Некоторые товарно-материальные ценности при хранении, транспортировке или переработке могут изменять свои физико-химические свойства, что может

стать причиной их естественной убыли, выявленной в ходе инвентаризации. Петров Ю.А. Отражение в учете результатов инвентаризации // Консультант бухгалтера, N 10, октябрь 2005 г.

Согласно п. 28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности установленные в ходе инвентаризации недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм компенсируются за счет виновных лиц. Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Установленные при инвентаризации недостачи ценностей отражаются на данном счете в следующей оценке: Кварандзия А.А. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, N 1, январь-февраль 2007 г.

· основные средства и нематериальные активы - по остаточной стоимости;

· материалы, готовая продукция - по фактической себестоимости;

· товары - по цене приобретения или по фактической себестоимости.

Выявленные при инвентаризации суммы недостачи ценностей отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Таблица 3.2. Суммы недостачи.

После определения причин недостач и источников их погашения суммы, учтенные на счете 94, подлежат списанию в следующем порядке. Недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на счета учета затрат на производство и расходы на продажу. При этом в учете делаются записи: Супряга Р.А. Как провести инвентаризацию имущества и активов // Российский налоговый курьер, N 24, декабрь 2007 г.

Д 20, 23, 25, 26, 29 - К 94 - сумма выявленных недостач в пределах норм естественной убыли списана на счета учета затрат;

Д 44 - К 94 - сумма выявленных недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу, если организация осуществляет торговую деятельность.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации в случае выявления фактических недостач. Причем недостачи в пределах установленных норм естественной убыли определяются после зачета недостач по пересортице. Если после зачета недостач по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, недостача которых установлена.

В соответствии с п. 9.24 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, для равномерного включения потерь от естественной убыли в расходы организации, ведущие торговую деятельность, могут формировать резерв на естественную убыль. Сумма фактически установленных в процессе инвентаризации потерь от естественной убыли списывается за счет такого резерва в пределах его величины. При этом в бухгалтерском учете делается запись: Кварандзия А.А. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, N 1, январь-февраль 2007 г.

Д 96 - К 94 - списаны потери за счет резерва на естественную убыль, если организация ведет торговую деятельность.

Недостача имущества и потери от порчи ценностей, а также недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли подлежат возмещению виновным лицом.

Согласно ст. 242-244 ТК РФ за недостачу ценностей, вверенных работнику наосновании договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность, которая заключается в обязанности возмещать нанесенный ущерб в полном размере.

В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.

Взыскание сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо производить с учетом положений ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. Причем такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а его сумма превышает средний месячный заработок работника, то взыскание причиненного ущерба осуществляется в судебном порядке. Инвентаризация как элемент учетной политики // Новая бухгалтерия, выпуск 8, август 2007 г.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы ограничен: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка (ст. 138 ТК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Задолженность работника по возмещению материального ущерба отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94.

Спорным остается вопрос, касающийся восстановления НДС, относящегося к недостающим товарно-материальным ценностям. На практике налоговые органы требуют восстановить ранее принятый к вычету налог, ссылаясь на ст. 171 НК РФ, в которой определено, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления налогооблагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 19 июля, 24 июля 2007 г.)

С другой стороны, Налоговый кодекс Российской Федерации прямо не требует восстанавливать налог в данной ситуации, и если изначально товарно-материальные ценности приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, вычет был произведен правомерно. Случаи, когда организации обязаны восстановить налог, перечислены в ст. 145 и 170 НК РФ, и недостача ценностей там не поименована. Однако, если придерживаться такой позиции, то нужно быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде. Поэтому, чтобы избежать долгих споров с налоговыми органами, небольшие суммы "входного" НДС лучше восстановить в бухгалтерском учете.

