Основы бухгалтерского учета

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счета и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документа удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку в получение денег.

Счет-фактура составляется предприятием поставщиком на имя организации покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее

10 дней с даты отгрузки товара или предоплаты представляется поставщиком покупателю. Второй экземпляр остается у поставщика.

В целях осуществления контроля за правильностью составления и обработки первичных документов составляют сводные документы (например, отчет кассира составляется на основании первичных приходных и расходных кассовых документов, подтверждающих поступление и расходование денег). Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Данные первичного учета, полученные в результате наблюдения и первичного отражения хозяйственных операций, являются основой информации как для бухгалтерского, так и для оперативного и статистического учета, от их достоверности, сроков получения, обработки и выдачи заинтересованным подразделениям предприятия зависят правильность и обоснованность принимаемых управленческих решений.

Первичный учет выполняет не только функции организованного процесса сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации о хозяйственных операциях, характеризующих определенные процессы и явления на отдельных этапах заготовления, производства и реализации продукции, но и контрольные функции, заключающиеся в выявлении отклонений в момент их возникновения.

31. Инвентаризация и ее значение. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов

Документация и первичный учет не могут обеспечить полного отражения в учете фактического движения имущества и его источников (обязательств). В целях обеспечения и достоверности бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление с учетными данными, проверка полноты отражения в учете обязательств.

При инвентаризации выявляются такие явления, которые не поддаются документальному оформлению (например, естественная убыль товаров, выбытие товаров в результате растрат и хищения, ошибки при измерении и оформлении операций). Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации, согласно Инструкции о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств, несет руководитель организации (предприятия). Он обязан создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в сжатые сроки (обеспечение рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов технически исправным весовым хозяйством и т.п.)

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия (организации), кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также случаях, предусмотренных законодательством, при преобразовании государственного или муниципального (унитарного) предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков: при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел): при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации (их называют периодическими) проводят согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводят по распоряжению руководителя предприятия или вышестоящей организации, следственных и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.

По полноте охвата различают полные, частичные, выборочные и сплошные инвентаризации. Полную инвентаризацию проводят в предусмотренный инструкцией срок, при этом инвентаризуют не только товарно-материальные ценности и денежные средства предприятия, но и проверяют правильность расчетов с другими организациями, предприятиями и лицами, выверяют сальдо по другим статьям баланса, например в связи с составлением годового отчета. При частичной инвентаризации проверке подлежит лишь часть ценностей. Например, при переоценке товаров с разрешения вышестоящей организации допускается проведение инвентаризации только тех товаров, по которым меняются цены (если переоценке подлежит менее одной трети всех товаров по сумме). Выборочные инвентаризацииявляются разновидностью частичных. Их проводят на складах, производственных цехах и других структурных подразделениях предприятий, где ведется натуральный учет по отдельным наименованиям материалов (продуктов). Такие инвентаризации проводят также при документальных ревизиях, если нет необходимости в полной инвентаризации всех материальных ценностей. Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях или ряде предприятий торговой системы, расположенных в одном районе, городе. К сплошной инвентаризации относятся проверки ценностей во всех структурных предприятиях. Правильно организованная и своевременно проведенная инвентаризация служит средством контроля за работой материально-ответственных лиц, помогает не только вскрыть, но и предупредить возможные недостачи товарно-материальных ценностей.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации или увеличение финансирования (фондов) бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц; убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства (обращения) у организации или на уменьшение финансирования у бюджетных организаций.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх; недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства (обращения) у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

32. Учетные регистры, их сущность и назначение

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его проведения, то есть способ регистрации учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры. По своему внешнему виду они подразделяются на книги, журналы, карточки, свободные листы.

Карточки для ведения бухгалтерского учета изготавливают из плотной бумаги или картона. Они предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), товарно-материальных ценностей по местам хранения (карточки складского учета товаров, материалов). Каждой карточке присваивается порядковый номер, указывается дата ее открытия. Хранят карточки в ящиках - картотеках.

