Учет ценных бумаг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет акция капитал долевой

Введение

Глава 1. Характеристика долевых ценных бумаг

1.1 Долевые ценные бумаги: понятие и основные свойства акций

1.2 Виды акций

Глава 2. Бухгалтерский учет операций с долевыми ценными бумагами

2.1 Учет операций по формированию уставного капитала акционерного общества

2.2 Учет операций с собственными акциями акционерного общества

2.3 Учет операций по начислению и выплате дивидендов

2.4 Учет акций у инвестора

Заключение

Список литературы

Введение

В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики.

Долевые ценные бумаги удостоверяют факт внесения средств в капитал эмитента, право на долю имущества в случае ликвидации эмитента и право на получение дохода. Срок действия таких бумаг обычно не ограничен. К долевым ценным бумагам относятся акции акционерных обществ. В мировой практике акции делятся на обыкновенные и привилегированные.

Совокупность обыкновенных и привилегированных акций образуют акционерный капитал, а владельцы акций являются акционерами общества, акции которого им принадлежат, и владеют его долями пропорционально имеющимся у них количеству акций.

Каждая акция имеет номинальную стоимость. Можно сказать, что номинальная стоимость - это цена, отражающая долю уставного капитала, приходящуюся на одну акцию. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. Одинаковой также должна являться номинальная стоимость привилегированных акций одного типа.

Целью данной работы является изучение ведения бухгалтерского учета операций с долевыми ценными бумагами. Предметом изучения в данной работе являются акции.

Глава 1. Характеристика долевых ценных бумаг

1.1 Долевые ценные бумаги: понятие и основные свойства акций

Долевыми ценными бумагами являются акции других акционерных обществ, приобретенные с целью получения дополнительного дохода или участия в управлении акционерным обществом.

Согласно ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Приобретение акций за плату осуществляется по договорам купли-продажи. Документами, подтверждающими приобретение акций и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции.

Срок обращения акции зависит от срока деятельности эмитента. В отличие от других ценных бумаг акция дает владельцу право голоса, т. е. право участия в управлении акционерным обществом.

Акция есть самостоятельный юридический вид ценной бумаги, которому свойственны следующие конкретные характеристики:

Бессрочность. Акция не имеет ограничений по сроку своего существования, которые были бы заложены в условиях ее выпуска (эмиссии).

Обычно акция прекращает свое существование в двух возможных случаях:

1) когда акционерное общество по каким-то причинам перестает существовать (по решению акционеров, банкротство, реорганизация);

2) когда имеет место процесс обмена акций на акции другого вида данного общества (в случае замены одних акций на другие) или на акции другого акционерного общества (в случае слияния, присоединения).

Эмиссионность. Акция есть эмиссионная ценная бумага; каждый выпуск акций должен быть зарегистрирован по определенным правилам соответствующим органом государственной регистрации;

Бездокументарность. Форма выпуска акции регламентируется Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», в котором установлено, что именные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме. Потенциально, конечно, акция может быть выпущена как в документарной (бумажной), так и в бездокументарной (в виде записей на счетах) формах.

Именная принадлежность. Форма принадлежности акции - только именная по российскому закону. Все акции РФ выпускаются исключительно в именной форме, предъявительские акции отсутствуют;

Обязательные реквизиты акции. Согласно Федеральному закону «О рынке ценных бумаг» любая акция должна иметь обязательные реквизиты, основные из которых следующие:

- наименование - «акция»;

- наименование акционерного общества и его юридический адрес;

- порядковый номер;

- вид акции;

- номинальная стоимость;

- размер уставного капитала акционерного общества;

- количество выпускаемых акций (в данной эмиссии);

- имя владельца;

- сведения о дивидендах (сроки выплаты, способы выплаты и др.);

- сведения о порядке регистрации;

- подписи и печать эмитента и др.

