної і реальної картини господарських операцій та їх результатів дозволяється головному бухгалтерові своїм розпорядженням затверджувати додаткову систему субрахунків і регістрів аналітичного обліку. Бухгалтерам проставляти на первинних документах, які відображаються в обліку відмітку про їх обробку у вигляді кореспонденції рахунків, дати, підпису. Роз друки журналів-ордерів та інших облікових регістрів з комп'ютерної програми підписувати операторові-виконавцеві і бухгалтерові, який відповідає за складання облікового документа;

- обмеження доступу до активів. Дотримання правил виконання договору про матеріальну відповідальність;

- розподіл обов'язків. Правильність дотримання розподілу обов'язків між працівниками згідно з організацією бухгалтерського обліку. На ЗАТ «Жменька» розроблено посадову інструкцію головного бухгалтера та бухгалтера сектору заготівлі та реалізації [див. дод. Г];

- робочий план рахунків . Забезпечує системну структуру детермінування інформації, яка в подальшому представляється керівництву та іншим користувачам.

Зовнішні і внутрішні фактори властивого ризику ЗАТ «Жменька» показано в (Дод. В)

3.3 Методи аудиту розрахунків з постачальниками та підрядчиками ЗАТ «Жменька»

У Балансі дебіторська заборгованість представлена статтями "Довгострокова дебіторська заборгованість", "Векселі одержані", "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги", «Дебіторська заборгованість за розрахунками - з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків", "Інша поточна дебіторська заборгованість". Як правило, найбільш значну частку загальної дебіторської заборгованості становить дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги.

Завдання аудиту дебіторської заборгованості та резерв-сумнівних боргів:

1) перевірка наявності та правильності оформлення, повноти обліку первинних документів, що є підставою для облікових записів по дебіторській заборгованості;

2) перевірка правильності оцінки дебіторської заборгованості;

3) підтвердження реальності розміру дебіторської заборгованості;

4) перевірка правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув;

5) перевірка правильності розрахунків по дебіторській заборгованості (оплата грошовими коштами, векселями тощо);

6) перевірка правильності представлення та розкриття інформації про дебіторську заборгованість у звітності.

Джерелами інформації для перевірки дебіторської заборгованості є первинні документи з обліку розрахунків (накладні, рахунки, касові та банківські документи, договори, реєстри синтетичного й аналітичного обліку розрахунків відповідної форми обліку.

Початковим етапом аудиторської перевірки дебіторської заборгованості є збір загальної інформації щодо реалізації продукції та дебіторську заборгованість, виконання аналітичних процедур. Аудитор вивчає договори на поставку продукції, передбачену форму розрахунків, застосування попередньої оплати покупців продукції. Перевіряють дані активу Балансу за відповідними розрахунками (pax. 16,36,37,38,63) та порівнюють з даними журналів і відомостей на певну дату.

Наступним важливим кроком аудитора є оцінка надійності системи внутрішнього контролю дебіторської заборгованості. Правильна оцінка системи внутрішнього контролю підприємства-клієнта дасть можливість аудитору розробити програму аудиту, визначити кількість, види та обсяг аудиторських процедур. Аудитору слід оцінити величину індивідуального аудиторського ризику з перевірки дебіторської заборгованості, тобто з'ясувати величину ймовірності того, що суттєві помилки, які є в обліку дебіторської заборгованості, можуть залишитись невиявленими і вплинуть на достовірність всієї фінансової звітності.

На основному етапі аудиту, аудитор здійснює конкретні аудиторські процедури щодо перевірки дебіторської заборгованості за встановленими критеріями достовірності фінансової звітності.

Оцінюючи повноту інформації щодо дебіторської заборгованості, потрібно впевнитись, чи всі рахунки клієнтів були зареєстровані, занесені у книгу (журнал) продаж та чи всі товари, які були відвантажені до кінця року, були віднесені до реалізованих, а ті, що не були оплачені, показані як дебіторська заборгованість.

При перевірці фактичної наявності аудитору потрібно впевнитись у реальному існуванні дебіторської заборгованості, а саме в тому, щоб продукція, товари, які не були передані покупцям до кінця року, помилково чи навмисно, не були включені в реалізацію та до дебіторів (наявність фіктивних продаж). Слід проконтролювати, чи не було платежів, які незаконно привласнені або записані в невірному фінансовому періоді. Для отримання інформації про реальний стан дебіторської заборгованості можна надіслати листи-запити підприємствам-боржникам про звірку даних та самостійно провести зустрічні перевірки.

Для отримання доказів за критерієм "право власності" аудитор

зобов'язаний переконатися, що вся відображена дебіторська заборгованість належить саме підприємству-клієнту. Слід розглянути можливість занесення в сальдо дебіторів заборгованості по приватних операціях (наприклад, керівництва) або по продажах, що належать іншим підприємствам.

