Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность основных средств и нематериальных активов в

современных условиях

1.1 Понятие основных средств и их классификация

1.2 Понятие и классификация нематериальных активов

1.3 Оценка основных средств и нематериальных активов

1.4 Способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

1.5 Нормативно-правовые документы, регулирующие операции по учету

основных средств и нематериальных активов

2. Учет основных средств и нематериальных активов на примере

ООО «Фортуна-Вест

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Значение и задачи учета основных средств и нематериальных активов

2.3 Документарное оформление и учет поступления основных средств

2.4 Документарное оформление и учет ремонта, реконструкции,

модернизации основных средств

2.5 Учет амортизации основных средств, порядок формирования и

использования амортизационного фонда

2.6 Инвентаризация и переоценка основных средств и отражение их

результатов в учете

2.7 Документарное оформление и учет выбытия основных средств

2.8 Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов

3. Основные направления совершенствования учета основных средств и

нематериальных активов на предприятии

4. Практическое задание

Заключение

Список использованных источников

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически без информации об основных средствах. Данный вид внеоборотных активов имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета основных средств.

На современном этапе развития нашей страны одним из важнейших факторов развития экономики, увеличения объемов производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте. Но для решения данных задач необходимо не только полное обеспече-ние предприятия техническим потенциалом, т.е. основными средства-ми, но и повышение эффективности их использования. Исходя из этого, была выбрана тема отчета о бухгалтерском учете и путях повышения эффективности основных фондов.

Хозяйственные средства, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, можно классифицировать по составу и по источникам формирования.

Основные и оборотные средства различаются по характеру участия в производственном процессе (длительное использование или потребление в течение одного производственного цикла) и по характеру переноса стоимости (по частям или в течение одного производственного цикла).

Проблемам учета и анализа основных средств и нематериальных активов посвящены работы таких ведущих ученых-экономистов как Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Ермолович Е.Е., Савицкая Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А.

Этими учеными внесен значительный вклад теоретических методичес-ких вопросов в области учета и анализа основных средств. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета и ана-лиза на предприятии показывает, что не все проблемы в этой облас-ти решены окончательно. В частности, имеются проблемы в переоценке основных средств, учете амортизации и износа, отборе факторов, влияющих на фондоотдачу, методике их анализа, системности проведе-ния анализа и другие. Этим объясняется важность и актуальность настоящей работы.

Объектом исследования в работе выступает ООО «Фортуна-Вест».

Предмет исследования - бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов предприятия.

Цель работы - раскрыть порядок бухгалтерского учета, показать пути совершенствования учета основных средств и нематериальных активов на предприятии.

Задачи работы:

- характеризовать экономическую сущность основных средств и нематериальных активов в современных условиях;

- показать порядок организации и осуществления бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов на предприятии;

- показать пути совершенствования учета основных средств и нематериальных активов.

Работа основана на данных учета и отчетности объекта исследования.

Работа состоит из введения, трех глав, практического задания, заключения, списка использованных источников, приложений.

1. Экономическая сущность основных средств и нематериальных

активов в современных условиях

1.1 Понятие основных средств и их классификация

Основные средства - это средства труда, которые в процессе производства участвую многократно, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (работ, услуг) по частям по мере износа. Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации [11, С.112]:

- имеющие материально-вещественную форму;

- используемые в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев;

- стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости).

Основные средства (ОС) отличаются по своему натурально-вещественному выражению, функциональному назначению и другим признакам, что вызывает необходимость их классификации по определенным группам, учитывающим специфику их состава и роль в производственном процессе. В организациях Республики Беларусь применяется единая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются: по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

Классификация ОС представлена на рис. 1.1.

Группировка основных средств по видам положена в основу их аналитического учета, в соответствии с которой [11, С.113]:

- здания включают строения, в которых происходят экономические процессы (производственные цеха, административно-хозяйственные здания, мастерские, кладовые, склады, гаражи и т.д.).

сооружения - инженерно-строительные объекты, горные выработки, нефтяные и газовые скважины, очистные сооружения, туннели, мосты. В отрасли связи сюда включается телефонная канализация и мачты, на которых укреплены приемные и передающие антенны.

- передаточные устройства - линии электропередач, трубопроводы, тепловые и газовые сети, воздушные, кабельные и радиорелейные линии связи.

- машины и оборудование, которые в свою очередь делятся на:

- силовые машины и оборудование, включающие машины-генераторы, производящие энергию, и машины-двигатели;

- рабочие машины и оборудование, включающее самые разнообразные виды оборудования, применяемого для осуществления производственного процесса - станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы, экскаваторы и т.д.