Существуют различные формы карточек.

Контокоррентные карточки применяются для учета в денежном выражении расчетов с разными дебиторами и кредиторами (например с подотчетными лицами).

Карточки натурально-стоимостного, или количественного учета применяются для учета товаров, тары и материалов. В карточке количественного учета нет денежного измерителя.

Многоколончатые (многографные) карточки применяются для учета издержек обращения, прочих расходов и потерь.

Книги (журналы) представляют собой сброшюрованные листы определенного формата и графления. Их используют на тех участках, где необходим усиленный контроль. Применение их ограничено, так как работу по их ведению нельзя разделить между счетными работниками. Например, обязательно на любом предприятии ведется кассовая книга. Ее листы должны быть прошнурованы и пронумерованы, а на последней странице указывается общее количество страниц за подписями руководителя и главного бухгалтера, скрепленными печатью. Преимущество книг (журналов) состоит в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях.

Свободные (отдельные) листы представляют собой учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по сравнению с карточками. Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера и ведомости. Они удобны для использования, так как позволяют более рационально распределять обязанности между работниками бухгалтерии.

По видам учетных записей регистры делятся на: хронологические, систематические, комбинированные.

Хронологические регистры используются для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей. Примером хронологического регистра служит регистрационный журнал - Книга учета хозяйственных операций.

Систематические регистры применяются для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов. Примером может служить Главная книга. На каждый синтетический счет в ней открывается отдельная страница.

В комбинированных регистрах сочетаются хронологическая и систематическая записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут по синтетическим счетам в хронологическом порядке.

По объему сведений (назначению) регистры делят на: синтетические, аналитические, комбинированные.

В синтетических регистрах записи ведут в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но, как правило, без пояснительного текста. К таким относятся Главная книга и большинство журналов-ордеров.

Аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывается номер и дата документа, краткое содержание хозяйственной операции. При учете товарно-материальных ценностей указывают денежные и натуральные измерители. Примером аналитических регистров служат карточки, книги, ведомости.

Регистры, в которых совмещается синтетический и аналитический учет, называются комбинированными. Записи в учетные регистры делают вручную (шариковой ручкой, чернилами), на пишущей машинке или с помощью ЭВМ.

Записи бывают простыми и копировальными. Простые записи осуществляются в одном учетном регистре, а копировальные с помощью копировальной бумаги одновременно в нескольких регистрах. Записи в учетных регистрах следует вести аккуратно на каждой строке, подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Для исправления допущенных ошибок применяют следующие способы: корректирующий, дополнительной проводки, “красное сторно”.

Корректирующий способ - это зачеркивание неправильной записи одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При необходимости над зачеркнутым пишут правильную сумму или текст. Этот способ применяется в том случае, когда ошибка обнаружена до составления баланса и не требуется изменения корреспонденции счетов.

Способ дополнительной проводки применяется в том случае, если корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, или ошибка обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется путем составления дополнительной бухгалтерской проводки.

33. Виды и формы учетных регистров, их классификация

В целях регистрации учетной информации об остатках имущества,

хозяйственных средств и источниках их формирования, а также о данных хозяйственных операций разработаны учетные регистры.

Учетные регистры - это таблицы, предназначенные для учетного отражения информации о хозяйственных процессах, т.е. для регистрации определенных хозяйственных операций, состояния и движения хозяйственных средств предприятия и их источников.