1.2 Виды акций

Акции могут быть классифицированы по следующим признакам:

1. По способу первичного размещения среди инвесторов при выпуске:

акции, размещаемые по открытой подписке - они эмитируются в форме открытого (публичного) размещения ценных бумаг среди потенциально неограниченного круга инвесторов с публичным объявлением, рекламной кампанией и регистрацией проспекта эмиссии;

акции, размещаемые по закрытой подписке - они эмитируются в форме закрытого (частного) размещения, т.е. без публичного объявления, без рекламной кампании, публикации и регистрации проспекта эмиссии среди заранее известного ограниченного круга инвесторов в пределах ограниченной суммы.

2. По способности свободно обращаться:

акции открытых акционерных обществ - они могут переходить от одного лица к другому без согласия других акционеров;

акции закрытых акционерных обществ - они могут переходить от одного лица к другому только с согласия большинства акционеров.

3. В зависимости от порядка владения (способа легитимации):

- именные -- переход от одного владельца к другому предполагает обязательную фиксацию этого процесса в реестре акционерного общества и внесение имени владельца в текст бумаги;

- на предъявителя -- для реализации и подтверждения прав владельца достаточно простого представления ценной бумаги.

4. В зависимости от формы выпуска:

- документарные -- форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового -- на основании записи по счету ДЕПО;

- бездокументарные -- форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг -- на основании записи по счету ДЕПО.

5. В зависимости от стадии выпуска акций в обращение и их оплаты:

- объявленные -- предельное число акций соответствующего типа, которые могут быть выпущены акционерным обществом дополнительно к уже размещенным акциям. Количество объявленных акций фиксируется в уставе акционерного общества или принимается решением общего собрания акционеров квалифицированным большинством голосов (3/4 от числа присутствующих по количеству акций);

- размещенные -- акции, приобретенные акционерами;

- полностью оплаченные -- размещенные акции, по которым их владелец произвел полную оплату денежными средствами или не денежными активами.

6. По объему прав:

- простые (обыкновенные) -- дают владельцам право не только получить часть прибыли компании, но и участвовать в управлении акционерным обществом. При этом одна акция соответствует одному голосу на общем собрании акционеров.

- привилегированные -- позволяют владельцам получать долю в прибыли (как правило, большую, чем по обыкновенным акциям), но при этом не дают права голоса на собрании акционеров. По сравнению с обыкновенными акциями имеют ряд преимуществ: возможность получения гарантированного дохода, первоочередное выделение прибыли на выплату дивидендов, первоочередное погашение стоимости акции при ликвидации акционерного общества

Привилегированные акции делятся на:

- кумулятивные - необъявленные, но причитающиеся дивиденды накапливаются на специальных счетах и обязательно будут выплачены акционерам, если не в текущем, то в следующем финансовом году;

- некумулятивные - держатели теряют дивиденды за любой период, в течение которого не было объявлено об их выплате.

Глава 2. Бухгалтерский учет операций с долевыми ценными бумагами

2.1 Учет операций по формированию уставного капитала акционерного общества

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Согласно ст. 36 Федерального закона «Об акционерных обществах» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала акционерного общества предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям общества, видам акций, а также по стадиям формирования уставного капитала:

80.1 «Объявленный капитал» -- в сумме, обозначенной в уставе акционерного общества;

80.2 «Подписной капитал» -- на сумму подписки на акции;

80.3 «Оплаченный капитал» -- в размере средств, полученных в оплату акций;

80.4 «Изъятый капитал» -- на номинальную стоимость акций, выкупленных обществом у участников с целью аннулирования или перепродажи.

Для учета расчетов с учредителями предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75.2 «Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами -- собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

После государственной регистрации акционерного общества уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается записями:

1. Д 75.1 -- К 80.1 «Объявленный капитал» - возникает задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 ведется по каждому акционеру.

2. Фактическое поступление вкладов учредителей:

а) внесены денежные средства в УК: ДТ 50 - КТ 75.1

б) акционеры вносят материалы в качестве вклада: ДТ 10 - КТ 75.1

в) внесены основные средства: ДТ 01 - КТ 75.1

г) внесены ценные бумаги: ДТ 58 - КТ 75.1.

