Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы. В современном динамично-меняющимся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Сказанное имеет отношение к различным сферам деятельности человеческого общества, в том числе и экономике. Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Несмотря на влияние динамической бухгалтерии, на моделирование баланса современная его форма - выражение идей, прежде всего статической модели учета. Бухгалтерский баланс занимает по праву одно из центральных мест в научной концепции учета и считается наиболее универсальной формой финансовой бухгалтерской отчетности.

Предметом данной курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность.

Объект исследования - процедура составления бухгалтерского баланса муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя школа".

Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса современной организации.

Основные задачи необходимые для достижения данной цели:

- рассмотреть теоретические основы для составления бухгалтерского баланса;

- изучить порядок составление годового баланса муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа"

- определить основные проблемы и направления совершенствования процедуры составления бухгалтерского баланса.

Методы исследования: для исследования используется метод анализа бухгалтерской отчетности (метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей баланса).

Структура работы. Курсовая работа состоит из реферата, введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы. Первая глава включает в себя три пункта, в которых будут изучены: понятие, сущность и историческое развитие бухгалтерского баланса; классификация бухгалтерских балансов; структура бухгалтерского баланса. Вторая глава включает в себя три пункта, в которых будут изучены: краткая характеристика организации; подготовительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса; основные правила формирования статей баланса.

баланс бухгалтерский балансоведение



1. Баланс как форма отчетности

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие "баланс" вообще. Термин "баланс" происходит от латинского слова bis - дважды и lans - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и т.п.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументированного расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом). [6, c. 256]

В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет двоякое значение.

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Фундаментальной основой методологии современного бухгалтерского учета и экономического анализа является балансоведение, представляющее собой науку о сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании в целях управления предприятием.

Бухгалтерский баланс представляет собой метод оценки имущественного состояния предприятия, с одной стороны -- по форме размещения капитала, и с другой стороны, -- по источникам его формирования. В нем находит свое отражение исторический аспект формирования капитала и процесс его функционирования при осуществлении деятельности предприятия.

Учение о бухгалтерском балансе как научная область знаний -- балансоведение -- сформировалось во второй половине XIX века. Причиной возникновения балансоведения послужил рост промышленности и распространение акционерных обществ В основе его лежат труды авторитетных западных и российских ученых: Г.Никлиша, И.Ф.Шерра, Э.Шмаленбаха, Н.С.Лунского, И.Р.Николаева, А.П.Рудановского и др. Работы указанных авторов были посвящены изучению сущности балансового метода, правилам формирования и оценки статей бухгалтерского баланса, отражению механизма создания и функционирования капитала предприятия. Научные изыскания данных ученых значительно обогатили бухгалтерский учет новыми знаниями, привнеся в дополнение к существующим двум основным направлениям: теории бухгалтерского учета -- счетоведению (теории счетов) и счетоводству (практической бухгалтерии) новое, существенное и обобщающее направление -- балансоведение.

Именно благодаря бухгалтерскому балансу и балансоведению стали очевидными преимущества двойной записи над простой формой бухгалтерского учета. Так как в простой бухгалтерии не находят отражения результатные счета и счета капитала, она основывается на регистрации и инвентаризации как методе изучения предприятия, а оценка деятельности производится по данным инвентаризации. Таким образом, осуществляется лишь констатация фактов хозяйственной деятельности, но не отслеживаются происходящие на предприятии процессы и не выявляются причины происходящих изменений. При этом составление баланса в простой бухгалтерии сводится к элементарному переносу арифметических остатков со счетов в сводную балансовую таблицу.

Основу балансоведения составляет использование принципа двойственности (постоянного равенства двух частей баланса), а также методов регистрации и классификации. Теория бухгалтерского учета и баланс получили значительное развитие во второй половине XIX века. К этому времени известные мировые учетные школы сформировали свои подходы к изучению баланса: итальянская - логисмографическое и статмографическое, немецкая - камеральное, и французская -- математическое.

Итальянское логисмографическое направление возникло из традиционной рационалистической школы бухгалтерского учета, основоположником которой являлся П.Росси. В ней использовался метод дедуктивного анализа, и в качестве объекта учета рассматривалась организация как многофункциональная система. Целью составления баланса являлось управление организацией путем осознания происходящих процессов.

