Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Аудит учета банковских операций
• 1.1 Аудит операций по счетам организации в банках
• 1.2 Проверка операций по валютным счетам
• 1.3 Проверка операций по специальным счетам в банках
• 1.4 Проверка переводов в пути
• 1.5 Типичные ошибки, нарушения и ответственность за них
• 2. Практическая часть
• Задача 1
• Задача 2
• Задача 3
• Заключение
• Библиографический список

Введение

В современных экономических условиях все компании, осуществляющие свою хозяйственную и производственную деятельность, производят расчеты с другими предприятиями, учреждениями, работниками предприятия. Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам: при помощи наличных денежных средств и в безналичном порядке через банковскую систему или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемы Центробанком РФ в Соответствии с законодательством РФ. Предприятия вне зависимости от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях. Все это вызывает необходимость учета банковских операций.

Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения, так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия и другие.

Назначением аудита операций по банковским счетам предприятия является определение соответствия проводимых операций действующему законодательству, проверка правильности отражения операций по банковским счетам в бухгалтерском учете и балансе предприятия и наличия всех первичных документов, на основании которых проводились операции по банковским счетам (договор, счет, платежное поручение и т.д.).

При проведении аудиторских проверок банковских операции следует руководствоваться основными нормативными документами:

бухгалтерский учет ошибка ответственность

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (в редакции от 08.11.2010 г.).

Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 22.01.2008 г.).

Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 01.09.13 г.)

Юридические лица могут иметь расчетные (текущие), бюджетные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным вложениям и другие счета.

В начале аудиторской проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях.

Цель курсовой работы - изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Также одной из задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.

1. Аудит учета банковских операций

1.1 Аудит операций по счетам организации в банках

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

· порядок ведения учетных регистров;

· ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

· своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

· производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

· тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

· приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

· тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".

1.2 Проверка операций по валютным счетам

При работе с партнерами, находящимися за рубежом, организации осуществляют расчеты в иностранной валюте. В этом случае оплатить покупаемый импортный товар либо получить денежные средства в оплату экспортируемого товара нужен специальный расчетный счет - банковский счет в иностранной валюте.

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка РФ.

Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов?

· Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства?

· Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?

· Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов?

· Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов?

· Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательства?

· Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 "Валютный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

· транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

· специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

· текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

· валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

· соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

· проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

· наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

· осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

· на правильность пересчета иностранной валюты в рубли;

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах организации, открытых в уполномоченных банках и банках расположенных за пределами территории РФ, используется счет 52 "Валютный счет" (Инструкция по применению Плана счетов). В случае необходимости к нему открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Проверка операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

· не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

· не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

· не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов

1.3 Проверка операций по специальным счетам в банках

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Выполняя процедуру проверки операций по специальным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок учета операций при аккредитивной форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок осуществления и учета операций при чековой форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок осуществления и учет расчетов с использованием банковских карт соответствует положениям нормативных актов?

· Корреспонденция счетов по поступлению и выплате денежных средств соответствует требованиям законодательства?

· Данные аналитического и синтетического учета по счету 55 "Специальные счета в банках" соответствуют данным главной книги и баланса?

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

· для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;

· для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

· специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аккредитив - письменное поручение одного кредитного учреждения другому о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитиве условий. Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан. Банки ни в коей мере не связаны обязательствами по таким договорам, даже если в аккредитиве указана какая-либо ссылка на такой договор.

Выпуск и обращение аккредитивов в Российской Федерации регулируются ГК РФ (часть вторая, глава 46) и положением Банка России от 3.10.02 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив может быть открыт и в иностранной валюте. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Использование аккредитивной формы оплаты и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между организацией и контрагентом, в котором отражаются:

· наименование банка-эмитента;

· наименование банка, обслуживающего получателя средств;

· наименование получателя средств;

· сумма аккредитива;

· вид аккредитива;

· способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

· способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

· полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

· сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

· условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

· ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного организацией лица. Контрагент организации (получатель средств) может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку (банку-эмитенту) заявление на бланке (форма 0401005).

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке контрагента против представленных контрагентом документов, перечень которых отражен в договоре между организацией и контрагентом.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится в следующих случаях:

· по истечении срока аккредитива;

· по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

· по требованию организации о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращается обслуживающему банку организации и зачисляется на расчетный (текущий) счет организации не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного аккредитива, если аккредитив выставлен за счет собственных средств организации.

При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

· предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

· соблюдение сроков действия аккредитивов;

· не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

· правильность документального оформления закрытия аккредитива;

· правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.

При проверке операций по субсчету 55-2 "Чековые книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должен вестись по каждой полученной чековой книжке.

При проверке операций по субсчету 55-3 "Депозитные счета" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" должен вестись по каждому вкладу.

При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на:

· наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

· соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

· наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

· наличие отчетов держателей корпоративной карты;

· не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

· правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора, по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов со специальных счетов в банках.

1.4 Проверка переводов в пути

Целью аудиторской проверки переводов в пути является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в качестве переводов в пути, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, применяется счет 57 "Переводы в пути".