Вносимые в качестве вклада материальные ценности и нематериальные активы оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Валюту и валютные ценности оцениваются по официальному курсу ЦБ в момент внесения указанных ценностей. Оценка валюты на дату внесения может отличаться от оценки учредительных документов, возникающую разницу относят на счет 83.

В ходе работы акционерное общество может совершать операции по изменению размера уставного капитала исходя из требований действующего законодательства и экономической целесообразности.

Увеличение уставного капитала акционерного общества осуществляется способами: путем увеличения номинальной стоимости размеренных акций и путем выпуска дополнительных акций. Повышение номинальной стоимости акций при неизменном количестве размещенных акции происходит за счет накопленного имущества в форме собственных источников без привлечения дополнительного капитала с рынка. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Учредителями акционерного общества может быть принято решение об увеличении уставного капитала в результате:

размещение дополнительных акций путем их распределения среди акционеров;

выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, размещаемых путем подписки;

размещения акций путем конвертации в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью.

Размещение дополнительных акций АО путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества, а также увеличение номинальной стоимости акций осуществляется за счет внутренних источников организации:

добавочного капитала акционерного общества;

остатков фондов специального назначения, за исключением резервного фонда;

нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет добавочного отражается следующими проводками:

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Отражается увеличение УК за счет добавочного капитала	83	80
2.	Отражается использование остатков фондов специального назначения на увеличение УК	84	80
3	Отражается использование нераспределенной прибыли на увеличение УК	84	80

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров. В статье 29 Федерального закона «Об акционерных обществах» определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.

Решение об уменьшении уставного капитала принимается общим собранием акционеров в следующих случаях:

1) наличие у акционерного общества суммы непокрытых убытков или необходимости доведения величины Уставного капитала до размеров чистых активов.

2) в случае реорганизации акционерного общества.

- вклады возвращены учредителям: ДТ 80 - КТ 75.1

- ранее выкупленные собственные акции аннулируются: ДТ 80 - КТ 81.

2.2 Учет операций с собственными акциями акционерного общества

В хозяйственной практике акционерных обществ возможны ситуации, когда организации приобретают размещенные собственные акции, преследуя различные цели:

уменьшение уставного капитала;

поддержание собственных котировок;

увеличение дивидендов в расчете на одну акцию;

уменьшение числа голосов на общем собрании акционеров;

предотвращение политики недружественного поглощения;

перераспределение в пользу других акционеров и др.

Общество приобретает собственные акции посредством операций на открытом рынке либо на основе тендерных предложений акционерам продать принадлежащие им акции.

Выкуп обществом у акционеров собственных акций с экономической точки зрения можно рассматривать как уменьшение уставного капитала, что затрагивает интересы как самих акционеров, так и кредиторов акционерного общества.

Общество выкупает акции по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших за собой возникновение права требования оценки и выкупа акций.

Собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, учитываются согласно Плану счетов на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение. Собственные акции, выкупленные у акционеров, не отражаются в составе реальных активов, а учитываются на счете, который по существу является регулирующим счетом к общей величине собственного капитала общества.

Выкупленные акции не дают права голоса на собрании акционеров, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться не более 1 года с момента их выкупа.

Акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров принадлежит право принятия такого решения. Акции, выкупленные обществом с целью аннулирования, должны быть погашены в момент приобретения, а те акции, которые выкупаются обществом для перепродажи, должны быть реализованы не позднее одного года с момента выкупа. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Цена выкупа акций обществом определяется решением совета директоров исходя из рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете операции, связанные с выкупом собственных акций у акционеров, будут отражены следующим образом:

Дебет 81 - Кредит 50, 51 - выкуплены собственные акции у акционеров по рыночной стоимости (фактические затраты акционерного общества по выкупу собственных акций).

Если акции выкуплены с целью уменьшения уставного капитала, то, как уже отмечалось, они должны быть погашены в момент приобретения. При этом в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 80.3 "Капитал оплаченный"- Кредит 80.4 "Капитал изъятый" - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных акций;

Дебет 80.4 "Капитал изъятый" - Кредит 81 - погашены выкупленные акции.