Ярким представителем итальянской учетной школы и основоположником балансоведения считают Эмануэля Пизани, который в конце XIX века разработал учение, названное им “статмографией” (от греч. “статмо” -- баланс и “графия” -- описание), что в переводе с греческого означает “балансоведение”. Счета им подразделялись на две группы: экономические и административные (бюджетные). Здесь следует отметить, что именно рассмотрение капитала с данных позиций приводит к мысли о двойственности природы капитала, его способности приносить доход.

Основатели французской балансовой школы Е.Леотей и А.Гильбо, в противоположность итальянской школе, в процессе изучения баланса применяли метод индуктивного анализа, при котором значительное внимание уделялось систематизации элементов баланса, проведению исчисления в балансе посредством счетов, реальной оценке баланса и принципу разделения актива и пассива.

В немецкой камеральной форме бухгалтерии, ее основоположник И.Ф. Шерр исходил из самого баланса. Поскольку в основе этого подхода лежит бюджет как объект камерального учета, он, в свою очередь, трактуется как баланс, но только доходов и расходов. Слабость позиции И.Ф.Шерра заключалась в том, что он считал бухгалтерский баланс первичным по отношению к счетам, выводя их из баланса и объясняя метод двойной записи двусторонностью баланса. В России ярким сторонником идей И.Ф.Шерра был профессор Р.Я. Вейцман - один из основоположников российской школы финансовой математики.

Общее в подходах указанных школ заключается в единстве целей и задач учета, где цель учета определяется как исчисление всех составляющих имущества предприятия, включаемых в бухгалтерский баланс, а его задача состоит в точной, постатейной оценке баланса.

Благодаря проводимым в конце XIX века научным исследованиям в области теории бухгалтерского баланса и использованию метода двойной записи, появляются два вида баланса: баланс инвентарный (статический) и баланс оборотный (динамический). Производится разделение в балансе статической и динамической части. Используется метод вертикального разделения баланса -- на дебет и кредит, и горизонтального деления баланса -- на статическую и динамическую составляющие. При этом выводятся три стороны хозяйственных операций.

- Юридические отношения (пассивные операции).

- Экономические отношения (активные операции).

- Административные отношения (хозяйственный оборот).

Данные подходы определили таким образом, что баланс предприятия, отражая в себе данные отношения, состоит из: актива, пассива и оборота.

На современников самое большое впечатление произвело изложение всей теории учета и бухгалтерской процедуры не от счета к балансу, а от баланса к счету. Впервые такой подход был изложен И. Ф. Шером в 1890 году. [11, c.145]

Переход к балансовой теории был совершен: в России -- Н. С. Лунским в 1909 году, в Швейцарии -- Г. Бидерманном в 1911 году, в Нидерландах -- Ф, Венном в 1911 году и в Германии -- Л. Кальмесом в 1912 году. Несколько позже последний писал: "Этот принцип состоит в том, что в противоположность обычному представлению баланса, I как конечного члена бухгалтерии, здесь, наоборот, баланс образует точку отправления -- теория счетов, а с ними и бухгалтерии -- выведены из баланса. Каждый счет объясняется посредством моста и эффекта соответствующей статьи баланса".

В настоящее время значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

1.2 Основные виды и значение бухгалтерского баланса

Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени составления они подразделяются на:

- текущий - составляется периодически;

- годовой - составляется за год;

- вступительный баланс - составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;

- ликвидационный - составляется при ликвидации организации;

- разделительный - составляется при разделении организации на несколько более мелких;

- объединительный - формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По объему информации:

- единичный;

- сводный баланс - составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);

- сводно-консолидированный баланс - составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).



По способу очистки:

- баланс-брутто - бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов");

- баланс-нетто - бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей.

По характеру деятельности: по основной деятельности, по неосновной деятельности.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:

- состав и структуру имущества предприятия;

- мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

- состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

- конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.



1.3 Правила составления бухгалтерского баланса

Новая бухгалтерская отчетность утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год.

Самое главное новшество - формы бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н альтернативы этим бланкам не предусмотрено. Также в бухгалтерском балансе появилась пятая графа. В ней отражают данные по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему.