Перевіряючи правильність оцінки дебіторської заборгованості аудитору потрібно проконтролювати, чи правильно вона була оцінена відповідно до встановленої облікової політики. У валюту балансу дебіторська заборгованість має входити за чистою реалізаційною вартістю.

Оскільки у складі загальної дебіторської заборгованості можуть мати місце сумнівні та безнадійні борги, аудитор повинен впевнитись у додержанні принципу обережності. Тому важливим аспектом перевірки є списання безнадійних боргів як таких, по яких існує впевненість у неповерненні їх боржником або за якими минув строк позовної давності.

Перевіряючи правильність відображення операцій у обліку аудитор

перевіряє правдивість, точність відображення сум дебіторів на дату складання звітності в Балансі. Слід впевнитись у правильності ведення поточних облікових реєстрів.

Критерій законності передбачає перевірку законності здійснення операцій, що призвели до виникнення дебіторської заборгованості, відповідність її обліку чинним законодавчим актам та нормативним документам.

Перевірка за критерієм «розподіл між звітними періодами» передбачає контроль аудитором додержання меж звітного періоду. Відповідно до нього всі операції з виникнення, погашення та списання дебіторської заборгованості мають бути відображені в обліку в тому періоді, в якому вони були здійснені.

Основними джерелами інформації для здійснення перевірки операцій із зобов'язаннями є первинні документи з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками: договори купівлі-продажу, накладні, рахунки-фактури, рахунки, акти приймання робіт, послуг, податкові накладні, зовнішньоекономічні договори купівлі-продажу, вантажно-митні декларації, приймальні акти, акти експертизи торговельно-промислової палати, комерційні документи, товарно-транспортні накладні, пакувальні листи, довідки бухгалтерії про наявність курсових різниць при перераховуванні заборгованості тощо.

При перевірці розрахунків за податками і платежами джерелами інформації виступають такі первинні документи як розрахунки бухгалтерії, податкові накладні, виписки банку, платіжні доручення та інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та платежів.

Джерелами інформації для проведення перевірки операцій по рахунках з оплати праці є: накази по підприємству про прийняття на роботу (про звільнення), листи з обліку кадрів, особові картки працівників, табелі обліку використання робочого часу, складська документація щодо оприбуткування продукції, акти приймання виконаних робіт, маршрутні листи, розрахункові платіжні відомості, виписки банку, видаткові касові ордери, відрядні довідки, розрахунки бухгалтерії, відомості (книги) обліку депонованої заробітної плати, регістри обліку за pax. 66.

Джерелами інформації стосовно розрахунків за страхуванням виступають такі первинні документи: розрахунки та довідки бухгалтерії, виписки банку, розрахунково-платіжні відомості, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, платіжні доручення, регістри обліку за pax. 65.

Основними первинними документами, якими користується аудитор для одержання необхідної інформації при перевірці розрахунків з учасниками: є статут, установчий договір, накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, довідки, розрахунки бухгалтерії та інші первинні документи.

При перевірці розрахунків підприємства за іншими операціями джерелами інформації для аудитора виступають накладні, податкові накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, претензії, виписки банку, рахунки- фактури, розрахунки бухгалтерії тощо. Також джерелами інформації для аудитора при перевірці зобов'язань підприємства є облікові регістри (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Розкриття інформації про зобов'язання в облікових регістрах

Шифр та назва рахунку	Регістри обліку	Номер рядка
60 "Короткострокові кредити банків"	Журнал 2	500
61 "Поточна заборгованість за, довгостроковими зобов'язаннями"	Журнал 3	510
62 "Короткострокові векселі видані"	Журнал 3, відомість 3,4	520
63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"	Журнал 3, відомість 3,3	530
64 "Розрахунки за податками й платежами»	Журнал 3,	170, 550, 560
64 "Розрахунки за податками і платежами"	Журнал 3, ВІДОМІСТЬ 3,6	170,550, 560
65 "Розрахунки за страхуванням "	Журнал 5, 5-А	570
66 "Розрахунки з оплати праці"	Журнал 5, 5-А	580
67 "Розрахунки з учасниками "	Журнал 3	590
68 "Розрахунки за іншими	Журнал 3,	200, 540, 600.
операціями"	відомість 3,5	610

Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками підрядниками проводиться в такій послідовності:

1. Визначення переважаючого порядку розрахунків постачальниками і підрядниками, тобто аудитор одержує список постачальників із зазначенням сум заборгованості клієнта пере-ними на кінець року, проводить вибіркову перевірку найбільш вагомих сум, вивчає наявні відповідні договори та первинні документи.