Рисунок 1.1 - Классификация основных средств

измерительное оборудование, к которому относятся регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

вычислительная техника;

прочие машины и оборудование.

- транспортные средства - передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов и работников: локомотивы, вагоны, машины, электрокары, автокары, тепловозы и т.д.

инструменты - все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электродрели, манипуляторы, молотки, тиски, патроны и т.д.).

производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, служащие для облегчения операций во время работы (рабочие столы, верстаки).

хозяйственный инвентарь - конторская обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительная техника.

многолетние насаждения - озеленительные и декоративные насаждения на территории организации;

прочие основные средства - библиотечные фонды, противопожарный инвентарь и др.

1.2 Понятие и классификация нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаются активы, которые представляют собой совокупность приобретенных и/или созданных идентифицируемых (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической) формы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, используемых для производства товаров и оказания услуг, способные приносить будущие экономические выгоды, стоимость активов имеет документальное подтверждение (в т.ч. затрат связанных с их приобретением или созданием), а также необходимо наличие документов, подтверждающих права правообладателя. При отсутствии любого из указанных критериев производственные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

По видовому признаку и природе возникновения к НМА согласно нормативно-правовой базе РБ относятся [4, C.95]:

-имущественные права на объекты промышленной собственности
(изобретения, полезные модели, промышленные образцы; топологии
интегральных схем; секреты производства; селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, слуг; другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности);

-имущественные права на объекты авторского права (права на
произведения науки, литературы и искусства; права на объекты смежных прав, являющиеся объектами авторского права; права на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных);

-имущественные права на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

-права пользования природными ресурсами, землей;

-прочие имущественные права (лицензии на осуществление вида
деятельности; лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций; лицензии на использование опыта специалистов; права доверительного управления имуществом);

-права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов.

Не относятся к нематериальным активам:

-интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его
квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

-незаконченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

-организационные расходы, связанные с государственной регистрацией организаций;

-деловая репутация (разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его активов и обязательств по балансу), поскольку она не может быть отчуждена или существовать отдельно от организации.

1.3 Оценка основных средств и нематериальных активов

Основные средства, как и все объекты учета, в бухгалтерском учете отражаются в денежной оценке. Различают три вида стоимостных оценок основных средств [9,С. 75]:

первоначальная стоимость;

- восстановительная стоимость;

Первоначальная стоимость характеризует стоимость ОС в момент ввода их в действие.

Первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Данные о действующей на дату оприходования основных средств стоимости (цене) должны быть подтверждены документально, в том числе путем предоставления экспертного заключения.

Основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности отражаются по первоначальной стоимости, которая может изменяться лишь в исключительных случаях. Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. отражает ту сумму денежных средств, которая потребовалась бы для их приобретения или сооружения в настоящее время.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки, которая проводится не реже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов одним из трех методов [10, С.174]:

- методом прямой оценки, который заключается в прямом пересчете стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января на новые объекты, аналогичные оцениваемым;

индексным методом, который заключается в умножении первоначальной стоимости отдельных объектов на коэффициенты (индексы) пересчета, дифференцированных по группам основных средств. Коэффициенты пересчета отражают увеличение стоимости объекта с момента его ввода в эксплуатацию до момента переоценки;

методом пересчета валютной стоимости, т.е. пересчет первоначальной стоимости основных средств в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

После переоценки основные средства отражаются в учете по восстановительной стоимости. В процессе производства основные средства изнашиваются, т.е. их первоначальная (восстановительная) стоимость постоянно уменьшается. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом суммы износа. Эта фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. Износ основных средств отражается в учете обособлено от их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Изменение стоимостной оценки ОС за период его эксплуатации представлено на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Изменение стоимостной оценки основных средств

Бухгалтерская отчетность по основным средствам должна содержать следующую основную информацию [5]:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по соответствующим объектам и/или группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по соответствующим объектам и/или группам;

- о способах оценки первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в том числе о способах оценки объектов основных средств приобретенных в обмен на другое имущество;

- о применяемых способах или методах начисления амортизации по отдельным объекта и/или группам основных средств;

- о принятых организацией сроках полезного использования по объектам и/или группам основных средств;

- об изменениях стоимости основных средств;

- об объектах основных средств, полученных по договорам аренды (лизинга).

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию.

Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, а именно:

-стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

-услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

-таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные
пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

-налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

К затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, наряду со стоимостью самого нематериального актива относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;

-суммы вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

-суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;

-иные платежи и затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта нематериальных активов и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов. Перечень основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием. Так, при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РБ).