Строки баланса не пронумерованы. Однако, все необходимые коды есть в Приложении № 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Раздел I баланса. Нематериальные активы Нематериальным активам теперь отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

Проверить правильность показателей можно так. Сложите в балансе за I квартал показатели в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строк 1110 "Нематериальные активы" и 1120 "Результаты исследований и разработок". Полученная сумма должна равняться показателю формы № 1 за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". Ведь раньше НИОКР отдельной строкой не показывали.

Если проводилась переоценка переоценку нематериальных активов по итогам работы за год, вступительные остатки в балансе за квартал будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Дело здесь вот в чем. С начала текущего года нематериальные активы переоценивают на конец отчетного года. Сумма дооценки по-прежнему относится на добавочный капитал организации. Особая ситуация складывается, если в предыдущие отчетные периоды объект был уценен и сумма уценки уже была отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 1 января 2011 г. - на счет нераспределенной прибыли). В таком случае сумма текущей дооценки актива, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как раньше).

Что касается суммы уценки нематериального актива в результате переоценки, то с 2011 года она относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли). Если в предыдущие отчетные периоды объект дооценили и сумму дооценки отнесли на добавочный капитал, то на сумму уценки актива нужно уменьшить добавочный капитал. А вот величина, на которую сумма уценки объекта превышает сумму его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат как прочие расходы.

Основные средства. В строке 1130 "Основные средства" нужно отразить данные об остаточной стоимости самих основных средств.

Проверить показатель в строке 1130 "Основные средства" графы 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 г. довольно просто. Он равен показателю из строк 120 "Основные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за прошлый год.

Если проводилась переоценка основных средств, то нужно поступить так же, как и в случае переоценки нематериальных активов. То есть, отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки.

Нельзя не упомянуть и про принцип существенности, согласно которому компании представляют показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае это могут быть такие статьи: "Основные средства", "Земельные участки", "Незавершенное строительство" и пр. Соответственно, расшифруйте эти показатели в пояснениях к балансу. Формы бланков приведены в разделе Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Финансовые вложения. Строка 1150 "Финансовые вложения" квартального баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Значит, вступительное сальдо баланса за I квартал должно быть такое же, как заключительное сальдо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы № 1 за прошлый год.

Данный элемент отчетности в сущности остался прежним. В строке 1150 баланса как и раньше отражают долгосрочные финансовые вложения. То есть активы со сроком обращения свыше 12 месяцев. А вот краткосрочные финансовые вложения отражают в строке 1240 "Финансовые вложения" раздела II. Данная строка по своей сути является копией строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" ранее действовавшей формы № 1.

Раздел II баланса. Запасы "Оборотные активы". Здесь в строке 1210 "Запасы" в балансе за I квартал сведения о тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом балансе по строке 210 "Запасы"). Конкретные виды статей, отражаемых в этой строке, компания определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Следует обратить внимание на то, что строк для расшифровки отдельных видов запасов теперь нет.

Дебиторская задолженность Что касается строки 1230 "Дебиторская задолженность" в балансе за I квартал текущего года, то здесь показывают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. Иных строк для "дебиторки" в балансе не предусмотрено. Раньше же для долгосрочной задолженности использовалась строка 230, а краткосрочная отражалась по строке 240 формы № 1. Соответственно, величина в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строки 1230 квартального баланса складывается из суммы заключительного сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" формы № 1 за 2010 год.

Раздел III баланса Переоценка внеоборотных активов Теперь о разделе III "Капитал и резервы" баланса. В нем появилась новая строка 1340 - "Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании.

Раздел IV баланса Резервы под условные обязательства В разделе IV добавлена строка 1430 "Резервы под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять на себя в перспективе (при наступлении определенных событий). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно. Теперь о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в квартальный баланс 2011 года. Следует помнить о том что , в годовом балансе эти резервы полностью отражались в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" необходимо отражать суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года. Данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов".

Раздел V баланса. Кредиторская задолженность В строке 1520 "Кредиторская задолженность" компания отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) "кредиторке" в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности определяет сама компания, выбор закрепите в учетной политике. А вот информацию о долгосрочной кредиторской задолженности (срок погашения более 12 месяцев) заносят в строку 1450 "Прочие обязательства" раздела IV баланса.