2. Перевірка попередньо проведених інвентаризації: кредиторської заборгованості. Аудитор ознайомлюється та аналізує матеріали проведених інвентаризацій розрахунків. Якщо дані відсутні, то аудитор вимагає від підприємства - клієнта проведенні інвентаризації, це надає можливість аудитору виявити реальний стан кредиторської заборгованості.

3. Оцінка правильності відображення в обліку зобов'язань. Для цього аудитор перевіряє наявність відповідних договорів, встановлює правильність формування статей балансу, як: відображають дані по розрахунках з постачальниками підрядниками. При цьому аудитор вивчає дані облікових регістрів уточнює відповідність залишку по рахунку 63 відображеного у Головній книзі, залишку аналітичного обліку в журналі №3. У разі значної кількості операцій аудитор застосовує вибірковий спосіб дослідження, і при цьому перевіряє:

• рахунки постачальників і повноту оприбуткуванні матеріальних цінностей. Аудитор проводить перевірку, звіряючи рахунки з доданими до них прибутковими документами, даними складського і бухгалтерського обліку;

• складену кореспонденцію до рахунків постачальників і перенесення сум рахунку в графи відповідних дебетових рахунків у журналі №3;

• правильність списання недостач, втрат від псування товарно-матеріальних цінностей з вини постачальників;

• розрахунки по невідфактурованих або неоплачених поставках.

4. Перевірка діючих форм розрахунків з постачальниками і підрядниками. При цьому аудитор звертає увагу на дотримання законодавчо встановлених форм ,порядку та обмежень розрахунків.

5. Перевірка повноти і правильності оприбуткування отриманих від постачальника товарно-матеріальних цінностей, дотримання діючих цін і тарифів. При цьому аудитором встановлюється:

- наявність і правильність оформлення договорів (контрактів) на поставку товарно-матеріальних цінностей;

- повнота і своєчасність оприбуткування товарів, що надійшли від постачальників;

- правильність розрахунків з постачальниками.

6. Перевірка правильності відображення по статтях Балансу відповідних залишків заборгованості. Таку перевірку аудитор здійснює за даними аналітичного обліку до рахунків, що призначені для відображення розрахунків

на початок періоду, що вивчається, із залишком по відповідних статтях Балансу, після чого проводить перевірку кожного виду розрахунків.

Таблиця 3.2

Аудит показників фінансової звітності ЗАТ “Жменька”

№ з	Показники перевірки	Значення за даними ЗАТ Жменька»	Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі)	Дані аудитора	Відхилення
1	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
	Чиста реалізаційна вартість
	- на поч.року	6589	6589-0	6589	-
	- на кін. року	11116	11116-0	11116	-
2	Усього за розділом III				-
	- на поч. року	550	550	550	-
	- на кінець року	432	432	432	-
3	Усього за розділом IV				-
	- на поч. року	29915	25819+1586+177 2+151+96+212+2 79	29915	-
	- на кінець року	21547	18150+834+1045+90+83+246+1099	21547	-

Провівши арифметичну перевірку, формальну та перевірку за змістом дебіторської та кредиторської заборгованостей, проведемо зустрічну перевірку ф. №1 «Баланс» та ф. №5 «Примітками до річної фінансової звітності» ЗАТ «Жменька»

В ході зустрічної перевірки даних Ф. № 1 «Баланс» з Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» не було виявлено жодних відхилень.

Отже, провівши, арифметичну перевірку, перевірку за змістом та зустрічну перевірки річної фінансової звітності, зокрема. Ф. № 1 «Баланс», № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», можна сказати, що фінансова звітність справедливо й достовірно відображає фінансовий стан товариства на 31 грудня 2009 р. та його фінансові результати за 2009 рік.

Проте, оскільки в результаті формальної перевірки у всіх звітностях було виявлено відсутність підписів головного бухгалтера, дана звітність не повністю відповідає вимогам діючих нормативно-правових актів України та Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку.

Ми вважаємо, що дане відхилення пов'язане в зв'язку з автоматизованою обробкою даних, проте надалі рекомендуємо виправити дану помилку та подавати документацію на підписи відповідальним особам.

3.4 Пропозиції з удосконалення обліку внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками та підрядниками

сільськогосподарський постачальник комп'ютеризація обліковий

Мої пропозиції при перевірці документації розрахунків з постачальниками та підрядниками необхідно перевірити такі документи:

1. Первинні документи з обліку зобов'язань. Це договори купівлі - продажу, рахунки, товаро-транспортні накладні, акти приймання робіт, податкові накладні, транспортні документи, особові картки, листи з обліку кадрів, табеля обліку робочого часу, наряди, документи складу щодо оприбуткування продукції з виробництва, спеціалізовані документи з обліку виробітку та нарахування оплати праці, розрахункові і платіжні документи, касові і банківські документи, довідки т розрахунки бухгалтерії.

