Бухгалтерский баланс и его роль в анализе финансового состояния предприятия. Аналитическая обработка баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ТАМБОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности»

на тему: «Бухгалтерский баланс и его роль в анализе финансового состояния предприятия. Аналитическая обработка баланса»

Автор работы Павлова Ю.В.

Группа СБУ31зу

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тамбов 2013



Аннотация

Тема курсовой работы: «Бухгалтерский баланс и его роль в анализе финансового состояния предприятия. Аналитическая обработка баланса»

Автор курсовой работы: Павлова Ю.В.

Руководитель курсовой работы: Коновалова Т.М.

Год защиты: 2013 г.

Курсовая работа по своей структуре состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемых источников, приложений.

Во введении дана характеристика исследуемого предприятия

В первом разделе раскрыта экономическая сущность бухгалтерского баланса.

Второй раздел отражает методику и последовательность проведения анализа показателей финансовой устойчивости.

Третий раздел представляет собой оценку и анализ финансовых коэффициентов по бухгалтерскому балансу.

В заключение курсовой работы были сделаны выводы и оформлены предложения по улучшению использования

Курсовая работа оформлена объемом в 61 страницу, содержит 8 таблиц.



Содержание

бухгалтерский баланс финансовый экономический

Введение

1. Экономическая характеристика бухгалтерского баланса

1.1 Общая оценка баланса

1.2 Виды баланса. Структура баланса

1.3 Краткая характеристика объекта исследования ООО «Маклер»

2. Баланс как основной источник информации для анализа

2.1 Порядок заполнения баланса

2.2 Анализ показателей финансовой устойчивости

3. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса на примере ООО «Маклер»

3.1 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса на примере ООО «Маклер»

3.2 Общий анализ финансового состояния предприятия

3.3 Расчет и анализ финансовых коэффициентов по бухгалтерскому балансу

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Основным бухгалтерским отчетом является бухгалтерский баланс организации. Наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта, является одним из признаков юридического лица, согласно ст.48 Гражданского кодекса РФ. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Тема данной курсовой работы- "Бухгалтерский баланс и его роль в анализе финансового состояния предприятия Аналитическая обработка баланса "

Актуальность данной темы состоит в том, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.

Курсовая работа состоит из двух частей: теоретической и практической. В первой части дается понятие баланса, рассматривается его состав и структура. Во второй части показывается методика и последовательность проведения анализа, а также влияние на финансовое положение предприятия. В третьем разделе на примере деятельности конкретного предприятия проводится анализ его состояния.

Цель данной курсовой работы состоит в изучении методики анализа финансового состояния предприятия и результатов его деятельности с отражением механизма чтения бухгалтерского баланса и расчета финансовых показателей, рассмотрение внутренних и внешних отношений хозяйственного субъекта.

Объектом изучения данной курсовой работы является предприятие ООО «Маклер».

Предметом исследования послужили экономические отношения, складывающиеся у хозяйствующего субъекта в процессе формирования бухгалтерского баланса.

При выполнении данной курсовой работы были использованы учебные пособия, периодическая литература и лекционные материалы.



1. Экономическая характеристика бухгалтерского баланса

1.1 Общая оценка баланса

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по бухгалтерскому балансу одним из следующих способов:

1. Анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей

2. Формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей

3. Дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах

Анализ непосредственно по балансу -- довольно трудоемкая и зачастую малоэффективная процедура, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в изменении финансового состояния предприятия.

В большинстве случаев исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия производится при помощи сравнительного аналитического баланса. Такой баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры. Анализ баланса производится следующими способами (они используются при интерпретации других форм отчетности):

-- горизонтальный анализ;

-- вертикальный анализ;

-- анализ с использованием коэффициентов.

Горизонтальный анализ. Это простейший из приемов анализа, но, несмотря на это, с его помощью можно получить довольно ценную информацию о финансовом состоянии предприятия. Он предполагает сравнение показателей одного года с показателями другого. Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В его основе лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах.

Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к валюте баланса. Можно выделить две основные причины, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа:

-- переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям;

-- относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга, а некоторые показатели можно отнести как к инструментам горизонтального, так и к инструментам вертикального анализа.

Анализ с использованием коэффициентов. Коэффициент -- это математическое выражение связи одного показателя с другим. Коэффициенты являются основными инструментами финансового анализа, помогающими установить связь между различными цифрами в финансовых отчетах. При использовании коэффициентов субъект финансового анализа может не только оценить текущее финансовое состояние организации, но и предвидеть реакции кредиторов и других лиц, которые обычно используют их для оценки деятельности компании.