Таким образом, бухгалтерский баланс является документом, объединяющим всю информацию об имуществе организации и ее средствах. Данный документ освещает материальное положение компании и потому требует четкости, аккуратности и соответствующих знаний. Порядок составления баланса должен быть тщательно соблюден, а результаты -- соответствовать требованиям. Так, например, составление баланса не обходится без использования сведений об активах и пассивах компании, которые должны быть достоверными, отражающими реальную ситуацию.

Специалисты, занимающиеся подготовкой бухгалтерского баланса, обязаны соблюдать основные принципы составления данного документа.



2 Формирование финансовой отчетности муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа"

2.1 Характеристика организации

"Муниципальное образовательное учреждение "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" является юридическим лицом, имеет имущество в оперативном управлении ведет смету расходов, может открывать расчетные, текущие и другие счета в банках.

Для достижения целей своей деятельности Учреждение может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, исполнять обязанности, выступать истцом и ответчиком в судах.

Учреждение приобретает право на образовательную деятельность и льготы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, с момента выдачи ему лицензии на осуществление образовательной деятельности.

Отношения Учреждения с обучающимися и (или) их родителями (законными представителями) регулируются в порядке предусмотренном Уставом.

Учредителем муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" является Отдел администрации Быстроистокского района по образованию.

Юридический адрес учредителя: 659560 РФ, Алтайский край, Быстоистокский район, с. Быстрый исток, ул. Советская 3.

Учреждение проходит государственную аккредитацию в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации. Учреждение получает право на выдачу своим выпускникам документа об образовании государственного образца, на пользование печатью с изображением Государственного герба Российской Федерации с момента государственной аккредитации, подтверждённой свидетельством о государственной аккредитации.

Учреждение самостоятельно в осуществлении образовательного процесса, подборе и расстановке кадров, научно-методической, финансовой и хозяйственной деятельности в пределах, определенных законодательством Российской Федерации .

Деятельность Учреждения основывается на принципах демократии, гуманизма, общедоступности, приоритета общечеловеческих ценностей, жизни и здоровья человека, гражданственности, свободного развития личности, автономности и светского характера образования.

Основные цели муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа".

- обеспечение гарантий права на образование;

- осуществление образовательного процесса;

- формирование общей культуры личности обучающихся, воспитанников на основе обязательного минимума содержания общеобразовательных программ, создание условий для развития личности, ее самореализации и самоопределения;

- адаптации к жизни в обществе;

- создание основы осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ;

- воспитание гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;

- создание условий, гарантирующих охрану и укрепление здоровья обучающихся;

- повышение престижа профессии учителя, укрепление его социальной и профессиональной защищенности, расширение возможности для творческого поиска и совершенствования.

Задачами Учреждения являются:

- обеспечение охраны здоровья и создание благоприятных условий для разностороннего развития личности, в том числе возможности удовлетворения потребности обучающегося в самообразовании и получении дополнительного образования;

- создание максимально благоприятных условий для индивидуального развития обучающихся через распределение по классам с различными требованиями к уровню освоения программы и дифференциации обучения;

- обучение и воспитание в интересах личности, общества, государства;

- создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ;

- создание служб и условий для достойной профессиональной деятельности учителя, достойного социального статуса и творческого развития.

Деятельность муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" может быть прекращена путем реорганизации и ликвидации.

2.2 Предварительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа"

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется в 5 этапов.

Первый этап - текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности организации, подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения. Первичный учетный документ, как информационное сообщение позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать в плане счетов. Таким образом, формируется учетная запись, подлежащая отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах.

Второй этап - инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" формирует с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества.

Основными целями инвентаризации муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация проводится на основании Приказа о проведении инвентаризации, утверждаемой генеральным директором общества.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким - либо причинам.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Приказ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам с указанием "До инвентаризации на "___"(дата)", что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в акты инвентаризации в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждом акте, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Исправления ошибок производятся во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Оформленные инвентаризационные акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационная комиссия муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

В случае выявления искажений при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта урегулирования: исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;исправительные надписи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного года, но отчетность еще не утверждена; исправительные записи в периоде, следующем за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.

Третий этап - закрытие счетов. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

Четвертый этап - пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость.