2. Облікові регістри, що використовуються для відображення зовнішньо - економічних операцій.

3. Акти та довідки попередніх аудиторських перевірок, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.

4. Головна книга.

5. Фінансова, статистична та податкова звітність.

6. Законодавчо - нормативна база.

7. Наказ про облікову політику, відносно операцій з довгостроковими та поточними зобов'язаннями.

Також необхідно перевірити арифметичну правильність підсумків, відображених в реєстрах, таблицях і відомостях аналітичного обліку; підтвердження кожного запису в бухгалтерських реєстрах відповідним арифметичним документом.

В курсовій роботі доведено, що ця процедура особливо важлива при використанні математичних методів, тому що надалі по даній генеральній сукупності аудитор визначає аудиторські ризики недооцінки або переоцінки, рівень довіри до даної сукупності документів.

В роботі дається характеристика аудиту основних первинних документів, які являються основою для записів в журналах-ордерах. Для виявлення суті операцій, відображених в первинних документах та їх реальності в роботі запропоновано ряд ревізійних процедур:

- вивчення кожної фінансово-господарської операції по суті з метою встановлення законності і доцільності;

- порівняння первинних документів з обліковими записами;

- визначення достовірності і правильності оформлення документів;

- логічна оцінка документальних даних;

- зустрічна звірка документів ревізійної одиниці з документами, які знаходяться в сторонніх організаціях;

- інвентаризація товарно-матеріальних цінностей, розрахунків, грошових коштів;

- контрольний запуск сировини у виробництво;

- перевірка достовірності операцій на місці їх здійснення.

В курсовій роботі проведений аналіз аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками. Також в роботі розроблені шляхи удосконалення аудиту, це - удосконалення системи економічного контролю на підприємстві в цілому шляхом:

* удосконалення структури;

* використання ЕОМ в аудиті;

* удосконалення процедур і техніки аудиту;

* підвищення кваліфікації робітників.

В роботі доведено, що підвищення ефективності бухгалтерського обліку неможливо без використання комп`ютерної техніки. Практично кожна організація має свої індивідуальні програми бухгалтерського обліку, які поставляються багатьма посередниками. Таким чином взагалі не вирішується питання про інформаційну координацію ринку, яке повинно розв`язуватись шляхом конкурсів і експертиз.

Як доводить практика, більшість програм в області обліку і звітності мають низьку якість. Я бачу вирішення проблеми в тому, щоб усі програми, пов`язані із забезпеченням бухгалтерського обліку, проходили експертизу і реєстрацію в компетентних органах. Такий підхід зробить більш реально вдосконалити бухгалтерський облік для роботи в нових умовах господарювання із швидким розвитком науково технічного прогресу.

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

В результаті написання даної роботи ми дійшли наступних висновків:

1. Основними видами діяльності ЗАТ " Жменька " є виробництво борошна; виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; інші види оптової торгівлі; оптова торгівля зерном та кормами для тварин; роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно з продовольчим асортиментом.

2. ЗАТ «Жменька» є достатньо великим підприємством, оскільки налічує 178 осіб працюючих, фонд оплати праці яких становить 4400,1 тис. грн., зокрема, продуктивність праці працівників також є досить високою 340,74 тис. грн. Проте необхідно відмітити і про велику частку операційних витрат, що становить 39211 тис. грн., а також те, що в результаті своєї діяльності товариство у 2009 році потерпіло збиток в розмірі 3832 тис. грн.

3. Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». На ЗАТ «Жменька» за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» існує розріз на субрахунки: 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»: 3612 «Аванси за готову продукцію або послуги»; 3614 «Розрахунки за послуги»; 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

4. Рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" на ЗАТ «Жменька» має такі субрахунки: 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками": 6314 «Розрахунки за зерном»; 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

5. Облік розрахунків з вітчизняними постачальниками та покупцями на ЗАТ «Жменька» відображається за такими первинними документами, як договір на ТМЦ, платіжне доручення, накладна, рахунок.

6. Для зменшення обсягів кредиторської та дебіторської заборгованості рекомендуємо:

- при укладанні договорів на надання послуг та реалізацію товару з партнерами, використовувати варіант реалізації з попередньою оплатою в розмірі 50% від вартості послуг. Для клієнтів, з якими підприємство працює вперше, решта сума оплати - одразу по виконанню роботи, а для контрагентів, з якими підприємство вже працювало раніше, надавати можливість відстрочки платежу терміном до 30 днів;

- для зменшення податкового ризику, бухгалтерів потрібно забезпечувати журналами, в яких видаються постійні зміни в податковому законодавстві, а також запрошувати людину з податкової служби для проведення лекцій з оподаткування;

- проведення постійного моніторингу та аналізу платоспроможності клієнтів.