При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов разница между выкупной и номинальной стоимостью акций относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 81 - Кредит 91.1 - отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью;

Дебет 91.2 - Кредит 81 - отражена сумма превышения фактических расходов по выкупу собственных акций над их номинальной стоимостью.

Если же акции выкупаются обществом для перепродажи, то они должны быть реализованы не позднее одного года с момента выкупа. При этом подобная перепродажа уже не будет являться первичным размещением акций, и поэтому все возможные доходы от этой операции будут облагаться налогом на прибыль.

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом:

Дебет 91.2 - Кредит 81 - списана балансовая стоимость реализуемых собственных акций;

Дебет 51 - Кредит 91.1 - отражена выручка от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной);

Дебет 91.9 - Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи акций.

2.3 Учет операций по начислению и выплате дивидендов

Наиболее привлекательной характеристикой акции является возможность получения дивидендов.

Дивиденд -- часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды начисляются и выплачиваются только на акции, находящиеся в обращении. Дивиденды могут выплачиваться наличными деньгами, иным имуществом, если это предусмотрено уставом, переводом на счет, ценными бумагами этого же акционерного общества. Выплата дивидендов собственными акциями называется «реинвестирование» или «капитализация доходов».

В экономической литературе дивиденды классифицируются следующим образом:

По размеру:

- промежуточные, выплачиваемые до принятия решения об их размере по итогам года;

- итоговые, выплачиваемые по итогам работы акционерного общества за год с учетом ранее выплаченных промежуточных дивидендов.

По порядку выплаты:

- регулярные, выплачиваемые ежеквартально в установленных акционерным обществом размерах;

- дополнительные, выплачиваемые дополнительно к регулярным дивидендам в связи, например, с более высокими показателями прибыли, чем те, которые ранее планировались;

- особые, выплачиваемые в связи с какими-либо обстоятельствами, произошедшими в отчетном году.

По отношению к факту существования акционерного общества:

- обычные, выплачиваемые на протяжении времени существования акционерного общества;

- ликвидационные, представляющие собой остаточную стоимость капитала акционерного общества, выплачиваемую акционерам при его ликвидации.

По отношению к виду акций:

- нефиксированные, выплачиваемые по обыкновенным акциям в размере, окончательно неизвестном до решения общего собрания акционеров;

- фиксированные, выплачиваемые по привилегированным акциям в размере, установленном при их выпуске.

По признаку кумулятивности:

- кумулятивные, начисляемые ежегодно, но не выплачиваемые в том же году, а накапливаемые и выплачиваемые по истечении определенного числа лет;

- некумулятивные -- начисленные дивиденды, которые при их невыплате в установленный срок не могут накапливаться в качестве обязательства акционерного общества перед акционерами.

Принципы и методы распределения дивидендов акционерного общества обусловлены дивидендной политикой.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Для расчета с акционерами используется счет № 75.2, на нем отражается задолженность перед акционерами. Аналитический учет по сету 75.2 ведется в разрезе каждого акционера.

В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов отражается следующими записями:

Дебет счета 84 - Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;

Дебет счета 84 кредит счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» - начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации

Дебет счетов 75.2, 70 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

Дебет счета 75.2 - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - начисленные суммы дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц, переведены в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

Дебет счетов 75.2, 70 - Кредит счета 50 «Касса» - выплата дивидендов из кассы организации.

Дебет счетов 75.2- Кредит счетов 90 «Продажи», субсчет «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - стоимость имущества, переданного в погашение задолженности по выплате начисленных (объявленных) дивидендов (счет 90 - в части реализации продукции, товаров, работ, услуг; счет 91 - в части реализации объектов основных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;

2.4 Учет акций у инвестора

Учет финансовых вложений в акции других организаций осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для принятия к учету ценных бумаг согласно п. ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) документально подтвержденный переход права собственности на ценные бумаги, на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с ценными бумагами (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции других организаций Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций. Для целей бухгалтерского учета акции оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение. Основной составляющей таких затрат является покупная стоимость

Покупная стоимость = Номинал акции +/- Сумма премии/скидки, уплаченной продавцу/предоставленной продавцом.