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам существует по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Пятый этап - конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности.

2.3 Анализ статей бухгалтерского баланса муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа"

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) формируется получателем средств бюджета ежеквартально. Баланс состоит из двух разделов актива баланса и двух разделов пассива баланса, в которых отражаются сальдо бюджетных средств (графы 3, 6), внебюджетных средств (графы 4, 7) и итоговые значения (графы 5, 8) на начало года и конец отчетного периода.

Графы 3, 4, 5 "На начало года" предназначены для отражения стоимости активов, обязательств, финансового результата на начало года (так называемый вступительный баланс). Эти данные переносятся из итогового баланса за предыдущий год (заключительного баланса) - графа "На конец отчетного периода".

Стоимость активов, обязательств и финансового результата на конец отчетного периода (поквартально и за год) находят отражение в графах 6, 7, 8 "На конец отчетного периода".

Бухгалтерский баланс муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" представлен в приложении 1.



Таблица 1 Структура активов муниципального общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя (полная) школа" на 01Января 2011 г. (руб.)

Показатели	Абсолютная величина, т.р.	Изменение абсол. Величины	Уд. Вес, проценты к итогу
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода		на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
Нефинансовые активы Основные средства	-	6323342.66	-	-	-
Амортизация основных средств	-	4433928.59	-	-
Основные средства (остаточная стоимость)		1889414.07	-	-
Нематериальные активы	-	-	-	-	-
материальные запасы	-	608809.64	-
Вложения в нефинансовые активы	-	-	-	-	-
Нефинансовые активы в составе имущества казны	-	-	-	-	-
Нефинансовые активы в пути	-	-	-	-	-
Итого по разделу I	-	2498223.71	-	-
Финансовые активы Денежные средства	-	48605.12	-	-
Финансовые вложения	-	-	-	-	-
Вложения в финансовые активы	-	-	-	-	-
Расчеты по доходам	-	-	-	-	-
Расходы по выданным авансам	-	-	-	-	-
Расходы по бюджетным кредитам	-	-	-	-	-

Как видно из данных таблицы произошло уменьшение оборотных активов с одновременным увеличением внеоборотных на 3%, большую долю 48% занимают внеоборотные активы, что подчеркивает производственный характер деятельности организации.



2.4 Основные проблемы и направления совершенствования правил составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным бухгалтерского баланса устанавливается излишек или недостаток источников для формирования запасов и затрат, обеспеченность организации собственными средствами, кредитными и другими заемными источниками, определяются оценка практики финансирования запасов, оценка и прогнозирование банкротства, кредитоспособности организации.

Необходимым условием успешного функционирования предприятия является:

1)достижение реальности баланса;

2) улучшение информационного обеспечения внешних и внутренних пользователей.

Под реальностью баланса понимается, соответствие оценок его статей объективной действенности. Правдивость и реальность баланса неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым но нереальным. Условие правдивости - обоснование показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательное условие правдивости баланса- сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета.

Вместе с тем бухгалтерскому балансу свойственна недостаточно высокая степень аналитичности в силу объективной информационной ограниченности содержащихся в нем показателей. Баланс отражает имущественное положение организации и состояние её пассивов, но не дает ответа, в результате каких факторов внутреннего и внешнего воздействия оно сложилось.

Для выявления таких факторов и их количественной оценке, необходимо использовать сведения о производстве и сбыте, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри организации или учреждения. Такая информация при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступна, так как относится к категории внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того бухгалтерский баланс отражает статичное состояние средств на отчетную дату. Поэтому для определения общих тенденций в структуре актива и пассива необходимо использование балансовых показателей на несколько отчетных дат.

Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которыми располагает организация или учреждение, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной (ликвидационной). Кроме того, существенные расхождения между учетной и реальной стоимостью ряда статей баланса связаны с инфляционными процессами.

Эти и другие причины вызывают необходимость использования в аналитических исследованиях имущественного комплекса организации и источников его формирования более широкого круга показателей других форм бухгалтерской отчетности.

Совершенствование бухгалтерского баланса возможно проводить по следующим направлениям:

- применение компьютерных программ для полной автоматизации бухгалтерского баланса;

- максимальное сближение российских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности.