7. В ході зустрічної перевірки даних Ф. № 1 «Баланс» з Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» не було виявлено жодних відхилень.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Актуальні проблеми і перспективи розвитку економіки України : матеріали Другої наук.-практ. конф. молодих науковців, асп., здобувачів і студ. (19-20 лист. 2009 р.) / відп. ред. Л.Г.Ліпич - Луцьк : Волин. Нац. ун-т ім. Лесі Українки, 2009. - 676 с

2. Аналіз в системі обліку і аудиту в сучасних умовах / Ред.: О.С. Поважний. -- Донецьк, 2008. -- 256 с.

3. Бухгалтерський облік, аналіз та аудит: проблеми теорії, методології, організації: зб. наук. пр. Вип. 1 / Ред.: І.І. Пилипенко; Держ. акад. статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. -- К., 2008. -- 129 с.

4. Бухгалтерський (фінансовий) облік: навч. посіб. / Р.М. Косміна. -- К.: Вища шк., 2008. -- 255 с. -- Бібліогр.: с. 253-255.

5. Бухгалтерський і податковий облік: синтез та протиріччя / М.Я. Яструбський // Вісн. Нац. ун-ту "Львів. політехніка". Менедж. та підприємництво в Україні: етапи становлення і пробл. розв. -- 2009. -- № 647. -- С. 553-557

6. Бухгалтерський облік в системі формування управлінської інформації: методологія та практика: моногр. / С.А. Кузнецова; Тавр. держ. агротехнол. ун-т. -- Мелітополь, 2007. -- 296 c

7. Бухгалтерський облік в умовах застосування інформаційних технологій: монографія / В.О. Осмятченко; Київ. нац. екон. ун-т ім. В.Гетьмана. -- К., 2010. -- 263 с.

8. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: монографія / Ю.А. Верига, О.В. Карпенко, О.Ф. Савченко, Т.П. Галушкіна, О.М. Губачова, А.В. Гриліцька; Укоопспілка, Полтав. ун-т спожив. кооп. України. -- Полтава, 2009. -- 337 с.

9. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: навч. посіб. / Ф.Ф. Бутинець, Т.П. Остапчук, Н.А. Остап'юк, С.В. Сисюк; Житомир. держ. технол. ун-т. -- 2-ге вид., доповн. і переробл. -- Житомир: Рута, 2009. -- 472 с.

10. Бухгалтерський облік у прийнятті управлінських стратегічних рішень: монографія / А.В. Шайкан; ДВНЗ "Київ. нац. екон. ун-т ім. В.Гетьмана". -- К., 2009. -- 304 c.

11. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях: навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / К.С. Жадько, В.В. Семенюта, Л.Ш. Олійник; Дніпропетр. держ. фін. акад. -- К.: Центр учб. л-ри, 2008.

12. Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі управління підприємства: матеріали V наук.-практ. конф. студ., асп. та молодих вчен., 22 квіт. 2010 р., Львів / Ред.: В.І. Бачинський; Львів. комерц. акад., Ін-т економіки і фінансів. -- Л., 2010. -- 310 с.

13. Бухгалтерський облік: актуальні проблеми та рішення: монографія / С.С. Герасименко, А.О. Єпіфанов, М.Д. Корінько. -- Суми: ДВНЗ "УАБС НБУ", 2010. -- 162 с.

14. Бухгалтерський облік: довідник / В.Й. Плиса, З.П. Ріль; Львів. нац. ун-т ім. І.Франка. -- Л.: Вид-во ННВК "АТБ", 2009. -- 200 с.

15. Бухгалтерський облік: конспект лекцій / П.С. Тютюнник; Харк. нац. екон. ун-т. -- Х., 2010. -- 111 с.

16. Бухгалтерський облік: навч. посіб. / Л.К. Сук, П.Л. Сук. -- 2-ге вид., переробл. і доповн. -- К.: Знання, 2008. -- 507 с.

17. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підручник / Н.М. Ткаченко. -- 3-тє вид., доповн. і переробл. -- К.: Алерта, 2008. -- 925 с.

18. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. - 3-ге вид., перероб. і допов. / М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. проф. М.Ф. Огійчука. - К.: Вища освіта, 2009. - 896 с.

19. Економічний аналіз діяльності підприємства: підручник / Є.В. Мних; Київ. нац. торг.-екон. ун-т. -- К., 2008. -- 513 c.

20. Економічний аналіз: підручник / Г.І. Кіндрацька, М.С. Білик, А.Г. Загородній. -- 3-тє вид., переробл. і доповн. -- К.: Знання, 2008. -487 с.