К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

-исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

-исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

-свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации на день подписания

договора о создании организации и/или утверждения устава, если иное не предусмотрено законодательством РБ.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой нематериальный актив числится у передающей стороны.

Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

Организационные расходы определяются как сумма фактических расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации, т.е организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в случае, когда они вносятся как вклад в уставный капитал.

Следует заметить, что первоначальная стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства РБ.

Экспертиза достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов проводится:

-в обязательном порядке, если уставный капитал юридического лица
формируется с долей государственной собственности;

-по требованию органа, регистрирующего субъект хозяйствования;

-по решению учредителей субъекта хозяйствования;

-по требованию органа государственного управления.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает его покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Не являются частью себестоимости нематериального актива такие затраты, как:

-затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

-затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

-административные и другие общие накладные затраты.

1.4 Способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг включает в себя [11, С. 113]:

- распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

- систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Нормативный срок службы объектов основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств и нематериальных активов производится:

- по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);

- учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств начисляется:

- по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к: передаточным устройствам; рабочим, силовым машинам и механизмам; оборудованию (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и др.); инструменту; рабочему скоту, а также объектам лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств [11, С.115]:

- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

- отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

- уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

- предметы интерьера, включая офисную мебель;

- предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей

объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Применение линейного, нелинейного или производительного способа начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.

Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения.

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

Амортизационные фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов формируются с учетом следующих особенностей.

Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.

Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, По кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и / или "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

- капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по улучшению жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ хозяйственным и / или подрядным способом (по оплаченным и / или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей - инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации;

- вложений в создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение и улучшение объектов нематериальных активов (по оплаченным и / или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов).

При проведении переоценки основных средств производится:

- увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

- пересчет суммы износа. Данный пересчет выполняется для того, чтобы после

переоценки величина износа составляла такой процент от восстановительной стоимости, как и до переоценки.

В данном случае на сумму увеличения первоначальной стоимости ОС делается запись по дебету бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» (субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»), а на сумму дооценки износа - дебет счета 83 «Добавочный фонд» (субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке») и кредит счета 02 «Амортизация основных средств).

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (далее - амортизируемая стоимость), является:

-первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

-недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

-величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

-проведения переоценки нематериальных активов в соответствии с

законодательством;

-внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

-вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;

-других в соответствии с законодательством.

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии:

-по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

-по объектам права промышленной собственности, за исключением перечисленных в абзаце втором настоящего пункта, - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

-по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов нематериальных активов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится: по вновь введенным в эксплуатацию объектам - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию; учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

1.5 Нормативно-правовые документы, регулирующие операции по учету основных средств и нематериальных активов

Информационная база, используемая при учете вложений во внеоборотные активы, включает:

- основные нормативные документы, регули-рующие вопросы организации бухгалтер-ского учета и налогообложения вложений во внеоборотные активы;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета движения вложений во внеоборотные активы, используемые в организации;

- первичные документы по отражению операций по вложениям во внеоборотные активы;

- бухгалтерскую отчетность.

Основу нормативно-правовой базы в области учета вложений во внеоборотные активы составляют следующие акты:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (в редакции от 26.12.2007 г.). Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 26. Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях.

3. О некоторых вопросах применения первичных учетных документов: Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 г. № 114. Документом предусмотрено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом; формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне; формы первичных учетных документов, не указанных в перечне, могут утверждаться руководителем организации либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов. При этом организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 г. № 360 утвержден данный перечень, в который в части учета основных средств вошел акт о приеме-передаче основных средств.

4. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 (с изменениями и дополнениями). С 01.01.2012 г. действует Инструкция, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50. Инструкция устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

5. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 (в редакции постановления Минфина от 22.04.2010 г. № 50). Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

6. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (с учетом изменений и дополнений). С 01.01.2012 г. действует Инструкция, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111. Инструкцией определены методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям.

7. Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов (утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 (с учетом изменений и дополнений). Документ в том числе регулирует вопросы учета затрат на приобретение нематериальных активов.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - Постановление Минфина Республики Беларусь № 62 от 17.04.2002 г. Учетная политика организации включает в себя: описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета организации; применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

При ведении учета используются и другие нормативно-правовые акты.

2. Учет основных средств и нематериальных активов на примере

ООО «Фортуна-Вест»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования, как говорилось выше, является ООО «Фортуна-Вест», которое было создано в 2002 году для осуществления хозяйственной деятельности и извлечения прибыли.