Проблемы улучшения информационного обеспечения внешних и внутренних пользователей обусловлены применением современных технических средств в управлении. В настоящее время актуальной задачей является совершенствование потоков прогнозируемой, нормативной и учетной информации в направлении создания единых международных стандартов, научно обоснованной системы классификации, кодирования и обработки экономической информации, развития методологии и форм бухгалтерского учета на основе использования современных технических средств и ЭВМ. Аналитические таблицы должны ясно и кратко отражать прогнозируемые, нормативные и фактические показатели изучаемого объекта, причины и виновников их возникновения. Это позволит оперативно выявлять резервы, принимать правильные решения и воздействовать на управляемый объект.

Автоматизация бухгалтерского учета создает возможность расширить область его применения, использовать однократную запись в память электронных машин хозяйственных операций для любых последующих экономических расчетов, упростить алгоритм составления и анализа бухгалтерской отчетности, повысить качество учетной и другой экономической информации в их взаимосвязи.

Кроме того, что немаловажно, использование бухгалтерских программ позволяет за короткое время получить оперативную информацию о состоянии аналитических и синтетических счетов. В настоящее время складываются благоприятные условия для понимания необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО. Согласно МСФО, цель финансовой отчетности - представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющих прогнозировать движение денежных потоков.



Заключение

Важнейшим источником информации является бухгалтерская финансовая отчетность. Все предприятия любой организационно - правовой формы обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (ред. от 08.05. 2010) / Правовой сервер "Консультант плюс" / [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.consultant.ru

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 № 145-ФЗ (в редакции от 27 декабря 2009 г. № 374-ФЗ). // Собрание законодательства РФ. - 03.08.1998. - № 31. - ст. 3823; Российская газета. - № 153-154. - 12.08.1998.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 04.01.2011) / Правовой сервер "Консультант плюс" / [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.consultant.ru

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010) / Правовой сервер "Консультант плюс" / [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.consultant.ru

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 04.01.2011)) / Правовой сервер "Консультант плюс" / [ Электронный ресурс] / Режим доступа: www.consultant.ru

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (в ред. от 05.01.2011) / Правовой сервер "Консультант плюс" / [Электронный ресурс ] / Режим доступа: www.consultant.ru

7. Об автономных учреждениях": федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ (в ред. от 18.10.2007)// Собрание законодательства РФ. - 06.11.2006. - № 45. - ст. 4626; Российская газета. - № 250. - 08.11.2006; Парламентская газета. - № 185-186. - 09.11.2006.

8. "О некоммерческих организациях": Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ (в ред. от 17.07.2009)// Собрание законодательства РФ. - 15.01.1996. - № 3. - ст. 145; Российская газета. - № 14. - 24.01.1996.

9. "Об образовании": Закон РФ от 10.07.1992 № 3266-1 (в ред. от 17.07.2009)// Российская газета. - № 172. - 1992. - 31 июля; № 252. - 2009. - 29 декабря 2009.

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 1 декабря 2010 г. N 157н г. Москва "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" / Правовой сервер "Консультант плюс" / [ Электронный ресурс ] / Режим доступа: www.consultant.ru

11. Бухгалтерский учёт/ Под общей редакцией И.Е.Т ишкова. Минск, высшая школа, 2010. -500с.

12. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. -4-е изд., перераб. и доп. Мн.: ООО "ФУ Аинформ",2009.- 742с.

13. Камышанов П.И., Камышанова А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2009. 638 с.

14. Козлова Е.Г. Бухгалтерский учёт в организациях "Финансы и статистика", 2010. -520с.

15. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учёта. Минск,ООО "Мисанта", 2011. - 600с.

16. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: Проспект, 2005. - 207 с.

17. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 239 с.

18. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса. - М.: 2003. - 367 с.

19. Пожидаева Т.А. Практикум по анализу финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 262 с.

20. Полякова М. Новые формы бухгалтерской отчетности. // Аудит и налогообложение, 2003, №10, с. 58 - 62.

21. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2001. - 272 с.

22. Руденко В. И. Бухгалтерский учет: краткий курс. - М.: Дашков и К,2003. - 345 с.

23. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. - М.: Юнити, 1996. - 678 с.

24. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Юнити, 2003. - 548 с.

Размещено на Allbest.ru

...