Таблица 1. Схема построения аналитического баланса

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины	Изменения
	На 20__ г	На 20__ г	На 20__ г	На 20__ г	В абсолютных величинах	В структуре	В % к величине на начало года	В % к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ А…А1…Аn	А1	А2	*100%	*100%	А2-А1=А
ПАССИВ П…П1…Пn	П1	П2	*100%	*100%	П2-П1=П
БАЛАНС(Б)	Б1	Б2	100	100	Б=Б1-Б2	0		100

1.2 Виды баланса. Структура баланса

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов:

1. По времени составления:

- вступительный (организационный);

- текущий (операционный);

- санируемый;

- ликвидационный;

- соединительный;

- разделительный;

2. По источникам информации:

- книжный;

- инвентарный;

- генеральный;

3. По объёму информации:

- единичный;

- сводный;

- консолидированный;

4. По содержанию:

- пробный (проверочный);

- оборотно - сальдовый;

- сальдовый;

5. По характеру деятельности:

- по-основной;

- по-неосновной;

6. По полноте оценки статей баланса:

- брутто;

- нетто;

7. По формату:

- односторонний (вертикальный);

- двусторонний (горизонтальный);

- раздельный;

- сдвоенный;

- шахматный;

8. По учитываемому периоду:

- провизорный;

- перспективный;

- директивный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности. При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации. Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности. Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса: двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс - нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка» и некоторые другие.

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве - по источникам формирования данного имущества. В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетные счета») - в конце баланса. Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса - наименее ликвидные активы. Имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.

1.3 Краткая характеристика объекта исследования деятельности ООО «Маклер»

Общество с ограниченной ответственностью «Маклер», юридический адрес которого: Алтайский край, г. Рубцовск, ул. Дзержинского, 15/2, зарегистрировано Постановлением администрации г. Рубцовска № 2085 от 28 декабря 1993 года.

Учредителями общества с ограниченной ответственностью являются Терёхин Олег Алексеевич, Чугунов Владимир Викторович, Чугунова Татьяна Тимофеевна. С 1993 года ООО «Маклер» осуществляет фармацевтическую деятельность, является одной из самых крупных фармацевтических фирм края. Имеет в г. Рубцовске 8 аптечных учреждений, за пределами города - 7 (г. Горняк, г. Змеиногорск, с. Староалейское, с. Ново-Егорьевское, с. Углы, с. Веселоярск, с. Волчиха). Годовой товарооборот по фармдеятельности составляет более 60 млн. рублей. В настоящее время штат сотрудников ООО «Маклер» составляет 86 человек.

Фирма «Маклер» является учредителем одного из лучших и немногочисленных в стране благотворительного фонда «Развитие», деятельность которого заключается в поддержке местного сообщества в части социальной сферы. Принимает активное участие в жизни и благоустройстве города (спорт, культура, образование). ООО «Маклер» имеет свой класс для обучения сотрудников. Ведётся постоянное повышение уровня подготовки кадров.

Общество создано для осуществления следующих видов деятельности:

- посредническая;

- закупочная (закуп товаров промышленного и продовольственного назначения, в том числе сельскохозяйственной продукции);

- торговая (оптовая и розничная торговля, как собственными силами, так и через торгующие организации, закупленными товарами, вино- водочными изделиями(при получении лицензии));

- фармацевтическая деятельность (при получении лицензии);

- оказание транспортных услуг (при получении лицензии);

- риэлтерская (при получении лицензии);

- ремонт теле-радио аппаратуры (при получении лицензии);

- ремонтно-строительные работы (при получении лицензии);

- а также другие, не запрещённые законом виды деятельности.

Бухгалтерский учет на предприятии «Маклер» ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В ООО «Маклер» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета.

Таблица 1 - Совокупность аналитических показателей используемых в экспресс - анализе.

Направление (процедура анализа)	Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютное отклонение (+, -)
I.Оценка экономического потенциала
1.1Оценка имущественного положения	1.Общая величина хозяйственных средств находящихся в распоряжении организации
	2.Величина ОС и их удельный вес в общей сумме актива
1.2Оценка финансового положения	1.Величина собственных средств и их доля в общей сумме источников
	2.Оборотные активы
	3.Краткосрочные обязательства
	4.Коэффициент текущей ликвидности
	5.Внеоборотные активы
	6.Доля собственных оборотных средств в общей сумме
	7.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
II.Оценка результативности финансовой хозяйственной деятельности
2.1Оценка прибыльности	1.Нераспределенная прибыль
	2.Общая рентабельность
	3.Рентабельность собственного капитала

Таблица 2 - Основные показатели деятельности ООО «Маклер», тыс. руб.

Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1. Выручка от реализации товаров	62 830	63 448	74 517
2. Себестоимость проданных товаров	49 989	49 706	58 636
3. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(2 036)	9	782
4. Размер основных средств (на конец периода)	6976	6537	4155
5. Собственный капитал	1200	3053	2999
6. Размер дебиторской задолженности	2479	4046	4924
7. Размер кредиторской задолженности	3163	10666	9173
8. Размер запасов и затрат	8147	8042	8892
9. Размер заемных средств	8231	7135	6701
10. Рентабельность продаж, %	-0,1	3,3	4,6

Из приведенной таблицы видно, что в 2007 году выручка увеличилась по сравнению с 2006 годом на 17% и составила 74517 тыс. руб. При этом прибыль предприятия увеличилась на 773 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом и на 2818 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом, в котором был убыток. Это объясняется тем, что в 2005 году на предприятии было расформировано мебельное производство. В 2004 году выручка составила 22% (286,9 млн. руб.) от выручки 2003 года. Показатель рентабельности продаж от чистой прибыли также вырос в 2007 году с -0,1 в 2005 до 4,6 в 2007 году. Это говорит о том, что спрос на продукцию ООО «Маклер» несколько возрос.



2. Баланс как основной источник информации для анализа

2.1 Порядок заполнения баланса

Прежде чем читать баланс, необходимо убедиться, что он готов к чтению. Для этого проводят предварительную его проверку: наличие подписей; соблюдение сроков сдачи по отметке налогового органа; соблюдение требуемой размерности единиц измерения; правильность арифметических расчетов (валюты баланса, промежуточных итогов, прямых и косвенных контрольных соотношений), а также соблюдение Инструкции о порядке заполнения форм отчётности. Порядок заполнения бухгалтерского баланса представлен в Таблице 2.