Дополнительные расходы, непосредственно связанные с покупкой акций и обусловленные спецификой данного актива, также признаются фактическими затратами на приобретение:

- оплата услуг инвестиционного консультанта,

- вознаграждение посреднику (финансовому брокеру),

- уплаченные (начисленные) до принятия к бухгалтерскому учету акций проценты по заемным средствам на их приобретение и т.п.

Рассмотрим порядок приобретения акций:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
1	Перечислены денежные средства в оплату акций	ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - КТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
2	Право собственности на акции переходит к инвестору	ДТ 58 «Финансовые вложения» - КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При этом для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Возможна ситуация, когда указанная оценка не будет совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны. В связи с этим возникает необходимость учета разницы между балансовой стоимостью передаваемого имущества и согласованной стоимостью (не выше рыночной цены, подтвержденной оценщиком):

ДТ 58 - КТ 91.1 - на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью переданного имущества;

ДТ 91.2 - КТ 58 - на сумму превышения балансовой стоимости переданного имущества над согласованной стоимостью.

Обесценение финансовых вложений. Под обесценением понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности.

Ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, приведены на рис. 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

При возникновении данных ситуаций организация обязана осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых активов, т.е. она должна проверить свое финансовое положение по следующим 3 условиям:

1) условие существенности, если в течение отчетного года расчетная стоимость ценных бумаг существенно уменьшилась.

2) условие устойчивости, если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость ценных бумаг существенно превышает их расчетную стоимость.

3) отсутствие признаков повышения расчетной стоимости

Резерв создается при выполнении всех трех условий. Создание резерва в бухгалтерском учете отражается следующим образом: ДТ 91.2 - КТ 59.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Если по результатам очередной проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения:

ДТ 91.2 - КТ 59

Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения:

ДТ 59 - КТ 91.2

Заключение

В заключение можно сделать вывод о том, что долевые ценные бумаги - акции представляют долю их владельцев в реальной собственности. Доход, получаемый владельцем акций, называется дивидендом.

Можно выделить следующие основные характеристики акций:

1. Акция является эмиссионной ценной бумагой.

2. Акция - это бессрочная ценная бумага. Акционер не имеет право требовать от акционерного общества ее выкупа.

3. Доходы (дивиденды) по акциям не являются фиксированными суммами и их величина зависит от эффективности деятельности компании.

4. Акция дает право управлять компанией.

5. Владельцы компании имеют право на получение информации о:

- об уставе общества;

- о свидетельстве о регистрации;

- о годовой финансовой отчетности;

- о проспекте эмиссии;

- протокол общего собрания акционеров, совета директоров и ревизионной комиссии;

6. Акция предполагает ограниченную ответственность акционера по долгам компании.

В целях бухгалтерского учета долевых ценных бумаг в данной работе были рассмотрены следующие операции: учет операций по формированию уставного капитала акционерного общества, учет операций с собственными акциями акционерного общества, учет операций по начислению и выплате дивидендов, учет акций у инвестора.

Список литературы

1. Бердникова Т.Б./Рынок ценных бумаг и биржевое дело/М.: «ИНФРА-М» 2002 - 345 с.

2. Бухгалтерский учет ценных бумаг: учебное пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: КНОРУС, 2010. - 240 с.

3. Рынок ценных бумаг: Учебник. - М.: ИНФРА-М. - 2007. - 379 с.

4. Учет ценных бумаг: учебное пособие / В.П. Воронин, Н.Г. Сапожникова, Л.А. Яковенко. - М.: КНОРУС, 2009. - 336 с.

5. Учет ценных бумаг: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, Н.А. Ишкова; под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2007. - 336 с.

Размещено на Allbest.ru

...