21. Кирейцев Г.Г. Глобализация экономики и унификация методологии бухгалтерского учета: [науч. доклад] / Г.Г. Кирейцев. - [изд. 2-е, перераб. и доп.]. - Житомир: ЖГТУ, 2008. - 76 с.

22. Кірейцев Г.Г. Розвиток бухгалтерського обліку: теорія, професія, міжпредметні зв'язки: Монографія / Г.Г. Кірейцев. - Житомир: ЖДТУ, 2007. - 236 с.

23. Савчук В.К. Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств / Савчук В.К. - К. : Урожай, 1995. - 328 с.

24. Облік, аналіз і аудит: теорія, практика, перспективи: матеріали міжнар. наук.-практ. конф. магістрів і студ., 12 - 14 черв. 2008 р., Мелітополь. -2008.-196с.

25. Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю: матеріали VII Міжнар. наук.-практ. конф., 14 - 16 квіт. 2010 р., Черкаси. Т. 2. Регіональні проблеми економіки моделювання і прогнозування економіки / Ред.: Ю.Г. Лега; -- Черкаси, 2010. -- 231 с.

26. Про аудиторську діяльність. - К., 2006 р. - № 140-V. - 10 с. - (Нормативний документ Міністерства фінансів України. Закон).

27. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. - К., 1999. - № 996-ХІV. - ВР. - 11 c. - (Нормативний документ Міністерства фінансів України. Закон).

28. Фінансовий аналіз: навч. посіб. / О.А. Магопець, І.Г. Давидов, А.І. Сорокіна, Н.Ю. Головченко; Кіровогр. нац. техн. ун-т. -- Кіровоград: КОД,2010.--279с.

ДОДАТОК А

	Довгострокові кредити банків	Довгострокові зобов'язання, на які	рядок 440 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 50, субрахунки 501-504
Довгострокові зобов'язання	Інші довгострокові фінансові зобов'язання	нараховуються відсотки, відображаються на балансі за їх справжньою вартістю, визначення якої залежить від умов і виду зобов'язання	рядок 450 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 50, субрахунки 505-506
Поточні зобов'язання	Короткострокові кредити банків	Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення	рядок 500 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 60, субрахунки 601-606
	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями		рядок 510 ф.1 П(С)БО 2	Рахунок 61, субрахунки 611-612
	Короткострокові векселі видані		рядок 520 ф.1 П(С)БО 2	Рахунок 62, субрахунки 621-622
	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		рядок 530 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 63, субрахунки 631-632
	Поточна заборгованість за рахунками:		рядок 540 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 68, субрахунок 681
	- за отриманими авансами		рядок 550 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 64, субрахунки 641,643,644
	- з бюджетом		рядок 560 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 64, субрахунок 642
	- за позабюджетними платежами		рядок 570 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 65, субрахунки 651-655
	- зі страхування		рядок 580 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 66, субрахунки 661-662
	- з оплати праці		рядок 590 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 67, субрахунки 671-672
	- з учасниками		рядок 600 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 68, субрахунки 682-684
	- за внутрішніми розрахунками		рядок 610 ф.1 П(С)БО 2	Рахунок 68, субрахунок 685
	Інші поточні зобов'язання		рядок 590 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 67, субрахунки 671-672
Забезпечення для відшкодування майбутніх виплат	Для виплати відпусток працівникам	Суми утворених заезпечень визнаються витратами	рядок 400 ф. 1 П(С)БО 2	Рахунок 47, субрахунок 471
	На додаткове пенсійне забезпечення		рядок 410 ф.1 П(С)БО 2	Рахунок 47, субрахунок 472
	На виконання договірних зобов'язань			Рахунок 47, субрахунок 473
	На реструктуризацію			Рахунок 47, субрахунок 474
	На виконання зобов'язань за обтяжливими контрактами			Рахунок 47, субрахунок 474
Непере-дбачені зобов'язання	Класифікуються за видами діяльності	Враховуються на позабалансовому обліку за обліковою оцінкою	На балансі не відображаються	Рахунок 042 "Непередбачені зобов'язання"