Таблица 3 - Формирование показателей бухгалтерского баланса

Код строки баланса	Наименование показателя	Формирование показателя	Примечания
1	2	3	4
Раздел I "Внеоборотные активы"
110	Нематериальные активы	Дебетовое сальдо счета 04 за минусом амортизации (кредитовое сальдо счета 05)	Если организация начисляет амортизацию по НМА без применения счета 05, то учитывается только сальдо счета 04
120	Основные средства	Дебетовое сальдо счета 01 за минусом амортизации (кредитовое сальдо счета 02)	Если у организации учитывается имущество, предоставленное в аренду, то в кредитовое сальдо счета 02 не включаются данные субсчета "Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование"
130	Незавершеное строительство	Дебетовое сальдо счетов 07 и 08	Если организация использует счет 16, то учитываются данные по соответствующим субсчетам
135	Доходные вложения в материальные ценности	Дебетовое сальдо счета 03 за минусом амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по соответствующему субсчету)
140	Долгосрочные финансовые вложения	Сальдо счета 58; счета 55 субсчет "Депозитные счета" (в части долгосрочных вложений) за минусом резерва под обесценение (кредитовый остаток счета 59 в части долгосрочных вложений)
145	Отложенные налоговые активы	Дебетовое сальдо счета 09
150	Прочие внеоборотные активы	Стоимость активов, не отраженная в других строках разд. I
190	Итого по разд. I	Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150 разд. I
Раздел II "Оборотные активы"
210	Запасы	Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 разд. II
211	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	Дебетовое сальдо счета 10	Если организация применяет счета 15 и 16, следует прибавить (вычесть) остатки по этим счетам. Если в организации формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то показатель уменьшается на кредитовое сальдо счета 14
212	Животные на выращивании и откорме	Дебетовое сальдо счета 11
213	Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	Сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
214	Готовая продукция и товары для перепродажи	Дебетовое сальдо счетов 43 и 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42	Если в организации формируется резерв под снижение стоимости мц, то показатель уменьшается на кредитовое сальдо счета 14. Если организация при учете покупных товаров использует счет 15, следует прибавить (вычесть) остатки этого счета (в части, относящейся к стоимости товаров)
215	Товары отгруженные	Дебетовое сальдо счета 45
216	Расходы будущих периодов	Дебетовое сальдо счета 97
217	Прочие запасы и затраты	Стоимость остатков материальных ценностей и несписанных расходов, не включенная в строки 211 - 216 разд. II
220	Налог на добавленную стоимость	Дебетовое сальдо счета 19
230	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции", субсчет "Векселя полученные";счета 60 субсчет "Авансы выданные"; счета 76; счета 73	Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то показатель строки уменьшается на кредитовое сальдо счета 63 (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности)
240	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции"; счета 60 субсчет "Авансы выданные"; счетов 76; 73; 68; 69; 71; счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"	Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то показатель строки уменьшается на кредитовое сальдо счета 63 (в сумме, относящейся к краткосрочной задолженности)
250	Краткосрочные финансовые вложения	Дебетовое сальдо счетов 58, 55 "Депозитные счета" за минусом резерва под обесценение (кредитовый остаток по счету 59)	Остатки по счетам берутся в части краткосрочных вложений
260	Денежные средства	Дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 (за исключением сальдо по субсчету "Депозитные счета"), 57
270	Прочие оборотные активы	Стоимость оборотных активов, не включенная в другие строки разд. II
290	Итого по разд. II	Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 разд. II
300	Баланс	Сумма строк 190 и 290
Раздел III " Капитал и резервы"
410	Уставный капитал	Кредитовое сальдо счета 80
411	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Дебетовое сальдо счета 81	Показывается в скобках
420	Добавочный капитал	Кредитовое сальдо счета 83
430	Резервный капитал	Кредитовое сальдо счета 82
470	Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)	Сальдо счета 84	Если получен убыток (дебетовое сальдо), то запись делается в скобках
490	Итого по разд. III	Сумма строк 410, 420, 430, 470 разд. III
Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
510	Займы и кредиты	Кредитовое сальдо счета 67	Отражается сумма займа вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами
515	Отложенные налоговые обязательства	Кредитовое сальдо счета 77
520	Прочие долгосрочные обязательства	Сумма долгосрочных обязательств, не включенная в другие строки разд. IV
590	Итого по разд. IV	Сумма строк 510, 515 и 520 разд. IV
Раздел V "Краткосрочные обязательства"
610	Займы и кредиты	Кредитовое сальдо счета 66	Отражается сумма займа вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами
620	Кредиторская задолженность	Сумма строк 621 - 625 разд. V
621	Поставщики и подрядчики	Кредитовое сальдо счета 60; счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям"	В части краткосрочной задолженности
622	Задолженность перед персоналом организации	Кредитовое сальдо счета 70 (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале")	Кредитовое сальдо счета 71 в этой строке не отражается
623	Задолженность перед гос. внебюджетными фондами	Кредитовое сальдо счета 69
624	Задолженность по налогам и сборам	Кредитовое сальдо счета 68
625	Прочие кредиторы	Суммы кредиторской задолженности, которые не вошли в строки 621 - 624 разд. V	Например, кредитовое сальдо счета 62 субсчет "Авансы полученные"; счетов 73; 76 и др. (если эти суммы не указаны отдельно в доп. строках)
630	Задолженность перед участниками (учредителями) при выплате доходов	Кредитовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов"	Если учредитель является одновременно ее работником, то в строку включается кредитовое сальдо счета 70 субсчет "Доходы от участия в капитале"
640	Доходы будущих периодов	Кредитовое сальдо счета 98
650	Резервы предстоящих расходов	Кредитовое сальдо счета 96
660	Прочие краткосрочные обязательства	Краткосрочные обязательства, которые не вошли в другие строки разд. V
690	Итого по разд. V	Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660 разд. V
700	Баланс	Сумма строк 490, 590 и 690
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
910	Арендованные сновные средства	Дебетовое сальдо забалансового счета 001
911	в том числе по лизингу	Дебетовое сальдо забалансового счета 001 субсчет "Имущество по договору лизинга"
920	Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	Дебетовое сальдо забалансового счета 002
930	Товары, принятые на комиссию	Дебетовое сальдо забалансового счета 004
940	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Дебетовое сальдо забалансового счета 007	Суммы списанной задолженности учитываются за балансом в течение 5 лет
950	Обеспечения обязательств и платежей полученные	Дебетовое сальдо забалансового счета 008
960	Обеспечения обязательств и платежей выданные	Дебетовое сальдо забалансового счета 009
970	Износ жилищного фонда	Дебетовое сальдо забалансового счета 010 субсчет "Износ по объектам жилого фонда"
980	Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	Сальдо забалансового счета 010 субсчет "Износ объектов внешнего благоустройства"
990	НМА, полученные в пользование	Сальдо забалансового счета по учету нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионному договору

Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса. Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 1 исключаются.