I. По внешнему виду учетные регистры подразделяются:

1) Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляют между собой - предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). Карточки открывают на год, присваивают порядковый номер и регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. На их основе бухгалтерия создает картотеку материальных ценностей, а материально-ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции. Существуют

различные формы карточек: „ Контокоррентные карточки - предназначены для учета объектов, по которым аналитический учет ведется только в денежном измерителе ( расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами и др. расчеты). „ Многографные карточки - применяются для учета таких объектов, где требуется детализация показателей по дебету и кредиту счета, например, производственных расходов по статьям затрат, фондов по источникам образования и т.д. „ Инвентарные карточки - применяются для учета объектов основных средств. В них указываются номера объектов и дается их характеристика. „ Карточки натурально-стоимостного учета - используются для учета товарно-материальных ценностей по их количеству и сумме. „ Карточки складского учета - предназначены для количественного учета товарно- материальных ценностей на складах. На каждый номенклатурный номер материальных ценностей открывается отдельная карточка, в которой записи по приходу и расходу производятся на основании оправдательных документов.

2) Свободные листы (ведомости) - учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам.

Предназначены для синтетического и аналитического учета, выполняют роль комбинированных регистров. Свободные листы открываются, как правило, на месяц или квартал. К ним относятся: журналы-ордера и ведомости.

3) Книги (журналы) - представляют собой сброшюрованные листы определенного формата и графления. Их используют на тех участках, где необходим усиленный контроль. Применение их ограничено, т.к. каждую книгу должен вести один человек. Например, кассовая книга - ее листы пронумерованы, прошнурованы и на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя и главного бухгалтера. Преимущество книг в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. Также применяется Главная книга - как регистр синтетического учета и книга остатков материалов на складах - как регистр аналитического учета, необходимый для взаимосверки данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью имущества предприятия.

II. Поформе построения учетные регистры делятся на:

1) Регистры двусторонней формы (Главная книга) - записи производятся отдельно: слева - по приходу (дебет), справа - по расходу (кредит) товарно-материальных ценностей или денежных средств.

2) Регистры односторонней формы (мемориальные ордера) - колонки дебета и кредита расположены в одной стороне в конце регистра.

3) Регистры шахматной формы (шахматная ведомость) - по горизонтали указываются дебетуемые счета, а по вертикали - кредитуемые.

III. Учетные регистры по видамзаписей подразделяются на:

1) регистры хронологической записи (регистрационныйжурнал);

2) регистры систематической записи (кассовая книга, карточки складского учета) - запись по экономическому содержанию операций (в системе счетов бухгалтерского учета);

3) комбинированные регистры (журнал-ордер № 7) - объединены систематическая и хронологическая записи, т.е. операции группируются по принадлежности к бухгалтерским счетам, но в хронологическом порядке.

IV. По объему содержащихся сведений или по назначению регистры подразделяются на:

1) Регистры синтетического учета - записи ведут в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но, как правило, без пояснительного текста (Главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам).

2) Регистры аналитического учета - используют записи аналитических счетов, в них указывается номер, дата документа, краткое содержание хозяйственной операции (карточки, книги, ведомости по аналитическим счетам, расчетные ведомости по начислению заработной платы и др.).

3) Комбинированные регистры - регистры, в которых совмещены синтетический и аналитический учет, ведут при небольшом количестве аналитических счетов (журнал-ордер № 7, Главная книга).

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу для анализа хозяйственной деятельности предприятия. После утверждения годового учета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив предприятия.



34. Ошибки в счетных записях. Способы их выявления и исправления

учет двойная запись инвентаризация

Учетные регистры, так же как и первичные документы, следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки можно исправить корректурным способом, способом красного сторно и дополнительной записью.

Существует несколько способов исправления ошибок:

1) Способ красного сторно, применяют, если ошибка произошла во внутрихозяйственных учетных записях и повторяется в нескольких регистрах, или выявлена после подведения месячного итога в регистре. При этом ошибочная запись повторяется красными чернилами или стандартными цветами (синий, черный) с заключением ее в прямоугольную рамку. Красный цвет или прямоугольная рамка аннулирует ошибочную запись, после чего делается правильная запись.

2) Способ дополнительной бухгалтерской проводки составляется на основании бухгалтерских справок, и применяется в том случае, когда запись сделана в меньшей сумме, чем следовало, по тем же счетам производится дополнительная запись на разницу между правильной и ошибочной суммой.