Если недостача взыскивается по распоряжению руководителя в размере рыночной стоимости недостающего объекта, то разница между его рыночной и учетной стоимостью (включая сумму восстановленного "входного" НДС) подлежит учету в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновным лицом:

Д 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере получения с виновного лица суммы, подлежащей взысканию, указанная выше разница списывается со счета 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", в кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Таким образом, разница между рыночной ценой и учетной стоимостью недостающих ценностей в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов будет отражаться равными частями в течение срока погашения задолженности виновным лицом Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от ноября 2010 г.) Раздел VI. Товарно-материальные ценности. Инвентаризация товарно-материальных ценностей // СПС «Гарант».

Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. Инвентаризация как элемент учетной политики // Новая бухгалтерия, выпуск 8, август 2007 г.

Погашение задолженности по возмещению ущерба путем внесения денежных средств в кассу организации отражается записью:

Д 50 - К 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Если задолженность по возмещению ущерба погашается путем удержания из заработной платы виновного лица, то в учете делается запись:

Д 70 - К 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Согласно ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от ноября 2010 г.) Раздел VI. Товарно-материальные ценности. Инвентаризация товарно-материальных ценностей // СПС «Гарант»

При отказе работодателя от взыскания суммы причиненного ущерба с работника сумма выявленной недостачи ценностей признается прочим внереализационным расходом и отражается в учете записью по кредиту счета 94 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц.

В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач ценностей, учтенные первоначально на счете 94, списываются в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

3.3 Зачет недостач излишками (пересортица)

3.4 Мероприятия по совершенствованию учёта результатов инвентаризации

На примере ЗАО «Мосагроген» было рассмотрено проведение инвентаризации.

При инвентаризаций выявляются следующие проблемы:

- На центральных складах нет отдельных мест для хранения неликвидов, товаров списанных в производство, но не отпустившие. Они лежат в одном месте с числящимся на складах и в бухгалтерском учёте ТМЦ. И при инвентаризации это создаёт неудобства. Они хоть и подписаны, но комиссия зачастую путает, считают в другом количестве. Приходиться пересчитывать, что занимает лишнее время. Решение я вижу только в том, что бы ТМЦ при списании сразу забирали и не оставляли на ответственное хранение. А по неликвидам решался бы вопрос о его реализации в зависимости от состояния или бы утилизировалось. Но если невозможно ни одно ни другое по каким либо причинам,то в полномочиях кладовщиков расставить всё по разным местам, если конечно позволяет площадь.

- При инвентаризации центральные склады не закрываются, и происходит поступление товара и его приходование. Ещё приходиться списывать товар если есть острая необходимость (кап. ремонт, остановка цеха). Приходиться все накладные, лимитно-заборные карты показывать комиссии для уточнения и сверки. В решении этой проблемы я вижу то, что инвентаризационная комиссия кладовщик и экономист должны поработать в одной связке. Комиссия может раздать по экономистам даты проведения инвентаризации, те в свою очередь сделать так, чтобы все операции с перемещением или приходом производились до или после инвентаризации конкретного объекта, будь это центральные склады или цеха.

- есть ещё инвентаризационные моменты которые не подлежат разглашению.

Заключение

Чтобы реально представлять финансовое положение дел организации, независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено. Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.

Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть понятие и основы проведения инвентаризации, ее виды и значение в условиях рыночной экономики.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

1. рассмотрены понятие и нормативное регулирование проведения инвентаризации,

2. рассмотрены виды и порядок проведения инвентаризации.

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.

Инвентаризация - это прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату. Например, при инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение объекта в собственности организации. При проверке расчетов с поставщиками обращают внимание на проверку расчетов по товарам оплаченным, но находящимся в пути, а также расчетов по неотфактурованным поставкам.

То есть инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

О важности инвентаризации говорит статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с указанной статьей для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

Можно сказать, что инвентаризация представляет собой контрольную функцию учета, позволяющую выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).

Инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками организации.

Глоссарий

1. Опись - список имущества, вещей, составленный для их учета

2. Дебит - это левая сторона бухгалтерских счетов, в счетах актива представляет приходную часть, куда заносятся все поступления по данному счету, а в счетах пассива - расходную часть, в которой группируются все расходы по счету.