2.2 Анализ показателей финансовой устойчивости

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия -- стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана прежде всего с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Финансовая устойчивость - характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Для того чтобы выполнялось условие платежеспособности, необходимо, чтобы денежные средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы.

Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия - система показателей, характеризующих структуру используемого капитала предприятия с позиций степени финансовой стабильности его развития в предстоящем периоде.

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага). Показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

U₁=

Оптимальная оценка U₁?1,5.

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования. Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников.

U₂=

Оптимальная оценка U₂?0,5.

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии). Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

U₃=

Оптимальная оценка U₃?0,4.



4. Коэффициент финансирования. Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств.

U₄=

Оптимальная оценка U₄?0,7.

5. Коэффициент финансовой устойчивости. Показывает какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

U₅=

Оптимальная оценка U₅?0,6.

Анализ достаточности источников финансирования для формирования запасов.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Наличие собственных оборотных средств:

СОС = Капитал и резервы - Внеоборотные активы=П4-А4

2. Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов или функционирующий капитал



КФ = (Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы) - Внеоборотные активы = (П4+П3-(стр. 1530+1540))-А4

3. Общая величина основных источников формирования запасов

ВИ = (Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы + Краткосрочные кредиты и займы) - Внеоборотные активы = (П4+ПЗ-(1530+1540)+стр.1510)-А4

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствует три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

±Ф^с = СОС - Зп, где

Зп - общая величина запасов (стр. 1210)

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных долгосрочных заемных источников формирования запасов:

±Ф^т = КФ - Зп

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов:

±Ф^о = ВИ - Зп

С помощью этих показателей определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:



,

Таблица 4. Сводная таблица показателей по типам финансовой ситуаций

Показатели	Тип финансовой ситуации
	Абсолютная независимость	Нормальная независимость	Неустойчивое состояние	Кризисное состояние
±Фс = СОС - Зп	Фс ? 0 (1)	Фс <0 (0)	Фс <0 (0)	Фс < 0 (0)
±Фт = КФ - Зп	Фт ? 0 (1)	Фт ? 0 (1)	Фт <0 (0)	Фт <0 (0)
±Фо = ВИ - Зп	Фо ? 0 (1)	Фо ? 0 (1)	Фо ? 0 (1)	Фо <0 (0)

Возможно выделение четырех типов финансовых ситуаций:

1. Абсолютная независимость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости.

2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность.

3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.



3. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса на примере ООО «Маклер»

3.1 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса на примере ООО «Маклер»

Фирма «Маклер» является учредителем одного из лучших и немногочисленных в стране благотворительного фонда «Развитие», деятельность которого заключается в поддержке местного сообщества в части социальной сферы. Принимает активное участие в жизни и благоустройстве города (спорт, культура, образование). ООО «Маклер» имеет свой класс для обучения сотрудников. Ведётся постоянное повышение уровня подготовки кадров.

Общество создано для осуществления следующих видов деятельности:

- посредническая;

- закупочная (закуп товаров промышленного и продовольственного назначения, в том числе сельскохозяйственной продукции);

- торговая (оптовая и розничная торговля, как собственными силами, так и через торгующие организации, закупленными товарами, вино- водочными изделиями(при получении лицензии));

- фармацевтическая деятельность (при получении лицензии);

- оказание транспортных услуг (при получении лицензии);

- риэлтерская (при получении лицензии);

- ремонт теле-радио аппаратуры (при получении лицензии);

- ремонтно-строительные работы (при получении лицензии);

- а также другие, не запрещённые законом виды деятельности.

Бухгалтерский учет на предприятии «Маклер» ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В ООО «Маклер» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета.

Структура бухгалтерии ООО «Маклер»

Основные экономические показатели ООО «Маклер» представлены в таблице 2

Таблица 4 - Основные показатели деятельности ООО «Маклер», тыс. руб.

Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1. Выручка от реализации товаров	62 830	63 448	74 517
2. Себестоимость проданных товаров	49 989	49 706	58 636
3. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(2 036)	9	782
4. Размер основных средств (на конец периода)	6976	6537	4155
5. Собственный капитал	1200	3053	2999
6. Размер дебиторской задолженности	2479	4046	4924
7. Размер кредиторской задолженности	3163	10666	9173
8. Размер запасов и затрат	8147	8042	8892
9. Размер заемных средств	8231	7135	6701
10. Рентабельность продаж, %	-0,1	3,3	4,6

Из приведенной таблицы видно, что в 2007 году выручка увеличилась по сравнению с 2006 годом на 17% и составила 74517 тыс. руб. При этом прибыль предприятия увеличилась на 773 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом и на 2818 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом, в котором был убыток. Это объясняется тем, что в 2005 году на предприятии было расформировано мебельное производство. В 2004 году выручка составила 22% (286,9 млн. руб.) от выручки 2003 года. Показатель рентабельности продаж от чистой прибыли также вырос в 2007 году с -0,1 в 2005 до 4,6 в 2007 году. Это говорит о том, что спрос на продукцию ООО «Маклер» несколько возрос.