3) Корректурный способ исправления ошибок в учетных записях путем зачеркивания (причем ошибочная запись зачеркивается так, чтобы ее можно было прочитать) и дальнейшего исправления с указанием даты исправления и подписью бухгалтера. При необходимости составляется справка, раскрывающая исправления и причину ошибки. Корректурный способ применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение месяца до подведения месячных итогов и носит частный характер, то есть произведена в одном из регистров.

Следует помнить, что в кассовых и банковских документах никаких исправлений, подчисток, помарок быть не должно.

35. Формы бух учета, их сущность и историческое развитие

На предприятиях могут применяться различные формы учета. Форма учета представляет собой совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом отражаются хозяйственные операции с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Форма бухгалтерского учета определяется структурой учетных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами.

Выбор формы учета определяется размерами, видами деятельности предприятия, его структурой, уровнем автоматизации вычислительных работ, а также личной привязанностью главного бухгалтера к той или иной форме. При этом должны соблюдаться следующие требования:

- единая методологическая основа (принцип двойной записи);

- взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

- сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов - принцип непрерывности учета;

- накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для составления бухгалтерского баланса, контроля за хозяйственной деятельностью.

Форма бухгалтерского учета, применяемая на предприятии, должна обеспечить возможность периодической сверки учетных данных с фактическим наличием средств и обязательств предприятия, а также возможность получения систематизированных данных для составления баланса и форм периодической отчетности.

Среди применяемых форм бухгалтерского учета следует выделить мемориально-ордерную (контрольно-шахматную), Журнал-Главную и журнально-ордерную форму, упрощенную и автоматизированную формы.

36. Мемориально-ордерная и Журнал-Главная формы

В мемориально-ордерной форме учета используются книжные и карточные регистры. Синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического учета используют главным образом карточки. Сущность формы сводится к тому, что на каждый первичный документ (отдельную хозяйственную операцию) или группу однородных первичных документов (хозяйственных операций) составляется мемориальный ордер.

Например, вместо того, чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколько таких накладных записывают в накопительную ведомость, а на основании итогов этой ведомости делается одна бухгалтерская запись в мемориальном ордере. В нем кратко излагается содержание записи или делается ссылка на документ, приводится корреспонденция счетов и суммы. Мемориальный ордер подписывается главным бухгалтером и указывается дата его составления. К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи.

Все мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в специальном регистрационном журнале. Каждому мемориальному ордеру присваивается порядковый номер.

После записи в регистрационном журнале ежемесячно данные мемориальных ордеров переносятся в Главную книгу, которая является систематическим регистром синтетического учета. В Главной книге записи группируются: дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету записываются отдельно в колонках по корреспондирующим счетам.

В конце месяца на основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета обычной или шахматной формы. Данные Главной книги и оборотной ведомости используются для составления бухгалтерского баланса и отчетности.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется в книгах, карточках или на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета делаются непосредственно из документов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляются оборотные, или сальдовые, ведомости - одна ведомость на группу аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей для сверки итогов оборотов и сальдо аналитических счетов с объединяющими их синтетическими счетами.

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой учетных регистров и техникой учетных записей. Однако недостатком этой формы является многократность записей, большое число переписываний одной и той же информации из документов в ведомости, мемориальные ордера, журналы, регистры синтетического и аналитического учета.

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является форма Журнал-Главная книга. Она рассчитана для предприятий с количеством синтетических счетов 20 - 25. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.

Главное отличие книги от мемориально-ордерной формы в том, что составляется комбинированный регистр Журнал-Главная книга. В нам хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам.

Журнал-Главная книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала (то есть номер мемориального ордера, дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона предназначена для записи операций по дебету и кредиту синтетических счетов.

Журнал-Главная книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Баланс составляется по данным Журнала-Главной книги.

Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги ведомостей сверяются с даннымиЖурнала-Главной книги.

Достоинством формы является сочетание в Журнале-Главной книге хронологических и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве счетов Журнал-Главная книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам.

37. Журнально-ордерная форма

учет двойная запись инвентаризация

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета разработана с целью упрощения способов и приемов обработки и накопления первичных учетных документов, сокращения и рационализации учетных форм, регистров и записей в них. Учетные регистры журнально-ордерной формы учета заполняются данными из первичной документации в хронологическом порядке. Систематизация их производится так, чтобы все операции за месяц нашли отражение на счетах и были правильно учтены в балансе. Основными регистрами журнально-ордерной формы счетоводства являются журналы-ордера и вспомогательные ведомости, относящиеся к тому или иному журналу-ордеру. При журнально-ордерной форме общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций не ведется. Учетные регистры (журналы- ордера) строятся по кредитовому признаку, т.е. в журнале-ордере отражаются записи только по кредиту одного определенного счета и дебету нескольких взаимосвязанных с ним счетов.

Однако для лучшего контроля за движением денежных средств и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в разных журналах-ордерах, операции по кассе и расчетному счету в банке регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это позволяет осуществлять их счетную обработку, не разобщая первичных документов даже в том случае, когда они относятся к разным журналам-ордерам.

Исходные данные записываются в журналы-ордера либо непосредственно из первичных документов, либо из вспомогательных ведомостей и расшифровок, составленных на основании первичных документов. Для журнально-ордерной формы счетоводства характерно применение шахматной или линейно-позиционной записи, при которой цифра записывается единожды в клетку, где перекрещиваются соответствующие срока и столбец. Этот способ позволяет указать корреспонденции двух или нескольких взаимосвязанных счетов. Журнально-ордерная форма позволяет совмещать аналитический учет с синтетическим.

При этом карточки аналитического учета используются только для учета

основных средств и некоторых других объектов.

Итоговые данные, подведенные по каждому журналу-ордеру, в конце

месяца переносятся в Главную книгу, предназначенную для обобщения73

текущего учета, взаимной проверки, контроля записей на счетах первого

порядка и последующего составления баланса.

В Главной книге для каждого синтетического счета отводится одна или несколько страниц. На начало года в Главную книгу вносится вступительное сальдо по каждому счету. Счета в Главной книге отражают развернуто обороты по дебету счета и общей суммой показывают оборот по кредиту счета, т.к. подробная расшифровка кредитовых оборотов дана уже в самом журнале-ордере. Ежемесячно непосредственно в Главную книгу из журналов-ордеров переносятся обороты по каждому счету и определяются сальдо на конец отчетного или начало следующего месяца. На основе данных Главной книги может быть составлена оборотная ведомость.

В каждом журнале-ордере накапливают кредитовые обороты по нескольким счетам. Итоги журналов-ордеров заносятся в Главную книгу, на основании данных которой составляется баланс.

38. Упрощенная форма для малых предприятий и предпринимателей

На малых предприятиях разрешается использовать упрощенную форму учета, предусматривающую всего два вида учетных регистров:

1) Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического и аналитического учета), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета.

Книгу учета хозяйственных операций заполняют либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (при значительном количестве хозяйственных операций). Данные указанной книги и ведомостей (если они ведутся) используют для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в книгу учета хозяйственных операций (форма К-1), а уже затем - в соответствующие ведомости.

2) Ведомости учета соответствующих объектов.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, то их можно записывать вначале по соответствующим ведомостям (есть список), а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в книгу учета хозяйственных операций. По окончании месяца в книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи. Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях производится в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса предприятия.

39. Автоматизированная форма. Пути совершенствования форм бухучета

В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств.

Технологический процесс обработки данных при автоматизированной форме учета можно подразделить на четыре этапа.

Начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки ЭВМ.

На втором этапе производится формирование массивов учетных данных на магнитных носителях: остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов.