На счете 57 организация должна учитывать:

· денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

· денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

· денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

· денежные средства, которые организация направила на корпоративную пластиковую карту, - если расчетный счет у организации находится в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Выполняя процедуру проверки переводов в пути, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Учет переводов в пути соответствует положениям нормативных актов?

· Корреспонденция счетов по учету переводов в пути соответствует положениям нормативных актов?

· Данные аналитического и синтетического учета по счету 57 "Переводы в пути"соответствуют данным главной книги и баланса?

При проведении аудита необходимо проверить наличие оправдательных документов для зачисления платежей в качестве переводов в пути. Такими документами могут быть: квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, необходимо проверить правильность составления корреспонденции счетов по учету переводов в пути.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах должно учитываться на счете 57 обособленно.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности ведения операций с денежными средствами.

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

1.5 Типичные ошибки, нарушения и ответственность за них

Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

в платежных документах и выписках банка имеются исправления и подчистки;

некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе, искажена не менее, чем на 10 %, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 30000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 20 % суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.

2. Практическая часть

Задача 1

Торговая организация приобрела лицензии на 1 год:

на автомобильные перевозки - 200 тыс. руб.;

на оптовую торговлю табачными изделиями - 200 тыс. руб.;

Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 "Нематериальные активы” с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05 "Амортизация нематериальных активов”.

Решение:

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
ПБУ 14/2007 "Учет нематер. активов"	Нарушена методология ведения бух/учета.	В соответствии с ПБУ 14/2007 расходы организации по приобретению лицензии на осуществление видов деятельности не относится к нематериальным активам. Расходы по приобретению лицензии следует учитывать в составе внереализационных расходов с единовременным списанием стоимости.	За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность, а также налоговая ответственность по ст.120 НК РФ.

Задача 2

В мае текущего ода в ЗАО по желанию одного из учредителей была проведена аудиторская проверка по итогам прошедшего года. За оказанные услуги аудиторская фирма "АВС" выставил счет № 26/06 от 26.05 в сумме 17 700 руб., НДС в счете не выделен. ЗАО оплатило счет.

В бухгалтерском учете были сделаны записи

Дата	Содержание операции	Документ	Д	К	Сумма, руб.
28.05	Акцептован счет аудиторской фирмы "АВС"	Счет № 26/06 от 26.05	20	76	15000
28.05	Отражен НДС	Бух. справка-расчет	19	76	2700
30.05	Оплачен счет № 26/06 от 26.05	Плат. поруч. № 302 от 30.05	76	51	17700
30.05	Возмещен НДС	Бух. справка-расчет	68	19	2700

Решение:

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
Инструкция по применению плана счетов Налоговый кодекс РФ (п.2 ст.171),	Нарушена методология ведения бухгалтерского учета. Указанная сумма должна учитываться на 91 счете.	Согласно действующему законодательству: затраты связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы на инициативный аудит рекомендуется списывать на иные прочие расходы. В соответствии со ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций, признаваемые объектами налогообложения, а так же товаров, работ, услуг приобретенных для перепродажи. Вычет заявляется на основании предъявленного счета-фактуры поставщиком, оформленного в соответствии с действующим законодательством Так как НДС не был выделен в счете-фактуре поставщика услуг, то принять его к возмещению нельзя.	Согласно ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога влечет взыскание в штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога

Данная операция в учете предприятия должна была быть отражена следующим образом:

Дата	Содержание операции	Документ	Д	К	Сумма, руб.
28.05	Акцептован счет аудиторской фирмы "АВС"	Счет № 26/06 от 26.05	91	76	17700
30.05	Оплачен счет № 26/06 от 26.05	Плат. поруч. № 302 от 30.05	76	51	17700

Задача 3

По данным аналитического учета расчетов с поставщиками, отраженных в оборотных ведомостях по сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредитовое сальдо составляет 500 700 руб., а дебетовое - 70 350 руб. По данным баланса кредиторская задолженность поставщикам равна 430 350 руб.

Решение:

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
Методические рекомендациих о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации	Нарушена методология ведения бухгалтерского учета. Нарушено правило отражения в учёте сальдо по счетам расчётов	По счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками") должно показываться развёрнуто, отдельно дебетовые и кредитовые сальдо. В связи с взаимопогашением дебетового сальдо искажена валюта баланса	За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии со Статьей 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов Влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Заключение

В заключении можно сделать вывод о том, что в общей аудиторской проверке аудит банковских и кассовых операций занимает важное место. Проверка этих разделов бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

проверку денежных документов по существу;

проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств".

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В Приложении 3 предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009, с изм. от 11.02.2013)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в редакции от 03.12.2012 г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в редакции от 03.12.2012 г.)

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции от 24.12.2010 г.)

7. Практический аудит: учебное пособие / М.Ф. Сафонова, С.И. Жминько. - Ростов н/Д: Феникс, 2011

8. Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник. Практический аудит, 2008 г.

Размещено на Allbest.ru

...