Предприятие осуществляют любые виды деятельности не запрещенные законодательством республики, а именно: строительство и ремонт зданий и сооружений; ремонт мебели, ремонт и отделка помещений; оказание транспортных услуг грузовым автотранспортом населению и организациям.

ООО «Фортуна-Вест» действует на основании Устава. Имущество Предприятия находится в частной собственности учредителя и принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения. Имущество Предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия. Долевая собственность на предприятии не допускается.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам любым принадлежащим ему имуществом. Учредитель не отвечает по обязательствам Предприятия, а Предприятие не отвечает по обязательствам Учредителя, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и Уставом предприятия.

Хозяйственная деятельность Предприятия осуществляется в соответствии с порядком, определенным законодательством Республики Беларусь.

Предприятие на основе хозяйственного расчета обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по совершенствованию производства, социальному развитию и материальному стимулированию работников за счет заработанных средств, отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед государством, а также иными субъектами. Отношения Предприятия с иными лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договоров.

Предприятие вправе иметь на праве владения, пользования, распоряжения здания, сооружения, помещения, земельные участки, жилой фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства, акции и иные ценные бумаги, а также продавать, передавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять в бесплатное пользование имущество, а также списывать с баланса либо совершать иные сделки, предусмотренные законодательством.. При осуществлении хозяйственной деятельности Предприятие обязано выполнять договорные обязательства и обязательства, вытекающие из законодательства Республики Беларусь, своевременно осуществлять природоохранные мероприятия, направленные на снижение и компенсацию воздействия производства на природную среду.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведены в таблице 1 на основании данных баланса предприятия на 01.01.2012г., отчета о прибылях и убытках за 2011г., отчета формы 12-is (str) за 2011г.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фортуна-Вест» за 2010-2011гг.

Показатели	2010г.	2011г.	Отклонение	Темп роста, %
Объем оказанных услуг, выполненных работ в действующих ценах, млн.р.	5925	9313	3388	157,2
Объем оказанных услуг, выполненных работ в сопоставимых ценах, млн.р.	4485	6641	2156	148,1
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн.р.	5826	9360	3534	160,7
Прибыль от реализации, млн.н.	1500	1472	-28	98,1
Рентабельность продаж, %	25,7	15,7	-10,02	61,1
Среднесписочная численность работников, чел.	198	287	89	144,9
Производительность труда в действующих ценах, тыс.р.	29924	32449	2525	108,5
Среднемесячная зарплата, тыс.р.	1764	1988	224	112,7
Чистая прибыль, млн.р.	1084	1066	-18	98,3
Собственные оборотные средства, млн.р.	884	1420	536	160,6
Коэффициент текущей ликвидности на к.г.	1,93	2,34	0,41	121,2
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на к.г.	0,48	0,57	0,09	118,8

Данные таблицы показывают, что предприятием обеспечен значительный прирост объема выполненных работ, оказанных услуг, рост производительности труда. Вместе с тем, величина прибыли от реализации снизилась на 28 млн.р., что свидетельствует о снижении эффективности продаж.

Следует отметить, что темп роста производительности труда опережает темп роста заработной платы, что является положительным показателем.

Финансовое состояние предприятия по состоянию на 01.01.2012г. очень прочное. Об этом свидетельствуют все финансовые коэффициенты. Так, нормативное значение коэффициента текущей ликвидности составляет 1,2, а фактически на 1,14 больше, нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами составляет 0,15, а фактически на 0,42 больше, значение коэффициента финансовой независимости должно быть не меньше 0,5, а фактически больше на 0,23.

Предприятием обеспечен прирост собственных оборотных средств - на 243 млн.р. в 2010г. и на 259 млн.р. в 2011г., сумма чистой прибыли превысила 1 млрд.р. в год, а рентабельность продаж стабильно выше 10%. Таким образом, результаты текущей деятельности позволяют предположить, что предприятие успешно решает вопросы финансирования как текущей деятельности, так и внеоборотных активов.

Наличие высокого значения коэффициента текущей ликвидности и рентабельной работы предприятия позволяют предприятию привлекать заемные средства для роста деятельности.

2.2 Значение и задачи учета основных средств и нематериальных активов

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задей-ствованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Значение бухгалтерского учета основных средств вытекает из требований к бухгалтерской отчетности по основным средствам и нематериальным активам.

Бухгалтерская отчетность должна содержать следующую основную информацию [6, С.48]:

- о первоначальной (восстановительной) стоимости и сумме начисленной амортизации по соответствующим объектам и / или группам основных средств и нематериальных активов на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств и нематериальных активов в течение отчетного года по соответствующим объектам и / или группам основных средств на начало и конец отчетного года;

...