На третьем этапе учетного процесса осуществляется контроль процесса, обработки информации, записанных в массивах учетных данных и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета.

Заключительным этапом процесса является получение результатов за отчетный период по требованию пользователя или в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

Система автоматизированного учета должна отражать основные процессы, которые связаны с получением различных сводных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В этой системе организации бухгалтерского учета информация идет по единому каналу и используется для оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Таким образом, автоматизированная форма учета - это удачное сочетание профессиональных качеств и функций пользователя с интеллектуальными возможностями ЭВМ, позволяющее получать необходимую для управления и оперативного контроля информацию в удобной форме в виде машино- и видеограмм

40. Сущность и значение бух отчетности

В международной практике процесс бухгалтерского учета принято подразделять на четыре основные стадии.

На первой стадии документируются различные хозяйственные факты (деловые сделки), на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах и Главной книге. На третьей стадии составляются бухгалтерские отчетные формы, содержание и периодичность составления которых зависят от требований государственной системы финансовой отчетности. На четвертой, заключительной, стадии учетного процесса проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого используются прежде всего администрацией для принятия решений и оценки своей деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период, в ней отражаются нарастающим итогом сводные данные, которые характеризуют имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты работы хозяйства, его подразделений или отдельного предпринимателя за определенный период.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в предоставлении пользователям полезной информации: о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях в финансовом положении.

В международных стандартах бухгалтерского учета все пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности объединяются в три группы.

К первой группе относятся лица, непосредственно занимающиеся бизнесом на данном предприятии, - служащие. Они заинтересованы в сохранении своих рабочих мест, а следовательно, в стабильности и доходности своих предприятий, своих нанимателей.

Выживание предприятий в условиях жесткой конкуренции зависит от того, насколько успешно руководство предприятия (корпорации) решает две основные задачи: достижение рентабельной работы и обеспечение ликвидности активов.

Под рентабельностью понимается способность получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый.

Ликвидность активов означает, что в распоряжении предприятия достаточно наличных денег, запасов и другого имущества, чтобы возвратить долги.

Вторую группу пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют лица, не работающие на предприятии, но имеющие по отношению к нему прямой финансовый интерес, - фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы и поставщики, клиенты и др. Инвесторы должны знать, получат ли они дивиденды, когда им следует продавать акции, держать или продавать. Кредиторы заинтересованы в том, чтобы знать, будут ли им выплачены проценты по займам и суммам долга при наступлении сроков платежей. Поставщики и клиенты должны знать, будут ли своевременно оплачены их счета и будут ли они по-прежнему получать товары или услуги, от которых, они, возможно, зависят.

К третьей группе лиц, имеющих косвенный финансовый интерес к данному бизнесу, относятся самые различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности: налоговые службы, фондовые биржи, органы, осуществляющие планирование, а также контроль за ценами, экспортом и импортом, другие пользователи.

Пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес к деятельности предприятия (корпорации), детально изучают публикуемую финансовую отчетность исходя из функций, которые они выполняют.

Круг пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ определен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, согласно которому все предприятия представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

учредителям юридического лица в соответствии с учредительными документами;

органы государственной статистики (по месту нахождения предприятия);

государственной налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия).

В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и квартальную.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности унифицированы для всех предприятий независимо от отраслевой принадлежности, вида деятельности и организационно-правовой формы и включают:

"Баланс предприятия" (форма №1);

"Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2);

"Отчет о движении источников собственных средств" (форма № 3);

"Отчет о движении денежных средств" (форма № 4);

"Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма № 5);

«Отчет о целевом использовании» (форма №6)

пояснительную записку (за исключением малых предприятий) с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, и освещением его финансового состояния.

Кроме названных форм, предприятия составляют расчеты по налогам и платежам в бюджет и внебюджетные фонды и представляют их в соответствующие инстанции.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Сроки ее представления определены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РБ.

Предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливают учредители.