3.2 Общий анализ финансового состояния предприятия

Задачей анализа имущественно-финансового положения предприятия на основе баланса является получение информации о финансовом положении предприятия, его рентабельности и общей политике. Цель анализа - оценить финансовый риск при инвестировании в предприятие.

В практике экономического анализа применяются следующие аналитические процедуры:

1. вертикальный анализ;

2. горизонтальный анализ;

3. анализ при помощи систем коэффициентов или различных групп коэффициентов.

Вертикальный анализ заключается в представлении баланса в виде относительных показателей, которые позволяют увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге каждого раздела. Обязательным элементом этого анализа является динамический ряд относительных показателей, с помощью которых можно отслеживать структурные изменения активов и источников их покрытия.

Горизонтальный анализ предусматривает дополнение абсолютных показателей баланса показателями темпа роста или темпа прироста динамики. Анализ допускает агрегирование отдельных статей баланса в комплексы и отслеживает их динамические ряды. Таким образом, горизонтальный анализ представляет собой отслеживание динамических рядов абсолютных и относительных показателей по строкам таблицы. Анализ при помощи систем элементов предусматривает расчет разнообразных относительных показателей или коэффициентов, характеризующих финансовое состояние предприятия:

1. финансовые коэффициенты ликвидности активов предприятия;

2. коэффициенты финансовой устойчивости предприятия;

3. коэффициенты оценки структуры капитала;

4. коэффициенты деловой активности предприятия;

5. коэффициенты оценки финансовой несостоятельности предприятия (банкротства).

Методика этого анализа предусматривает наличие нормативных значений этих коэффициентов, с помощью которых можно оценить фактический уровень финансового состояния предприятия.

В ходе анализа для характеристики финансового состояния изменяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния или их линейных комбинаций. Оценка финансового состояния предприятия осуществляется на основе бухгалтерского баланса за 2005 - 2007 гг., которые представлены в Таблице 5.

Таблица 5 - Показатели бухгалтерского баланса за 2005 - 2007 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Значения показателей
	2005	2006	2007
1	2	3	4
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства	6976	6537	4155
Незавершенное строительство	789	1520	-
Итого по разделу I:	7765	8057	4155
Продолжение Таблицы 2.2
II. Оборотные активы
Запасы, в т. ч.:	7914	7846	8892
-сырьё, материалы и др.	2442	2447	2380
-затраты в НЗП	13	-	-
-готовая продукция	5355	5382	6396
-расходы будущих периодов	104	17	116
НДС	233	196	-
ДЗ краткосрочная, в т. ч.:	2479	4046	4924
-покупатели и заказчики	1949	2683	2782
Денежные средства	551	570	902
Прочие ОА	139	139	-
Итого по разделу II:	11316	12797	14718
Баланс	19081	20854	18873
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	10
Добавочный капитал	2	2	2
Резервный капитал, в т. ч.:	165	165	165
-резервы, образованные в соответствии с учредит. документами	165	165	165
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	3058	2876	2822
Продолжение Таблицы 2.2
Итого по разделу III:	3235	3053	2999
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	800	-
Итого по разделу IV:	-	800	-
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	8816	6335	6701
Кредиторская задолженность, в т. ч.:	3163	10666	9173
- поставщики и подрядчики	2059	7707	8446
- перед персоналом	397	289	405
- перед гос. внебюджетными фондами	150	60	73
- по налогам и сборам	424	648	198
- прочие кредиторы	133	1961	51
Задолженность учредителям по выплате доходов	2905	-	-
Итого по разделу V:	14884	17001	15874
Баланс	18119	20854	18873

В анализируемом периоде уменьшились такие элементы капитала, как внеоборотные активы (на 46,49%), капитал и резервы (на 7,3%), уменьшилась величина краткосрочных кредитов (на 2115 тыс. руб. или на 23,99%), увеличилась величина кредиторской задолженности (на 6010 тыс. руб. в 2007 году по сравнению с 2005 годом), причём в 20...