ДОДАТОК Б

Можливі причини порушення договірних зобов'язань та їх наслідки

Причина порушень	Зміст завданої шкоди	Наслідки порушень договірних зобов'язань
Неритмічна поставка сировини у строки, передбачені договором	Зменшення обсягу виробництва і реалізації продукції ^робіт, послуг)	Недоодержання прибутку, збільшення умовних постійних витрат в собівартості продукції, сплата штрафних санкцій (пеня, неустойка)
Перебої з постачанням електроенергії	Простої устаткування і працівників	Додаткові виплати заробітної плати та нарахування на неї (соціальне страхування, Пенсійний фонд тощо), сплата штрафних санкцій за недопоставку продукції
Поставка некондиційної сировини, матеріалів і комплектуючих деталей	Зниження обсягів виробництва і якості продукції, збільшення трудомісткості технологічних процесів	Перевитрати заробітної плати на технологічних процесах (разом з нарахуванням на неї), штрафні санкції за порушення асортименту та якості продукції
Виробничий брак (внутрішній)	Виявлення виробничого браку продукції (виконаних робіт, послуг)	Витрати заробітної плати з нарахуванням на неї, матеріальні та енергетичні витрати
Причина порушень	Зміст завданої шкоди	Наслідки порушень договірних зобов'язань
Поставка сировини і комплектуючих деталей, не передбачених договором	Вантажно- розвантажувальні роботи і зберігання на складах, відправлення матеріалів за розпорядженням власника	Витрати заробітної плати з нарахуванням на неї, використання складських приміщень, транспортні витрати
Транспортування Продукції повітряним транспортом у зв'язку 3 порушенням графіку поставок	Додаткові витрати на контейнерну упаковку продукції, вантажно- розвантажувальні роботи, страхування вантажів, завищення тарифів на транспортування продукції	Вартість додаткових робіт для поставки продукції повітряним транспортом, подорожчання транспортних послуг, фактичних порівняно з передбаченим планом
Не поставка сировини, деталей, продукції за договором	Придбання сировини, деталей, продукції у іншого постачальника, консервація технологічного процесу	Збитки, пов'язані з придбанням сировини, деталей, продукції у іншого постачальника; витрати на консервацію або закриття виробництва, сплачені штрафні санкції
Розкрадання або Пошкодження інструментів, господарського інвентарю	Безгосподарність, незабезпечення внутрішньогосподарського контролю за збереженням	Вартість інструментів, господарського інвентарю, сума уцінки пошкодженого майна, витрати на ремонт

ДОДАТОК В

Зовнішні фактори властивого ризику

Питання	Відповідь Так/Ні	Джерело інформації
1. Який загальний стан економікигалузі? -спад виробництва -депресія -зростання ділової активності	Ні Ні Так	Дані Держкомстатистики, публікації
2.Чи вплинули негативно на розвиток підприємств галузі загальний стан економіки України? - зростання рівня інфляції - чинне законодавство - зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют	Так Так Ні	Дані ВРУ, Інформація НБУ, Економічні газети та журнали
З.Чи належить продукція галузі до: - конкурентоспроможної - швидко старіючої - енергоємної - матеріалоємної - трудомісткої?	Так Ні Ні Ні Ні	Інформація з економічних публіцистичних джерел, дані звітності підприємства
4.Чи відбувались в галузі протягом звітного періоду банкрутства(згортання виробн.)	Ні	Дані Держкомстатистик, публікації
5.Чи отримує галузь значні дотації від уряду?	Ні	Дані ВРУ
6.Чи спостерігались значні зміни у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі?	Ні	Статистичні щорічники Економічні газети та журнали
Внутрішні фактори властивого ризику
1 .Яка форма власності підприємства: - державна - приватна	Ні Так	Статут
2(очікуються найближчим часом) зміни: - у складі керівництва - у складі власників - формі власності	Ні НІ НІ	Збори акціонерів
3.Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві?	Так	Посадова інструкція
4.Чи зберігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов'язками?	Так	Посадова інструкція
5.Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю: ревізійна комісія	Так	Організаційна структура
6 .Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?	Так	Усне опитування
7.Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?	Ні	Усне опитування
8.Чи здійснюється інвентаризація перед складанням річної звітності?	Так	Наказ про облікову політику, висновок ревізійної служби
9.Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках?	Так	Договори про матеріальну відповідальність
10.Чи спостерігалась висока плинність кадрів серед: - працівників бухгалтерії - матеріально відповідальних	Ні Ні	Звіт з праці, особові справи, заяви на звільнення
11. Чи є підприємство прибутковим?	Так	Фінансова звітність
12.Чи залежить підприємство від: - незначної кількості замовників незначної - кількості постачальників?	Так Так	Реєстри обліку по рахунках 36, 63
13.Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності?	Ні	Статут, довідка з статистики
14.Які форми оплати переважають на підприємстві: - готівкова - безготівкова	Ні Так	Облікові регістри по рахунках 30,31
15.Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність?	Ні	Акредитація в органах державної митної служби
16.Чи застосовується на підприємстві: - ручна обробка облікової інформації - комп'ютерна?	Ні Так	Наказ про облікову політику, програмне забезпечення «Акцент 6.0»
17.Чи здійснювались перевірки діяльності підприємства у звітному році?	Так	Акти перевірок
18.Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді?	Так	Аудиторський висновок
19.Чи змінився аудитор (аудиторська фірма)?	Ні	Аудиторський висновок, договір на проведення аудиту
20 .Чи відбувались у звітному періоді зміни в обліковій політиці підприємства?	Ні	Наказ про облікову політику
21. Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками	Ні	Податкові рішення, акти