При составлении годового отчета предприятия должны исходить из принципов ведения бухгалтерского учета, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ:

соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методики) отражения отдельных операций (изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в объяснительной записке к годовому отчету);

полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и финансовых обязательств;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату годовой инвентаризации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных надлежаще оформленными документами. Поэтому перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии обязательно проводят полную инвентаризацию имущества (нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств и пр.) и финансовых обязательств (кредиторской задолженности, кредитов банков, займов и др.), хозяйственных средств, выверку всех расчетов, закрывают все счета, подсчитывают обороты, выводят сальдо и определяют окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до предоставления ее внешним пользователям рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Она является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.).

В отдельных случаях законодательством РФ предусматривается публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

41. Бухбаланс - основа бухотчетности

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса.

Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери.

Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия.

Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники образования - в пассиве баланса. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».

Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам:

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1) вступительный или начальный баланс - перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

2) текущий баланс - периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:

а) начальный (входящий) - составляется на начало отчетного периода;

б) заключительный (исходящий) - составляется на конец отчетного периода;

в) промежуточный баланс - составляется за период между началом и концом отчетного периода;

3) ликвидационный баланс - характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

4) разделительные балансы - составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;

5) объединительный баланс - составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на:

1) инвентаризационные балансы - составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;

2) книжный баланс - составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);

3) генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

1) единичные балансы - отражают информацию о деятельности только одной организации;

2) сводные балансы - отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

В таких балансах отдельные графы отражают состояние средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом.

По характеру деятельности бывают:

1) баланс основной деятельности - соответствующий уставной политике в организации;

2) баланс неосновной деятельности - отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т. д.).

По формам собственности балансы могут быть представлены

в зависимости от установленной организационно-правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д.

По объекту отражения балансы подразделяются на:

1) самостоятельный баланс - такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;

2) отдельный баланс - этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

По способу очистки:

1) баланс-брутто - включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

2) баланс-нетто - исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

По расположению актива и пассива баланса:

1) баланс в форме счета - в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;

2) баланс в форме отчета - в нем последовательное расположение актива и пассива.

По форме отражения оборота:

1) сальдовый баланс - составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

2) оборотный баланс - помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.

Условие правдивости баланса - достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

Реальность баланса и правдивость - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций.

Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах).

Но ни одна из перечисленных теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).

Реальность баланса характеризуется возможностью «жиз-ни «активов данного предприятия.

Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

Ясность баланса - это его доступность отдельным пользователям информации.

42. Отчет о прибылях и убытках. Отчетность о наличии и движении важнейших видов средств и источников

Форма отчета о прибылях и убытках (далее - отчет) и порядок формирования показателей этого отчета утверждены постановлением Минфина РБ 07.03.2007 № 41 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь".

Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются в отчете нарастающим итогом с начала года по отчетную дату.

Данные за аналогичный период прошлого года (графа 4) заполняются на основе данных графы 3 отчета за соответствующий период предыдущего года. Если данные за соответствующий период прошлого года несопоставимы с данными за отчетный период вследствие изменения структуры показателей отчета, учетной политики, нормативных правовых актов или реорганизации предприятия, то они подлежат корректировке.

Раздел I. "Доходы и расходы по видам деятельности"

Этот раздел отчета формируется по данным счета 90 "Реализация".

В строке 010 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показывается выручка от видов деятельности, указанных в уставе предприятия, учитываемая по кредиту счета 90 на момент ее признания в соответствии с учетной политикой предприятия:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов - в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках").

По этой же строке показываются суммы государственной помощи (дотации, субсидии), полученные на покрытие разницы в ценах и тарифах, учитываемые по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", которые справочно приводятся по строке 021.

В строке 011 "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показываются налоги и сборы, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь (налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на услуги рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и косметических услуг; налог на добавленную стоимость; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог; акцизы (по подакцизным товарам)) и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

...