ДОДАТОК Г

Наказ № 4

«Про облікову політику підприємства ЗАТ «Жменька» на 2006 р. »

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-Х1У (далі Закон), Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (далі - ПБО) та наказом Мінфіну України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування »від 30.11.99 р. № 291 із змінами і доповненнями з метою забезпечення єдиних форм, принципів і методів організації бухгалтерського обліку на підприємстві і маючи право їх вибору

Наказ:

Встановити на підприємстві наступну облікову політику:

1. Бухгалтерський облік активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій

підприємства, вести за планом рахунків, розробленим відповідно до плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99р. Забезпечити незмінність правил, якими слід керуватися при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій на підставі Положень бухгалтерського обліку протягом 2006 року.

2. Встановити кордон суттєвості для оприбуткування активів на баланс суми 100 грн. Цінності, придбані за ціною нижче цієї межі, списувати на витрати підприємства без оприбуткування їх у складі активів.

3. Основними засобами визнаються матеріальні активи, які утримуються підприємством для використання у виробництві або постачанні товарами, надання послуг, для здачі в оренду іншим особам або для адміністративних цілей і будуть використовуватися, як очікується, протягом більше одного року. Визнання, оцінку і облік основних фондів проводити відповідно до ПБО 7. Одиницею обліку є окремий об'єкт основних засобів без поділу його на складові частини. Угруповання основних фондів в аналітичному обліку встановити відповідно до вимог Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.

4. Амортизацію окремого об'єкта основних фондів розраховувати від залишкової вартості за нормами у відповідностей до статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

5. Матеріальні цінності, які призначені для використання в господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 365 днів з дати введення в експлуатацію, вартість яких не перевищує 1000 грн., З метою оподаткування не являються основними фондами і визнаються необоротними матеріальними активами.

6. Витрати на їх придбання в податковому обліку не підлягають амортизації.

7. Витрати на придбання зазначених матеріальних цінностей включаються до валових витрат за загальними правилами і відображаються в спеціальному податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно з п.5.9 ст.5 Закону про прибуток. «03» січня 2007

8. У бухгалтерському обліку їх вартість у вигляді амортизації списується на

собівартість продукції або на витрати діяльності у місяці введення їх в експлуатацію.

9. Визнання, оцінку і облік нематеріальних активів проводити відповідно до ПБО 8. Одиницею обліку є окремий об'єкт нематеріальних активів.

10. Амортизацію окремого об'єкта нематеріальних активів розраховувати в

індивідуальному порядку за лінійним методом, виходячи з терміну корисного

використання об'єкта і вимог п. 26 ПБО 8 "Нематеріальні активи". Строк корисного використання та фактори, що впливають на нього, відображати в акті постійно діюча інвентаризаційної комісії.

11. Предмети вартістю від 200 грн. до 1000 грн (включно) враховувати на рахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» і списувати з балансу по мірі їх використання, крім тих предметів, які зберігаються і числяться на складі. Амортизація малоцінних і швидкозношуваних предметів нараховується в момент передачі їх в експлуатацію в розмірі 100% їх вартості. Вартість малоцінних і швидкозношуваних предметів, переданих в експлуатацію, виключаються зі складу активів з подальшою організацією кількісного обліку таких предметів за місцем їх експлуатації протягом терміну фактичного використання.

12. Ліквідаційну вартість об'єктів основних фондів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів не розраховувати і для цілей амортизації застосовувати її нульове значення.

13. Переоцінку (дооцінку та уцінку) основних фондів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів до їх справедливої ??вартості робити один раз на рік за станом на 31 грудня відповідно до п, п. 8.3.3 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств».

14. Довгострокові та короткострокові фінансові інвестиції відображати у звіті і

звітності за методом участі в капіталі згідно з ПБО 12.Прі відображенні у фінансовому обліку і в балансі вартості довгострокових фінансових інвестицій їх вартість збільшувати на суму частки інвестора в прибутку асоційованої компанії і зменшувати на суму отриманих дивідендів.

15. Одиницею бухгалтерського обліку запасів є найменування. Запаси признаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням. Первісною вартістю, запасів, придбаних за плату, є собівартість запасів, яка складається з:

- Суми, що виплачуються відповідно до договору постачальнику за вирахуванням

непрямих податків;

- Суми ввізного мита;

- Суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для викори...